金融業(yè)稅制論文
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(一)稅負(fù)偏高
1．流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。用來分析和評價(jià)對經(jīng)濟(jì)增長起到明顯作用的其中一個(gè)稅種就是流轉(zhuǎn)稅。然而，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵在于，無論企業(yè)有無利潤，都需要交納增值稅等相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅。究其原因，還是與我國采取的稅收制度有密切的關(guān)系，而這種體系恰恰是以流轉(zhuǎn)稅作為重點(diǎn)稅種。目前營業(yè)稅是中國金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅中的主體稅負(fù)。盡管1994年以來我國的營業(yè)稅歷經(jīng)數(shù)次改革，但目前金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅制仍然不是很完善，很多企業(yè)，還未來得及享受國家的稅收優(yōu)惠政策，便已經(jīng)消失，其主要原因如下:
(1)稅負(fù)偏高。
①營業(yè)稅。對于金融業(yè)來說，營業(yè)稅還是其納稅的主要稅種。從2001年起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率從2001年起，將原有的8%的營業(yè)稅稅率，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，直到2003年為止下調(diào)到5%。但下調(diào)后的營業(yè)稅稅率還是要高于我國國內(nèi)其他行業(yè)的稅率，尤其是同樣為經(jīng)營銀行業(yè)務(wù)的郵政儲蓄，按“郵電通信業(yè)”稅率3%征收稅率。這樣就導(dǎo)致金融銀行保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)要比郵政儲蓄的稅負(fù)高很多。
②印花稅。對金融行業(yè)所擁有的資產(chǎn)也要收取相應(yīng)的印花稅。盡管我國目前的印花稅稅率比較低，但也會構(gòu)成一定的稅收負(fù)擔(dān)。對于海外的一些其他國家，采取的大多都是減少營業(yè)稅的收取或者是征收一些低稅率的相關(guān)稅種，以此來減少對其國內(nèi)金融業(yè)發(fā)展所帶來的負(fù)面影響。
(2)重復(fù)征稅。由于我國實(shí)行的流轉(zhuǎn)稅制度是增值稅與營業(yè)稅并行的稅收制度，對金融業(yè)實(shí)施營業(yè)稅制，而對工商、制造等行業(yè)實(shí)行的是增值稅制，因此流轉(zhuǎn)稅制并未統(tǒng)一。我國對提供勞務(wù)的企業(yè)以收取營業(yè)稅為主，對銷售貨物企業(yè)以收取增值稅為主。而對于主要從事經(jīng)營活動(dòng)需繳營業(yè)稅的企業(yè)來說，所購進(jìn)的項(xiàng)目已繳納的增值稅不能得到抵扣，而且增值稅是按17%的稅率進(jìn)行征收，這就更加重了金融行業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)。
2．企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)
(1)我國法定的企業(yè)所得稅稅率偏高。目前，我國對于居民企業(yè)的征收稅率為25%。對于我國的金融企業(yè)來說也和其他類型的企業(yè)一樣繳納同稅率的企業(yè)所得稅，尤其是對于證券交易征稅也是按照統(tǒng)一的普遍所得來征收。雖然我國的稅率略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，但是仍然高于俄羅斯、新加坡等經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國家或新興工業(yè)國家。與此同時(shí)，中國對運(yùn)輸和郵政等企業(yè)單位推出相應(yīng)的優(yōu)惠政策正在逐步地實(shí)施，但實(shí)際我國的金融類企業(yè)和其他類企業(yè)相同都繳納企業(yè)所得稅。這種稅率在金融業(yè)方面反映較高。
