大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例研究

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摘要：本文闡述了當(dāng)前大企業(yè)所處的稅務(wù)環(huán)境，通過(guò)典型大企業(yè)行業(yè)板塊及稅種易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析，提出可供參考的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方法，促進(jìn)大企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；典型案例；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)背景及稅務(wù)管控特點(diǎn)

（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)背景隨著國(guó)地稅合并推行大數(shù)據(jù)技術(shù)管理，大企業(yè)稅收管理的重點(diǎn)是以大企業(yè)業(yè)務(wù)流程分解為起點(diǎn)，以企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為抓手，有效整合第三方信息，進(jìn)一步拓寬數(shù)據(jù)采集范圍和渠道，依托“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”新時(shí)代的海量數(shù)據(jù)運(yùn)用，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別模型和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略庫(kù)的建設(shè)，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，有效滿足區(qū)域內(nèi)重點(diǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控。

（二）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控特點(diǎn)（1）稅務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化：實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理信息自動(dòng)化，企業(yè)需要將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各經(jīng)營(yíng)要素（如人、財(cái)、物）和各流程環(huán)節(jié)（如研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、銷(xiāo)售等）形成的各種涉稅數(shù)據(jù)，以及經(jīng)營(yíng)鏈條中實(shí)物流和資金流等形成的“信息流”，按照稅收法規(guī)和內(nèi)部管理的要求進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，形成可用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化信息建設(shè)系統(tǒng)打造良好基礎(chǔ)。（2）涉稅數(shù)據(jù)計(jì)算自動(dòng)化：納稅申報(bào)信息和稅負(fù)測(cè)算的自動(dòng)化，是指通過(guò)信息系統(tǒng)自動(dòng)采集、計(jì)算和生成各稅種的定期、不定期申報(bào)和繳納的過(guò)程，并為財(cái)務(wù)報(bào)表提供當(dāng)期和有關(guān)應(yīng)繳稅額與已繳稅額的比對(duì)結(jié)果信息；各稅種稅負(fù)的計(jì)算和申報(bào)信息的生成，與企業(yè)其他信息系統(tǒng)中有關(guān)的涉稅數(shù)據(jù)的錄入和輸出有密切關(guān)聯(lián)，比如企業(yè)所得稅信息需要賬務(wù)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資、內(nèi)部交易結(jié)算等多個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程數(shù)據(jù)和不同信息來(lái)源確定；需要指出的是，目前我國(guó)稅收法規(guī)還在不斷變化完善中，企業(yè)尚不能很好地適應(yīng)納稅人自我遵從的期望要求。（3）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)化：成員企業(yè)個(gè)體微觀既有稅務(wù)事項(xiàng)操作差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，又有集團(tuán)內(nèi)部各成員間企業(yè)宏觀稅負(fù)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警閾值及涉稅指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)和分析；集團(tuán)總部對(duì)成員企業(yè)實(shí)行日常稅務(wù)事項(xiàng)自主管理模式下的總體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的手段，就是監(jiān)控和統(tǒng)計(jì)分析集團(tuán)內(nèi)各法人單位或納稅實(shí)體的宏觀稅負(fù)指標(biāo)及選定的個(gè)別關(guān)鍵性涉稅指標(biāo)；對(duì)涉稅指標(biāo)的監(jiān)控和分析，應(yīng)集中在對(duì)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易政策執(zhí)行狀況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控、集團(tuán)宏觀稅負(fù)，包括分業(yè)務(wù)板塊的稅務(wù)貢獻(xiàn)（或負(fù)擔(dān)）的統(tǒng)計(jì)和分析，這些統(tǒng)計(jì)和分析可以為總體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控決策提供信息支持。（4）使用大數(shù)據(jù)稅務(wù)籌劃：通常需要對(duì)歷史經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，盈利水平，供應(yīng)鏈條中地域劃分和各項(xiàng)要素（如原材料、無(wú)形資產(chǎn)、市場(chǎng)、成本）單位貢獻(xiàn)值等方面進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，進(jìn)而對(duì)未來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)成本等場(chǎng)景進(jìn)行模擬和預(yù)測(cè)。稅務(wù)數(shù)據(jù)化系統(tǒng)的建立，可以為大企業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和決策提供了大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)條件和可操作的工具。

