對鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃思考

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摘要：鐵路行業(yè)作為“國民經(jīng)濟(jì)的大動(dòng)脈”過去更多的強(qiáng)調(diào)對于社會的奉獻(xiàn)。隨著體制改革和國內(nèi)、國際市場的雙重挑戰(zhàn)，鐵路企業(yè)必須提高競爭力謀求經(jīng)濟(jì)效益。特別是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在走向市場的過程中，和大多數(shù)國有企業(yè)一樣，忽視了依法納稅的同時(shí)還應(yīng)合理納稅，沒有重視企業(yè)需要通過一定的納稅籌劃解決繳稅過程中合法和合理的問題。本文闡述了鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的必要性、可能性，并針對納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制提出對策建議，以期為相關(guān)企業(yè)提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：鐵路非運(yùn)輸企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)控制

鐵路非運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)走向市場，提高競爭力，應(yīng)對國內(nèi)、國際市場挑戰(zhàn)，謀求經(jīng)濟(jì)效益的手段之一，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，實(shí)施納稅籌劃的前提是國家法律允許和鼓勵(lì)，并通過合法方式達(dá)到籌劃目標(biāo)。

一、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是國家法律鼓勵(lì)的企業(yè)合理合法行為，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是在法律允許范圍內(nèi)，對涉稅的日常經(jīng)營活動(dòng)、企業(yè)重組、資金籌措等進(jìn)行事前籌劃和事前安排，從而在多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案。隨著稅收法制的健全，鐵路企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成，涉稅事項(xiàng)越來越多。特別是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)，因?yàn)榻?jīng)營業(yè)務(wù)及產(chǎn)業(yè)的多樣性，涉及的稅種越來越多，在殘酷的市場競爭中細(xì)微的成本差異都將影響企業(yè)的生存和發(fā)展，合理的進(jìn)行納稅籌劃，可以降低鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)成本。同時(shí)，可以規(guī)避法定納稅義務(wù)之外的風(fēng)險(xiǎn)成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，增強(qiáng)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在市場中的競爭力。

二、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的可行性

（一）稅收理念的轉(zhuǎn)變掃除了鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，納稅通常被認(rèn)為是對國家的貢獻(xiàn)，稅收研究更多從國家角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)的是稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，強(qiáng)調(diào)的是國家在稅收征納關(guān)系中的權(quán)威性和主導(dǎo)性，不重視甚至于完全忽視企業(yè)在納稅過程中應(yīng)該享有并且是依法享有的合法權(quán)利，多數(shù)企業(yè)長期在稅務(wù)部門專管員輔導(dǎo)下或者指定下申報(bào)納稅，根本沒有納稅籌劃的理念，更加談不上開展納稅籌劃，有的企業(yè)甚至于把納稅籌劃與偷逃稅混為一談，從心里抵觸納稅籌劃。隨著市場的全球化、信息化，營業(yè)稅全面改征增值稅，稅收服務(wù)于國家同時(shí)服務(wù)于企業(yè)的思想轉(zhuǎn)變，使得理論界開始從國家角度研究稅收轉(zhuǎn)向了從納稅主體角度研究稅收，企業(yè)管理者也逐漸認(rèn)識到納稅管理以及納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理甚至于企業(yè)管理中的重要作用。（二）稅收制度的完善給予了鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的制度保障。完善和穩(wěn)定的稅收制度是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提，因?yàn)槠髽I(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，如果企業(yè)面臨的稅收環(huán)境變化不斷，即使一個(gè)最佳的納稅方案也會隨著稅收制度的變化而成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以來，特別是2016年全面營改增以來，我國稅收法制化、規(guī)范化進(jìn)程加快、稅收相對穩(wěn)定，這既滿足了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在要求，也為市場經(jīng)濟(jì)國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這也使鐵路非運(yùn)輸企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃得到了制度保障。（三）稅收差別待遇為鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃開拓了空間。隨著我國稅收制度日趨完善特別是近年來國家加大減稅降費(fèi)力度，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，國家在稅收實(shí)體法中規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為不同程度的稅收差別待遇，不同經(jīng)濟(jì)行為稅種差別、稅率差別和減免稅等優(yōu)惠政策差別，在稅收程序法中對企業(yè)納稅籌劃行為予以了肯定，企業(yè)開展納稅籌劃的空間業(yè)已形成。

