企業(yè)所得稅的稅收籌劃論文
前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了企業(yè)所得稅的稅收籌劃論文范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。
一、稅收籌劃風險控制的策略
（一）加強稅收政策學習，樹立稅收籌劃風險意識
實際工作中，由于國家政策發(fā)生了變化，產(chǎn)品市價波動、利率、匯率變動，這些客觀環(huán)境的變化必然影響企業(yè)的財務(wù)狀況或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理，存在稅收籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期目標而給企業(yè)帶來損失的可能。企業(yè)應(yīng)加強學習，盡力熟悉并準確把握稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來仔細研究，企業(yè)才能預(yù)測出不同的稅收籌劃方案，并對不同的稅收籌劃方案進行比較，優(yōu)化選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。
（二）加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系與溝通
在實踐中，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，加之稅務(wù)機關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，由于稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致在稅收政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，從而給企業(yè)的納稅籌劃帶來風險，這些原因需要企業(yè)稅收籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的同時，要加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系與溝通，業(yè)務(wù)上爭取取得稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)與認可，達到節(jié)稅的目的。
（三）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)
納稅人對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等，決定企業(yè)稅收籌劃的成功與否。因此企業(yè)稅收籌劃人員需具備稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的專業(yè)知識，并能夠透徹的了解，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，才會對稅收籌劃提出更多的要求，同時也會減少稅收籌劃風險。
（四）聘用專業(yè)的稅收籌劃專家
稅收籌劃是一種高層次、高智力的財務(wù)管理活動，籌劃人員應(yīng)當是復(fù)合型人才，需要具備專業(yè)知識。對于企業(yè)自身不能勝任的籌劃項目，納稅人需聘請稅收籌劃專家進行稅收籌劃，以提高稅收籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性和科學性。
（五）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀
依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學安排收支，這也是納稅人的權(quán)力。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。
（一）在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認時間的
會計處理方法和設(shè)法縮小應(yīng)稅收入來進行稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，不同的結(jié)算方式其收入的確認時間有不同的標準。在收入確定過程中，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)匿N售結(jié)算方式，如采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物；采取分期收款銷售、委托其他納稅人代銷貨物等銷售方式銷售貨物；以及推遲獲利年度、合理分攤匯兌收益以及通過企業(yè)的兼并、合并，使成員之間的利潤和虧損相互沖抵等，使收入控制在有利于降低納稅額的范圍內(nèi)。例1：某物流企業(yè)將其閑置的庫房出租，與承租方簽訂庫房出租合同中約定：租期為2013年9月至2014年8月間；租金100萬元，承租方應(yīng)于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50萬元。如果按照此合同，企業(yè)應(yīng)于2013年12月25日將50萬元的租金確認為收入，并在2014年6月25日也將50萬元的租金確認為收入，并在2014年7月15日前預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果納稅人修改一下租金支付時間或者方法，其一，將支付時間分別改為2014年1月及7月，就可以將與租金相關(guān)的兩筆企業(yè)所得稅納稅義務(wù)延遲了一年和一個季度；其二，不修改房租的支付時間，只將“支付”房租改為“預(yù)付”，同時約定承租期末進行結(jié)算，相關(guān)的租金收入可以得到更大時間的延長。2.縮小應(yīng)稅收入主要考慮及剔除不該認定為應(yīng)稅收入的項目，或設(shè)法增加免稅收入。在實際中具體采取的籌劃方法是：
（1）對銷貨退回及折讓，應(yīng)及時取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理，以免虛增收入；
（2）多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購買國債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。
（二）設(shè)備提前更新進行稅收籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這樣可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，減緩已回收折舊成本的貶值，從而獲得延期納稅的好處，企業(yè)可達到籌劃節(jié)稅的目的。
（三）調(diào)整折舊政策進行稅收籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定將電子設(shè)備計算折舊的最低年限由5年改為3年，將飛機、火車、輪船以外的運輸工具計算折舊的最低年限由5年改為4年。新稅法實施后，對繼續(xù)使用的上述固定資產(chǎn)，可重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定調(diào)整折舊方法縮短折舊年限計算折舊，對企業(yè)籌劃節(jié)稅更有利。
（四）選擇存貨計價方法進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種，不再允許使用后進先出法。在目前物價上漲的情況下，存貨計價宜采用加權(quán)平均法，而非先進先出法。因為采用加權(quán)平均法進行核算，銷售成本中包含后期進貨的部分成本，數(shù)額較高，就可以將利潤遞延到以后年度，進而達到延期納稅的目的。
