大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險案例研究

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摘要：本文闡述了當(dāng)前大企業(yè)所處的稅務(wù)環(huán)境，通過典型大企業(yè)行業(yè)板塊及稅種易發(fā)生涉稅風(fēng)險分析，提出可供參考的稅務(wù)風(fēng)險防控方法，促進(jìn)大企業(yè)降低涉稅風(fēng)險機(jī)會。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；典型案例；稅務(wù)風(fēng)險防控

一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險背景及稅務(wù)管控特點

（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險背景隨著國地稅合并推行大數(shù)據(jù)技術(shù)管理，大企業(yè)稅收管理的重點是以大企業(yè)業(yè)務(wù)流程分解為起點，以企業(yè)納稅風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對為抓手，有效整合第三方信息，進(jìn)一步拓寬數(shù)據(jù)采集范圍和渠道，依托“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”新時代的海量數(shù)據(jù)運用，完善稅收風(fēng)險特征庫、風(fēng)險分析識別模型和風(fēng)險應(yīng)對策略庫的建設(shè)，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)對大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控，有效滿足區(qū)域內(nèi)重點企業(yè)的稅源監(jiān)控。

（二）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控特點（1）稅務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化：實現(xiàn)稅務(wù)管理信息自動化，企業(yè)需要將生產(chǎn)經(jīng)營中各經(jīng)營要素（如人、財、物）和各流程環(huán)節(jié)（如研發(fā)、采購、生產(chǎn)、儲運、銷售等）形成的各種涉稅數(shù)據(jù)，以及經(jīng)營鏈條中實物流和資金流等形成的“信息流”，按照稅收法規(guī)和內(nèi)部管理的要求進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，形成可用的涉稅風(fēng)險基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化信息建設(shè)系統(tǒng)打造良好基礎(chǔ)。（2）涉稅數(shù)據(jù)計算自動化：納稅申報信息和稅負(fù)測算的自動化，是指通過信息系統(tǒng)自動采集、計算和生成各稅種的定期、不定期申報和繳納的過程，并為財務(wù)報表提供當(dāng)期和有關(guān)應(yīng)繳稅額與已繳稅額的比對結(jié)果信息；各稅種稅負(fù)的計算和申報信息的生成，與企業(yè)其他信息系統(tǒng)中有關(guān)的涉稅數(shù)據(jù)的錄入和輸出有密切關(guān)聯(lián)，比如企業(yè)所得稅信息需要賬務(wù)、生產(chǎn)、銷售、投資、內(nèi)部交易結(jié)算等多個系統(tǒng)的過程數(shù)據(jù)和不同信息來源確定；需要指出的是，目前我國稅收法規(guī)還在不斷變化完善中，企業(yè)尚不能很好地適應(yīng)納稅人自我遵從的期望要求。（3）稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控數(shù)據(jù)化：成員企業(yè)個體微觀既有稅務(wù)事項操作差錯風(fēng)險的動態(tài)監(jiān)控，又有集團(tuán)內(nèi)部各成員間企業(yè)宏觀稅負(fù)指標(biāo)的動態(tài)監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)警閾值及涉稅指標(biāo)的統(tǒng)計和分析；集團(tuán)總部對成員企業(yè)實行日常稅務(wù)事項自主管理模式下的總體稅務(wù)風(fēng)險管控的手段，就是監(jiān)控和統(tǒng)計分析集團(tuán)內(nèi)各法人單位或納稅實體的宏觀稅負(fù)指標(biāo)及選定的個別關(guān)鍵性涉稅指標(biāo)；對涉稅指標(biāo)的監(jiān)控和分析，應(yīng)集中在對集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易政策執(zhí)行狀況的動態(tài)監(jiān)控、集團(tuán)宏觀稅負(fù)，包括分業(yè)務(wù)板塊的稅務(wù)貢獻(xiàn)（或負(fù)擔(dān)）的統(tǒng)計和分析，這些統(tǒng)計和分析可以為總體稅務(wù)風(fēng)險管控決策提供信息支持。（4）使用大數(shù)據(jù)稅務(wù)籌劃：通常需要對歷史經(jīng)營成本費用，盈利水平，供應(yīng)鏈條中地域劃分和各項要素（如原材料、無形資產(chǎn)、市場、成本）單位貢獻(xiàn)值等方面進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，進(jìn)而對未來的營業(yè)利潤和供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)成本等場景進(jìn)行模擬和預(yù)測。稅務(wù)數(shù)據(jù)化系統(tǒng)的建立，可以為大企業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和決策提供了大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)條件和可操作的工具。

