企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的思考

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一、我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀

1.1經(jīng)濟(jì)成分復(fù)雜，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)成分復(fù)雜，國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)共同存在，經(jīng)濟(jì)成分的不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策的選擇呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)。比如：國(guó)有企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，會(huì)突出考慮國(guó)家利益而不是小的投資者或投資機(jī)構(gòu)的利益；個(gè)體私營(yíng)企業(yè)就會(huì)選擇有利于投資者利益和企業(yè)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。

1.2我國(guó)法律法規(guī)還不夠健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇的公允性較差

我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)仍不健全，由《會(huì)計(jì)法》《、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等其他財(cái)經(jīng)法規(guī)組成的會(huì)計(jì)法規(guī)體系還存在不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，致使會(huì)計(jì)政策選擇沒(méi)有確切統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)有很大的主觀性，公允性較差，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇公允性的判斷也比較差，而且現(xiàn)階段我國(guó)的審計(jì)環(huán)境還不樂(lè)觀，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇公允性的約束力度不夠。

1.3限制我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的因素較多

我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)、利益導(dǎo)向以及不同利益主體的訴求都會(huì)限制會(huì)計(jì)政策的選擇。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)綜合考慮商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的影響。比如我國(guó)稅法和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)披露的信息要求不同，在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)要綜合考慮《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法的影響。另外，不同的利益導(dǎo)向和利益主體總是希望選擇對(duì)自己更加有利的會(huì)計(jì)政策，不僅影響會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，同時(shí)也限制了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。

1.4會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性大

很多企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和選擇流程，隨意性大。在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)從公司整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益出發(fā)，實(shí)現(xiàn)公司利益最優(yōu)，不能只考慮公司單方面或短暫的利益。比如：企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)計(jì)政策的可選擇性比較強(qiáng)，通過(guò)恰當(dāng)?shù)挠?jì)提比例就可以實(shí)施盈余管理。另外《，企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只對(duì)資產(chǎn)的計(jì)提做了原則上的規(guī)定，對(duì)于是否計(jì)提以及計(jì)提比例都由企業(yè)根據(jù)自身情況確定，這在客觀上為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了可能。

1.5會(huì)計(jì)政策選擇披露不充分

在當(dāng)今社會(huì)，很多企業(yè)并不重視會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管機(jī)制，這導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇透明度不強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，不能真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而會(huì)對(duì)投資者的投資決策行為等產(chǎn)生不利的影響。

二、解決會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題的對(duì)策

2.1完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)

(1)限制會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。我國(guó)由于會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善和審計(jì)環(huán)境不樂(lè)觀，因此限制會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍就很有必要，如果賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的范圍越大，企業(yè)在為了自身的各種利益時(shí)，就會(huì)投機(jī)選擇會(huì)計(jì)政策。另外，公司可以發(fā)展外部董事制度，減少和約束公司內(nèi)部人的控制，使會(huì)計(jì)政策的選擇具有事實(shí)上的公允性、客觀性和真實(shí)性。

(2)處理好會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)政策選擇之間的關(guān)系。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要綜合考慮商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的影響。會(huì)計(jì)人員要避免過(guò)多主觀因素的影響，并且要立足于企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展和整體的利益，綜合全面的考慮，保證會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

(3)制定具有前瞻性的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)涉及到越來(lái)越復(fù)雜的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。當(dāng)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有規(guī)定的一些超前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)就擁有全部的選擇權(quán)，可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有規(guī)定的、和這些超前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有相似本質(zhì)的事項(xiàng)先進(jìn)行處理，要注意及時(shí)完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且在制定時(shí)要具有前瞻性，理論上具有超前性。

(4)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)廣泛征求社會(huì)各方面的意見(jiàn)。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)該減少政府的壟斷性，減少官方因素的影響，可以借鑒美國(guó)的聽(tīng)證會(huì)，廣泛征求社會(huì)各方面的意見(jiàn)，綜合全面地考慮，并且要平衡政府、企業(yè)及各相關(guān)利益主體的利益，將更多的人和企業(yè)加入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，制定出更加完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(5)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策信息披露的監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)充分披露選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)政策選擇的透明度和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只提出對(duì)具有重大影響的會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行披露，對(duì)于不具有重大影響的會(huì)計(jì)政策選擇并沒(méi)有做過(guò)多的要求，況且即使要求企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行披露，但對(duì)怎樣披露卻沒(méi)具體的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)披露選擇此會(huì)計(jì)政策的原因和優(yōu)勢(shì)，披露其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，而且只要各相關(guān)利益主體對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇有疑問(wèn)的，企業(yè)都應(yīng)對(duì)此做出詳細(xì)的解釋說(shuō)明。

