電子商務(wù)審計研究

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隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，全球信息化浪潮正沖擊著當(dāng)今社會生活的每一個角落，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為新的時代———大數(shù)據(jù)時代的主旋律。大數(shù)據(jù)時代使整個社會的勞動結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變革，這種全球化、虛擬化、不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟形態(tài)也改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式和會計模式，也對被譽為“經(jīng)濟看門人”的傳統(tǒng)審計帶來了巨大的沖擊。

一、大數(shù)據(jù)及電子商務(wù)解析

大數(shù)據(jù)作為信息領(lǐng)域全新的抽象的概念之一，提出的時間較短。實際上大數(shù)據(jù)及其應(yīng)用并不是新鮮事物，在國外已經(jīng)興起很長時間，在國內(nèi)也是早有應(yīng)用，只不過發(fā)展得較為緩慢。一方面，國內(nèi)對數(shù)據(jù)收集有著嚴(yán)格的管控制度，導(dǎo)致數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)遲緩；另一方面，大數(shù)據(jù)的觀念還沒有普及，大部分大數(shù)據(jù)應(yīng)用的思想只為專業(yè)人士所掌握。大數(shù)據(jù)雖然沒有明確的定義，但是其4V特征卻得到各方面較為一致的認(rèn)可。所謂4V特征即：體量（Volume）巨大、種類多（Variety）、速度（Velocity）快、價值（Value）密度低。當(dāng)今社會已進(jìn)入信息時代，互聯(lián)網(wǎng)的繁榮發(fā)展，使得在網(wǎng)絡(luò)上可檢索到數(shù)以億計、千億計的數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)量，即為大數(shù)據(jù)的一部分。大數(shù)據(jù)涉及的范圍十分廣泛，并不僅僅局限于網(wǎng)絡(luò)上的信息，還包含社會各領(lǐng)域、各行業(yè)以及日常生活中方方面面的信息。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，大數(shù)據(jù)將發(fā)展成為一種“資產(chǎn)”，并將貫穿于各個領(lǐng)域行業(yè)，同時為其增創(chuàng)價值。電子商務(wù)一般是指主要利用Internet從事的商務(wù)活動。聯(lián)合國國際貿(mào)易程序簡化工作組對電子商務(wù)的定義是：采用電子形式開展商務(wù)活動，它包括在供應(yīng)商、客戶、政府及其他參與方之間通過任何電子工具，如EDI、Web技術(shù)、電子郵件等共享非結(jié)構(gòu)化商務(wù)信息，并管理和完成在商務(wù)活動、管理活動和消費活動中的各種交易。從該定義中可看出，電子商務(wù)是使用各種電子工具從事商務(wù)活動，只不過Internet是眾多電子工具中的一種。電子商務(wù)主要涉及商（Agent）、商家（Business）和消費者（Consumer）三方。電子商務(wù)按交易對象可以分為很多種類，常見的如以阿里巴巴為代表的B2B模式、以京東商城為代表的B2C模式以及以淘寶為代表的C2C模式。此外，還有企業(yè)對政府的電子商務(wù)（B2G），消費者對政府的電子商務(wù)（C2G），商、商家、消費者三者相互轉(zhuǎn)化的電子商務(wù)（ABC）等。大數(shù)據(jù)處理為電子商務(wù)提供了廣闊的平臺，一方面大數(shù)據(jù)處理為市場營銷提供便利。企業(yè)利用大數(shù)據(jù)處理，對市場進(jìn)行分析，盡量達(dá)到成本最低化、效率最高化目標(biāo)，在找到營銷中的利潤點和市場的潛在價值后，為更多客戶提供所需的商品。另一方面，通過大數(shù)據(jù)處理為客戶提供個性化服務(wù)。隨著生活水平的提高，人們對物質(zhì)需求的個性化更強，在大數(shù)據(jù)處理模式下，通過對用戶的數(shù)據(jù)分析來改變過去傳統(tǒng)商業(yè)模式的處理，從而滿足用戶的習(xí)慣性需求或潛在需求。

二、大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)對審計的影響

審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責(zé)任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計按照執(zhí)行主體分類，可以分為：內(nèi)部審計、社會審計和政府審計。大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)存在著鮮明的特點，對各類審計產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