三、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)

鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)是減輕稅負(fù)，爭取稅后利潤最大化，外在表現(xiàn)是納稅最少，納稅最晚，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。（一）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)，根本目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)及法定納稅義務(wù)之外的任何不應(yīng)發(fā)生的納稅成本。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)做到在滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的同時(shí)積極依法納稅，努力實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。（二）納稅成本最低化納稅成本最低化是企業(yè)開展納稅籌劃的基本目標(biāo)。納稅成本的降低，帶來的是企業(yè)利潤增加、應(yīng)納稅所得額增加，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說是稅收收入的增加，同時(shí)由于企業(yè)納稅籌劃是在稅收法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的，必然使得稅務(wù)機(jī)關(guān)管理成本下降，因此將納稅成本最低化作為企業(yè)籌劃的基本目標(biāo)對于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來說是雙贏的結(jié)果。（三）稅收負(fù)擔(dān)最低化稅收負(fù)擔(dān)最低化是納稅籌劃的最高目標(biāo)，一方面可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，另一方面體現(xiàn)為企業(yè)在合法合規(guī)納稅基礎(chǔ)上更為積極、主動(dòng)的納稅管理。同時(shí)納稅籌劃通過主動(dòng)服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，從經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)進(jìn)行謀劃和安排，著力于企業(yè)現(xiàn)金流量，通過資源的充分利用，實(shí)現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低，稅后所得最大。

四、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)惠的方法。稅收優(yōu)惠是政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，不但實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)降低的目的，也符合政府宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)國家社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的目的。在鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策。例如，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備可以按投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；因此，我們在選購固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡可能選擇符合目錄要求的設(shè)備，這樣不但符合企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展需要，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅目的。以購置一項(xiàng)符合要求，價(jià)值100萬元設(shè)備為例，按該設(shè)備投資額的10%計(jì)算，在購置設(shè)備當(dāng)年就可以實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅10萬元。（二）利用稅率差異的方法。國家在綜合考慮各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，制定稅率采取總體統(tǒng)一，但又適當(dāng)有所差別的政策，例如城建稅根據(jù)城市大小分為7%、5%、1%。因此，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡可能利用存在的稅率差，達(dá)到稅負(fù)最低。以企業(yè)所得稅為例，符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬的小型微利企業(yè)2019年1月1日至2021年12月31日享受《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）“對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”的稅收優(yōu)惠政策。如果某鐵路非運(yùn)輸企業(yè)20XX年，資產(chǎn)總額7000萬，從業(yè)人員290名，應(yīng)納稅所得額305萬元，由于不符合小型微利企業(yè)，20XX年該非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：305*25%=76.25萬元。如果將該企業(yè)拆分為資產(chǎn)總額4000萬、3000萬，年利潤分別為185、120萬的兩個(gè)法人企業(yè)，則拆分后的兩個(gè)企業(yè)均符合小型微利企業(yè)，拆分后企業(yè)所得稅應(yīng)繳總額為：2*100*25%*20%+（85+20）*50%*20%=10+10.5=20.5萬元，相比未拆分前將少繳55.75萬元。（三）利用扣除技術(shù)的方法?？鄢夹g(shù)要求在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對于允許扣除的項(xiàng)目應(yīng)盡量使用上限扣除，用足用活扣除政策。能夠扣除的金額越大，稅基越小，繳稅越少，節(jié)稅越多。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)特別注意費(fèi)用、呆賬壞賬、存貨及不良資產(chǎn)損失的列支時(shí)間和金額，對已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)入賬，已經(jīng)發(fā)生的呆、壞賬除及時(shí)入賬外應(yīng)積極做好稅前扣除申報(bào)工作，對存貨的盤虧及毀損應(yīng)查明原因，確實(shí)屬于正常損耗的應(yīng)按相關(guān)規(guī)定及時(shí)入賬，對一些不良資產(chǎn)，在搜集、掌握相關(guān)證據(jù)后要及時(shí)申報(bào)稅前扣除，這樣能有效降低當(dāng)期的稅負(fù)；對于稅法規(guī)定有限額列支的費(fèi)用，如職工教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等，應(yīng)爭取在限額內(nèi)足額列支。（四）利用緩稅的方法。貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，將應(yīng)交納的稅款向后推遲一段時(shí)間，相當(dāng)于從政府手中拿到一筆無息貸款，不僅節(jié)省了利息支出，因通貨膨脹的存在，還變相降低了應(yīng)納稅額。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)多為增值稅一般納稅人，特別是生產(chǎn)及銷售型企業(yè)，在考慮經(jīng)濟(jì)訂貨批量的前提下，年初應(yīng)盡可能多的購進(jìn)貨物，取得較多進(jìn)項(xiàng)，使年初少繳增值稅或不繳增值稅，從而達(dá)到緩稅的目的。