(2)企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目限制比較多。根據(jù)我國現(xiàn)在實(shí)行的所得稅的相關(guān)稅收制度來看，對于一些支出的項(xiàng)目的規(guī)定還過于嚴(yán)格。比如:對于銀行業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金提取的稅務(wù)處理是按照規(guī)定對壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)的期末余額以百分之一的比率進(jìn)行計(jì)提，對這部分計(jì)提的資金是可以在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行減除。而對于金融企業(yè)的壞賬核銷來說符合規(guī)定的部分，應(yīng)該先沖減已經(jīng)扣除過的壞賬準(zhǔn)備金，也就是之前計(jì)提的資金。在繳納企業(yè)所得稅之前是允許其對不能被沖減掉的部分來扣除的。當(dāng)前中國的金融行業(yè)還存在著較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而對于這部分壞賬核銷來說，若能及時(shí)地進(jìn)行核銷，才能有效地保障中國目前金融市場的抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。必須在逾期滿三年才可以計(jì)入呆滯貸款，即作為壞賬來進(jìn)行核銷。這樣的規(guī)定在操作上給企業(yè)帶來了不便。如果錢款收回，而且這一部分已經(jīng)沖銷，就要將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(二)稅制不合理
1．金融稅制覆蓋面窄。
(1)我國征收營業(yè)稅的領(lǐng)域并沒有將部分金融企業(yè)之間所形成的往來業(yè)務(wù)或者收益納入到征稅范圍中。隨著中國金融業(yè)的不斷進(jìn)步，金融范圍內(nèi)的一些業(yè)務(wù)如:銀行之間相同體系內(nèi)的聯(lián)合性質(zhì)的合作、銀行與銀行之間的拆借業(yè)務(wù)以及所需要資金流動(dòng)的業(yè)務(wù)也在日益增多。目前，由于營業(yè)稅的征收領(lǐng)域還未將該部分資金流動(dòng)加入到其范圍之內(nèi)，所以金融業(yè)的相關(guān)企業(yè)就有了一定的空間來避稅。
(2)對于一些金融企業(yè)中進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)的公司所實(shí)行的稅收政策不夠完善，應(yīng)享有相應(yīng)優(yōu)惠政策的企業(yè)并未享受其應(yīng)有的政策，比如一些進(jìn)行融資租賃類的企業(yè)其具備投資性質(zhì);如果企業(yè)想要對不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行再次回租，也要繳納營業(yè)稅，這樣的重復(fù)操作也加大了稅收負(fù)擔(dān)。
2．金融稅制重復(fù)征稅嚴(yán)重。嚴(yán)重的重復(fù)征稅導(dǎo)致了我國金融業(yè)稅制不合理。不但體現(xiàn)在依據(jù)全部營業(yè)額來收取營業(yè)稅出現(xiàn)的兩次收取稅費(fèi)所產(chǎn)生的稅收壓力，而且還體現(xiàn)在:
(1)再次對不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行回租的企業(yè)需要繳納兩次營業(yè)稅;
(2)金融類企業(yè)在扣除相應(yīng)的企業(yè)所得稅后所獲得的凈利潤，在股東以其他形式獲得利潤分配時(shí)，其個(gè)人所得稅還應(yīng)由其利潤獲得者繳納。同時(shí)對于支付給職工的勞務(wù)報(bào)酬及薪金工資，我國個(gè)人所得稅法也對個(gè)人又一次征收了個(gè)人所得稅。我國的金融類的企業(yè)雙重稅收包袱多數(shù)由這些重復(fù)性的征稅引起，與此同時(shí)，這也使我國企業(yè)的革新及發(fā)展受到了嚴(yán)重的阻礙。
3．稅制不規(guī)范，存在不合理的差別待遇。從營業(yè)稅的稅制來看，在新型金融業(yè)務(wù)的稅收政策上，每個(gè)國家都會對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行扶持，然而在我們國家，對該項(xiàng)新型業(yè)務(wù)所進(jìn)行的扶持優(yōu)惠政策基本屬于欠缺項(xiàng)目。從而導(dǎo)致了中國在金融產(chǎn)業(yè)的離岸業(yè)務(wù)受到了嚴(yán)重的阻礙。
二、深化改革，推動(dòng)金融業(yè)稅制改革
(一)穩(wěn)定稅負(fù)