二、大企業(yè)部分典型案例的分析

筆者曾參與XX省大企業(yè)管理局部分行業(yè)重點企業(yè)（千戶企業(yè)）涉稅風(fēng)險檢查，抽查樣本為房地產(chǎn)行業(yè)的部分龍頭企業(yè)，通過案頭分析及實地調(diào)研后，發(fā)現(xiàn)部分大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險具有較為顯著的分行業(yè)特征，具體情況如下。

（一）房地產(chǎn)行業(yè)的部分典型案例：

（1）背景情況：XX集團(tuán)初創(chuàng)于1992年，總部設(shè)于中國上海，在中國A股實現(xiàn)整體上市，并控股多家中國香港上市公司，XX集團(tuán)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營作為XX地集團(tuán)的核心主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，建設(shè)項目遍及上海、北京、天津、西安、武漢等全國24個省54個城市；商業(yè)地產(chǎn)、建筑、能源、金融、汽車服務(wù)等產(chǎn)業(yè)也已經(jīng)具有了較大的規(guī)模和較強(qiáng)的實力，2016年，XX集團(tuán)實現(xiàn)2474億元的營業(yè)收入、144億元的利潤總額、94億元的凈利潤。

（2）在對XX集團(tuán)公司西安地區(qū)旗下XX實業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、常X置業(yè)有限公司、西安XX置業(yè)有限公司、XX北城實業(yè)有限公司等四家房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行2013年至2017年的關(guān)聯(lián)稅務(wù)風(fēng)險排查時，發(fā)現(xiàn)故流轉(zhuǎn)稅方面問題較小，該行業(yè)屬于政府嚴(yán)控領(lǐng)域，住戶取得房產(chǎn)證的之前必須取得發(fā)票；而在財產(chǎn)及行為稅方面，則呈現(xiàn)出一些有意或無意的問題，如契稅出現(xiàn)一些問題，主要表現(xiàn)未將土地拆遷補(bǔ)償費或取得城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費納入契稅計稅基礎(chǔ)，未按照規(guī)定足額繳納契稅，存在拖欠問題，且欠繳稅額一般都在百萬元級別以上，經(jīng)與企業(yè)溝通，反饋理由主要是先拿地后補(bǔ)辦手續(xù)納稅積極性不高及業(yè)務(wù)人員缺乏足夠的稅務(wù)知識及資金緊張所致；房地產(chǎn)行業(yè)的特色稅種—土地增值稅則出現(xiàn)較為嚴(yán)重的問題，如表現(xiàn)為只預(yù)提不申報繳納或少申報繳納現(xiàn)象突出，少繳稅額一般都在千萬級別以上，同時造成年度企業(yè)所得稅虛減，加大了集團(tuán)整體稅務(wù)風(fēng)險，經(jīng)與企業(yè)溝通，反饋的主要理由也是資金流較為緊張正與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)議延緩繳納稅款事宜及普通住宅預(yù)繳容易以后退稅難。

（3）契稅具體應(yīng)對策略：①簽署平等交易文件，獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。在《中華人民共和國契稅暫行條例》中，當(dāng)需要經(jīng)手處理的土地以及房屋進(jìn)行交換情況下，其中規(guī)定其所交易的土地及房屋的契稅的計稅需要依據(jù)當(dāng)時交易的差價以及相關(guān)因素進(jìn)行決定。其中交易差價計算依據(jù)于支付資金、實物、無形資產(chǎn)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行計算差值，實際負(fù)稅人從而得出需要繳納的稅款。當(dāng)交易處于穩(wěn)定狀態(tài)時，可以獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。②不動產(chǎn)交易要正確簽訂分割合同，保證契稅整體支出平衡。針對于不動產(chǎn)交易中涉及到的分割合同部分，則依據(jù)財稅〔2004〕126號文件進(jìn)行指示。其中針對房屋相關(guān)的周邊配套設(shè)施進(jìn)行依據(jù)法律進(jìn)行管制，其中涉及的土地所有權(quán)以及使用權(quán)等方面，定向收取一定的契稅。例如，房屋所屬的停車位、頂層閣樓等均依據(jù)文件條例進(jìn)行契稅收取。不僅如此，針對其不動產(chǎn)交易中的轉(zhuǎn)讓房屋等情況時，要依據(jù)不同情況進(jìn)行酌情判定是否需要收取契稅。③保證債務(wù)重組時間合理性，可獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。在我國企業(yè)破產(chǎn)情況時，依據(jù)財稅〔2003〕184號文件可以針對其破產(chǎn)情況進(jìn)行享有免除征用契稅，其中需要滿足其破產(chǎn)后的土地以及房屋所有權(quán)能夠抵押其債務(wù)。④合理針對企業(yè)主體進(jìn)行變更，可獲得享有免除征用契稅的優(yōu)惠條件。針對其公司主體變更方面，針對其原非公司制企業(yè)，需要基于《中華人民共和國公司法》相關(guān)條例進(jìn)行整改其公司主體，針對其整改后的主體性質(zhì)要接受承擔(dān)其原改動公司主體的房屋以及土地的所有權(quán)屬，同時將為其承擔(dān)企業(yè)免除征用契稅，享受其優(yōu)惠條件。

