人力資源會計計量方法淺析
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隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，信息化技術(shù)手段的飛速發(fā)展不斷推動著社會的進(jìn)步，我國已經(jīng)正式步入了知識經(jīng)濟時代，而知識經(jīng)濟時代最顯著的特點即經(jīng)濟的發(fā)展依靠智力作為支撐。無論是對于一個企業(yè)還是對于一個國家來說，衡量自身是否具有長久生存發(fā)展能力的因素已不再是依靠物質(zhì)資源的多少，更多的是人力資源儲備與技術(shù)資本的儲備，因此如何科學(xué)合理地開發(fā)與利用自身的人力資源，成為企業(yè)或國家急需解決的現(xiàn)實問題。
1.人力資源的確認(rèn)和初始計量。所謂人力資源成本的初始計量，指的是當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)崗位空缺而進(jìn)行人力資源招聘時，或當(dāng)原有的人力資源出現(xiàn)離職、退休、死亡等而需要招聘新的員工時所產(chǎn)生的人力資源成本。對于企業(yè)來說，人力資源的招聘工作是一項系統(tǒng)而又復(fù)雜的工作，首先，需要在人力資源開始招聘前，在線下或線上的媒體平臺發(fā)布招聘信息與報名信息，隨后陸續(xù)舉行人力資源的選拔與面試。其次，在完成人力資源的招聘后，企業(yè)為了留住優(yōu)秀人才，提高自身人力資源結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，會支出一部分費用用于安頓這些人力資源，以上過程所產(chǎn)生的廣告費用、招聘與面試費用、人力資源安置費用等即人力資源的取得成本。在錄用人員初步確定完畢后，為了使其快速掌握崗位技能，盡快融入崗位工作中，企業(yè)會對新員工進(jìn)行崗前技能培訓(xùn)，而進(jìn)行培訓(xùn)又需要一定的費用支出，該部分為人力資源的開發(fā)成本，由此可見，企業(yè)在進(jìn)行人力資源招聘過程中的主要成本由人力資源的取得成本與開發(fā)成本兩部分組成。企業(yè)對招聘而來的人力資源或經(jīng)過內(nèi)部選拔而產(chǎn)生的人力資源在其工作周期內(nèi)可以為企業(yè)創(chuàng)造的價值額度進(jìn)行計量的過程，被稱為人力資源價值的初始計量。人力資源的初始計量不僅可以完整地將招聘而來的人力資源或經(jīng)過內(nèi)部選拔而產(chǎn)生的人力資源的內(nèi)在價值反映出來，同時也可以將其為企業(yè)所創(chuàng)造的財富與價值進(jìn)行量化與計算，其中補償價值與剩余價值是人力資源價值兩個重要組成部分。企業(yè)之所以進(jìn)行人力資源價值的初始計量，就是需要計算人力資源在其工作周期內(nèi)預(yù)期為企業(yè)創(chuàng)造的價值，從而衡量企業(yè)進(jìn)行人力資源開發(fā)利用成本與回報之間的關(guān)系。
2.人力資源的后續(xù)計量。企業(yè)在處理人力資源的后續(xù)支出時，應(yīng)對人力資源是否符合資本化條件進(jìn)行考慮，即符合資本化條件的人力資源后續(xù)支出，直接計入人力資源的賬面成本；反之則直接計入企業(yè)的當(dāng)期損益。由于企業(yè)人力資源的后續(xù)計量并不是一個一成不變的狀態(tài)，而是需要企業(yè)不斷投入的過程，企業(yè)為了提升人力資源的整體質(zhì)量，就需要持續(xù)不斷地對人力資源進(jìn)行后續(xù)的維護與升級，不斷強化人力資源的價值與作用，如定期組織人力資源進(jìn)行培訓(xùn)與進(jìn)修，提高人力資源的專業(yè)知識水平與個人能力水平。簡單來說，只有企業(yè)不斷提高對人力資源的后續(xù)支出，才能保證人力資源持續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。在企業(yè)取得人力資源后，自下一個會計周期開始就需要根據(jù)人力資源的預(yù)計使用周期來進(jìn)行合理的分期攤銷，而人力資源預(yù)計為企業(yè)創(chuàng)造價值的周期也被稱為攤銷期，企業(yè)在分期攤銷時，可以參照無形資產(chǎn)的攤銷處理方法，通過加速折舊法或平均法等傳統(tǒng)會計方法進(jìn)行攤銷，如果后續(xù)再次進(jìn)行人力資源取得，仍舊按照這個方式進(jìn)行攤銷。
