企業(yè)全面稅收籌劃的實(shí)踐策略研討

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摘要：隨著企業(yè)市場主體地位的不斷被確立、被夯實(shí)，稅收籌劃工作逐漸為大眾所重視，成為企業(yè)內(nèi)部一項(xiàng)重要的管理實(shí)踐活動。有研究表明，科學(xué)合理的稅收籌劃不能單純將節(jié)約納稅成本視作唯一的目標(biāo)，而是要從企業(yè)的整體視角出發(fā)，強(qiáng)調(diào)全面稅收籌劃，這樣更有助于企業(yè)在完成稅收籌劃這項(xiàng)基本任務(wù)同時(shí)，減少因?yàn)槎愂栈I劃所帶來的風(fēng)險(xiǎn)以及隱患，最終實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展。基于此，本文以“企業(yè)全面稅收籌劃”為研究對象，從多個角度對這一話題展開論述，以期相關(guān)研究內(nèi)容能夠?yàn)閺V大工作人員提供參考，帶來啟示。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；全面稅收籌劃；稅務(wù)管理

引言

在我國，企業(yè)的稅收籌劃工作并不算是一個新鮮的事物，但是其在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用方面確實(shí)還有很多需要完善之處。實(shí)施全面稅收籌劃，意味著企業(yè)不再是單方面地考慮如何節(jié)稅，而是要從有助于企業(yè)整體運(yùn)營的視角來規(guī)劃相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動，同時(shí)有力的規(guī)避過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)以及隱患。而從企業(yè)發(fā)展建設(shè)的實(shí)際需要來看，只有實(shí)施全面稅收籌劃，才能實(shí)現(xiàn)安全和成本控制、經(jīng)濟(jì)效益之間的多方平衡。

一、稅收籌劃的基本概念、原則以及全面稅收籌劃實(shí)施的意義所在

就概念而言，稅收籌劃是指納稅人在完全遵守國家現(xiàn)行法律法規(guī)及基本要求的基礎(chǔ)上，采取一定的稅務(wù)籌劃辦法，將納稅人的稅收利益得以最大化實(shí)現(xiàn)。

（一）稅收籌劃的基本原則。

稅收籌劃一經(jīng)實(shí)施就會有成功與不成功之分。不成功的稅收籌劃不僅是一次失敗的體驗(yàn)，更是會觸發(fā)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、帶來損失的導(dǎo)火索。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中必須嚴(yán)格恪守這樣幾項(xiàng)原則：

1.財(cái)務(wù)利益最大化。稅收籌劃的初始目的就是要讓納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，也就是說企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，要根據(jù)自身的實(shí)際情況、行業(yè)政策、稅務(wù)紅利，制定相應(yīng)的節(jié)稅方案。2.合法性。遵紀(jì)守法是稅收籌劃所要堅(jiān)守的第一原則，任何違背稅法所進(jìn)行的籌劃等同于逃稅漏稅，企業(yè)想要對內(nèi)部的稅負(fù)成本進(jìn)行控制，必須建立在恪守所有法律法規(guī)及政策的基礎(chǔ)上。3.節(jié)約性。稅務(wù)籌劃具體可以通過延遲納稅時(shí)間、抵扣稅款等方式達(dá)到節(jié)約稅負(fù)的目的，但是在思考方案、進(jìn)行規(guī)劃的過程中往往需要投入一定的時(shí)間和精力，其是否真正意義上做到了節(jié)約綜合成本，還有待商榷。4.平衡性和穩(wěn)健性。任何稅收籌劃工作都是在確保嚴(yán)格恪守法律法規(guī)、維護(hù)企業(yè)安全的情況下，使企業(yè)獲取最大的收益，因此實(shí)際負(fù)責(zé)稅收籌劃的工作人員必須慎重考慮節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)收益之間的關(guān)聯(lián)性。很多時(shí)候節(jié)稅所帶來的誘惑越大、其所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)和安全隱患也就越高，比如市場風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，只有平衡好收益和風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，才能稱得上是真正意義上的稅收籌劃。