(6)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇違規(guī)的處罰力度。由于沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行監(jiān)督，而且處罰力度不夠，因此，現(xiàn)階段我國(guó)出現(xiàn)了很多會(huì)計(jì)政策選擇違規(guī)的企業(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假，即使受到處罰也就是沒(méi)收非法所得并處于罰金，但這和憑借違規(guī)選擇獲得高額利潤(rùn)相比微不足道。因此，應(yīng)加大會(huì)計(jì)政策選擇違規(guī)的處罰力度，提高企業(yè)違規(guī)成本，重則完全可以追究企業(yè)的刑事責(zé)任。

2.2加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

(1)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)督。在當(dāng)代社會(huì)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇需要有利的監(jiān)督政策作為保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督起到關(guān)鍵作用，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見(jiàn)有時(shí)并不被企業(yè)所采納，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然對(duì)企業(yè)出具“保留意見(jiàn)”，但企業(yè)并不改正之前的會(huì)計(jì)處理方法，雖然監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)被出具“保留意見(jiàn)”的企業(yè)予以重視，但迄今并沒(méi)有企業(yè)因此而被摘牌[2]。所以，應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督和懲處力度，企業(yè)應(yīng)重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持客觀公正的態(tài)度對(duì)公司的整體業(yè)務(wù)做出評(píng)價(jià)，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量檢查制度，提高監(jiān)管水平和力度。

(2)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)在我國(guó)企業(yè)的監(jiān)督過(guò)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，提高其審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的處罰力度，將處罰落到實(shí)處，嚴(yán)重的應(yīng)追究其法律責(zé)任。在監(jiān)督形式上，可以通過(guò)向社會(huì)公告的形式，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況告知全社會(huì)，通過(guò)全社會(huì)的共同監(jiān)督，從而來(lái)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為[4]。

2.3遵守(重)企業(yè)的實(shí)際情況

在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行中，由于企業(yè)所處的環(huán)境、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況均不相同，因此選擇的會(huì)計(jì)政策也不同。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，要以遵循企業(yè)自身實(shí)際情況出發(fā)，選擇能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策，保證會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。比如折損較大、更新較快的固定資產(chǎn)，使用直線折舊法不能客觀反映出該資產(chǎn)的無(wú)形損耗，此時(shí)就應(yīng)采取加速折舊法來(lái)計(jì)提折舊。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)有靈活性，根據(jù)自身環(huán)境的變化選擇合適的會(huì)計(jì)政策，以便使企業(yè)達(dá)到成本選擇最小化但經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的。

2.4提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的判斷力和處理能力，同時(shí)也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。因此，企業(yè)應(yīng)采取多種形式對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育。首先要注意提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理能力，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的判斷能力，選擇公允的會(huì)計(jì)政策，并且要熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便在實(shí)際工作中熟練運(yùn)用。其次，還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)，避免會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)過(guò)多主觀意愿的影響，同時(shí)要避免徇私舞弊行為，真正做到公允地選擇會(huì)計(jì)政策，增加會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、統(tǒng)一性、可比性。

三、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)政策的選擇不只是一個(gè)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)問(wèn)題，它在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起到關(guān)鍵作用，關(guān)系到企業(yè)的盈虧狀況、利益分配、投資決策行為等，間接地影響到整個(gè)資本市場(chǎng)的運(yùn)行秩序。本文以企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇作為研究對(duì)象，揭示了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)涵，指出會(huì)計(jì)政策選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過(guò)程，涉及企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)初始發(fā)生至報(bào)表編制的全過(guò)程，它還涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。繼而討論了會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素，國(guó)家的法規(guī)和政策、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目的、相關(guān)利益主體的訴求、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平均會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。進(jìn)而分析了會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，并主要對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題提出對(duì)策，應(yīng)完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，尊重企業(yè)的實(shí)際情況，并且要提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)，最終達(dá)到會(huì)計(jì)政策選擇的合理化和規(guī)范化。筆者相信，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)能夠合理地選擇會(huì)計(jì)政策，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展。

作者：蔣格格 張復(fù)生 單位：鄭州大學(xué)商學(xué)院