（一）對內(nèi)部審計的影響

科技的發(fā)展，特別是大數(shù)據(jù)處理的發(fā)展，使得電子商務(wù)的自動化、無紙化、數(shù)字化等特征更加明顯。這就對企業(yè)內(nèi)部審計過程造成了影響和制約。首先，相關(guān)配套法律法規(guī)不健全，這些法律法規(guī)包括會計、審計方面，也包括與電子商務(wù)有關(guān)的方方面面；其次，內(nèi)審人員整體素質(zhì)不適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)審工作的要求，知識結(jié)構(gòu)單一的審計人員已經(jīng)適應(yīng)不了大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)審計；再次，審計風(fēng)險復(fù)雜化程度加大，除了固有風(fēng)險，審計的控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險更加不易掌控；最后，某些審計程序和方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。比如，大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，一是審計不僅僅局限于被審計單位證賬表等單方面信息，通過大數(shù)據(jù)分析得到到全覆蓋信息已經(jīng)成為可能；二是應(yīng)用大數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)審計機關(guān)與其他部門的聯(lián)合審計；三是大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，在審計范圍方面可以實現(xiàn)由抽樣審計到全面審計的轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)審計的事前監(jiān)督的作用。

（二）對社會審計的影響

在社會審計中，注冊會計師要通過搜集證據(jù)對被審計單位會計報告的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。傳統(tǒng)會計中的會計報告是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的事后反映，主要考慮了會計信息的可靠性，而相關(guān)性與及時性不足。電子商務(wù)環(huán)境下，會計信息使用者可通過獲得授權(quán)等方式隨時查詢企業(yè)信息，使得及時性大大提高。審計人員完成審計報告的時間距離會計報告的完成時間往往間隔幾個月，當(dāng)信息使用者得到的滯后的審計報告時，有些信息已經(jīng)過時。對于海量的數(shù)據(jù)，審計人員如何進(jìn)行處理是個難題。比如，大數(shù)據(jù)處理將使電子商務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化，這類資產(chǎn)如何進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，就是擺在會計和審計人員面前的一個難題。當(dāng)然，社會審計和內(nèi)部審計一樣，需建立健全相關(guān)的法律法規(guī)；在人員素質(zhì)方面，社會審計對人才的需求更高，社會審計的某些審計程序和方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的表現(xiàn)也更突出。

（三）對政府審計影響

電子商務(wù)和政府審計關(guān)聯(lián)緊密的內(nèi)容就是政府采購方面的審計。當(dāng)前將電子商務(wù)引入政府采購、實現(xiàn)采購人在線直購的地區(qū)不斷增多，這成為電子商務(wù)的一種新形態(tài)，同時也符合電子政務(wù)的需求。政府采購范圍幾乎涵蓋了公共機構(gòu)和部門采購活動的全部，貨物，工程和服務(wù)都是政府采購的對象。政府采購采用電子商務(wù)后，可使價格趨向統(tǒng)一、采購過程透明、審批環(huán)節(jié)簡化。政府采購規(guī)模大、品種多，產(chǎn)品差異化大等特點使得采用電子商務(wù)后能大大提高政府采購的效率。政采電商化在節(jié)約了時間成本的同時，還降低了財務(wù)成本。政府采購模式的變化，使得政府審計受到了很大的影響。首先，相關(guān)法律不夠健全。政府采購法律中涉及電子商務(wù)的內(nèi)容不夠健全完備。其次，審計過程中尤其是對采購執(zhí)行結(jié)果的審計，在確定審計項目、審計范圍和程序方法方面都和傳統(tǒng)審計有所區(qū)別。在知識結(jié)構(gòu)方面，政府審計對審計人員的要求雖然沒有像內(nèi)部審計和社會審計那么高，但政府審計自身的特點也對人員素質(zhì)有著獨特的要求。

