房產(chǎn)稅制完善路徑研究

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摘要：稅收是國(guó)家財(cái)政的重要來(lái)源，在全面深化改革的大背景下，稅收的改革是十分重要的一環(huán)。作為稅收的重要組成部分，進(jìn)一步加強(qiáng)房產(chǎn)稅的立法和征收是當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。房產(chǎn)稅立法已經(jīng)勢(shì)在必行，如何確定征稅對(duì)象、如何科學(xué)地設(shè)定稅率等問(wèn)題正是我們亟待研究和解決的。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅立法；房產(chǎn)稅；稅率；征稅范圍

一、我國(guó)房產(chǎn)稅制度的立法檢視

（1）1993年1月1我國(guó)的《稅收征收管理法》正式實(shí)施，后經(jīng)過(guò)多次修訂。我國(guó)《稅收征收管理法》大都是原則性的規(guī)定，并沒(méi)有對(duì)具體的征稅對(duì)象進(jìn)行規(guī)定。（2）1986年9月15日國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，后在2011年進(jìn)行了修訂。該條例規(guī)定了房產(chǎn)稅的征稅范圍、納稅人的范圍、稅率以及減免稅收的相關(guān)情況。然而，隨著社會(huì)的快速發(fā)展，該條例的不足逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，為數(shù)不多的條文已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展變化。（3）2011年1月27日，上海市印發(fā)《上海市開(kāi)展對(duì)部分個(gè)人住房征收房地產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》，上海房地產(chǎn)稅試點(diǎn)由此開(kāi)始。同期，重慶市印發(fā)《重慶市人民政府關(guān)于進(jìn)行對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的暫行辦法》，啟動(dòng)重慶市房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)。

二、我國(guó)房產(chǎn)稅制度存在的主要問(wèn)題

1.房產(chǎn)稅立法亟待完善我國(guó)有關(guān)具體房產(chǎn)稅征收的規(guī)范性文件僅有《房產(chǎn)稅暫行條例》和地方關(guān)于房產(chǎn)稅的行政規(guī)章，內(nèi)容條文簡(jiǎn)單，該文件屬于行政法規(guī)，沒(méi)有上升為法律的高度，文件的效力等級(jí)較低。在“稅收法定”的原則下，僅僅依據(jù)一個(gè)內(nèi)容不完備的行政法規(guī)，難以實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)稅征收的任務(wù)。

2.房產(chǎn)稅征收范圍不合理根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第一條規(guī)定：房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。同時(shí)，第五條又把房產(chǎn)稅的征稅限制在個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)。由于該條例的制定比較早，在20世紀(jì)80年代，我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)規(guī)模十分小，沒(méi)有必要對(duì)此進(jìn)行征稅。如今，房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)成了我國(guó)的重要行業(yè)。隨著農(nóng)村“三權(quán)分置”的土地政策改革，個(gè)人所承包的集體土地可以依法進(jìn)行流轉(zhuǎn)。因此，把征收范圍限定在城鎮(zhèn)范圍是不合理的。與此同時(shí)，個(gè)人所有的非經(jīng)營(yíng)性用房已經(jīng)占據(jù)了房地產(chǎn)市場(chǎng)的重要地位，不應(yīng)當(dāng)再把個(gè)人非經(jīng)營(yíng)性住房排除在征稅范圍之外。

3.稅率設(shè)置不科學(xué)根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第四條規(guī)定：房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。該條例已經(jīng)制定了30年之久，我國(guó)經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況發(fā)生了很大的變化，納稅范圍和稅基都發(fā)生了巨大變化，繼續(xù)延續(xù)這一單一的稅率，與如今紛繁復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)不符合。

4.稅收?qǐng)?zhí)法有待加強(qiáng)2018年6月中旬，自然資源部稱全國(guó)統(tǒng)一的不動(dòng)產(chǎn)登記信息管理基礎(chǔ)平臺(tái)已實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記體系進(jìn)入全面運(yùn)行階段。雖然不動(dòng)產(chǎn)登記平臺(tái)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，但是房產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)登記還存在著很多問(wèn)題，并不是一時(shí)半會(huì)能夠解決的。

