企業(yè)稅務(wù)管理中稅務(wù)師的重要性

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隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型及政府全面依法治國(guó)的法制化進(jìn)程，企業(yè)的并購(gòu)、重組、上市等行為越來(lái)越多，企業(yè)的稅務(wù)管理為了遵從政策導(dǎo)向勢(shì)必發(fā)生相應(yīng)改變。政府部門(mén)對(duì)社會(huì)事務(wù)管理職能的法制化轉(zhuǎn)型，全面依法治國(guó)的新舉措將會(huì)越來(lái)越完善，大型企業(yè)尤其是跨國(guó)大企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，相應(yīng)的稅務(wù)管理工作迫切需要規(guī)范化、專(zhuān)業(yè)化、法制化，稅務(wù)師在這一轉(zhuǎn)型過(guò)程中將對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理發(fā)揮越來(lái)越不可替代的重要作用。本文從稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍及大型企業(yè)稅務(wù)管理中對(duì)稅務(wù)服務(wù)的需求點(diǎn)兩個(gè)方面進(jìn)行探討，并提出充分發(fā)揮稅務(wù)師作用的對(duì)策思考。

一、稅務(wù)師的職業(yè)定位與業(yè)務(wù)水平

根據(jù)人力資源和社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定》和《稅務(wù)師職業(yè)資格考試實(shí)施辦法》的通知【人社部發(fā)（2015）90號(hào)】，稅務(wù)師應(yīng)具備財(cái)會(huì)、稅收專(zhuān)業(yè)理論與方法，能獨(dú)立解決涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)中的各種疑難問(wèn)題，是面向社會(huì)提供涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員，稅務(wù)師應(yīng)具備較高的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)知識(shí)和涉稅服務(wù)相關(guān)法律知識(shí)。由于稅務(wù)師在實(shí)際工作中不可避免地要與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)和相關(guān)法務(wù)部門(mén)人員相互協(xié)作、密切配合，要求稅務(wù)師的職業(yè)定位不僅稅收專(zhuān)業(yè)技能應(yīng)用，更是社會(huì)（包括政府部門(mén)、企業(yè)及個(gè)人）的稅收治理參與者、稅法實(shí)施監(jiān)督者和稅收法治推動(dòng)者。

二、企業(yè)稅務(wù)管理中的稅務(wù)政策需求

（一）企業(yè)內(nèi)部需求

相對(duì)于中小型企業(yè)，大型企業(yè)一般采取多元化發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍涉及多個(gè)不同行業(yè)。近年來(lái)為響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，跨國(guó)大型企業(yè)數(shù)量逐步增加，管理組織機(jī)構(gòu)與管理模式不再單一，分工越來(lái)越專(zhuān)業(yè)化，為適應(yīng)國(guó)家職能機(jī)關(guān)的管理需要，大型企業(yè)都有單獨(dú)的稅務(wù)管理組織如稅收管理部，稅收管理部與企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)、法務(wù)部門(mén)緊密聯(lián)系、密切協(xié)作是企業(yè)運(yùn)行必不可少的環(huán)節(jié)。企業(yè)的設(shè)立、改制、重組、上市、資本運(yùn)作業(yè)務(wù)均涉及復(fù)雜的管理知識(shí)和許多政府部門(mén)的政策，業(yè)務(wù)繁雜且耗時(shí)較長(zhǎng)，各個(gè)部門(mén)的政策環(huán)環(huán)相扣，稍有疏忽就會(huì)造成無(wú)法挽回的既成損失。企業(yè)的稅務(wù)管理部門(mén)如果在上述業(yè)務(wù)的決策階段及時(shí)收集并熟練運(yùn)用有關(guān)法律法規(guī)政策文件、及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通對(duì)接，就會(huì)為企業(yè)合理規(guī)避稅收法律風(fēng)險(xiǎn)保駕護(hù)航。伴隨國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的轉(zhuǎn)變，大型企業(yè)日常稅務(wù)管理難度也在增大，各種稅收核算的前期規(guī)劃也要適應(yīng)政策的需要，如“營(yíng)改增”政策的前期業(yè)務(wù)流程規(guī)劃，企業(yè)從事符合節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的準(zhǔn)備工作、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)具備的前提條件等方面，都需要企業(yè)的稅務(wù)管理部與其他部門(mén)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，為達(dá)到政策要求的條件，還要協(xié)調(diào)不同部門(mén)之間的工作方式或業(yè)務(wù)流程。不同行業(yè)的企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理側(cè)重各有不同，譬如鋼鐵行業(yè)，受近幾年國(guó)家政策調(diào)控的影響，環(huán)境保護(hù)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策運(yùn)用較頻繁，但對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策及土地增值稅清算的政策則更重要。近年來(lái)，大型企業(yè)的稅收管理部門(mén)的很多管理人員積極學(xué)習(xí)稅務(wù)師的各項(xiàng)知識(shí)并通過(guò)考試取得國(guó)家認(rèn)證的職業(yè)資格，證明企業(yè)對(duì)稅務(wù)師的知識(shí)需求日益迫切，也是企業(yè)為了規(guī)避稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，依法經(jīng)營(yíng)的需要。

