企業(yè)所得稅收入與增值稅收入比較分析

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企業(yè)所得稅和增值稅兩者之間有很強的相關(guān)性，都是以收入為起點計算應納稅額，在確認收入方面存在異同。實際上，大多數(shù)納稅人的增值稅應稅收入與企業(yè)所得稅應稅收入不一致，甚至有些差異很大，企業(yè)應注意自我檢查增值稅應稅收入與企業(yè)所得稅收入申報情況，規(guī)避稅收風險，提高工作效率，降低管理成本，幫助企業(yè)管理業(yè)務(wù)，促進經(jīng)濟發(fā)展。企業(yè)所得稅和增值稅是我國最重要的兩大稅種，都是以納稅人的收入為起點計算應納稅額。在收入的確認上既有相同之處又有不同之處。實際工作中，大部分企業(yè)的增值稅應稅收入與企業(yè)所得稅應稅收入是不一致的，有些甚至相差很大。金三系統(tǒng)上線之后，稅務(wù)部門與其他各大部門數(shù)據(jù)共享，同時利用第三方涉稅信息對納稅申報情況進行比對監(jiān)測以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)上存在的問題和風險。因此，企業(yè)應注意自我檢查增值稅應稅收入與企業(yè)所得稅收入申報情況，規(guī)避稅收風險。

1.企業(yè)所得稅與增值稅確認收入的不同

企業(yè)所得稅收入是指公司從貨幣或非貨幣形式的各種來源獲得的收入，是總收入。企業(yè)所得稅收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制，收入的金額能夠可靠地計量，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。同時滿足以上條件的，才能確認收入的實現(xiàn)。增值稅納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人。增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。增值稅收入的確認沒有明確的確認原則，但從稅法文件及實務(wù)應運中理解，傾向于收付實現(xiàn)制于權(quán)責發(fā)生制并存的原則。

1.1增值稅與所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不同

《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）對增值稅納稅義務(wù)時間做出了規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

1.2增值稅和所得稅收入確認差異

從政策分析可以看出，增值稅收入和所得稅收入的確認原則有差異，在一般情況下，企業(yè)發(fā)生銷售行為，增值稅和所得稅的納稅義務(wù)是同時發(fā)生的，但在特殊情況下，可能產(chǎn)生差異。如租賃行業(yè)，企業(yè)提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)時間為收到預收款的當天，而所得稅則應按照權(quán)責發(fā)生制原則按期確認收入；如固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)，企業(yè)清理處置固定資產(chǎn)，應按銷售價格計算申報繳納增值稅，在會計處理時，是通過“固定資產(chǎn)清理”科目結(jié)出凈損益，所得稅是按處置固定資產(chǎn)的凈損益金額反映在企業(yè)所得稅年度申報表《一般企業(yè)收入明細表》的營業(yè)外收入或《一般企業(yè)成本支出明細表》中的營業(yè)外支出之中，凈損益金額必然小于固定資產(chǎn)銷售價格；如視同銷售業(yè)務(wù)，增值稅視同銷售和所得稅視同銷售的規(guī)則不完全相同，企業(yè)所得稅關(guān)鍵看資產(chǎn)權(quán)屬是否發(fā)生實質(zhì)性改變，增值稅一看貨物是自產(chǎn)還是外購，而看貨物是用于對內(nèi)（消費、職工福利、非應稅項目）還是對外（分配、投資、捐贈），比如企業(yè)將外購物品用作職工福利，增值稅不視同銷售，而企業(yè)所得稅收入確認時，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。還有政府補貼收入等特殊收入，所得稅應確認收入，增值稅則屬于非應稅收入，所以增值稅收入小于企業(yè)所得收入；增值稅納稅義務(wù)時間規(guī)定，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天，實際經(jīng)營業(yè)務(wù)中，可能會存在先開具發(fā)票但銷售行為未發(fā)生或服務(wù)未提供的情況，所得稅通常不確認收入?？傊?，還有很多原因會“造成”增值稅口徑收入與企業(yè)所得稅口徑收入不同，因此，企業(yè)增值稅納稅申報收入同所得稅納稅申報收入不一致是正常的，實務(wù)中，財務(wù)人員強行讓二者保持一致反而會引發(fā)風險。

2.企業(yè)所得稅與增值稅確認收入的相同之處

盡管存在上述差異，但在多數(shù)情況下，企業(yè)發(fā)生銷售行為，增值稅與所得稅的收入時同時確認的。

2.1所有權(quán)屬改變的視同銷售行為

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函[2008]828號第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、用于交際應酬、用于股息分配、用于對外捐贈等，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入,《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶、分配給股東或者投資者、無償贈送其他單位或者個人，都應視同銷售申報繳納增值稅。因此，所有權(quán)屬改變的視同銷售行為增值稅與所得稅的收入確認是一致的。

2.2商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣銷售方式

根據(jù)國稅函[2008]875號第一條第三款第五項規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第（二）項規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。因此，商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣銷售方式增值稅與所得稅的收入確認原則是一致的。

2.3分期收款的銷售方式

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第三款規(guī)定采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)時間為書面合同約定的收款日期的當天因此，分期收款銷售方式增值稅與所得稅的收入確認原則是一致的。

3.結(jié)束語

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認同企業(yè)所得稅并不完全一致，因此企業(yè)增值稅納稅申報收入同企業(yè)所得稅納稅申報收入不一致是正常的。但是，有些差異則存在重大的稅收風險，比如某物業(yè)公司，年末時按權(quán)責發(fā)生制原則確認企業(yè)所得收入，因未收款，未申報繳納增值稅，造成增值稅與企業(yè)所得稅納稅申報收入不一致，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)檢查，認為該企業(yè)服務(wù)已提供完成，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，企業(yè)應補繳少繳納增值稅，同時繳納滯納金及罰款。增值稅和企業(yè)所得稅是相互關(guān)聯(lián)，但又存在本質(zhì)區(qū)別的兩大稅種。實務(wù)中，企業(yè)對同一項銷售行為的企業(yè)所得稅和增值稅收入確認的稅收政策應十分準確的掌握，按期檢查比對增值稅應稅收入與企業(yè)所得稅收入申報差異，降低企業(yè)納稅風險的同時，減少稅務(wù)部門的管理風險與成本。

作者：白雪嬌 單位：寧夏永稅通稅務(wù)師事務(wù)所