資源利用企業(yè)增值稅即征即退稅收策劃

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摘要：本文針對(duì)資源綜合利用企業(yè)增值稅即征即退策劃展開(kāi)詳細(xì)分析，以此為基礎(chǔ)，有利于詳細(xì)了解企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)的基本流程，同時(shí)幫助企業(yè)學(xué)會(huì)如何對(duì)退稅款進(jìn)行正確合理的計(jì)算，這樣才能夠保證企業(yè)在合理的范圍內(nèi)享受優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)其自身利益的最大化。

關(guān)鍵詞：資源綜合利用；增值稅；即征即退；稅收籌劃

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，對(duì)各企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)以及發(fā)展提出了更高的要求。與目前現(xiàn)有的相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行結(jié)合分析時(shí)，不難看出在2015年的6月12日，國(guó)家財(cái)政部門(mén)以及稅務(wù)總局聯(lián)合了相關(guān)文件，文件中明確提出資源綜合利用企業(yè)，在日常運(yùn)營(yíng)以及發(fā)展中，可以享受增值稅即征即退的相關(guān)政策，同時(shí)對(duì)符合該問(wèn)題的相關(guān)政策也提出了更加明確的意見(jiàn)和建議。

一、資源綜合利用企業(yè)申請(qǐng)退稅的流程

對(duì)于新時(shí)期背景下的資源綜合利用企業(yè)而言，在日常運(yùn)營(yíng)以及發(fā)展中，享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，要對(duì)申請(qǐng)退稅的基本流程有一定的了解，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的有序開(kāi)展。

（一）前期準(zhǔn)備工作資源綜合利用企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，最先要做的一點(diǎn)就是要結(jié)合現(xiàn)實(shí)要求，積極采取有針對(duì)性的對(duì)策，保證申請(qǐng)流程的嚴(yán)格、合理。對(duì)于初期備案階段的納稅人而言，通常情況下，需要直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，提供一系列需要的材料，其中包括稅務(wù)資格備案表、企業(yè)自身的書(shū)面聲明材料以及納稅人目前享受到的一系列優(yōu)惠政策申請(qǐng)退稅的報(bào)告證明、納稅人目前的整體信用等級(jí)評(píng)價(jià)等相關(guān)資料。這些都是資源綜合利用企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，需要提前準(zhǔn)備好的資料。

（二）備案結(jié)束后通常情況下在備案結(jié)束之后，申請(qǐng)退稅時(shí)，對(duì)于納稅人而言，應(yīng)當(dāng)向主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供一系列符合實(shí)際要求的資料。只有保證現(xiàn)有資料的齊全性、合理性，才能夠最大限度保證資源綜合利用企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)的合理性。首先，資源綜合利用企業(yè)要提前準(zhǔn)備好允許享即征即退稅收優(yōu)惠政策的通知書(shū)。其次，企業(yè)要準(zhǔn)備符合其自身實(shí)際要求的聲明材料。與此同時(shí)，還要注意的一點(diǎn)就是，要提前準(zhǔn)備好有關(guān)納稅人享受增值稅資源如何實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理利用的相關(guān)申請(qǐng)報(bào)告等。最后要對(duì)完稅證明進(jìn)行遞交，保證納稅申報(bào)相關(guān)材料的齊全、合理以及完善，這樣才能夠最大限度保證一系列流程的有序開(kāi)展。

