應(yīng)用型人才培養(yǎng)初探

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一、稅法課程的特點

（一）綜合性強

稅法是一門集會計、法律、財政和稅收管理等知識為一體的綜合課程，要想學(xué)好稅法課程，熟練掌握稅法知識，必須具備法學(xué)、會計學(xué)、財政學(xué)等知識背景。比如對稅法概論中稅收法律體系的構(gòu)成要素、納稅人的權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容的把握，需要一定的法學(xué)知識背景。因此，要優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果，應(yīng)當合理安排稅法課程的先修課程如法律基礎(chǔ)、財政學(xué)等課程，也要求稅法課程教師具有一定的綜合知識積累。

（二）實踐性強

從稅法課程的內(nèi)容構(gòu)成來看，既包括稅法的基本原則、稅制變革歷程、納稅人的權(quán)利義務(wù)等基本理論，也包括各稅種的納稅人、納稅范圍、稅額計算，以及稅款的征收管理、發(fā)票的使用和管理等實踐性知識。無論是實踐性知識的掌握，還是對于基本原理的理解，都要建立在大量的實際操作教學(xué)基礎(chǔ)上。因此，稅法是一門實踐性很強的課程。

（三）時效性強

我國稅收法律立法層次較低，不僅沒有稅法典，而且除了個人所得稅、企業(yè)所得稅及車船稅由人大立法之外，其他稅種立法都是以行政法規(guī)的形式呈現(xiàn)，并且變動頻繁。比如《個人所得稅法》先后于2006、2008、2011年修訂多次，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域先是在2009年完成了從生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的改革，又在2012年啟動了“營改增”改革，而稅法教材卻有一定的滯后性，往往都是在稅法變動一段時間后，才完成稅法教材的修訂，給教材的選用和教學(xué)過程帶來了很大困難，特別是近年來，教學(xué)中往往只能使用與實際稅制不符的教材。

（四）整體性強

稅法課程教學(xué)模式是分稅種教學(xué)，也就是分別講解增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種，但各稅種之間并不是孤立的，而是有著千絲萬縷的聯(lián)系，比如增值稅與消費稅是交叉征收的，在委托加工應(yīng)稅消費品的環(huán)節(jié)既涉及到增值稅計算，又涉及到消費稅計算；城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計算還建立在增值稅、營業(yè)稅、消費稅三稅稅額計算的基礎(chǔ)上。因此稅法課程教學(xué)中，必須注重知識的融會貫通，將稅收制度作為一個整體來講。

二、稅法課程教學(xué)中存在的問題

（一）重理論輕實踐

無論是從稅法課程的教學(xué)內(nèi)容來看，還是就稅法在會計師職稱、注冊會計師等各項考試中的地位來說，稅法都是一門應(yīng)用性實踐性很強的課程。[2]但在稅法課程教學(xué)中，實踐教學(xué)往往流于形式。首先，稅法教師一般都是從院校到院校，自身并無報稅工作經(jīng)驗，對于報稅的步驟往往也只是紙上談兵，在校內(nèi)實踐教學(xué)中對于報稅的步驟只能是一帶而過；其次，稅法課程的實踐教學(xué)內(nèi)容主要涉及到應(yīng)納稅額的計算和向稅務(wù)局報稅。稅額計算可以通過習(xí)題來練習(xí)，但系統(tǒng)的掌握報稅操作還必須通過到企業(yè)頂崗實習(xí)來實現(xiàn)。由于一些現(xiàn)實原因，很多院校的校外實習(xí)基地非常有限，不能滿足學(xué)生校外實習(xí)的需求，校外實踐教學(xué)基本上流于形式；最后，雖然有些學(xué)校購入電子報稅軟件，安排電子報稅實驗教學(xué)來讓學(xué)生練習(xí)報稅步驟，但是沒有安排獨立的電子報稅實驗課程，而是在稅法理論課中抽出少量課時完成報稅實驗，應(yīng)用型本科院校的專業(yè)課包括稅法課程的課時原本就偏少，實驗課時更是少，比如我院電子報稅實驗僅安排8課時，根本不足以完成一個系統(tǒng)的報稅實驗。

