收入分配效應(yīng)稅制論文

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一、稅制結(jié)構(gòu)概述

稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上也是一種具有協(xié)調(diào)國(guó)家收入，帶有穩(wěn)定國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系，稅收機(jī)構(gòu)中占據(jù)重要的地位就是稅種。而縱觀各類研究成果可知，實(shí)際上稅收結(jié)構(gòu)也是各個(gè)稅種在社會(huì)再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系，實(shí)際上也是一種國(guó)家集中收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，將稅收相互集合而成的稅收系統(tǒng)，最后將這些稅種相互聯(lián)結(jié)、相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充所形成的稅收體系的整體布局。稅制結(jié)構(gòu)其中包括兩個(gè)層次；首先是指稅系結(jié)構(gòu)，稅系結(jié)構(gòu)是將相同的稅種相互組成而形成的系統(tǒng)，并按照主次搭配構(gòu)成不同的稅系，與此同時(shí)也是一種國(guó)家內(nèi)部不同稅系的構(gòu)建，這種結(jié)構(gòu)構(gòu)建模式中包括各種不同的稅系。稅系的具有不同的稅務(wù)性質(zhì)，按其性質(zhì)上來(lái)劃分可分為間接稅系和直接稅系這兩種。稅制結(jié)構(gòu)的另一個(gè)層次是稅種結(jié)構(gòu)。稅種結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是指稅制結(jié)構(gòu)中各個(gè)稅種之間的搭配。關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)置每個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都不盡相同，導(dǎo)致其發(fā)展的稅收系統(tǒng)也不盡相同。經(jīng)濟(jì)形態(tài)的不同就會(huì)影響稅制結(jié)構(gòu)，因此，關(guān)于研究我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的基本狀況必須首先滿足根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況而制定，其次還有保持研究的統(tǒng)一性，進(jìn)行一系列的分類整理。按照稅制結(jié)構(gòu)的類別上來(lái)劃分，可將稅制結(jié)構(gòu)分為兩種結(jié)構(gòu)模式，其中包括以商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)和以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。以商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式，而以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，實(shí)際上就是以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模型，個(gè)人所得稅為主體的稅一般是指經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，對(duì)于個(gè)人的收入水平較高，收入的差異也較大，最終運(yùn)用個(gè)人所得稅來(lái)穩(wěn)定國(guó)家的財(cái)政收入，這樣才能達(dá)到公平分配個(gè)人收入。從稅收政策所設(shè)定的目標(biāo)上來(lái)看，不同的政策目標(biāo)將對(duì)于稅制模式的選擇產(chǎn)生一定的影響，其主要的原因就在于所得稅本身的性質(zhì)，其主要存在比較富有彈性的稅制，比流轉(zhuǎn)稅易于形成剛性稅制。

二、稅制結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)分析

（一）稅系結(jié)構(gòu)的收入分析效應(yīng)分析

從稅系結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)上來(lái)分析，從現(xiàn)代國(guó)民市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上來(lái)看，稅收主要實(shí)行的目標(biāo)就是為了實(shí)現(xiàn)政府對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)，以便于維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證社會(huì)發(fā)展的穩(wěn)定性。目前所實(shí)行的稅系體系主要是為了區(qū)分于實(shí)際份額的比例和累計(jì)比例，但是比例稅實(shí)際上市不受控于收入分配的影響，也就是說當(dāng)收入分配提升時(shí)，利息稅不變。在稅系結(jié)構(gòu)中平均稅率與收入分配的比例呈現(xiàn)正相關(guān)現(xiàn)象，并隨著收入的增加其平均稅率也逐漸增加，反言之，收入的降低，其平均稅率也隨之降低。所得稅時(shí)講收益所得價(jià)格設(shè)定為課稅對(duì)象的一種統(tǒng)一名稱。但是稅負(fù)受到企業(yè)和個(gè)人所得稅收益的相關(guān)影響，無(wú)法實(shí)現(xiàn)變更，如若按照收入的高低來(lái)設(shè)定收入分配，那么就不能很好地實(shí)現(xiàn)降低收入差距。一般情況下當(dāng)直接稅收制度處于最佳的運(yùn)行狀況時(shí)，累計(jì)的所得稅就會(huì)降低高收入者的支持分配情況，這樣以便于最大程度地降低收入的差異。但是財(cái)產(chǎn)稅的實(shí)施在建立在企業(yè)的各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的基礎(chǔ)上的，企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)也是最直接的課稅對(duì)象。基于企業(yè)具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用，因此企業(yè)財(cái)產(chǎn)的隱蔽性將直接的作用于財(cái)產(chǎn)稅征收的難度之上，換句話說，在財(cái)產(chǎn)稅征收時(shí)，有些企業(yè)財(cái)產(chǎn)具有隱蔽性，因此也會(huì)使得有些企業(yè)逃避一些稅款的征收。