（三）注意事項(xiàng)需要注意的一點(diǎn)就是，通常情況下資源綜合利用企業(yè)在申請(qǐng)備案時(shí)，要保證所需要手續(xù)的齊全性。但是申請(qǐng)手續(xù)以及申請(qǐng)退稅等不同階段所需要的手續(xù)具有一定的差異性。一般在備案環(huán)節(jié)結(jié)束之后，稅務(wù)局會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，下發(fā)對(duì)應(yīng)的備案通知書(shū)。在此時(shí)，只需要利用完稅證明、納稅申報(bào)材料等，就可以直接到稅務(wù)局的征收大廳內(nèi)去辦理相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)。在實(shí)踐中，一旦整個(gè)審批過(guò)程完成之后，通常情況下都會(huì)直接由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具有關(guān)評(píng)估報(bào)告。尤其是對(duì)于第一次辦理的資源綜合利用企業(yè)而言，并不需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理部門(mén)出具對(duì)應(yīng)的報(bào)告。但是需要注意的就是后續(xù)的每一次辦理，都必須要出具對(duì)應(yīng)的報(bào)告。由此可以看出，現(xiàn)有的財(cái)稅文件當(dāng)中，直接將稅收對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任等，全部都直接從稅務(wù)局的開(kāi)端位置處，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)審批責(zé)任的嚴(yán)格控制，將其直接下放到對(duì)應(yīng)的企業(yè)端，在這一基礎(chǔ)上，就是所有的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任全部都由企業(yè)來(lái)承擔(dān)。通過(guò)這種方式在其中的合理應(yīng)用，有利于盡量減少稅務(wù)局端的一系列審批程序，但是需要注意的一點(diǎn)就是這并不代表著稅務(wù)局端，就能夠直接對(duì)該項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行放開(kāi)處理。稅務(wù)局只是單純的對(duì)相關(guān)審批程序進(jìn)行簡(jiǎn)化處理，其根本目的就是為了為企業(yè)提供方便快捷的方式，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效轉(zhuǎn)移。在實(shí)踐中，直接將風(fēng)險(xiǎn)以及責(zé)任從事前控制，逐漸轉(zhuǎn)移到事中以及事后控制。比如，在事中，通常情況下都會(huì)直接由主觀稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門(mén)，直接對(duì)上一次的納稅人展開(kāi)科學(xué)合理的評(píng)估。如果對(duì)于納稅人而言，在核算方面存在嚴(yán)重的問(wèn)題，比如核算不夠準(zhǔn)確、稅負(fù)出現(xiàn)嚴(yán)重的異?，F(xiàn)象等，稅務(wù)局端可以直接不給予審批。事后通常都是直接由稽查或者是對(duì)應(yīng)的審計(jì)部門(mén)，對(duì)企業(yè)自身是否可以滿(mǎn)足當(dāng)前現(xiàn)有的退稅條件進(jìn)行合理的評(píng)估和判斷，同時(shí)還要對(duì)退稅金額是否具有準(zhǔn)確性等進(jìn)行嚴(yán)格有效的審查。針對(duì)目前存在的一系列不符合實(shí)際要求、條件的企業(yè)，要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，這樣才能夠從根本上避免出現(xiàn)騙取退稅等情況。［1］

二、資源綜合利用企業(yè)正確計(jì)算退稅款的對(duì)策

與目前現(xiàn)有的諸多財(cái)稅文件內(nèi)容進(jìn)行結(jié)合分析時(shí)，不難看出在實(shí)踐中納稅人通常情況下應(yīng)當(dāng)單獨(dú)對(duì)實(shí)用增值稅即征即退政策的產(chǎn)品等進(jìn)行單獨(dú)的核算和分析。與此同時(shí)，更為重要的一點(diǎn)就是可以實(shí)現(xiàn)對(duì)其中涉及的銷(xiāo)售額、應(yīng)納稅額等展開(kāi)和分析。對(duì)于其中還沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)核算的部分，不能夠直接享受規(guī)定要求，同時(shí)也無(wú)法在實(shí)踐中真正的落實(shí)增值稅即征即退的相關(guān)政策。比如在實(shí)踐中，對(duì)于資源綜合利用企業(yè)而言，如燃煤發(fā)電廠等，其在對(duì)工業(yè)尾氣進(jìn)行脫離處理時(shí)，可以被看作是大氣污染治理類(lèi)型企業(yè)。在整個(gè)治理中，會(huì)涉及脫硫的副產(chǎn)物石膏等，在大氣污染的整個(gè)治理中，其屬于工業(yè)廢氣處理勞務(wù)。與目前現(xiàn)有的諸多條例和規(guī)定要求進(jìn)行結(jié)合分析時(shí)，不難看出該企業(yè)在參與整個(gè)污染治理時(shí)，可以從中享受70%的退稅款。實(shí)踐中，脫硫副產(chǎn)物石膏可以被看作是目前燃煤發(fā)電廠在整個(gè)煙氣處理中非常重要的組成部分，可以被納入處理勞務(wù)的范疇中。在這一基礎(chǔ)上，就可以直接按照現(xiàn)有管理目錄等規(guī)定要求，直接按照50%的比例享受退稅款。此時(shí)，要求在日常的整個(gè)核算工作展開(kāi)中，要嚴(yán)格對(duì)大氣污染的治理過(guò)程進(jìn)行客觀分析，同時(shí)還要對(duì)其中的脫硫銷(xiāo)售收入、成本等進(jìn)行詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)。除此之外，石膏的銷(xiāo)售收入與成本也要進(jìn)行核算，但是兩者要分開(kāi)進(jìn)行核算，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確合理的劃分。針對(duì)劃分并不是很清楚的情況，要嚴(yán)格按照比例要求進(jìn)行合理的分?jǐn)偂?/p>