（二）教學(xué)方法單一化

稅法課程的教學(xué)內(nèi)容比較繁雜，除了19個稅種的法律規(guī)定、稅額計算之外，還有稅收征收管理法、稅法的基本原理等內(nèi)容，而目前各院校專業(yè)課教學(xué)計劃學(xué)時都偏少，稅法課程大多只有48課時，教師為了完成教學(xué)計劃，只能選擇傳統(tǒng)的“填鴨式”教學(xué)，以講授為主，很少采用案例討論等費時較多的教學(xué)方法。教師和學(xué)生缺乏必要的互動和交流，可以想象，只能被動接受的學(xué)生對于稅法課程學(xué)習(xí)的積極性也是很難調(diào)動起來。另外，雖然大多數(shù)本科院校都順應(yīng)信息化潮流，配備多媒體教室，但并不提供網(wǎng)絡(luò)連接，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源不能充分利用，多媒體教學(xué)設(shè)備變成一塊電子黑板。

（三）教材編寫滯后于稅制改革，無法滿足稅法教學(xué)需求

首先，《稅法》課程的教學(xué)內(nèi)容受稅制改革的影響很大，我國實行的是漸進式稅制改革，稅收制度更新速度很快，而稅法教材往往是在稅制改革一段時間之后才會改版，導(dǎo)致稅法教材的內(nèi)容總是滯后于現(xiàn)行稅收制度，可供教師選擇的稅法教材非常有限，比如增值稅改革和“營改增”之后，大部分教材都沒有及時吸收改革內(nèi)容，最后征訂的教材變成擺設(shè)，給稅法教學(xué)帶來很大困難。其次，現(xiàn)有稅收教材大多屬于理論教材，幾乎沒有配合實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的實訓(xùn)教材，導(dǎo)致實踐教學(xué)中缺乏指導(dǎo)資料，只能依靠稅法教師自身的資源積累。

三、應(yīng)用型人才培養(yǎng)與稅法課程教學(xué)目標

應(yīng)用型本科院校的辦學(xué)目標是為地方輸送高素質(zhì)的應(yīng)用型人才，應(yīng)用型人才不僅具有扎實的理論知識基礎(chǔ)，還有靈活運用理論知識的應(yīng)用能力和實踐工作能力?！昂窕A(chǔ)、強能力、高素質(zhì)”的培養(yǎng)目標要求學(xué)生具備三種素質(zhì)：第一，要有扎實的基礎(chǔ)理論知識，能從理論的高度理解社會經(jīng)濟活動的一般規(guī)律和國家的宏觀經(jīng)濟政策；第二，熟悉商務(wù)操作流程，具備較強的實踐能力，能較快地適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理和市場競爭環(huán)境；第三，有較高的職業(yè)素養(yǎng)和社會責任意識。因此，可將應(yīng)用型本科院校的稅法課程教學(xué)目標定位為：以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心，以實踐教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)專業(yè)理論基礎(chǔ)扎實、知識面廣、應(yīng)用能力強、富有創(chuàng)新精神的應(yīng)用型人才。具體目標可以做如下分解：首先，重點掌握增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等五大稅種的基本規(guī)定，并且具備其他稅種法律制度的自主學(xué)習(xí)能力；其次，初步具備企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理能力，能夠準確計算五大主體稅種的應(yīng)納稅額并能完成向稅務(wù)局報稅事務(wù)；最后，具備較高的綜合素質(zhì)，既有依法納稅的意識，也具有納稅人權(quán)利意識，能夠運用稅法維護企業(yè)的合法權(quán)益。

四、應(yīng)用型人才培養(yǎng)與稅法課程改革建議

要培養(yǎng)能夠熟練運用稅法知識解決實際問題的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，應(yīng)用型本科院校的稅法教學(xué)應(yīng)當做如下變革：

（一）強化實踐教學(xué)