（二）企業(yè)實(shí)施全面稅收籌劃的意義所在。成功的稅收籌劃雖然有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅負(fù)的目標(biāo)，但是作為企業(yè)的管理者卻不能將單純控制稅負(fù)視作企業(yè)運(yùn)營管理的唯一方向，而是應(yīng)該實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，這也是全面稅收籌劃的價(jià)值所在。1.更加合理地評估稅收籌劃方法是否科學(xué)、是否準(zhǔn)確、是否符合企業(yè)的訴求，規(guī)避單一稅收籌劃所帶來的弊端和問題企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括變現(xiàn)能力、資產(chǎn)管理效率、資本結(jié)構(gòu)以及獲利能力，如果企業(yè)最終選擇的稅收籌劃方案不僅能夠幫助企業(yè)減少納稅負(fù)擔(dān)，各項(xiàng)指標(biāo)也能夠被維系在相對正常的水平，那么其所選擇的稅收籌劃方案無疑就是成功的。倘若企業(yè)實(shí)際選擇的稅收籌劃方法并不合理，也不滿足企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際訴求，盲目地削減稅負(fù)有可能擾亂企業(yè)正常發(fā)展和建設(shè)的節(jié)奏，最終打亂企業(yè)的運(yùn)營管理機(jī)制，埋下更大的風(fēng)險(xiǎn)隱患和潛在危機(jī)。而從另外一個角度來說，判斷稅收籌劃工作是否成功，除了通過各項(xiàng)指標(biāo)，就是看企業(yè)整體的運(yùn)營管理狀態(tài)。2.從多樣化的指標(biāo)著手，落實(shí)稅收籌劃工作稅收籌劃是一種比較特殊的財(cái)務(wù)管理形式，于企業(yè)而言，其可以在多個環(huán)節(jié)中得到使用，比如進(jìn)行資金籌措、成本費(fèi)用管理、投資管理等，確保滿足企業(yè)多樣化的財(cái)務(wù)指標(biāo)訴求。通過實(shí)施全面的稅收籌劃工作，企業(yè)必然需要參考多維度的財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)而從綜合視角出發(fā)，落實(shí)稅收籌劃工作，優(yōu)化企業(yè)建設(shè)管理、合理管控成本，保障企業(yè)運(yùn)營各項(xiàng)要素評估的全面性。

二、企業(yè)實(shí)施全面稅收籌劃的困境和阻力

全面稅收籌劃是在基礎(chǔ)稅收籌劃基礎(chǔ)上的“進(jìn)步”，其較之一般稅收籌劃有著更為復(fù)雜的內(nèi)容和要求，在具體實(shí)施的過程中也面臨著更大的困境與阻力：

（一）企業(yè)實(shí)施全面稅收籌劃。所面臨的稅法環(huán)境，其實(shí)不容樂觀稅收籌劃本是在我國稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定內(nèi)所采取的操作，而我國現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)體制不夠完善，稅收之類的法規(guī)尚且有不夠完備之處，所以很多時(shí)候企業(yè)即便有專人負(fù)責(zé)主導(dǎo)稅收籌劃工作，本身也存在極高的風(fēng)險(xiǎn)，漏洞在所難免。因此，實(shí)施全面稅收籌劃固然是很美好的愿景和向往，其實(shí)具體所面臨的環(huán)境，著實(shí)不容樂觀。

