淺析市場經(jīng)濟(jì)下依法治稅的實(shí)現(xiàn)路徑

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我國依法治稅進(jìn)程中存在的問題

多年來，稅制改革一直在進(jìn)行，而且擺在很重要的位置，但是由于多種原因，一直未能真正實(shí)現(xiàn)依法治稅。要實(shí)現(xiàn)依法治稅，還需要以下多方面的完善。

(一)稅收立法方面的問題

現(xiàn)行稅法中，占比例較大的是稅收條例和暫行規(guī)定出臺(tái)的稅收法規(guī)，關(guān)于稅收活動(dòng)的基本規(guī)范和基本原則不健全，使稅收法律缺乏其應(yīng)有的權(quán)威性、穩(wěn)定性和規(guī)范性，實(shí)際執(zhí)行中也容易受到來自各方面的干擾，使依法治稅無法真正落到實(shí)處。稅收立法滯于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，稅收政策不合時(shí)宜，使稅收不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，甚至阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。改革開放后頒布的幾百部法律，針對稅收方面的寥寥無幾，大部分以暫行條例出現(xiàn)，暫行條例暫行了十幾年甚至更長的時(shí)間，都無法上升到基本法的層面。實(shí)體稅法中的稅種也不夠完善，一些被各國實(shí)踐證明了的優(yōu)良稅種，如遺產(chǎn)稅，環(huán)境稅等仍然缺位。

(二)稅收執(zhí)法方面的問題

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法隊(duì)伍不能適應(yīng)依法治稅的要求。從業(yè)人員普遍文化水平不高、結(jié)構(gòu)單一、缺乏法律知識(shí)，因此誤解、曲解、歪曲稅收法律法規(guī)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。以權(quán)壓法的觀念難以根除，不管領(lǐng)導(dǎo)的指示是否合法合理，就作為執(zhí)法的依據(jù)執(zhí)行，才會(huì)造成多數(shù)粗暴執(zhí)法的現(xiàn)象。由于法律監(jiān)督體系的不完善，越權(quán)、濫用權(quán)力相當(dāng)普遍，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究、以罰代刑等現(xiàn)象的存在，就是濫用公共權(quán)力的必然結(jié)果，也是依法治稅進(jìn)程中的極大阻礙。二是執(zhí)法手段薄弱，偷逃稅現(xiàn)象普遍?，F(xiàn)今偷逃稅手段層出不窮，稅務(wù)從業(yè)人員技能薄弱，裝備差技術(shù)手段落后，經(jīng)費(fèi)不足，造成取證難，嚴(yán)重制約了稽查作用的發(fā)揮，很難將違法犯罪案件查清。而現(xiàn)行體制是需要查清案情定性后才能移交處理，致使查處不清證據(jù)不全的案件不了了之，不能有效打擊偷漏稅的行為。三是行政協(xié)助和司法保障不夠有力。如按照《征管法》規(guī)定，對企業(yè)欠繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知金融機(jī)構(gòu)從違法納稅人銀行賬戶強(qiáng)行扣繳，但沒有明確規(guī)定有關(guān)部門不與協(xié)助或者不依法協(xié)助時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，致使在實(shí)踐中，許多金融機(jī)構(gòu)考慮到自身利益，往往不予執(zhí)行。此外，司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)機(jī)關(guān)移交的涉稅案件，由于辦案經(jīng)費(fèi)不足等原因久拖不辦的情況也時(shí)有發(fā)生。

(三)地方稅收立法權(quán)限的缺失

稅收立法權(quán)高度集中，地方政府沒有稅收立法權(quán)，事權(quán)和財(cái)權(quán)不統(tǒng)一，無法按照地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r來調(diào)節(jié)。我國地域?qū)拸V，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，但是稅收政策市統(tǒng)一制定、施行的，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。例如個(gè)人所得稅3500元的統(tǒng)一起征點(diǎn)，全國統(tǒng)一實(shí)行，但是3500元在不同地區(qū)，所處收入等級也不同，起不到稅收的調(diào)節(jié)收入的作用。這樣的情況也表現(xiàn)在地區(qū)保護(hù)上，少數(shù)地方和部分部門為了利益，制定“土政策”，隨意越權(quán)減免稅，甚至實(shí)行“包稅”，嚴(yán)重干擾了正常的稅收秩序，是依法治稅進(jìn)程中的一大阻礙。

(四)稅收法制意識(shí)淡薄

任何法律都要推行，才能達(dá)到制定法律的目的，我國的稅收環(huán)境需要進(jìn)一步改善。一方面，我國由于長期崇尚權(quán)力，推行人治的殘余影響，造成法治下的人治廣泛存在。稅法部門組成人員法律觀念不強(qiáng)，習(xí)慣用行政命令代替法律的操作規(guī)范，龐大的機(jī)構(gòu)及其錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系成為推進(jìn)依法治稅的巨大顯示約束。另一方面、納稅人依法納稅觀念普遍淡薄，稅法知識(shí)嚴(yán)重缺乏，更無法律至上的權(quán)威信念。從目前稅款流失的情況來看，納稅人由于法律意識(shí)淡薄，對稅法不了解不熟悉是造成稅款流失很重要的一個(gè)因素。