實踐教學(xué)是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的基礎(chǔ)。稅法課程的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)可以從以下幾個方面來完善：首先應(yīng)當加強校內(nèi)的模擬實訓(xùn)教學(xué)，要加大資源投入，建設(shè)手工模擬實驗室和電算化模擬實驗室，配備必要的實驗軟件、實驗資料等。應(yīng)當在稅法理論課程之外，安排獨立的電子報稅實驗課程，加大實驗課時比例，將理論學(xué)習(xí)和實訓(xùn)學(xué)習(xí)結(jié)合，使學(xué)生在校內(nèi)學(xué)到的稅法知識真正變?yōu)閷ζ髽I(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；其次，學(xué)校應(yīng)當加強與校外企業(yè)的合作，建好校外實訓(xùn)基地，利用企業(yè)的設(shè)備和場地為學(xué)生提供實訓(xùn)機會，也可以與稅務(wù)局合作，帶領(lǐng)學(xué)生到報稅大廳去實地觀摩發(fā)票的領(lǐng)購、稅務(wù)登記變更等業(yè)務(wù)；此外，學(xué)校還應(yīng)當鼓勵稅法教師到企業(yè)、稅務(wù)局去實習(xí)，了解企業(yè)真實的辦稅流程，這樣教師在開展實踐教學(xué)時就不再是紙上談兵，對于報稅流程和征收管理程序的講解也會更加深入。學(xué)校還可以聘請經(jīng)驗豐富的企業(yè)辦稅人員、稅務(wù)部門工作人員等來校授課，改善師資結(jié)構(gòu)。

（二）豐富教學(xué)方法

《稅法》課程教學(xué)應(yīng)當突出學(xué)生的主體地位，充分調(diào)動學(xué)生的主動性積極性，豐富教學(xué)方法，具體可以采用以下教學(xué)方法：一是探究教學(xué)法，將學(xué)生分組組成互助探究小組，課堂提問、討論時學(xué)生可以小組搶答、爭論、質(zhì)疑對方觀點，把課堂變成學(xué)生的陣地，讓學(xué)生敢于在課堂上發(fā)表意見；二是情景教學(xué)法，比如增值稅的納稅申報，教師設(shè)定具體的工作情境，讓學(xué)生對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出判斷，哪些業(yè)務(wù)需要交納增值稅？哪些業(yè)務(wù)不需要交納增值稅？各筆業(yè)務(wù)分別適用什么稅率？學(xué)生通過對具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出稅務(wù)處理的判斷，能夠提高運用稅法知識解決實際問題的能力；三是案例分析法，教師可以結(jié)合時事設(shè)計一些令學(xué)生感興趣的案例，利用PPT播放，學(xué)生運用所學(xué)稅法知識進行分析，其他學(xué)生可以反駁或贊同，最后教師點評。比如，關(guān)于“營改增”，教師可以設(shè)計案例請學(xué)生分析“營改增”前后企業(yè)的稅負變化情況，并且分析改革的意義。采用案例分析法，教師特別需要注意的是，案例的選擇要恰當；四是關(guān)聯(lián)教學(xué)法。教師在教學(xué)中要將各稅種聯(lián)系起來，歸納比較，比如提醒學(xué)生在對某一貨物同時征收消費稅和增值稅時，計稅價格基本是一樣的，又比如企業(yè)所得稅計算時，企業(yè)繳納的增值稅不得在稅前扣除，消費稅、營業(yè)稅則可以在稅前扣除?？傊畱?yīng)當從整體性的角度把握稅法教學(xué)，提醒學(xué)生把握各稅種的共性與個性，能夠加深學(xué)生對各稅種的認識。

（三）科學(xué)設(shè)計教材內(nèi)容

現(xiàn)有的《稅法》教材體例一般是將具體稅種的實體法和程序法分開介紹，等于是將內(nèi)在聯(lián)系密切的稅額計算和申報征管生硬的分開，這種體例不利于學(xué)生對整個辦稅流程的整體把握?？梢愿鶕?jù)辦稅流程對《稅法》課程內(nèi)容進行整合，將章節(jié)式的教學(xué)內(nèi)容變?yōu)閷ｎ}式的教學(xué)內(nèi)容。比如教材內(nèi)容可以按增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的納稅申報設(shè)置為五個模塊，將各稅種的構(gòu)成要素、應(yīng)納稅額計算和納稅申報有機聯(lián)系起來，在一個專題中完成。另外，稅法教材的編寫者應(yīng)當關(guān)注稅制改革的進度，及時更新，盡量將最新的稅法規(guī)定納入教材，并且應(yīng)當介紹稅法可能面臨的變革和最新的稅收政策，呈現(xiàn)出稅法的前沿知識，避免教材的作用完全無法發(fā)揮，成為學(xué)生課桌上的擺設(shè)。

作者：張元珺 單位：合肥師范學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院