（二）稅收征管不夠嚴(yán)格、不夠規(guī)范。原則上，稅收籌劃工作必須建立在嚴(yán)格恪守法律法規(guī)和相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，是完全合法的，但是其究竟是否符合立法者的意圖，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)和執(zhí)法部門才能有權(quán)確認(rèn)。而在具體對其進(jìn)行確認(rèn)的過程中，一旦稅務(wù)執(zhí)法出現(xiàn)偏差，就有可能誘導(dǎo)企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。畢竟在我國現(xiàn)行的稅法體系當(dāng)中，針對具體的稅收事項(xiàng)會預(yù)留一定的空間，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)本身所擁有的自由裁量權(quán)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員本身素質(zhì)的參差不齊，很大程度上都會加劇稅收政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差的可能性。因此，企業(yè)在實(shí)際推進(jìn)稅收籌劃工作的過程中，很容易遇到企業(yè)整體稅收籌劃計(jì)劃與基層稅務(wù)執(zhí)法觀念存在沖突、彼此矛盾的情況，這意味著相關(guān)工作人員在推進(jìn)稅收籌劃工作的過程中，要懂得趨利避害，考慮到稅收籌劃工作有可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，進(jìn)而及時(shí)根據(jù)外部條件的變化和影響，采取針對性地解決和防范措施，確保稅收籌劃方案的可行性，促使納稅主體在充分行使權(quán)力的同時(shí)，更要履行義務(wù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）全面稅收籌劃過程中沒有充分考慮機(jī)會成本。稅收籌劃的過程中所需要投入的成本有顯性成本和隱性成本之分，其中前者就是指這一過程中所發(fā)生的實(shí)際成本，后者則是短期內(nèi)不會被感知的機(jī)會成本，可以理解為籌劃人員為了進(jìn)行籌劃而迫使企業(yè)所放棄的長期利益。這意味著企業(yè)在實(shí)際選擇稅收籌劃方案的過程中，不能拘泥于某一個納稅最少的方案，而是要進(jìn)行綜合性的考慮，考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)建設(shè)目標(biāo)，選擇最有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的稅收籌劃辦法。于企業(yè)而言，其本身所擁有的人力、物力以及財(cái)力必然都是有限的，有限的資源作用于某一個項(xiàng)目，必然會引起其他項(xiàng)目的機(jī)會缺失，后續(xù)為了爭取同樣機(jī)遇所需要支付的成本，也被理解為機(jī)會成本的一種。基于此，在實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)必須考慮到機(jī)會成本、權(quán)衡利弊，做出最佳的選擇，以這樣一個項(xiàng)目為例：已知某企業(yè)主要生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，第一種產(chǎn)品屬于目前能夠享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)品，在兩年的期間內(nèi)，如果企業(yè)對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將所有生產(chǎn)的產(chǎn)品全部轉(zhuǎn)換為這種產(chǎn)品，那么兩年內(nèi)企業(yè)可以享受到的稅收優(yōu)惠金額為1000萬元。但是兩年后市場的走向如何、政策方向如何，暫時(shí)無法預(yù)估；第二種產(chǎn)品本身是符合國際市場發(fā)展訴求的產(chǎn)品，有著廣闊的市場前景，但是該產(chǎn)品在前兩年屬于完全投入、追平成本的階段，預(yù)計(jì)從第三年開始慢慢轉(zhuǎn)虧為盈，同時(shí)每一年的盈利都將超過1000萬元。雖然通過短期對比，第一種產(chǎn)品所衍生的財(cái)務(wù)稅收籌劃方案會更有可行性，而且第二種產(chǎn)品前兩年并不會給企業(yè)帶來任何的現(xiàn)金流入，但是從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的視角來分析，第二種產(chǎn)品在未來能夠?yàn)槠髽I(yè)所帶來的長遠(yuǎn)效益，而第一種產(chǎn)品在未來很有可能需要企業(yè)支付更高的成本。

（四）在企業(yè)實(shí)施全面稅收籌劃的過程。需要盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和隱患有人認(rèn)為稅收籌劃工作完全建立在合法的范疇內(nèi)，所以對納稅主體而言，并沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，這顯然是一種失之偏頗的結(jié)論。事實(shí)證明，企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動必然會對稅收籌劃造成影響，處理不當(dāng)還會引起稅收籌劃的失敗，嚴(yán)格意義來說，所謂的稅收籌劃就是對各類稅收政策進(jìn)行針對性的選擇過程，但無論這些政策本身有著怎樣的差異性，對其的選擇和分析都必須建立在企業(yè)稅收籌劃方案符合政策特殊性，并且滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要這一前提條件下。倘若項(xiàng)目在實(shí)施投資以后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生了較大的變化，或者對企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)判斷上的失誤，很有可能促使企業(yè)錯過相關(guān)的優(yōu)惠，這樣非但不能起到控制納稅成本的目的，甚至?xí)黾悠髽I(yè)的稅負(fù)。正是因?yàn)槠髽I(yè)的稅收籌劃工作面臨的環(huán)境如此復(fù)雜多變，也存在很多非主觀所能掌控的信息和事項(xiàng)，在不能保證其百分之百成功的情況下，必須加強(qiáng)對相關(guān)安全隱患的分析、處理以及應(yīng)對。

三、企業(yè)全面稅收籌劃的實(shí)踐路徑

全面稅收籌劃工作問題的改進(jìn)、思路的實(shí)現(xiàn)，必然建立在如今更為復(fù)雜的稅收環(huán)境之下。尤其是在“營改增”推廣和落地之后，企業(yè)的全面稅收籌劃工作，必須把握好“增值稅”這一新時(shí)期的關(guān)鍵詞，然后再為全面稅收籌劃工作的有效推進(jìn)提供參考。

（一）充分利用“營改增”的相關(guān)政策以及規(guī)定?！盃I改增”本身是稅制改革的重要一環(huán)，相關(guān)政策在推廣實(shí)施之后，企業(yè)必須加強(qiáng)對相關(guān)政策以及內(nèi)容方針的學(xué)習(xí)和解讀，針對一些存在爭議性的內(nèi)容，需要多方面了解，必要時(shí)需要通過向第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)和交流的方式，來提高學(xué)習(xí)效果。尤其是我國現(xiàn)行的增值稅管理制度，本身針對各行各業(yè)有著不同的內(nèi)容和執(zhí)行條件，有著不同的優(yōu)惠政策和補(bǔ)充說明，這些都是需要企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員加以學(xué)習(xí)之處。