三、改革和完善房產(chǎn)稅制度的意義

1.遏制房?jī)r(jià)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展房?jī)r(jià)的暴漲，必然會(huì)帶來(lái)房地產(chǎn)泡沫，一旦達(dá)到一定的程度，必然會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)供需失衡，從而使房地產(chǎn)泡沫破滅，帶來(lái)不可估量的影響。通過(guò)加征房產(chǎn)稅，讓擁有多套房屋的人承受更多的賦稅壓力，以此增加房產(chǎn)商和炒房者進(jìn)行房屋建設(shè)和購(gòu)買的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而遏制這些不良的需求，從而使得房地產(chǎn)達(dá)到供需平衡，抑制房?jī)r(jià)的快速上漲，保障房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

2.控制貧富差距稅收是社會(huì)再分配的重要手段，通過(guò)房產(chǎn)稅的征收，讓那些占據(jù)多套房的人支付更多的房產(chǎn)稅；對(duì)于擁有小戶型或者少量住房的人，少征或不征房產(chǎn)稅，以此來(lái)平衡二者的收入差距，進(jìn)一步調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，從而減小貧富差距。通過(guò)稅收等途徑可以減少貧富差距，促進(jìn)社會(huì)的公平正義。

3.增加財(cái)政收入，服務(wù)社會(huì)稅收是國(guó)家財(cái)政的最重要來(lái)源，也是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的重要保證。房地產(chǎn)已經(jīng)成為居民最重要的財(cái)富之一，稅源范圍廣泛而且穩(wěn)定，通過(guò)開(kāi)征房產(chǎn)稅，必然一定程度上增加政府的財(cái)政收入。同時(shí)，稅收的性質(zhì)是“取之于民，用之于民”，通過(guò)加強(qiáng)房產(chǎn)稅的改革與征收，在擴(kuò)大政府的財(cái)政收入的基礎(chǔ)上，政府有更多的物力財(cái)力來(lái)為社會(huì)提供公共服務(wù)。政府財(cái)政收入有了提高，就有了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)其社會(huì)職能的基礎(chǔ)，例如，加強(qiáng)城市和農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生方面的財(cái)政支持等。

四、房產(chǎn)稅制度的經(jīng)驗(yàn)借鑒與完善路徑

1.落實(shí)稅收法定原則，加快房產(chǎn)稅的立法工作稅收法定原則是指稅收的種類、稅率等必須有法律的規(guī)定。當(dāng)前，我國(guó)的房產(chǎn)稅征收的依據(jù)是《房產(chǎn)稅暫行條例》，法律法規(guī)的層次還不夠高。在全面依法治國(guó)的大背景下，開(kāi)征房產(chǎn)稅必須堅(jiān)持立法先行。在原有房產(chǎn)稅制的基礎(chǔ)上，分析我國(guó)上海、重慶兩市關(guān)于房產(chǎn)稅試點(diǎn)的有益經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也可以參考國(guó)外的房產(chǎn)稅制度。例如，美國(guó)目前已經(jīng)形成了較為完善的房產(chǎn)稅征收的法律體系，其以不動(dòng)產(chǎn)及其建筑物統(tǒng)一征收為主體，稅率由州、市政府根據(jù)財(cái)政預(yù)算等政策特征，其宗旨是為各地方政府提供持續(xù)可靠的財(cái)政收入，為城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供資金支持。根據(jù)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，在中央的統(tǒng)一部署和分類指導(dǎo)下，可以根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，制定適應(yīng)于不同地區(qū)的稅收政策；或授權(quán)各地方，根據(jù)地方的具體情況，制定相應(yīng)的稅收政策措施。