（4）土地增值稅的具體應(yīng)對策略：第一，稅收的設(shè)置方面是否考慮過充分的合理性。①在納稅人住宅為普通住宅標(biāo)準(zhǔn)同時出售的情況下，其增值數(shù)目沒有大于項目當(dāng)中扣除的20%。（其具體標(biāo)準(zhǔn)與當(dāng)?shù)氐钠胀?biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)）。②當(dāng)國家常規(guī)建設(shè)與其住宅發(fā)生沖突時，對其房產(chǎn)進(jìn)行依法征用收回。③當(dāng)城市建設(shè)拓張即可國家常規(guī)建設(shè)涉及到搬遷問題時，納稅人自發(fā)進(jìn)行房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時經(jīng)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核后免除土地增值稅的征收。④在房產(chǎn)作為投資、經(jīng)營過程當(dāng)中的一部分，并以此作為其固定資產(chǎn)及聯(lián)營條件的情況在，其房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓至企業(yè)是，其土地增值稅可以暫時免除。（其中需要注意的事項為目前我國相關(guān)問題的通知當(dāng)中明確列出當(dāng)聯(lián)營企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)項目或?qū)⑵渥鳛樯唐贩窟M(jìn)行盈利時，上述規(guī)定無法生效）。⑤當(dāng)合作雙方分別提供資金及土地且建成后按照不同的比例進(jìn)行使用的情況下可以暫時免除土地增值稅的征收。⑥當(dāng)委托代建的情況下可以免除土地增值稅的征收，但必須在開發(fā)商僅收獲勞動收入的情況下生效。第二，在應(yīng)稅銷售收入的計算方面是否存在偏差在對土地增值稅進(jìn)行計算的過程當(dāng)中銷售收入是必須存在的前提，也可以被視為計算得到基礎(chǔ)。因此在清算過程當(dāng)中相關(guān)的稅務(wù)部門會對其銷售收入進(jìn)行核算，保證其不會出現(xiàn)隱瞞、遺漏等情況。例如在報銷售價及機(jī)械設(shè)備的計算方面是否合理、銀行回單等信息是否統(tǒng)一都是重要的參考因素。第三，扣除項目要考察扣除金額真實和合理性在進(jìn)行項目開發(fā)時，要充分考慮影響到土地增值稅等方面因素管控，計算土地增值稅時，要將項目開發(fā)成本核算入內(nèi)。其中像土地轉(zhuǎn)出讓費用、拆遷補(bǔ)貼金、房地產(chǎn)項目建設(shè)成本、房地產(chǎn)項目開發(fā)費用、老舊房屋評估等方面。其中針對于房地產(chǎn)項目開發(fā)費用等項目成本稅務(wù)計算方面，要根據(jù)其百分之二十的土地基本成本以及開發(fā)費用總和計算。對于其開發(fā)成本以及土地增值稅方面，要注重查看增值稅重復(fù)扣除等情況，核對增值稅的計算成本因素，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)有針對性地注意關(guān)鍵點合法合理，保證用好用足稅收優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)

［1］《中華人民共和國契稅暫行條例》及《實施細(xì)則》［Z］.財法字〔1997〕52號.

［2］《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)［Z］.財稅〔2004〕126號.

［3］《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《實施細(xì)則》.

作者：崔雪峰 單位：陜西祥盛稅務(wù)師事務(wù)所有限公司