（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額準(zhǔn)確地計(jì)算對(duì)于資源綜合利用企業(yè)而言，如果企業(yè)自身現(xiàn)有的產(chǎn)品過(guò)于單一，那么企業(yè)內(nèi)部的銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算工作并不是很困難。但是如果資源綜合利用企業(yè)自身內(nèi)部現(xiàn)有的產(chǎn)品類(lèi)型相對(duì)比較多，同時(shí)還可以享受一系列的稅收優(yōu)惠政策。那么此時(shí)，對(duì)于這部分企業(yè)而言，要想保證自身能夠享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策，就需要提前銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確地核算，這也是保證增值稅即征即退優(yōu)惠政策能夠?qū)崿F(xiàn)合理應(yīng)用的必要前提條件。［2］

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額理順清楚眾所周知，對(duì)于產(chǎn)品種類(lèi)相對(duì)比較多的企業(yè)而言，在日常運(yùn)營(yíng)以及發(fā)展中會(huì)涉及的內(nèi)容普遍比較多。因此，對(duì)于資源綜合利用企業(yè)而言，一旦企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有產(chǎn)品種類(lèi)比較繁多，那么與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的整個(gè)核算工作相比，進(jìn)項(xiàng)稅額在其中的核算就會(huì)更加的復(fù)雜。在進(jìn)項(xiàng)稅額的整個(gè)核算工作展開(kāi)中，要嚴(yán)格按照規(guī)定的要求，落實(shí)相關(guān)條例中的標(biāo)準(zhǔn)，劃分清楚哪些部分屬于可退稅的進(jìn)項(xiàng)，而哪些部分則屬于不可退稅的進(jìn)項(xiàng)組成部分。在可退稅范圍內(nèi)，又屬于哪一種進(jìn)項(xiàng)等。對(duì)于資源綜合利用企業(yè)而言，在日常的核算管理工作具體展開(kāi)中，在針對(duì)工業(yè)尾氣進(jìn)行處理時(shí)，對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)以及副產(chǎn)物石膏銷(xiāo)售處理時(shí)所產(chǎn)生出來(lái)的一系列進(jìn)項(xiàng)，在某種程度上可以被看作是按照不同層次進(jìn)行劃分。對(duì)于公共部分產(chǎn)生出來(lái)的一系列進(jìn)項(xiàng)，通常情況下都是直接根據(jù)現(xiàn)有的銷(xiāo)售收入比例進(jìn)行科學(xué)合理的劃分和應(yīng)用。無(wú)論在實(shí)踐中利用任何一種方法，對(duì)于資源綜合利用企業(yè)而言，只要該方法符合企業(yè)自身的實(shí)際要求，合法、合理以及符合常規(guī)，那么都會(huì)在實(shí)踐中稽查以及審計(jì)部門(mén)都會(huì)給予一定的認(rèn)可。

三、資源綜合利用企業(yè)退稅辦理中常見(jiàn)問(wèn)題及注意事項(xiàng)