2.擴(kuò)大房產(chǎn)稅征收范圍我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅制度的征收范圍僅包括特定的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，而不包括個(gè)人自住房屋。同時(shí)，上海和重慶的試點(diǎn)雖然將個(gè)人自住房屋納入房產(chǎn)稅的征收范圍，但上海僅對(duì)個(gè)人購(gòu)買的新增住房進(jìn)行征收；重慶在新增住房的基礎(chǔ)上增加了對(duì)豪宅的征收，擴(kuò)大了房產(chǎn)稅的征收范圍。但是從整體上來(lái)看，兩城市對(duì)房產(chǎn)稅的征收對(duì)象都偏狹窄，對(duì)于已購(gòu)住房和空置的房屋不進(jìn)行征收。從房?jī)r(jià)暴漲的根源來(lái)看，造成房?jī)r(jià)過(guò)度上漲的正是那些已購(gòu)房屋的個(gè)人和房地產(chǎn)商。但是，對(duì)于這部分房產(chǎn)又不征收房產(chǎn)稅，不但沒(méi)有起到打擊炒房的作用，反而增加了那些房屋剛需者的購(gòu)房負(fù)擔(dān)，不利于減小貧富差距，無(wú)法實(shí)現(xiàn)公平和正義。把已購(gòu)房屋和空置房屋納入征收范圍是十分必要的，有利于進(jìn)一步擴(kuò)展稅收的征收范圍，擴(kuò)大稅基，從而增加財(cái)政稅收；同時(shí)還可以進(jìn)一步減小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義。

3.合理確定征稅起點(diǎn)和稅率計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象的數(shù)量化。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，在設(shè)置房產(chǎn)稅起征點(diǎn)的時(shí)候一定要充分考慮實(shí)際情況，和個(gè)人所得稅一樣，隨著居民收入的增加，需要適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。稅率也要科學(xué)設(shè)定，當(dāng)前的房產(chǎn)稅稅率過(guò)于單一，已經(jīng)不能很好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化。設(shè)定稅率要充分考慮房屋的數(shù)量、性質(zhì)和價(jià)格。對(duì)于一人擁有數(shù)套房產(chǎn)的，采用超額累進(jìn)稅率，增加其稅負(fù)，提高房產(chǎn)的持有成本，從而打擊炒房者，進(jìn)而穩(wěn)定房?jī)r(jià)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

4.強(qiáng)化涉稅信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)隨著不動(dòng)產(chǎn)登記全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，個(gè)人名下所有的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)可以很方便地進(jìn)行查閱。然而，信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)依然還有需要進(jìn)一步改進(jìn)的地方。不動(dòng)產(chǎn)登記部門要進(jìn)一步完善登記制度建設(shè)，加強(qiáng)涉稅財(cái)產(chǎn)的登記和監(jiān)管，防止虛假登記。同時(shí)要加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，實(shí)時(shí)更新不動(dòng)產(chǎn)的登記信息，以便不同地區(qū)能及時(shí)接收相關(guān)數(shù)據(jù)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)和不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)關(guān)的協(xié)作和配合，以便及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)的交換和溝通，從而打擊逃稅和偷稅、漏稅等違法行為。在互聯(lián)網(wǎng)蓬勃發(fā)展的今天，互聯(lián)網(wǎng)安全成為人們?nèi)找骊P(guān)注的話題，掌握相關(guān)數(shù)據(jù)的機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)把網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)作為重要任務(wù)，防止相關(guān)數(shù)據(jù)信息的泄露和篡改，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，提升管理質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

房產(chǎn)稅是有關(guān)國(guó)計(jì)民生的大事，實(shí)施得當(dāng)是一項(xiàng)利國(guó)利民的事業(yè)；實(shí)施不當(dāng)可能就會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的問(wèn)題。對(duì)此，在制定相關(guān)法律和實(shí)施細(xì)則的時(shí)候一定要充分研究、謹(jǐn)慎施策，嚴(yán)防“一刀切”；在執(zhí)法過(guò)程中要嚴(yán)明紀(jì)律、嚴(yán)格執(zhí)法，確保稅收真正“取之于民，用之于民”；在涉稅案件中要公正司法，公平解決涉稅糾紛。只有彼此相互協(xié)作、相互配合，才能打好房產(chǎn)稅“組合拳”，讓房產(chǎn)稅落地生根，發(fā)揮積極的作用。

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作者：吳昌楊 單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院