高校內(nèi)部審計革新的必要性

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高校的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)發(fā)出審計通知書，按規(guī)定審計通知書發(fā)出三日后進(jìn)行審計［2］。但由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足，難以引起被審計單位的重視，往往拖了又拖。在審計過程中，由于對內(nèi)部審計的不認(rèn)可，被審計單位配合消極，甚至有抵觸情緒，表現(xiàn)在提供資料不及時不全面，回答問題不真實不可靠，這就大大加大了審計的難度，最終導(dǎo)致審計不到位，發(fā)現(xiàn)不了問題，也就無法真正發(fā)揮審計的作用。審計建議難以落實。審計結(jié)束后，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)會出具審計報告，其中最為關(guān)鍵的就是審計建議，是審計人員根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題所提出的審計整改措施。被審計單位拿到審計報告后往往束之高閣，對本單位所存在的問題不會進(jìn)行整改。內(nèi)部審計人員的辛苦工作付諸東流，一定程度上削弱了審計人員的積極性，形成了惡性循環(huán)。長此以往，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就成了高?？捎锌蔁o的機(jī)構(gòu)，人們往往不會重視，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性就更無從談起。有的高校沒有審計意識，不設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu);有的是在財務(wù)部門下設(shè)審計科，由財務(wù)人員兼職審計，職能側(cè)重點(diǎn)在于財務(wù)監(jiān)督;有的設(shè)監(jiān)察審計處，與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，專職審計人員較少，且大部分時間處理紀(jì)檢監(jiān)察工作，職能側(cè)重點(diǎn)在于紀(jì)檢監(jiān)督;獨(dú)立設(shè)立受校長直接領(lǐng)導(dǎo)的審計機(jī)構(gòu)不多。人們往往認(rèn)為審計就是監(jiān)督，監(jiān)督就是審計，本著這種觀點(diǎn)，使得他們對審計比較抵觸，總是把審計與財務(wù)監(jiān)督、紀(jì)委監(jiān)督聯(lián)系在一起，忽視了審計的評價鑒證職能。我國高校內(nèi)部審計的職能往往只停留在監(jiān)督層面。這種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置是導(dǎo)致內(nèi)部審計獨(dú)立性不足的一個內(nèi)在根本原因，也是一個難以解決的實際問題。

高校內(nèi)部審計獨(dú)立性不足也在于其領(lǐng)導(dǎo)體制。財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)管理，審計科向財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)直接匯報工作，由財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)作出最后的決定，這種模式下的審計毫無獨(dú)立性可言。校長負(fù)責(zé)、紀(jì)委書記協(xié)助管理的領(lǐng)導(dǎo)體制，審計實際工作由紀(jì)委書記管理，易使人們認(rèn)為審計是幫助紀(jì)委查處違法案件的助手，對于審計存在抵觸情緒，認(rèn)為審計工作的開展會導(dǎo)致職能部門之間的矛盾并阻礙學(xué)校的發(fā)展，因此，審計部門開展審計工作時往往會受到排斥，其獨(dú)立性也會受到影響。校長直接負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)體制，審計部門直接向校長匯報工作，其出具的審計報告會直接交由校長審閱，人們對審計部門比較重視，對待審計工作會比較認(rèn)真并積極配合，這就在一定程度上保護(hù)了審計人員，其獨(dú)立性也得到了一定的保證。但這種領(lǐng)導(dǎo)體制在高校中很少。