三、完善大數(shù)據(jù)背景下電子商務(wù)審計的對策

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

關(guān)于內(nèi)部審計、社會審計和政府審計，以及電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)建立了很多，但詳細(xì)規(guī)范電子商務(wù)和審計的法律法規(guī)少之又少。我國應(yīng)該加快相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，一方面，加快中國電子商務(wù)立法的步伐，并隨著網(wǎng)絡(luò)交易、信息保護(hù)、物流快遞、電子支付、跨境電商、食品安全、互聯(lián)網(wǎng)金融等一系列的電商行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的陸續(xù)出臺，為電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航；另一方面，制定和完善審計相關(guān)法律法規(guī)中和電子商務(wù)有關(guān)的內(nèi)容。把審計的內(nèi)容和電商內(nèi)容以法律的形式明確下來，使得在操作上更具有可行性。另外，大數(shù)據(jù)等審計信息化建設(shè)也需要在審計領(lǐng)域“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)法規(guī)建設(shè)。需要注意的問題是，大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)從空間范圍來看是全球性的。電子商務(wù)的業(yè)務(wù)范圍涉及全球的各個角落，這就不可避免地存在國家之間的交易和聯(lián)系。制定和完善相關(guān)法律法規(guī)時一定要有國際視野，制定出既有利于電子商務(wù)發(fā)展的，又能夠解決國家之間爭端的法規(guī)。

（二）建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺，加快審計信息化建設(shè)步伐

大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)應(yīng)充分利用“金審工程”的建設(shè)成果，加大大數(shù)據(jù)背景下的審計研究力度。各類審計要充分利用平臺上的數(shù)據(jù)，達(dá)到資源共享。應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)中央數(shù)據(jù)庫，得到有關(guān)電子商務(wù)方面的信息。光有數(shù)據(jù)還不夠，還要有數(shù)據(jù)分析平臺，通過這些平臺得到電子商務(wù)方面的信息，為各類審計所用。同時也要注意各平臺數(shù)據(jù)的綜合運用，如政府采購中心電子商城平臺與審計信息化數(shù)據(jù)庫的共享與運用。

（三）加大審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)力度

在大數(shù)據(jù)背景下，部分審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理之處凸顯，難以應(yīng)付電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險。在會計信息系統(tǒng)中，憑證、賬簿、報表等系統(tǒng)存在于同一個數(shù)據(jù)庫中，再加上電子商務(wù)業(yè)務(wù)所具有的數(shù)據(jù)特點，這對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。在審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)方面，一方面要加強現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)調(diào)整，另一方面，要注重培養(yǎng)一批年輕的后備力量。比如，各大專院校在審計人才培養(yǎng)中，從專業(yè)設(shè)置、課程體系構(gòu)建方面要側(cè)重于大數(shù)據(jù)背景下的培養(yǎng)目標(biāo)，培養(yǎng)出一批既懂審計知識，又懂現(xiàn)代信息技術(shù)的人才。當(dāng)然，“術(shù)業(yè)有專攻”，審計人員也不是全能的，如果在審計過程中遇到高難的技術(shù)問題，還可能需要與信息技術(shù)等領(lǐng)域的專業(yè)人士通力合作，這時的團隊力量顯得尤為重要?！爸袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1633號-電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響”準(zhǔn)則中明確提出了對審計人員知識和技能的要求、對被審計單位電子商務(wù)的了解、識別風(fēng)險以及對內(nèi)部控制的考慮等方面的內(nèi)容。企業(yè)的審計人員必須了解電子商務(wù)各階段的工作。在確定審計所涉及的電子商務(wù)類型，判斷電子商務(wù)的開展程度，熟悉電子商務(wù)運營的各個環(huán)節(jié)之后，審計人員對各個階段有了透徹的了解，工作起來就能得心應(yīng)手。數(shù)據(jù)只有被應(yīng)用、分析、處理以后，才能為人類服務(wù)。在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員對紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)會顯得無所適從，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險估計不足。這就要求發(fā)揮人的聰明才智，改進(jìn)和創(chuàng)新審計程序和方法，降低審計風(fēng)險?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代，以數(shù)據(jù)為核心的電子商務(wù)是企業(yè)發(fā)展的新模式。這也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。隨著技術(shù)的進(jìn)步，特別是大數(shù)據(jù)的處理，電子商務(wù)將得到進(jìn)一步的發(fā)展。有了健全的法律法規(guī)和各種應(yīng)用平臺，有了知識結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)團隊以后，充分發(fā)揮人的主觀能動性，結(jié)合各類被審計業(yè)務(wù)的特點大力研究電子商務(wù)審計理論，充分利用大數(shù)據(jù)資源，積極加強國際間的溝通與合作，這些都將對審計，尤其是電子商務(wù)審計的理論和實務(wù)方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

作者：劉洋 單位：遼寧經(jīng)濟管理干部學(xué)院