淺析生態(tài)文明審計方法

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摘要：黨的十八大尤其是十八屆三中全會以來，生態(tài)文明逐步受到重視，現(xiàn)已成為我國國家治理現(xiàn)代化過程中的重要基石。國家審計作為國家治理的“免疫系統(tǒng)”，對生態(tài)文明建設(shè)情況進(jìn)行監(jiān)督是必然選擇。本文根據(jù)現(xiàn)有研究初步梳理了生態(tài)文明審計對象、內(nèi)容等，并結(jié)合現(xiàn)有審計工作類型尋找生態(tài)文明審計可借鑒部分，針對這些部分提出四種創(chuàng)新審計方法，以期推廣至生態(tài)文明所有要素審計中，為深化生態(tài)文明審計實務(wù)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明；生態(tài)文明審計；審計方法

一、研究現(xiàn)狀

對于生態(tài)文明審計的研究目前主要在理論研究階段，主要圍繞生態(tài)文明審計目標(biāo)、主題、發(fā)展、作用機(jī)理等展開，為生態(tài)文明審計的開展提供了基礎(chǔ)。對于審計對生態(tài)文明建設(shè)的作用機(jī)理是推動生態(tài)文明發(fā)展的主要動力，陳希暉[1]（2014）、劉西友等[2]（2015）已從不同角度進(jìn)行了探討。鄭俊敏[3]（2006）提出將生態(tài)文明納入審計客體，但未進(jìn)行詳細(xì)說明。韓金紅等[4]（2014）進(jìn)一步提出審計機(jī)關(guān)應(yīng)以國土空間開發(fā)、節(jié)能資源利用、環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明制度建設(shè)為依托，深化對生態(tài)文明內(nèi)涵和外延的認(rèn)識，探索、形成生態(tài)文明審計體系的整體范疇；王愛國[5]（2017）多方面闡述了生態(tài)文明審計理論問題，并對此進(jìn)行深入分析，強(qiáng)調(diào)生態(tài)文明審計是生態(tài)文明建設(shè)過程中不可或缺的獨立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工具，凡是存在資金委托關(guān)系的生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域或活動，都需要審計核查。由此可見，生態(tài)文明審計是主要由國家審計機(jī)關(guān)開展，其他主體聯(lián)動的，利用一系列審計方法手段，對生態(tài)文明建設(shè)情況、生態(tài)文明資金運行使用情況等進(jìn)行審計的一種獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段。

二、生態(tài)文明審計對象

針對不同的審計對象可能會使用不同的審計方法，因此，確定生態(tài)文明審計的審計對象是生態(tài)文明審計方法探析的第一步。針對這個問題可以從生態(tài)文明要素出發(fā)進(jìn)行思考，吸收十八大成果的定義是：生態(tài)文明是人類為保護(hù)和建設(shè)美好生態(tài)環(huán)境而取得的物質(zhì)成果、精神成果和制度成果的總和，是人與自然達(dá)到和諧相處的新型文明。那么，利用現(xiàn)有自然資源審計經(jīng)驗結(jié)合其他審計類型，關(guān)注生態(tài)文明建設(shè)中資金使用情況，逐步推廣形成生態(tài)文明審計是一條可行路線。目前，自然資源審計已對多種自然資源進(jìn)行審計工作，可參考的其他審計類型包括生態(tài)審計、績效審計等，下面將進(jìn)行論述：

（一）自然資源審計工作借鑒自然資源審計中目前已多方面展開，生態(tài)文明審計可借鑒的審計對象類型有：土地資源、森林資源、水資源等。對于土地資源審計要關(guān)注土地資源開發(fā)中的合規(guī)性，摸清土地使用權(quán)登記、征收及利用合規(guī)情況，檢查近年來在土地綜合治理及保護(hù)情況，重點關(guān)注有無重大土地污染事件及處理；對于森林資源審計，除摸清森林資源量外，還可聯(lián)系森林資源與土地、水資源等生態(tài)文明要素的聯(lián)系進(jìn)行審計；對于水資源需要關(guān)注水生態(tài)保護(hù)情況、流域治理等，審計署在歷年涉及水資源保護(hù)項目中均有所涉及。