二、大企業(yè)部分典型案例的分析

筆者曾參與XX省大企業(yè)管理局部分行業(yè)重點(diǎn)企業(yè)（千戶企業(yè)）涉稅風(fēng)險(xiǎn)檢查，抽查樣本為房地產(chǎn)行業(yè)的部分龍頭企業(yè)，通過(guò)案頭分析及實(shí)地調(diào)研后，發(fā)現(xiàn)部分大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較為顯著的分行業(yè)特征，具體情況如下。

（一）房地產(chǎn)行業(yè)的部分典型案例：

（1）背景情況：XX集團(tuán)初創(chuàng)于1992年，總部設(shè)于中國(guó)上海，在中國(guó)A股實(shí)現(xiàn)整體上市，并控股多家中國(guó)香港上市公司，XX集團(tuán)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)作為XX地集團(tuán)的核心主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，建設(shè)項(xiàng)目遍及上海、北京、天津、西安、武漢等全國(guó)24個(gè)省54個(gè)城市；商業(yè)地產(chǎn)、建筑、能源、金融、汽車(chē)服務(wù)等產(chǎn)業(yè)也已經(jīng)具有了較大的規(guī)模和較強(qiáng)的實(shí)力，2016年，XX集團(tuán)實(shí)現(xiàn)2474億元的營(yíng)業(yè)收入、144億元的利潤(rùn)總額、94億元的凈利潤(rùn)。

（2）在對(duì)XX集團(tuán)公司西安地區(qū)旗下XX實(shí)業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司、常X置業(yè)有限公司、西安XX置業(yè)有限公司、XX北城實(shí)業(yè)有限公司等四家房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行2013年至2017年的關(guān)聯(lián)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí)，發(fā)現(xiàn)故流轉(zhuǎn)稅方面問(wèn)題較小，該行業(yè)屬于政府嚴(yán)控領(lǐng)域，住戶取得房產(chǎn)證的之前必須取得發(fā)票；而在財(cái)產(chǎn)及行為稅方面，則呈現(xiàn)出一些有意或無(wú)意的問(wèn)題，如契稅出現(xiàn)一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)未將土地拆遷補(bǔ)償費(fèi)或取得城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)納入契稅計(jì)稅基礎(chǔ)，未按照規(guī)定足額繳納契稅，存在拖欠問(wèn)題，且欠繳稅額一般都在百萬(wàn)元級(jí)別以上，經(jīng)與企業(yè)溝通，反饋理由主要是先拿地后補(bǔ)辦手續(xù)納稅積極性不高及業(yè)務(wù)人員缺乏足夠的稅務(wù)知識(shí)及資金緊張所致；房地產(chǎn)行業(yè)的特色稅種—土地增值稅則出現(xiàn)較為嚴(yán)重的問(wèn)題，如表現(xiàn)為只預(yù)提不申報(bào)繳納或少申報(bào)繳納現(xiàn)象突出，少繳稅額一般都在千萬(wàn)級(jí)別以上，同時(shí)造成年度企業(yè)所得稅虛減，加大了集團(tuán)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)與企業(yè)溝通，反饋的主要理由也是資金流較為緊張正與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)議延緩繳納稅款事宜及普通住宅預(yù)繳容易以后退稅難。

（3）契稅具體應(yīng)對(duì)策略：①簽署平等交易文件，獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。在《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》中，當(dāng)需要經(jīng)手處理的土地以及房屋進(jìn)行交換情況下，其中規(guī)定其所交易的土地及房屋的契稅的計(jì)稅需要依據(jù)當(dāng)時(shí)交易的差價(jià)以及相關(guān)因素進(jìn)行決定。其中交易差價(jià)計(jì)算依據(jù)于支付資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行計(jì)算差值，實(shí)際負(fù)稅人從而得出需要繳納的稅款。當(dāng)交易處于穩(wěn)定狀態(tài)時(shí)，可以獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。②不動(dòng)產(chǎn)交易要正確簽訂分割合同，保證契稅整體支出平衡。針對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)交易中涉及到的分割合同部分，則依據(jù)財(cái)稅〔2004〕126號(hào)文件進(jìn)行指示。其中針對(duì)房屋相關(guān)的周邊配套設(shè)施進(jìn)行依據(jù)法律進(jìn)行管制，其中涉及的土地所有權(quán)以及使用權(quán)等方面，定向收取一定的契稅。例如，房屋所屬的停車(chē)位、頂層閣樓等均依據(jù)文件條例進(jìn)行契稅收取。不僅如此，針對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)交易中的轉(zhuǎn)讓房屋等情況時(shí)，要依據(jù)不同情況進(jìn)行酌情判定是否需要收取契稅。③保證債務(wù)重組時(shí)間合理性，可獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。在我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)情況時(shí)，依據(jù)財(cái)稅〔2003〕184號(hào)文件可以針對(duì)其破產(chǎn)情況進(jìn)行享有免除征用契稅，其中需要滿足其破產(chǎn)后的土地以及房屋所有權(quán)能夠抵押其債務(wù)。④合理針對(duì)企業(yè)主體進(jìn)行變更，可獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。針對(duì)其公司主體變更方面，針對(duì)其原非公司制企業(yè)，需要基于《中華人民共和國(guó)公司法》相關(guān)條例進(jìn)行整改其公司主體，針對(duì)其整改后的主體性質(zhì)要接受承擔(dān)其原改動(dòng)公司主體的房屋以及土地的所有權(quán)屬，同時(shí)將為其承擔(dān)企業(yè)免除征用契稅，享受其優(yōu)惠條件。