高校內(nèi)部審計獨(dú)立性不足還在于審計人員缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計人員的人事升遷權(quán)、工資福利權(quán)及獎懲權(quán)都由所在單位掌握。被審計單位是審計部門所在學(xué)校的一部分，審計部門的領(lǐng)導(dǎo)往往出于自身和本單位利益考慮，會對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行區(qū)別對待，干擾審計人員獨(dú)立客觀公正地開展審計工作。而內(nèi)部審計人員迫于壓力，在出具正式審計報告前，通常要向本單位領(lǐng)導(dǎo)匯報相關(guān)內(nèi)容，取得領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，最終的結(jié)果就是審計報告只反映最表面的現(xiàn)象，停留在審批手續(xù)不完備、報銷不合規(guī)等問題，真正涉及財務(wù)管理問題的往往會被忽略。甚至審計部門的領(lǐng)導(dǎo)會從自身利益出發(fā)，直接要求內(nèi)部審計人員放水。內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性喪失，不能實現(xiàn)自己的業(yè)務(wù)價值，其積極性受到了極大的影響，導(dǎo)致對內(nèi)部審計消極應(yīng)對。我國高校內(nèi)審機(jī)制大多實行的是校長領(lǐng)導(dǎo)下的紀(jì)委書記負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門既對校長負(fù)責(zé)又對紀(jì)委書記負(fù)責(zé)。在履行職責(zé)時，其工作就有可能受到本級領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，其獨(dú)立性和權(quán)威性就會受到削弱，嚴(yán)重影響了內(nèi)審職能作用的發(fā)揮。改革目前的內(nèi)審管理模式，要逐步建立完善垂直派駐制。垂直派駐制是指由上級審計機(jī)關(guān)派駐專業(yè)人員到各總機(jī)構(gòu)擔(dān)任內(nèi)審人員，分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)派駐，一級一級實行垂直領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)審人員不受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，直接向上級委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，以保證內(nèi)審人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、權(quán)威性。

高校風(fēng)險意識淡薄

我國高等學(xué)校大多是事業(yè)單位，以國家為投資主體，具有非盈利性，高校管理層往往沒有把高?？醋魇且粋€獨(dú)立的法律主體，作財務(wù)決定時比較隨意主觀，往往不會經(jīng)過仔細(xì)評估，而是幾個領(lǐng)導(dǎo)碰頭就拍板，從而導(dǎo)致了高校的財務(wù)風(fēng)險。近年來，我國許多高校進(jìn)行大規(guī)模擴(kuò)建，以便擴(kuò)大招生規(guī)模，他們往往不是量力而行，而是盲目地追風(fēng)。資金不夠就四處借款，這就導(dǎo)致了高校的負(fù)債風(fēng)險。我國高校校長執(zhí)行的是任期負(fù)責(zé)制，往往一個校長任期內(nèi)貸款金額較大，沒有還清或者沒有還，等到另一個校長上任時必須繼續(xù)還貸款，這就在一定程度上加劇了高校的貸款風(fēng)險。高校風(fēng)險意識比較淡薄，其原因在多方面。

管理層風(fēng)險意識淡薄。我國大多高校屬于事業(yè)單位，管理層的奮斗目標(biāo)定位在教學(xué)科研上，往往會忽視風(fēng)險管理。在他們看來，學(xué)校無需參與市場競爭，學(xué)校做得好與不好都沒有多大關(guān)系，主要就是要把學(xué)生教好，多出科研成果，學(xué)校的運(yùn)作毫無風(fēng)險可言，除了招生、財務(wù)、人事幾個關(guān)鍵部門，其余的單位和院系是不可能出問題的，根本不需要大張旗鼓地進(jìn)行風(fēng)險管理。更有甚者，覺得高校進(jìn)行風(fēng)險管理就是浪費(fèi)時間，浪費(fèi)金錢，走走過場就行。高校管理層的這種風(fēng)險意識直接影響了學(xué)校的各個部門及職工，由于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的不重視，職工就不會把風(fēng)險管理當(dāng)回事，這就導(dǎo)致了整個學(xué)校的風(fēng)險意識淡薄。目前，我國高校管理層大多沒有把風(fēng)險管理作為全面系統(tǒng)的工作來抓，最多的局限于財務(wù)招生等關(guān)鍵部門。全局風(fēng)險意識很淡薄，這是我國高校風(fēng)險意識淡薄的一個重要原因。