（二）生態(tài)環(huán)境保護(hù)審計工作借鑒毋庸置疑，生態(tài)環(huán)境保護(hù)是生態(tài)文明工作重點之一，是一項涉及多對象的審計工作類型?？梢岳脕碜原h(huán)境保護(hù)等部門數(shù)據(jù)快速掌握生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況，結(jié)合其他審計方法對生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)政策、法規(guī)執(zhí)行做出評價。對于生態(tài)文明建設(shè)中的資金使用也是生態(tài)文明審計中必須關(guān)注的審計對象，可借鑒績效審計理念對資金進(jìn)行審計，確保財政預(yù)算得到有效執(zhí)行監(jiān)督。

三、生態(tài)文明審計方法

審計方法是審計實務(wù)工作中進(jìn)行審計的重要指導(dǎo)。隨著互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，本文針對前文提出的審計對象，可采用不同的創(chuàng)新審計方法。

（一）大數(shù)據(jù)共享對比分析法生態(tài)文明涉及對象眾多，所對應(yīng)的數(shù)據(jù)信息又因年份、區(qū)域不同而有所不同。在審計過程中利用互聯(lián)網(wǎng)平臺的大數(shù)據(jù)共享技術(shù)，可以進(jìn)行不同部門、不同時期之間的數(shù)據(jù)共享對比分析，利用大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)挖掘能力，可快速發(fā)現(xiàn)治理過程中的違法線索。

（二）責(zé)任落實法生態(tài)文明建設(shè)是一項管理主體多層次、多個體的系統(tǒng)性建設(shè)工程，因此，對重點審計對象責(zé)任落實情況、制度建設(shè)情況、專項整治行動落實情況的檢查應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注，以判斷責(zé)任人責(zé)任落實情況。此外，利用責(zé)任落實法可發(fā)現(xiàn)資金使用中人為操作的影響，保障資金安全。

（三）地理信息技術(shù)檢查測算法地理信息技術(shù)包括遙感技術(shù)、地理信息系統(tǒng)和全球定位系統(tǒng)，可用來對大范圍空間進(jìn)行信息處理，并且能夠客觀地反映資源情況。具體可用于土地資源、森林資源、水資源監(jiān)測，大大減少審計人員工作量。

（四）網(wǎng)絡(luò)平臺數(shù)據(jù)調(diào)查法利用互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)查可以貫穿整個審計工作階段。在審計計劃階段利用互聯(lián)網(wǎng)調(diào)查可幫助識別重大風(fēng)險區(qū)域或治理環(huán)節(jié)，審計執(zhí)行階段能夠快速搜集調(diào)查結(jié)果，快速對比、分析調(diào)查結(jié)果，使傳統(tǒng)訪問調(diào)查法對象單一、訪問程序繁瑣、訪問效率低下的問題得到解決。

四、結(jié)語

審計方法的使用并不是單一的、孤立的，國家審計機(jī)關(guān)在審計全覆蓋要求下綜合利用審計方法，使各類審計方法相互補(bǔ)充、協(xié)同，以提高審計工作效率。在考慮生態(tài)文明要素相互關(guān)系的基礎(chǔ)上，從實踐中尋找研究的問題和答案，推廣至生態(tài)文明所有要素，逐步形成生態(tài)文明審計。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉西友,李莎莎.國家審計在生態(tài)文明建設(shè)中的作用研究[J].管理世界，2015(01):173-175.

[2]陳希暉.資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮作用的機(jī)理和路徑[C].中國會計學(xué)會環(huán)境會計專業(yè)委員會.中國會計學(xué)會環(huán)境會計專業(yè)委員會2014學(xué)術(shù)年會論文集.中國會計學(xué)會環(huán)境會計專業(yè)委員會:中國會計學(xué)會,2014:14-22.

[3]鄭俊敏.市場條件下的生態(tài)審計發(fā)展模式分析[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì),2006(07):131-132.

[4]韓金紅,劉西友.論生態(tài)文明建設(shè)審計的內(nèi)容體系與范圍邊界[J].會計之友,2014(16):98-99.

[5]王愛國.關(guān)于生態(tài)文明審計的幾個基本理論問題[J].東岳論叢,2017,38(10):110-121.

作者：黃穎東 余新雨 張嵐 單位：廣西財經(jīng)學(xué)院