縣級財政總預(yù)算會計工作建議
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摘要：財政總預(yù)算會計工作作為國庫部門一項核心性管理工作，既擔(dān)負(fù)著會計核算、資金調(diào)度、賬戶管理等任務(wù)，同時也是預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分。隨著新的《財政總預(yù)算會計制度》的實施，盤活財政存量資金等一系列改革的推進，總預(yù)算會計核算和管理面臨著一些新任務(wù)和新挑戰(zhàn)?？傤A(yù)算會計積極應(yīng)對，努力適應(yīng)新形勢，但在改革的推進過程中，縣級總預(yù)算會計工作有幾個方面的做法值得引起注意，就值得注意的幾個方面進行闡述，提出做好總預(yù)算會計工作的幾點建議。
引言
隨著新《財政總預(yù)算會計制度》（以下簡稱《制度》）的實施，盤活財政存量資金等一系列改革的出臺，縣級總預(yù)算會計及時轉(zhuǎn)變觀念，積極應(yīng)對改革帶來的變化，在會計工作中擴大了總預(yù)算會計的核算內(nèi)容，既核算財政收支情況，也核算債權(quán)債務(wù)、股權(quán)投資等情況，既以收付實現(xiàn)制核算，又在一定的條件下采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而也順應(yīng)了政府綜合財務(wù)報告制度進一步改革的趨勢；積極清理財政往來資金，盤活存量資金，有效化解了地方財政資金不足的困局。但隨著各項改革的不斷深入，由于個體間的差異、理解的偏差等原因，使改革不能完全達(dá)到預(yù)期效果。
1值得注意的地方
1.1會計核算方面
1.1.1部分省市專項補助項目未納入收支預(yù)算管理縣級與上級財政的資金往來，絕大部分由省、市撥款進入當(dāng)?shù)厝嗣胥y行金庫或通過年終結(jié)算的方式與地方清算，但也有部分專項補助資金由上級財政直接撥款至縣財政局開設(shè)在商業(yè)銀行的預(yù)算內(nèi)賬戶，在核算這部分資金時，少數(shù)縣級財政未將這部分資金納入收支預(yù)算管理，直接將省市專項補助項目記入“其他應(yīng)付款－省撥專項資金”“其他應(yīng)付款－市撥專項資金”，并從“其他應(yīng)付款”中向財政專戶撥出?？睢?/p>
1.1.2擴大權(quán)責(zé)發(fā)生制列支的范圍按照新《制度》的規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制只是在年度終了，對已納入國庫集中支付管理的、當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項也就是國庫集中支付結(jié)余，方可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)支出，并且除國庫集中支付結(jié)余外，均不得采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支。實際工作中，少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)未能嚴(yán)格限定權(quán)責(zé)發(fā)生制列支范圍，往往會因為考慮支出進度等因素，在年末將民政、教育等經(jīng)費以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)支出，出現(xiàn)“以撥代支”“虛列支出”等行為。
1.1.3簡化收回財政存量資金的會計核算財政部2015年出臺了《財政部關(guān)于收回財政存量資金預(yù)算會計處理有關(guān)問題的通知》（財預(yù)［2015］81號），對收回財政存量資金相關(guān)的科目設(shè)置、會計處理作了規(guī)范。但是在實際操作中，由于收回的財政存量資金有的是兩年以上的資金，項目繁雜，辨別原來具體的撥款支出科目很困難，在對收回的存量資金重新安排使用時，也大多作了調(diào)整，導(dǎo)致總預(yù)算賬務(wù)處理不易操作，因此少數(shù)縣級財政存在簡化操作：將收回的存量資金繳入預(yù)算內(nèi)賬戶而非金庫，借記“其他財政存款”，貸記“其他應(yīng)付款”，年終從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“調(diào)入資金”科目，或者，借：其他財政存款，貸：“調(diào)入資金”科目，再重新安排使用時，則出現(xiàn)重復(fù)列支現(xiàn)象。
1.2暫存暫付款清理方面