（二）進(jìn)一步提高企業(yè)對稅收籌劃工作的重視程度。稅制改革的推廣和落地，需要企業(yè)、國家以及個體的共同努力與成就，從政府的角度來說，其必須加大推廣和宣傳的力度，提高企業(yè)對稅收籌劃工作重要性的認(rèn)知，及時(shí)掃清稅制改革以及普及工作所面臨的障礙；從企業(yè)的角度來說，其必須從內(nèi)部著手，提高對全面稅收籌劃工作重要性的認(rèn)知，通過組建專業(yè)的稅務(wù)籌劃工作團(tuán)隊(duì)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)相應(yīng)的籌劃方案，切實(shí)提高對稅務(wù)工作的有效監(jiān)督與管理。

（三）結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢，建立相應(yīng)的稅收管理體系。企業(yè)需要結(jié)合自身的特點(diǎn)以及優(yōu)勢，來建立相應(yīng)的稅收管理體系，其不僅能夠?qū)υ嫉亩愂照鞴芄ぷ鬟M(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，及時(shí)調(diào)節(jié)企業(yè)的稅收狀況，而且還能確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不受波及。一方面，在稅制改革的時(shí)代背景下，作為企業(yè)需要充分考慮到自身運(yùn)營管理的特點(diǎn)和實(shí)際需要，積極把握所在區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策及福利，建立完善的稅收管理機(jī)制，充分利用福利和資源；另一方面，企業(yè)需要成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理控制小組，并由其專門負(fù)責(zé)管理和主導(dǎo)工作。其需要在簽訂合同、招投標(biāo)工作、報(bào)價(jià)管理等多個方面做好分析和調(diào)節(jié)，這樣能夠從多個角度、多個方面、多個層次，來切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）加強(qiáng)對企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)稅務(wù)的管理。在企業(yè)日常經(jīng)營管理的過程中，必然會涉及各類發(fā)票工作，為了切實(shí)解決宏觀環(huán)境下的企業(yè)稅收籌劃問題，實(shí)現(xiàn)真正意義上的全面稅收籌劃，企業(yè)需要加大對進(jìn)銷項(xiàng)稅務(wù)的管理力度。一方面，為了確保相關(guān)工作的精準(zhǔn)度，需要保證發(fā)票上清晰地標(biāo)注對方的企業(yè)名稱、地址、納稅識別號，同時(shí)確保其與合同、計(jì)價(jià)單位上的企業(yè)信息完全保持一致；同時(shí)還需要在發(fā)票的備注欄上標(biāo)明項(xiàng)目的實(shí)際名稱，以便后期進(jìn)行核對；另一方面，企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備采購、原料選擇的過程中，需要在供應(yīng)商的選擇方面下功夫、做研究。優(yōu)秀的供應(yīng)商不僅可以提供用于進(jìn)銷項(xiàng)稅抵扣的發(fā)票，還能協(xié)助企業(yè)更好地開展稅務(wù)管理工作，也便于后續(xù)進(jìn)行進(jìn)銷項(xiàng)抵扣時(shí)，規(guī)避不必要的紛爭。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)全面稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)需要從前端業(yè)務(wù)開始，從項(xiàng)目規(guī)劃開始就做好準(zhǔn)備工作。一方面，對于很多企業(yè)而言，一旦規(guī)模過大，其就有可能被劃分為不同的機(jī)構(gòu)以及部門，而不同的分支機(jī)構(gòu)必然有著不同的負(fù)責(zé)人，那么企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)，就會考慮多樣化的元素，不能使用統(tǒng)一的方法進(jìn)行應(yīng)對；另一方面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須加強(qiáng)同財(cái)務(wù)部門的積極互動與有效溝通，集多方合力，提高稅務(wù)籌劃的覆蓋率及有效性，也便于在企業(yè)內(nèi)部生成完整的籌劃結(jié)構(gòu)、思路清晰的籌劃方案。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部需要針對稅務(wù)管理崗位增加針對性地培訓(xùn)以及繼續(xù)教育，在不斷加強(qiáng)和其他部門交流與溝通的過程中，在企業(yè)內(nèi)部建構(gòu)起共同參與、共同籌劃的局面。

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姓名:劉洋 單位:北京日報(bào)社