（4）土地增值稅的具體應(yīng)對(duì)策略：第一，稅收的設(shè)置方面是否考慮過(guò)充分的合理性。①在納稅人住宅為普通住宅標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)出售的情況下，其增值數(shù)目沒(méi)有大于項(xiàng)目當(dāng)中扣除的20%。（其具體標(biāo)準(zhǔn)與當(dāng)?shù)氐钠胀?biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)）。②當(dāng)國(guó)家常規(guī)建設(shè)與其住宅發(fā)生沖突時(shí)，對(duì)其房產(chǎn)進(jìn)行依法征用收回。③當(dāng)城市建設(shè)拓張即可國(guó)家常規(guī)建設(shè)涉及到搬遷問(wèn)題時(shí)，納稅人自發(fā)進(jìn)行房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)經(jīng)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核后免除土地增值稅的征收。④在房產(chǎn)作為投資、經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的一部分，并以此作為其固定資產(chǎn)及聯(lián)營(yíng)條件的情況在，其房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓至企業(yè)是，其土地增值稅可以暫時(shí)免除。（其中需要注意的事項(xiàng)為目前我國(guó)相關(guān)問(wèn)題的通知當(dāng)中明確列出當(dāng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或?qū)⑵渥鳛樯唐贩窟M(jìn)行盈利時(shí)，上述規(guī)定無(wú)法生效）。⑤當(dāng)合作雙方分別提供資金及土地且建成后按照不同的比例進(jìn)行使用的情況下可以暫時(shí)免除土地增值稅的征收。⑥當(dāng)委托代建的情況下可以免除土地增值稅的征收，但必須在開(kāi)發(fā)商僅收獲勞動(dòng)收入的情況下生效。第二，在應(yīng)稅銷(xiāo)售收入的計(jì)算方面是否存在偏差在對(duì)土地增值稅進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程當(dāng)中銷(xiāo)售收入是必須存在的前提，也可以被視為計(jì)算得到基礎(chǔ)。因此在清算過(guò)程當(dāng)中相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)會(huì)對(duì)其銷(xiāo)售收入進(jìn)行核算，保證其不會(huì)出現(xiàn)隱瞞、遺漏等情況。例如在報(bào)銷(xiāo)售價(jià)及機(jī)械設(shè)備的計(jì)算方面是否合理、銀行回單等信息是否統(tǒng)一都是重要的參考因素。第三，扣除項(xiàng)目要考察扣除金額真實(shí)和合理性在進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)，要充分考慮影響到土地增值稅等方面因素管控，計(jì)算土地增值稅時(shí)，要將項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本核算入內(nèi)。其中像土地轉(zhuǎn)出讓費(fèi)用、拆遷補(bǔ)貼金、房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)成本、房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用、老舊房屋評(píng)估等方面。其中針對(duì)于房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用等項(xiàng)目成本稅務(wù)計(jì)算方面，要根據(jù)其百分之二十的土地基本成本以及開(kāi)發(fā)費(fèi)用總和計(jì)算。對(duì)于其開(kāi)發(fā)成本以及土地增值稅方面，要注重查看增值稅重復(fù)扣除等情況，核對(duì)增值稅的計(jì)算成本因素，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地注意關(guān)鍵點(diǎn)合法合理，保證用好用足稅收優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)

［1］《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》［Z］.財(cái)法字〔1997〕52號(hào).

［2］《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)［Z］.財(cái)稅〔2004〕126號(hào).

［3］《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》.

作者：崔雪峰 單位：陜西祥盛稅務(wù)師事務(wù)所有限公司