風(fēng)險管理文化滯后。2008年《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計》規(guī)定:“高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)?！边@個定義突出了防范風(fēng)險在高校內(nèi)部審計中的重要性。組織的文化反映了組織的追求和愿景，良好的文化有利于增強(qiáng)內(nèi)部凝聚力，影響組織內(nèi)人員的風(fēng)險意識和內(nèi)部控制活動。高校文化是指在一定的歷史條件下，高校管理活動所創(chuàng)造的具有高校特色的精神財富，包括文化觀念、價值觀念、行為準(zhǔn)則、高校制度等。其中價值觀念是高校文化的重要核心，風(fēng)險管理是價值觀念的一個重要組成部分，構(gòu)成了高校文化的一部分。而高校風(fēng)險管理文化的滯后是導(dǎo)致風(fēng)險意識淡薄的源頭。目前，我國許多高校風(fēng)險管理文化構(gòu)建滯后，甚至沒有風(fēng)險管理文化，由于沒有這種文化氛圍，教職工的風(fēng)險意識就比較淡薄，風(fēng)險管理也就失去了肥沃的土壤，在一定程度上制約了風(fēng)險管理的發(fā)展。

風(fēng)險管理體系缺失。就高等院校而言，風(fēng)險管理體系通常包括償債風(fēng)險管理、運(yùn)行風(fēng)險管理、盈利風(fēng)險管理和發(fā)展風(fēng)險管理。具體來說，償債風(fēng)險管理主要是選取償債分析指標(biāo)進(jìn)行管理，包括負(fù)債比率、利息保障系數(shù)、潛在支付比率和收入負(fù)債率。運(yùn)行風(fēng)險管理主要是選取運(yùn)行能力分析指標(biāo)進(jìn)行管理，包括學(xué)費(fèi)收繳率、預(yù)算執(zhí)行比率、公用支出比率和自籌收入能力比率。盈利風(fēng)險管理主要是選取盈利能力分析指標(biāo)進(jìn)行管理，包括凈資產(chǎn)收益率、教學(xué)科研性資產(chǎn)收益率和職工人均貢獻(xiàn)率。發(fā)展風(fēng)險管理主要是選取發(fā)展能力分析指標(biāo)進(jìn)行管理，包括總資產(chǎn)規(guī)模增長率和凈資產(chǎn)增長率［3］。我國大多高校往往不是積極主動地開展風(fēng)險管理活動，比較被動消極，都是等問題出現(xiàn)了再進(jìn)行風(fēng)險管理。風(fēng)險管理往往一時興起，想到哪就做到哪，完全憑著個人的主觀意識進(jìn)行，不是按照風(fēng)險規(guī)劃、識別、評價等管理程序進(jìn)行，原因在于我國高校風(fēng)險管理尚未形成體系，學(xué)校各個部門及各個院系未全面展開，僅僅局限于人財物等重要部門，而這些關(guān)鍵部門的風(fēng)險管理比較零散表面，并沒有深入到風(fēng)險管理的真正層面，往往是出現(xiàn)問題了才開始查找風(fēng)險點(diǎn)。