近年來，財政部高度重視清理地方財政暫存暫付性款項工作，多次發(fā)文要求各地“及時清理暫存暫付款項”。縣級財政的暫付款項中金額絕對值大的是用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、解決國有企業(yè)改制破產(chǎn)等歷史遺留問題、鎮(zhèn)區(qū)水廠回購資金等方面支出，以及因預(yù)算收支不平而由財政專戶管理資金調(diào)入預(yù)算內(nèi)以彌補收支缺口而形成的往來，可能存在賬齡長、呆賬死賬比例大、難以收回現(xiàn)象。在清理暫付款過程中，由于部分上級沒有明確的操作規(guī)程，經(jīng)辦人員人手不足，因此也就只清理了部分易于收回的款項。暫存款主要有與原融資公司往來款、鄉(xiāng)鎮(zhèn)年終結(jié)算扣款等。
1.3內(nèi)部控制方面
1.3.1不相容崗位未能有效分離少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)由于人員編制不足，導(dǎo)致人員分工不合理，不能完全做到不相容崗位相分離。存在部分業(yè)務(wù)權(quán)限授與同一人（如經(jīng)辦人和審核人）、總預(yù)算會計一人兼任資金核撥、會計核算及決算編制等現(xiàn)象。
1.3.2完整的內(nèi)部控制體系尚未形成加強財政管理內(nèi)部控制體系建設(shè)，對于健全財政權(quán)力運行的制約和監(jiān)督機制，實現(xiàn)依法理財，具有重要的促進作用。目前，尚有部分縣級財政部門未健全完善的內(nèi)部控制體系，或者雖然有內(nèi)部控制制度，但由于沒有監(jiān)督檢查和考核機制，不能有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，制度難免會成為掛在墻上的應(yīng)景擺設(shè)。
2做好縣級財政總預(yù)算工作的幾點建議
2.1嚴(yán)格收回財政存量資金相關(guān)制度的執(zhí)行
嚴(yán)格執(zhí)照《財政部關(guān)于收回財政存量資金預(yù)算會計處理有關(guān)問題的通知》（財預(yù)［2015］81號）要求進行會計處理。首先，收回財政存量資金及時繳入國庫，總預(yù)算會計根據(jù)國庫入賬通知，借記“國庫存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；其次，財政部門安排使用時，按原預(yù)算科目支出的，總預(yù)算會計根據(jù)發(fā)文借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“國庫存款”科目；調(diào)整支出科目的，總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)發(fā)文按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目做沖銷處理，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“一般預(yù)算支出”等科目，同時按實際支出預(yù)算科目作列支賬務(wù)處理，借記“一般預(yù)算支出”等科目，貸記“國庫存款”等科目。為厘清每筆收回的財政存量資金的來龍去脈，真實地反映財政資金的運行，可通過完善財政一體化業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能、建立臺賬等方式。由于調(diào)整支出科目可能會造成相關(guān)預(yù)算科目的金額與人代會批復(fù)執(zhí)行數(shù)存在較大差異，可在財務(wù)報告分析中列明，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。
2.2采取多種措施清理財政暫存暫付款
2.2.1建立往來款項定期清理機制對縣本級往來進行全面疏理，根據(jù)各種往來形成原因、清理難易等進行分類匯總，提出合理化建議，形成書面文件上報財政及當(dāng)?shù)卣?。在會計年度結(jié)束前，對逾期債權(quán)、借出款項、借入款項、暫存、暫付等各種往來款項，力爭在年度終了前予以收回或歸還。同時，督促各鎮(zhèn)區(qū)及時清理暫存暫付款項，做好暫存暫付款管理工作。
2.2.2規(guī)范會計核算一方面，省市專項補助項目資金全部繳入當(dāng)?shù)厝嗣胥y行金庫，納入本年預(yù)算管理，并按規(guī)定用途及時安排支出預(yù)算。另一方面，嚴(yán)格規(guī)范權(quán)責(zé)發(fā)生制列支范圍，僅限于國庫集中支付年終結(jié)余資金。全面清理以前年度權(quán)責(zé)發(fā)生制列支資金，采取進度分析通報、收回總預(yù)算統(tǒng)籌等措施加快組織執(zhí)行。
2.2.3嚴(yán)控新增暫付款嚴(yán)格執(zhí)行《財政部關(guān)于嚴(yán)格規(guī)范地方財政暫付性款項管理的通知》(財辦［2018］41號)，不斷增強預(yù)算剛性約束力，完善借出款項審批程序，嚴(yán)控新增暫付性款項，規(guī)范借出款項范圍和期限。在年度執(zhí)行中詳細(xì)記錄每筆暫付性款項的形成時間、暫付金額、暫付對象、支出用途以及暫付期限等內(nèi)容。對新增暫付款出臺明確的限制性條款，建立責(zé)任追究機制，并明確對違規(guī)行為的處罰措施，以防范潛在的財政資金支付風(fēng)險，確保財政資金的安全。