3.人力資源的清理與處置。作為一種具有價值的抽象化資產(chǎn)，人力資源在其使用周期內(nèi)可能發(fā)生轉(zhuǎn)移或價值耗盡，因此企業(yè)應(yīng)對此類人力資源進(jìn)行及時的清理與處置。如果人力資源被其他企業(yè)收購，這種情況下企業(yè)就需要對對方提供的交易價格是否公允、合理進(jìn)行評估，至少需要保證人力資源的交易經(jīng)濟利潤與人力資源在企業(yè)內(nèi)的賬面價值相等，剩余的差額計入企業(yè)的當(dāng)期損益。當(dāng)人力資源出現(xiàn)自主離職或跳槽時，企業(yè)不再獲得經(jīng)濟補償，應(yīng)當(dāng)及時對該項人力資源進(jìn)行清理，此種情況產(chǎn)生的損失直接計入企業(yè)的當(dāng)期損失。在人力資源到達(dá)使用周期后，無法再為企業(yè)創(chuàng)造價值，企業(yè)就需要對該人力資源進(jìn)行處置，并給予一定的補償，在人力資源離開企業(yè)后，其不再屬于企業(yè)的實際控制資產(chǎn)，因此需要將其賬面價值進(jìn)行及時清理，計入企業(yè)的當(dāng)期損益。
二、人力資源計量存在的問題
1.人力資源價值難以量化評估。人作為人力資源的載體，人力資源的價值即人所具有的潛在創(chuàng)造力與勞動力，這種能力在企業(yè)中的表現(xiàn)即人力資源為企業(yè)所創(chuàng)造的價值。因此，學(xué)術(shù)界的一些研究人員提出了以人力資源預(yù)期所創(chuàng)造的價值為基礎(chǔ)，分別對人力資源的個體價值進(jìn)行識別的人力資源價值計量理論。但在這種方式下，仍舊有一些難以解決的問題，例如，如何準(zhǔn)確地對人力資源價值進(jìn)行評估、如何對人力資源預(yù)期為企業(yè)創(chuàng)造的價值進(jìn)行評估、如何控制人力資源風(fēng)險等。而組成人力資源價值的要素又極其復(fù)雜且眾多，如智力、體能、品德、能力等，從人力資源管理的角度對這些要素進(jìn)行處理是可行的，但如果以會計計量的角度進(jìn)行處理則存在一定的難度。
2.入賬價值與實際價值偏差大。在學(xué)術(shù)界，還有一部分學(xué)者提出了以實際發(fā)生的支出作為入賬基準(zhǔn)，從而進(jìn)行人力資源價值的確認(rèn)與計量的觀點，雖然這種方法具有簡單、便于操作的優(yōu)點，并且符合歷史成本法理論，但是企業(yè)在進(jìn)行人力資源取得時存在一部分人力資源取得成本低或零成本的現(xiàn)象，這種情況下會導(dǎo)致實際的人力資源機制與入賬價值之間存在一定的偏差，導(dǎo)致企業(yè)的人力資源價值水平無法被準(zhǔn)確、真實地反映出來，使入賬價值與實際價值之間失去可比性。
3.增加價值無法確定。同樣，學(xué)術(shù)界還存在一部分學(xué)者認(rèn)為可以通過貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合的方式進(jìn)行人力資源價值的計量，簡單來說就是對于人力資源的支出成本采用貨幣計量的方式，并通過表格、文字、指標(biāo)等輔助形式對其進(jìn)行記載，從而將人力資源的價值反映出來。人力資源的價值衡量是根據(jù)人力資源投入與回報的比值。但由于企業(yè)人力資源價值的確認(rèn)與計量存在較大的不確定性，因此導(dǎo)致無法將人力資源為企業(yè)創(chuàng)造的預(yù)期價值準(zhǔn)確地計量出來。此外，當(dāng)前對于人力資源會計計量的方法都具有一定的片面性，也導(dǎo)致其計量結(jié)果無法準(zhǔn)確地反映出企業(yè)人力資源的價值。
三、人力資源會計計量方法
1.歷史成本法。歷史成本法是指對會計要素進(jìn)行記錄，并根據(jù)人力資源活動發(fā)生時的實際取得成本進(jìn)行計量，這種方法的優(yōu)點與缺點同樣顯著，歷史成本法具有客觀真實、手續(xù)簡單、有歷史依據(jù)的優(yōu)點；缺點是無法準(zhǔn)確真實地將價值波動大的資產(chǎn)實際情況反映出來。但由于取得成本與開發(fā)成本都屬于人力資源的歷史成本，此部分成本在支出時都具有相應(yīng)的憑證與票據(jù)，因此可以采用歷史成本法作為人力資源會計計量方法。
2.重置成本法。所謂重置成本法，是指在確定被評估資產(chǎn)價值時，根據(jù)被評估資產(chǎn)的重置成本減去其全部損耗的一種資產(chǎn)評估方法。與上文提到的歷史成本法不同，這種方法可以適用于價值波動大的資產(chǎn)。由于企業(yè)中的人力資源資產(chǎn)可能會隨著時間的推移而逐漸貶值，甚至失去價值，因此為了將企業(yè)實時控制的人力資源實際價值準(zhǔn)確真實地反映出來，對其進(jìn)行重新價值評估是很有必要的。
四、結(jié)語
綜上所述，人力資源作為一種無形的、抽象化的資產(chǎn)，企業(yè)若想實現(xiàn)對人力資源價值的量化與資產(chǎn)化，對人力資源進(jìn)行準(zhǔn)確的計量核算，就需要對人力資源會計計量方法進(jìn)行不斷地探索，從而找出最有效、最科學(xué)的方法，在企業(yè)的人力資源會計計量中加以運用。
作者:劉芳 單位:西北有色地質(zhì)礦業(yè)集團有限公司