（二）企業(yè)外部需求

國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)著依法組織財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行依法監(jiān)管的同時(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的新情況、新業(yè)務(wù)、新問(wèn)題，難免出現(xiàn)法律規(guī)定空白或稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)相關(guān)法律理解不一致的情況，客觀上還存在管理機(jī)關(guān)與被管理者地位不對(duì)等的現(xiàn)狀，稅務(wù)師作為涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的評(píng)價(jià)人員，運(yùn)用稅務(wù)相關(guān)法律有理有據(jù)地進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，維護(hù)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法權(quán)益，有利于落實(shí)納稅人的稅收監(jiān)督權(quán)、陳述與申辯權(quán)、稅收法律救濟(jì)權(quán)等項(xiàng)權(quán)利，通過(guò)促進(jìn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)發(fā)現(xiàn)切合實(shí)際的商業(yè)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，征收最符合法律法規(guī)規(guī)定的稅款，這一工作的正確處理，是稅務(wù)師贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人信賴(lài)的前提，是稅務(wù)師社會(huì)價(jià)值、社會(huì)地位的直接體現(xiàn)。

三、發(fā)揮稅務(wù)師更重要作用的對(duì)策思考

截至2014年底，全國(guó)稅務(wù)師從業(yè)人員105800人，比上年增加3.9%，其中具有稅務(wù)師職業(yè)資格的人員為40776人，比上年增加5.62%，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、律師專(zhuān)業(yè)服務(wù)資格的從業(yè)人員8133人，占從業(yè)人員總數(shù)的7.69%，從上述數(shù)據(jù)看到，稅務(wù)師人員總量尚不足，且增長(zhǎng)較緩慢，這與近兩年國(guó)家簡(jiǎn)政放權(quán)改革和宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣有關(guān)，也與稅務(wù)師工作機(jī)構(gòu)的人才培養(yǎng)機(jī)制不完善有關(guān)。

1.加快立法，確立和提高稅務(wù)師的法律地位在國(guó)外，一般都有比較健全的涉稅服務(wù)法律法規(guī)，為完善管理，我國(guó)政府及相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡早出臺(tái)具有普遍指導(dǎo)性的行業(yè)法律，明確稅務(wù)師及其工作機(jī)構(gòu)各自的權(quán)利和義務(wù)，為促進(jìn)行業(yè)的制度化發(fā)展打好基礎(chǔ)。

2.健全政府部門(mén)采購(gòu)機(jī)制涉稅服務(wù)的市場(chǎng)化進(jìn)程與稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法行政具有密切關(guān)系，稅務(wù)部門(mén)依法購(gòu)買(mǎi)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)，有利于進(jìn)一步促進(jìn)涉稅服務(wù)的市場(chǎng)化發(fā)展，有利于營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。

3.完善稅收司法救助制度和法律援助制度稅務(wù)師及其工作機(jī)構(gòu)是司法救助制度的主體，法律援助制度亦需健全和完善。完善稅務(wù)師權(quán)利保障機(jī)制和違法懲戒制度為發(fā)揮稅務(wù)師維護(hù)相對(duì)人合法權(quán)益起到重要作用。

4.加強(qiáng)稅務(wù)師自身修養(yǎng)，提升業(yè)務(wù)水平隨著國(guó)家法律政策的逐步健全，全面依法治國(guó)在各個(gè)領(lǐng)域全面展開(kāi)，為了更加主動(dòng)靈活地適應(yīng)企業(yè)和社會(huì)的需求，高層次復(fù)合型稅務(wù)師、營(yíng)銷(xiāo)型稅務(wù)師將大幅增加，稅務(wù)師的工作環(huán)境和工作機(jī)制將更順暢，稅務(wù)師的工作積極性和學(xué)習(xí)主動(dòng)性將會(huì)空前提高，大批具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法律職業(yè)資格的其他人員也會(huì)積極加入到稅務(wù)師這一崇高的職業(yè)當(dāng)中，稅務(wù)師的社會(huì)貢獻(xiàn)度也將會(huì)大幅提高。康德說(shuō)：“世界上唯有兩樣?xùn)|西能讓我們的內(nèi)心受到深深的震撼，一是我們頭頂上燦爛的星空，一是我們內(nèi)心崇高的法則”。稅務(wù)師要立足自身實(shí)踐，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確運(yùn)用企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)可能涉及的法律法規(guī)，與管理層保持高效溝通，使企業(yè)在決策階段成功規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)解決重大復(fù)雜問(wèn)題發(fā)揮更重要作用。

作者：王林成 單位：山東致通振業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司