對(duì)于新經(jīng)濟(jì)時(shí)期背景下的資源綜合利用企業(yè)而言，企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中，雖然可以享受到增值稅即征即退優(yōu)惠政策帶來(lái)的一系列好處，但是在現(xiàn)實(shí)中難免會(huì)遇到各種不同類(lèi)型的問(wèn)題。對(duì)于部分分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言，企業(yè)自身的所得稅在具體實(shí)施中，基本上都是以匯總繳納就地預(yù)繳的方式為主。與目前國(guó)家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)條例以及相關(guān)文件要求可以得出，在對(duì)各企業(yè)展開(kāi)信用評(píng)估時(shí)，其最終的評(píng)估結(jié)果通常情況下只是單純的適合應(yīng)用在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理中，同時(shí)比較適合應(yīng)用在查賬征收為主的獨(dú)立核算企業(yè)。查賬征收通常情況下主要是指企業(yè)所得稅征收方式主要是以查賬為主。因此，在這種形勢(shì)下，自從2016年年度開(kāi)始，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)諸多資源綜合利用企業(yè)自身信用的評(píng)估，稅務(wù)局端并沒(méi)有對(duì)應(yīng)的單位提供審批退稅的業(yè)務(wù)辦理服務(wù)。但是與現(xiàn)有的財(cái)稅政策中的文件標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行結(jié)合分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)在實(shí)踐中我國(guó)企業(yè)的納稅信用等級(jí)并沒(méi)有納入對(duì)應(yīng)的機(jī)關(guān)評(píng)定中。納稅信用等級(jí)通常情況下都是以A級(jí)為主，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行深入的討論和協(xié)商之后，才同意對(duì)部分資源綜合利用企業(yè)的退稅款進(jìn)行審批。由此可以看出，在實(shí)踐中無(wú)論是退稅過(guò)程中遇到任何問(wèn)題，都可以結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，積極查找與實(shí)際情況相關(guān)的一系列法律法規(guī)。更為重要的一點(diǎn)就是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間建立良好的協(xié)商處理關(guān)系，這樣才能夠針對(duì)目前存在于其中的問(wèn)題進(jìn)行妥善處理，同時(shí)還可以保證資源綜合利用企業(yè)能夠享受到企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)享受到的優(yōu)惠政策和基本權(quán)益。在退稅時(shí)，資源綜合利用企業(yè)要嚴(yán)格按照現(xiàn)有的流程和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，提交相關(guān)的材料，這樣才能夠保證退稅審批工作的有序開(kāi)展。對(duì)于綜合資源利用企業(yè)而言，要想在日常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展中享受增值稅即征即退政策，就要保證自身所有的條件符合實(shí)際要求，否則后期并不會(huì)退稅。如果企業(yè)一旦發(fā)生違反退稅條件的一系列行為，那么從不符合條件的次月開(kāi)始，將不會(huì)再享受相關(guān)優(yōu)惠政策。資源綜合利用企業(yè)在對(duì)退稅進(jìn)行辦理和申請(qǐng)時(shí)，一旦企業(yè)在辦理期間出現(xiàn)稅收或者是環(huán)保處罰等相關(guān)事件，那么從處罰下達(dá)的次月開(kāi)始，在三年時(shí)間范圍內(nèi)不可以享受任何有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。［3］

四、結(jié)語(yǔ)

資源綜合利用企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，在保證可以享受增值即征即退相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，加深對(duì)退稅政策以及相關(guān)條例的了解，熟悉退稅流程。針對(duì)目前存在的問(wèn)題，積極與主管部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，這樣不僅有利于保證資源綜合利用企業(yè)可以在資質(zhì)范圍內(nèi)享受一系列優(yōu)惠政策，而且還可以推動(dòng)企業(yè)自身的長(zhǎng)效發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］王利強(qiáng).有關(guān)企業(yè)吸收合并的稅收策劃［J］.納稅，2020（15）.

［2］葉順喜.計(jì)算機(jī)軟件企業(yè)增值稅即征即退稅務(wù)籌劃研究——以YY網(wǎng)絡(luò)科技公司為例［J］.納稅，2018（31）.

［3］陳姣.對(duì)增值稅稅收優(yōu)惠及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的研究［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2017（18）.

作者：王雪 單位：光大城鄉(xiāng)再生能源（淮安）有限公司