1．降低營業(yè)稅稅負(fù)。在我國未來的金融機(jī)構(gòu)發(fā)展過程當(dāng)中，還應(yīng)進(jìn)而降低我國金融業(yè)稅率，比如營業(yè)稅，用這樣的方式來減輕我國金融行業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)我國金融業(yè)在國際金融業(yè)上的競爭力，使其能夠達(dá)到與建筑行業(yè)、交通運(yùn)輸行業(yè)等稅率一致的標(biāo)準(zhǔn)?？梢圆扇≈鸩浇档偷拇胧?。
2．對金融業(yè)之間往來業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。這不僅有利于維護(hù)統(tǒng)一性的稅收政策，提高銀行業(yè)資金的利用效率，還有利于對偷逃稅款的漏洞進(jìn)行有效防治，也有利于內(nèi)資與外資金融企業(yè)的稅負(fù)公平。
3．調(diào)整金融租賃業(yè)營業(yè)稅政策。在一些特殊行業(yè)中的稅收政策應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)改變和革新，例如針對回租行業(yè)的相關(guān)特點(diǎn)，我國稅收監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)其行業(yè)的特殊情況進(jìn)行改變，以使其重復(fù)性征稅的局面得到改善;針對那些通過融資的方式進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)且具備投資性質(zhì)的企業(yè)，要使其享受到等同于固定資產(chǎn)投資時(shí)所享受的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
(二)優(yōu)化稅制，加強(qiáng)征管
1．對金融衍生品征稅。我國可以在相應(yīng)的稅種中(比如營業(yè)稅、增值稅等稅種)，確立金融衍生品的相關(guān)涉稅的稅目。根據(jù)其產(chǎn)品的性質(zhì)和特點(diǎn)，來確定其具體的征稅對象、稅率、適用稅目、計(jì)征的方式，并設(shè)置相應(yīng)的低稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策。
2．對投資者買賣證券所獲得的價(jià)差收益進(jìn)行征稅。目前，中國證券市場還處于非規(guī)范化階段，證券市場上仍然有很多不規(guī)范的甚至是違規(guī)行為的存在，稅收的征管水平還處于較低的水平，要對我國證券市場征收資本利得稅時(shí)機(jī)尚不成熟。在我國證券市場不斷發(fā)展的同時(shí)，現(xiàn)應(yīng)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)對資本利得稅進(jìn)行收取。
3．進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革，簡化相關(guān)稅率。2013年，我國已將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的“營改增”試點(diǎn)推向了全國，郵政業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)也于2014年1月1日被正式納入了范疇。這樣看來，金融業(yè)“營改增”的步伐已漸行漸近。要適時(shí)推進(jìn)我國金融業(yè)的增值稅改革。可以分三個(gè)階段進(jìn)行，首先是在金融業(yè)“營改增”政策出臺之前，要全面分析其對金融機(jī)構(gòu)各方面的影響，做出前瞻性的預(yù)測，制定全面細(xì)化的實(shí)施方案;其次，在金融行業(yè)的“營改增”的政策出臺后，做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作;最后，對正式實(shí)施之后的跟蹤工作的運(yùn)行情況，進(jìn)行進(jìn)一步的審核。
4．加強(qiáng)稅收征管。目前我國金融業(yè)的納稅現(xiàn)狀是稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重，如果想對這一現(xiàn)狀進(jìn)行改善，就要對稅收制度進(jìn)行完善，制定嚴(yán)格的征管制度，更好地防止稅收征管過程中出現(xiàn)的問題。可按如下方案執(zhí)行:
(1)抓好分類管理的落實(shí);
(2)加強(qiáng)金融類行業(yè)所得稅相關(guān)稅前的扣除項(xiàng)目的管理;
(3)加強(qiáng)金融類行業(yè)計(jì)稅收入的管理;
(4)加強(qiáng)中國對金融類行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)交易當(dāng)中征收稅費(fèi)時(shí)所生成的征收管理體系的建設(shè)，控制國家金融行業(yè)稅收的流失等。
作者：榮紅霞 李響 單位：哈爾濱金融學(xué)院