（二）稅種結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)分析

直接稅系內(nèi)部的各種稅種之間具有一定的調(diào)節(jié)作用。個(gè)人收入是個(gè)人所得稅中的基礎(chǔ)，個(gè)人所得稅中的個(gè)人既是納稅人也是負(fù)稅人。個(gè)人應(yīng)得稅的能力是個(gè)人收入情況之間的體現(xiàn)，因此，在扣除個(gè)人收入時(shí)在保證個(gè)人收入上報(bào)具有真實(shí)性和代扣情況的基礎(chǔ)上；累進(jìn)稅率的稅制就及時(shí)的調(diào)節(jié)過高收入的作用，以便于逐漸起到拉平收入差異的作用。一般情況下影響稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的因素具有以下幾點(diǎn)：首先，國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行制度、稅收的相關(guān)管理制度和稅收政策所設(shè)定的將擬達(dá)到的目標(biāo)。其次，從國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況上來(lái)看，這點(diǎn)是影響稅務(wù)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的最直接因素，所得稅的收入與國(guó)內(nèi)人均GDP的增長(zhǎng)呈正相關(guān)。而從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行制度上來(lái)看，我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這樣的制度可以為企業(yè)的發(fā)展拓展一定的空間，相比較計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，會(huì)降低因計(jì)劃市場(chǎng)中流通貨物價(jià)格原因而引起的生產(chǎn)不同產(chǎn)品的企業(yè)懸殊利潤(rùn)現(xiàn)象，也不會(huì)產(chǎn)生以流轉(zhuǎn)稅為主題的稅制結(jié)果模式。最后從稅收的相關(guān)管理制度上來(lái)看，我國(guó)采用的是宏觀管理模式，因而對(duì)所得稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)所得或者個(gè)人收入征稅就較為復(fù)雜。