五、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)控制的對策建議

（一）加強(qiáng)成本效益分析。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮及權(quán)衡籌劃成本及籌劃可能給企業(yè)帶來的凈收益，單純降低納稅成本并不是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的根本目標(biāo)，而是要通過對納稅籌劃成本的分析，剔除不必要的費(fèi)用支出和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)成本，在達(dá)成相同籌劃目標(biāo)的前提下使納稅成本最低，因此在進(jìn)行成本控制時(shí)，必須對成本全面客觀的分析。（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，保持在涉稅問題上的高度警惕，對納稅籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)加予充分重視，積極主動(dòng)地分析判斷可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真進(jìn)行分析研究，采取相應(yīng)措施加以規(guī)范和控制。并且，進(jìn)一步加強(qiáng)對相關(guān)財(cái)務(wù)及涉稅人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)及相關(guān)人員在稅收、財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律政策方面的把握能力及相關(guān)策劃技巧，降低主觀性風(fēng)險(xiǎn)。（三）堅(jiān)持依法籌劃。合法是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提，也是進(jìn)行納稅籌劃的前提，依法納稅是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持籌劃的合理和合法，籌劃方案應(yīng)做到與國家的稅收政策導(dǎo)向相符，防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險(xiǎn)和違法風(fēng)險(xiǎn)，在必要的情況下可聘請專業(yè)人業(yè)（如注冊會計(jì)師、稅務(wù)師）協(xié)助開展納稅籌劃，有效規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（四）確保籌劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的，即企業(yè)財(cái)富最大化，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)運(yùn)用多種籌劃方法，綜合考慮各個(gè)稅種之間的關(guān)系，不局限于對個(gè)別稅種的籌劃，也不局限于減少稅款或短期收益的最大化，應(yīng)從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，確保能實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目標(biāo)。（五）保持適度靈活性。國家稅收法律、法規(guī)、政策會隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不斷調(diào)整變化，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)所面臨的外部市場環(huán)境也在不斷變化，籌劃方案缺乏彈性會產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。特別對于一些時(shí)間跨度大的籌劃方案，更要注意保持適度的靈活性，使籌劃方案能隨著國家稅收法律法規(guī)、政策的改變以及未來外部市場環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整、更新。（六）保持與稅務(wù)部門的溝通鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)做好與稅務(wù)部門的溝通工作，了解在實(shí)務(wù)中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，了解和把握籌劃方案是否違法的界線，以主動(dòng)適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理特點(diǎn)，使籌劃方案能順利得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。

六、結(jié)語

進(jìn)行納稅籌劃能夠增強(qiáng)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在市場中的競爭力，作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的一個(gè)途徑。進(jìn)行納稅籌劃的方法多種多樣，但根本目的都是要通過合法的納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化，實(shí)現(xiàn)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在走向市場過程中做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。因而，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)重視企業(yè)納稅籌劃，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)實(shí)踐納稅籌劃理論。

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作者:蔡琳 單位:中國鐵路昆明局集團(tuán)有限公司