針對高校風(fēng)險意識淡薄的問題，筆者認(rèn)為必須構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系。只有對風(fēng)險做到全面管理，才能準(zhǔn)確地找出風(fēng)險點(diǎn)，并對風(fēng)險大小進(jìn)行量化，從而正確地識別風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，擬定科學(xué)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計計劃，可以使內(nèi)部審計工作有條不紊地進(jìn)行，不再像以前那樣盲目。構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系可分為五個步驟［4］:第一，收集風(fēng)險管理基本信息進(jìn)行風(fēng)險識別。通過訪談、函件問卷、討論、調(diào)研、收集事件、召開會議、報告交流等方式，明確各部門和各院系的業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)和風(fēng)險事件，形成風(fēng)險事件數(shù)據(jù)庫。風(fēng)險事件數(shù)據(jù)庫主要由各單位各部門的業(yè)務(wù)流程圖、管理制度匯編和崗位職責(zé)綜述構(gòu)成。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行風(fēng)險的識別，并在全校所有部門和院系展開。第二，進(jìn)行風(fēng)險評估。其評估工作有四項，即填制風(fēng)險數(shù)據(jù)庫相關(guān)信息、做風(fēng)險矩陣圖、編制風(fēng)險列表和建立風(fēng)險評估模型。風(fēng)險矩陣圖是根據(jù)風(fēng)險成本(分為較小、小、中等、大、極大五個級別)和風(fēng)險概率(較低、低、中等、較高、高五個級別)兩個因素制作而成的矩陣圖。風(fēng)險列表是根據(jù)風(fēng)險矩陣圖中的風(fēng)險指數(shù)排列編制而成。風(fēng)險評估模型主要是因果分析模型，按風(fēng)險成因劃分風(fēng)險事件。第三，制定風(fēng)險管理策略。具體工作就是填寫風(fēng)險數(shù)據(jù)庫上的對策一欄。制定風(fēng)險管理策略應(yīng)從效益與成本最優(yōu)化的角度出發(fā)，有風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險對沖、風(fēng)險補(bǔ)償和風(fēng)險控制七種風(fēng)險管理策略。第四，制定和實施風(fēng)險管理指引及解決方案。其主要工作是編制風(fēng)險數(shù)據(jù)庫中解決方案的內(nèi)容。解決方案的內(nèi)容通常包括風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)及報告頻率、現(xiàn)有管理措施和改進(jìn)措施等，其編制要領(lǐng):一是對控制風(fēng)險涉及的面一定要全，二是要執(zhí)行現(xiàn)有的風(fēng)險管理制度，沒有該制度的高校，要抓緊制定并形成配套制度。第五，風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進(jìn)。監(jiān)督的對象是風(fēng)險管理初始信息、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理策略、風(fēng)險管理解決方案與關(guān)鍵控制活動，監(jiān)督的重點(diǎn)是重大風(fēng)險、重大事項和重大決策、重要管理及業(yè)務(wù)流程。

高校審計技術(shù)手段落后

審計技術(shù)手段是決定風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作能否順利開展的決定性因素。目前，我國內(nèi)部審計工作仍停留在手工操作上，審計技術(shù)手段比較落后，主要表現(xiàn)在:

審計信息技術(shù)落后。20世紀(jì)90年代以來，隨著信息技術(shù)的高速持續(xù)發(fā)展，人類社會的信息系統(tǒng)日益復(fù)雜化、多樣化和網(wǎng)絡(luò)化，信息和信息技術(shù)必將成為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。因此，審計信息技術(shù)發(fā)展好壞制約著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用。目前，我國大多數(shù)高校的內(nèi)部審計工作運(yùn)用計算機(jī)輔助的比較少，仍然停留在手工操作上。一般來說，內(nèi)部審計最重要的工作就是搜集審計證據(jù)，形成審計工作底稿，以佐證審計結(jié)論的準(zhǔn)確性。由于國內(nèi)大多高校沒有審計軟件，對于審計所需的相關(guān)信息沒有建立數(shù)據(jù)庫。大多數(shù)高校對其下屬的各部門和院系實行的是統(tǒng)一撥款、統(tǒng)一管理的制度，即由學(xué)校下?lián)苄姓?jīng)費(fèi)到各部門和院系，各部門和院系使用經(jīng)費(fèi)時要到學(xué)校財務(wù)處報銷登記。高校內(nèi)部審計工作人員要了解被審計單位的財務(wù)狀況，必須到學(xué)校財務(wù)處進(jìn)行相關(guān)的取證，到被審計單位調(diào)閱紙質(zhì)材料進(jìn)行整理分析。這需要花費(fèi)不少的時間，降低了工作效率，有時甚至直接影響審計工作的效果。