加強(qiáng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下依法治稅的措施

按照社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，稅收法制建設(shè)的總目標(biāo)是國家在履行稅收管理職能時(shí)堅(jiān)持有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。依法治稅是一項(xiàng)龐大的、系統(tǒng)的工程，需要各方面的共同努力，內(nèi)外兼，綜合治理。

(一)樹立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的依法治稅觀念

依法治稅的大前提是提高全民依法治稅的意識(shí)，一方面，對納稅人要開放多種稅法宣傳渠道，讓納稅人能定期、及時(shí)、方便的了解最新的稅收法律法規(guī)，提高納稅意識(shí)，使納稅人自覺投身到依法納稅的行動(dòng)中去。另一方面，要加強(qiáng)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的法制意識(shí)，提高稅務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，切實(shí)做到依法行政，文明執(zhí)法，注重保護(hù)納稅人的權(quán)利。

(二)構(gòu)建完善的稅收法律體系

積極推動(dòng)政府建立規(guī)范的稅收立法體系，完善稅收程序法，清理相互矛盾及抵觸的稅收文件。必要的、成熟的暫行條例要上升為正式法律，提高稅收法律的權(quán)威性。根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際需要及時(shí)的調(diào)整、修訂相關(guān)的政策，使稅法能及時(shí)滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。

(三)強(qiáng)化執(zhí)法意識(shí)，建執(zhí)法制度

完備的稅收法律體系是實(shí)現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)，嚴(yán)格的執(zhí)法制度是依法治稅實(shí)施的關(guān)鍵。國家憑借稅收來獲取穩(wěn)定的財(cái)政收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，代表的是國家的意志，人民的意志，必須忠實(shí)的、認(rèn)真的履行自己的職責(zé)，嚴(yán)于律己、廉潔奉公，既要注重保護(hù)納稅人的利益，同時(shí)也要敢于對違反稅法的行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，不姑息縱容。

(四)強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督

強(qiáng)化稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督體系，建立內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制，把各個(gè)環(huán)節(jié)稅收執(zhí)法活動(dòng)整體納入監(jiān)督范圍，做到稅收執(zhí)法權(quán)行使到哪里，監(jiān)督就延伸到哪里。轉(zhuǎn)變監(jiān)督觀念，變被動(dòng)型監(jiān)督為主動(dòng)型監(jiān)督，以防為主、防查結(jié)合，提高監(jiān)督效率。擴(kuò)大監(jiān)督渠道，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督結(jié)合起來，納稅人可以對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督，舉報(bào)稅務(wù)違法行為和貪污受賄行為，形成全方位的監(jiān)督體系。

(五)完善稅務(wù)行政違法責(zé)任追究制度

通過完善的稅收工作制度，將稅收工作責(zé)任制細(xì)化，明確每個(gè)崗位的工作職責(zé)，建立錯(cuò)案追究制度，對稅務(wù)人員在執(zhí)行稅法過程中出現(xiàn)的錯(cuò)案，要追究執(zhí)法者的行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任甚至刑事責(zé)任，使行政權(quán)力的運(yùn)行處于公開、透明、有約束的軌道中，做到有權(quán)必有責(zé)，侵權(quán)要賠償，違法要追究。

(六)健全稅收司法保障體系

健全稅收司法保障體系，發(fā)揮國家司法的強(qiáng)制力，對破壞社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的違法犯罪活動(dòng)進(jìn)行制裁，保證國家稅法的貫徹實(shí)施。只有加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通司法、工商等部門的協(xié)同作戰(zhàn)，加強(qiáng)信息交流，建立共享信息平臺(tái)，聯(lián)手打擊稅收犯罪活動(dòng)，創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境，逐步實(shí)現(xiàn)依法治稅。

(七)加大稅收征管技術(shù)

在更新現(xiàn)有的征管手段，用科技手段提高工作效率，削弱人為可控的環(huán)節(jié)，把稅收征管的環(huán)節(jié)都納入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，避免人為因素造成的漏洞，同時(shí)建立健全計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)的維護(hù)制度，建立一個(gè)功能齊全、協(xié)調(diào)高效、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定、信息共享的稅務(wù)管理系統(tǒng)。吸納專業(yè)人才到稅務(wù)部門工作，同時(shí)對已有稅務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)、進(jìn)修，提高稅收征管的水平。（本文作者：閆凌蔚 單位：青海民族大學(xué)）