（五）通過安置殘疾人員進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些《殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。
（六）合理選擇捐贈對象及方式進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，規(guī)定以外的捐贈支出不得扣除。企業(yè)在捐贈時，應(yīng)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)進行捐贈。另外，可抵扣捐贈的計算基礎(chǔ)是年度利潤總額，由于年度利潤總額計算受會計政策、會計估計的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)年度利潤總額，計算可抵扣捐贈數(shù)額。例2：某物流企業(yè)，2012年實現(xiàn)會計利潤100萬元（已扣除捐贈款），企業(yè)為了提高其知名度，決定向社會相關(guān)單位捐贈30萬元，并假設(shè)無其他納稅調(diào)整，該企業(yè)所適用的稅率為25%。方案一：直接向受贈人的捐贈，該項支出不允許稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+30）×25%=32.5（萬元）方案二：通過政府部門進行捐贈，則該項支出準予稅前扣除捐贈支出的扣除限額=100×12%=12（萬元）因為實際捐贈額30萬元超過捐贈扣除限額12萬元，因此12萬元可全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+30-12）×25%=29.5（萬元）方案三：通過政府部門對“舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建”進行捐贈，則該項支出準予全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）因此，選擇方案三比方案一少繳企業(yè)所得稅7.5萬元（32.5-25=7.5），比方案二少繳企業(yè)所得稅4.5萬元（29.5-25=4.5），企業(yè)在進行捐贈時，應(yīng)盡量選擇公益性捐贈。
（七）廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分可以據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的0.5%。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費的60%控制在當年銷售收入的0.5%以內(nèi)，以充分使用業(yè)務(wù)招待費的扣除限額，同時又可以減少納稅調(diào)整事項。這一般可以通過調(diào)低業(yè)務(wù)招待費的同時調(diào)高廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費來籌劃。例3：某物流企業(yè)預(yù)計2014年銷售（營業(yè)）收入為1000萬元，預(yù)計廣告費為50萬元、業(yè)務(wù)宣傳費為40萬元、業(yè)務(wù)招待費為100萬元，其他可稅前扣除的支出為800萬元，該企業(yè)所適用的稅率為25%，請對其進行納稅籌劃。方案一：維持原狀。則廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的實際發(fā)生額=50+40=90（萬元），可據(jù)實扣除。業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業(yè)務(wù)招待費60%的扣除額=100×60%=60（萬元）業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額為100萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為95萬元（100-5=95）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25萬元方案二：在不影響經(jīng)營的前提下，調(diào)減業(yè)務(wù)招待費至20萬元，同時調(diào)增廣告費至100萬元。則廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的實際發(fā)生額=100+40=140（萬元），可據(jù)實扣除。業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業(yè)務(wù)招待費60%的扣除額=20×60%=12（萬元）業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額為20萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為15萬元（20-5=15）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75萬元可見，方案二比方案一少交企業(yè)所得稅12.5萬元（26.25-13.75=12.5），所以應(yīng)采取方案二。
（八）合理安排工資及三項費用進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費的支出，不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，針對上述規(guī)定，企業(yè)從節(jié)稅角度考慮，可以采取以下的稅收籌劃措施：
1.適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發(fā)放。但企業(yè)一定要注意工資的合理性。
2.加大教育投入，增加職工教育、培訓的費用。
3.兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工，可將其報酬計入工資薪金。
4.持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。
（九）通過融資租賃方式進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。企業(yè)目前的固定資產(chǎn)因種種考慮，幾乎全是購買，企業(yè)可以在專門的租賃公司租賃設(shè)備，仍舊可以提取折舊、獲得稅收上的好處，還可以馬上進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并很快獲得收益。
（十）住房公積金的稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予企業(yè)所得稅前扣除。針對此規(guī)定，企業(yè)可以通過為職工繳存住房公積金增加費用支出總額從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，降低企業(yè)所得稅。也可以根據(jù)企業(yè)實際情況選擇住房公積金繳納比例及金額，最大限度的減少應(yīng)納稅額。通過稅收籌劃既可以實現(xiàn)依法保障職工權(quán)益，為職工增加住房保障收入，也可以達到節(jié)稅的目的。由于各個企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不同，加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中，因此要根據(jù)企業(yè)實際情況制定稅收籌劃方案，并保持相對的靈活性，適時更新籌劃方案，采取措施控制和分散風險，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
作者：續(xù)冬梅 單位：新疆兵儲物流有限責任公司