三、基于收入分配效應(yīng)視角的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析

想要站在收入分配效應(yīng)視角下優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，就必須的根據(jù)稅收制度的所有方面進(jìn)行有效的考察。實(shí)際上最適合課稅實(shí)施的就是將所用的稅收制度以理論知識(shí)為現(xiàn)實(shí)的依據(jù)，并對(duì)這些稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，但是設(shè)置必須建立在國(guó)家實(shí)際發(fā)展實(shí)情的基礎(chǔ)之上，想要滿足稅制結(jié)構(gòu)中達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配均勻的狀態(tài)也要考慮到稅收實(shí)施后的所產(chǎn)生的結(jié)果，針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行有效地調(diào)節(jié)，實(shí)施間接稅類和直接稅類的改革才能不斷滿足實(shí)際調(diào)節(jié)收入分配不合理的現(xiàn)象。在我國(guó)，各種稅種對(duì)居民的收入分配的影響是不同的。例如增值稅，增值稅的征收范圍是針對(duì)所有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中流通的常用的消費(fèi)品，其不受商品的價(jià)格影響，統(tǒng)一征收按照17%的稅率，但是增值稅會(huì)受到個(gè)人消費(fèi)傾向的影響，并逐漸呈現(xiàn)遞減的趨勢(shì)，相對(duì)于基本生活開支，低等收入的家庭基本生活支出會(huì)明顯地高于高收入家庭。在歷史的發(fā)展過程中，稅收本身是具備正調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，但是尚未建立收入分配的調(diào)節(jié)功能，在自然經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家采用不給予稅收政策干預(yù)的政策，但是任憑市場(chǎng)自身調(diào)節(jié)，往往其結(jié)構(gòu)不盡如人意。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，國(guó)家逐漸認(rèn)識(shí)到調(diào)節(jié)稅收的作用，這也使得稅制結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)資源配置和收入分配以及穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的相關(guān)功能顯現(xiàn)出來(lái)，基于這樣的研究背景，實(shí)施稅收的調(diào)節(jié)都在市場(chǎng)中的作用越來(lái)越重要。而相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說，各種行業(yè)的不同其主要實(shí)現(xiàn)的稅率也不盡相同，在餐飲行業(yè)來(lái)說，餐飲行業(yè)的稅率為5%，但是這種稅率卻明顯高于乘坐飛機(jī)時(shí)所要上繳的稅率，這也是一種具有累退性質(zhì)的稅種，這樣將嚴(yán)重地影響著收入分配的結(jié)果，往往促使收入分配的結(jié)果缺少公平性。例如消費(fèi)稅。消費(fèi)稅具有一定的選擇性，消費(fèi)稅主要針對(duì)的是市場(chǎng)中較為流行的奢侈品或者具有高耗能的企業(yè)，奢侈品的稅率的作用主要是為了增加國(guó)家的財(cái)政收入，另一方面就是為了限制高污染、高耗能行業(yè)的發(fā)展，以便于實(shí)現(xiàn)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展。實(shí)際上消費(fèi)稅具有一定的累進(jìn)性，但是這種累進(jìn)性質(zhì)并不是完全存在于所有應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)中的。由于消費(fèi)稅、增指稅、營(yíng)業(yè)稅都具有一定的累退性質(zhì)，因此必定影響其他行業(yè)也具備一定的累退性，其中包括教育行業(yè)和城市維護(hù)行業(yè)，正因?yàn)殚g接稅在稅收的行業(yè)中占據(jù)著較高的比例，因此就會(huì)嚴(yán)重地影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并為我國(guó)平衡收入分配起到一定的阻礙作用?；谏鲜龅姆治瞿軌蚩闯?，在逐漸的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)上要考慮到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅改革的基本情況，在稅制設(shè)置，就必須在企業(yè)間實(shí)行結(jié)構(gòu)上的減稅，以便于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在針對(duì)于營(yíng)業(yè)稅上要根據(jù)市場(chǎng)中各個(gè)行業(yè)的發(fā)展情況來(lái)制定，如若全部統(tǒng)一實(shí)行，營(yíng)業(yè)稅改革。那么就將會(huì)嚴(yán)重的影響企業(yè)的縱向發(fā)展的平衡性，可以適當(dāng)?shù)貙?shí)行對(duì)消費(fèi)稅現(xiàn)有征稅范圍未進(jìn)行檔次劃分的部分重新分檔。為了擴(kuò)充中等收入階層和保證消費(fèi)需求，還可以設(shè)定不同檔次的不同稅率。例如適當(dāng)?shù)恼{(diào)高檔消費(fèi)品的稅率，以期達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配和保護(hù)環(huán)境目的。關(guān)于間接稅系的收入分配效應(yīng)上，由于間接稅的稅負(fù)與直接稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁存在著一定的差異性。因此，在商品流通的過程中，商品的生產(chǎn)和銷售商可以通過適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)商品的價(jià)格來(lái)達(dá)到轉(zhuǎn)接稅款的征收，但是不論稅款征收數(shù)量怎樣的變化，其稅款部分都是由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。往往在市場(chǎng)商品的流通中消費(fèi)的數(shù)量與收入之間呈現(xiàn)著正比例的關(guān)系，由于生活必需品的征收上存在著一定的累加性和累退性，一旦缺少這種性質(zhì)將會(huì)影響收入，就會(huì)逐漸拉大收入之間的差距。因此必須逐漸提高直接稅，并有效合理地降低間接稅的比例，才能逐漸優(yōu)化稅制的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)采用加強(qiáng)稅收征管的方式，不斷優(yōu)化個(gè)人所得稅，并采用逐漸調(diào)節(jié)消費(fèi)稅征收的范圍，以便于促進(jìn)消費(fèi)稅公平收入分配的作用。

四、結(jié)論

綜上所述，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅制改革成為必然，為了避免對(duì)收入分配的流動(dòng)性造成影響，以此為視角的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化也是一個(gè)必要的手段。今后稅制改革的重點(diǎn)應(yīng)該在穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的前提下，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，并逐漸完善稅收機(jī)構(gòu)，將稅收結(jié)構(gòu)的作用充分發(fā)揮出來(lái)，以便于實(shí)現(xiàn)合理有效地調(diào)節(jié)收入分配的作用。

作者：牛媛媛 單位：河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院英才校區(qū)