2.2.4多渠道化解暫存款對于各類對個人的社保、所得稅等暫扣款項，及時清繳；對于應(yīng)付未付民政、教育經(jīng)費、補助等，及時支付，并規(guī)范相關(guān)的會計核算；對與原融資公司往來款，結(jié)合融資平臺轉(zhuǎn)型，在今后政府注資中逐步化解；對因歷史遺留問題而存在的一些長期掛賬項目，進行核查清理，并按有關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。
2.3建立健全內(nèi)控機制
2.3.1加強制度建設(shè)，完善內(nèi)部管理體制首先，建立起包括基本制度、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、風(fēng)險防控、監(jiān)督檢查四個層面內(nèi)部控制體系，并且在執(zhí)行中不斷地修訂和完善，從而真正滿足實際工作的需要。其次，要完善內(nèi)部檢查制度，總稽核對總預(yù)算會計、非稅會計、財政專戶會計賬務(wù)處理進行稽核，定期或不定期組織各崗位進行互審、互查，及時發(fā)現(xiàn)差錯，堵塞各種漏洞，防患于未然。
2.3.2明確崗位職責(zé)，建立崗位負(fù)責(zé)制按照“不相容職務(wù)相分離”的原則，科學(xué)設(shè)置賬戶管理、資金撥付、會計核算、監(jiān)督管理等工作崗位，明確各自的崗位職責(zé)，崗位之間做到既相互配合，又相互制約和監(jiān)督。嚴(yán)格授權(quán)控制，電子加密器登陸，防止資金審核、撥付環(huán)節(jié)的越位和缺位。規(guī)范業(yè)務(wù)流程控制，確保崗位權(quán)限設(shè)置符合內(nèi)控要求，堵塞業(yè)務(wù)管理漏洞。每一項工作內(nèi)容都落實到具體崗位，強調(diào)責(zé)任到人，重點解決責(zé)任落實問題，形成“事事有人做，責(zé)任有人擔(dān)”責(zé)任體系，進一步提高資金支付安全性和會計核算規(guī)范性。
2.4加強學(xué)習(xí)，提高總預(yù)算會計隊伍素質(zhì)
財政總預(yù)算會計業(yè)務(wù)水平的高低，直接關(guān)系到財政工作質(zhì)量。隨著新《制度》實施、盤活財政存量資金等改革持續(xù)深化而引發(fā)的問題，造成財政總預(yù)算會計的收支核算數(shù)據(jù)存在一定程度的“失真”。為更好地做好財政總預(yù)算工作，必須提高總預(yù)算會計人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，打造一只業(yè)務(wù)過硬、作風(fēng)優(yōu)良的總預(yù)算會計隊伍。（1）加強學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平。首先是培養(yǎng)自主學(xué)習(xí)的能力，各崗位都要學(xué)習(xí)有關(guān)國庫改革的相關(guān)文件，對國庫改革有一個全面的認(rèn)識；其次是盡量多創(chuàng)造學(xué)習(xí)和鍛煉的機會，采取組織培訓(xùn)、“請進來、走出去”“經(jīng)驗交流論壇”等多種方式，吸取兄弟單位的成功經(jīng)驗，拓寬視野，提升業(yè)務(wù)能力。（2）提高綜合管理能力。縣級財政部門不僅要組織和指導(dǎo)本地區(qū)政府會計工作，還要加大對基層的指導(dǎo)力度，利用財政內(nèi)網(wǎng)、微信群、QQ群等多種傳播方法，將省廳、市局的培訓(xùn)內(nèi)容轉(zhuǎn)發(fā)給基層學(xué)習(xí)，并結(jié)合基層業(yè)務(wù)實際進行有針對性的講授，督促指導(dǎo)基層財政部門有序開展工作。（3）確保用人關(guān)，保證總預(yù)算會計隊伍的相對穩(wěn)定?？傤A(yù)算會計工作涉及財政收、支、管方方面面，政策性強，業(yè)務(wù)繁雜，要盡量把政策意識、服務(wù)意識、自律意識強，嚴(yán)謹(jǐn)、誠信、可靠的優(yōu)秀人才選拔到這一重要崗位。合理設(shè)置崗位，保持總預(yù)算會計崗位的相對穩(wěn)定，使總預(yù)算會計踏實工作，不斷增強自身業(yè)務(wù)的嫻熟性和政策的敏感性，從而加強會計數(shù)據(jù)的利用，及時發(fā)現(xiàn)財政管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提升財政管理水平。
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作者：張海燕 單位：江蘇省南通市如東縣財政局