風(fēng)險評估體系缺乏。對于風(fēng)險的衡量，高校缺乏一套科學(xué)規(guī)范的評估標(biāo)準(zhǔn)和體系，這使得高校內(nèi)部審計人員在考量風(fēng)險時，無據(jù)可依，往往很難客觀定量地評價風(fēng)險，從而加大了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的難度。高校內(nèi)部審計人員基本上都是把當(dāng)前的財務(wù)數(shù)據(jù)與前幾年的進(jìn)行比較，最多算出增長率或者幾個財務(wù)綜合比率，很少對整個財務(wù)狀況進(jìn)行深入分析，更不會采用時間序列分析、回歸分析法和統(tǒng)計調(diào)查規(guī)則，這樣一來，對風(fēng)險點(diǎn)的查找只限于主觀思考，并不能以有效的分析作為依據(jù)。找出風(fēng)險點(diǎn)后，關(guān)于風(fēng)險大小的衡量更是令內(nèi)部審計人員頭疼的一個重大難題，由于目前我國大多數(shù)高校尚未建立起客觀的風(fēng)險評估體系，內(nèi)部審計人員往往只能將目光投向?qū)W校的幾個關(guān)鍵部門，即學(xué)生處、財務(wù)處、國資處等，主觀認(rèn)為這些部門的風(fēng)險較大，這樣就忽略了一些潛在的風(fēng)險，譬如有些院系也存在著這樣或那樣的風(fēng)險，但是往往被忽略了，最后導(dǎo)致問題的發(fā)生。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程不清晰。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的流程框架是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的靈魂，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作能否順利開展的關(guān)鍵點(diǎn)。我國大多數(shù)高校目前尚未開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，有的學(xué)校即使開展了，也僅限于表面，沒有建立清晰完整的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程。目前，我國對于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的流程尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，大多數(shù)高校無據(jù)可依，仍按照內(nèi)部審計的一般流程進(jìn)行，沒有考慮風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的特點(diǎn)，即風(fēng)險相關(guān)性。對于風(fēng)險的識別、評估及措施沒有很好地體現(xiàn)，這樣一來，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作就不能很好地開展，影響了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的效果。

在IT技術(shù)徹底變革了傳統(tǒng)管理模式的今天，我們應(yīng)該用IT技術(shù)來完善變革我們的審計模式。通過構(gòu)筑風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計信息技術(shù)平臺，加快審計信息手段的發(fā)展，促進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用。風(fēng)險導(dǎo)向階段的內(nèi)部審計應(yīng)該突破單純的、事后的傳統(tǒng)方式，逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉(zhuǎn)變:從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞筘攧?wù)收支審計與事中、事前的管理效益審計相結(jié)合;從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合;從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。審計信息化手段可以使內(nèi)部審計人員及時地審查高校的各種信息，并進(jìn)行隨時監(jiān)控，從而促進(jìn)評估風(fēng)險及事前、事中、事后審計的開展。同時，審計信息化手段也可以通過遠(yuǎn)程操作解決由于高?？鐕?、跨區(qū)域經(jīng)營導(dǎo)致的地域分散、審計資源難以集中的問題。要改變審計技術(shù)手段落后的問題，應(yīng)從構(gòu)筑風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計信息技術(shù)平臺著手解決。我國高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開發(fā)和引進(jìn)審計信息技術(shù)，建立高校之間的溝通平臺，以實現(xiàn)審計工作的信息化。高校內(nèi)部審計部門可以配備專門的信息技術(shù)人員建立審計數(shù)據(jù)庫，通過網(wǎng)絡(luò)和學(xué)術(shù)交流、課題研討等方式加強(qiáng)審計信息技術(shù)的經(jīng)驗交流，構(gòu)筑審計信息技術(shù)的溝通平臺。（本文作者：李娟 單位：合肥工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院、安慶師范學(xué)院監(jiān)察審計處）