會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失與重塑研究

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摘要：目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真較為嚴(yán)重的現(xiàn)象，而這種現(xiàn)象真正反映出的便是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德嚴(yán)重缺失，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)迫在眉睫。本文首先闡述會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀，第二，通過案例對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因進(jìn)行了深度的剖析，最后，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德提升的路徑提供了建設(shè)性意見。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范；大數(shù)據(jù)

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，各領(lǐng)域普遍存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,越來越多的主體加大了對(duì)這一現(xiàn)象的關(guān)注力度，經(jīng)事實(shí)考究，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的失真是會(huì)計(jì)工作中尤為突出的問題，而會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的嚴(yán)重滑坡正是引起該問題的重要原因之一。道德的嚴(yán)重滑坡正是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過程的加快,各方面的經(jīng)濟(jì)利益矛盾日益突出，法律法規(guī)不夠健全，而會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)框架相對(duì)較為單一、對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)以外的法律、高新科技等方面的掌握不夠，使得原有的舊行為模式和規(guī)范不斷地削弱了對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束力,造成會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的下降，具體表現(xiàn)為：

（一）小部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德已嚴(yán)重喪失。會(huì)計(jì)人員私欲膨脹，利用職務(wù)之便犯罪的例子屢見不鮮，做假賬、隱藏會(huì)計(jì)憑證、虛開增值稅發(fā)票等案件層出不窮。鳳山縣林業(yè)局會(huì)計(jì)王某在任期間，共挪用公款15.3萬元、貪污45萬元，并攜款潛逃，經(jīng)人民法院判決十年零六個(gè)月有期徒刑。貴溪發(fā)電有限公司段某利用擔(dān)任出納的便利，通過盜用財(cái)務(wù)專用章和審核密鑰等方式將5300余萬公款轉(zhuǎn)至其賬戶，給國(guó)家造成1600余萬的經(jīng)濟(jì)損失，最終被判處死刑。這種違法犯罪行為只是少數(shù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員所為，但也確實(shí)可以從特定方面反映出在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速繁榮的條件下，會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中確有人逾越職業(yè)道德的鴻溝，以身試法，對(duì)形成良好的社會(huì)風(fēng)氣造成十分惡劣的影響。

（二）會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)綜合素質(zhì)有待提高。當(dāng)下，大部分企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)集中在會(huì)計(jì)師實(shí)踐能力和業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)上，而職業(yè)道德培養(yǎng)亦即會(huì)計(jì)師的職業(yè)綜合能力卻沒有得到足夠的重視，這會(huì)為日后工作的發(fā)展埋下隱患。許多企業(yè)忽視后續(xù)的職業(yè)道德教育，會(huì)使得會(huì)計(jì)師能力提升空間受限，同時(shí)不利于其職業(yè)道德的培養(yǎng)?，F(xiàn)今職業(yè)道德下降的重要主觀原因就是沒有樹立一個(gè)正確的價(jià)值觀，而價(jià)值觀恰恰需要通過教育，若沒有道德教育，再加上外部環(huán)境影響和會(huì)計(jì)師對(duì)自己行為約束不夠，必然會(huì)容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)在利益誘惑下變質(zhì)。因此，解決當(dāng)下會(huì)計(jì)師只片面追求個(gè)人利益，而不斷降低道德標(biāo)準(zhǔn)的局面勢(shì)必需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)教育，注重其綜合能力的培養(yǎng)。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的動(dòng)因分析

（一）物質(zhì)利益原則驅(qū)動(dòng)的負(fù)面影響。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，人們的思想觀念不斷發(fā)生著深刻的改變，其中社會(huì)上各種物質(zhì)利益格局和關(guān)系的變化反映在思想形態(tài)領(lǐng)域，就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步“二律悖反”的困惑，人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益的同時(shí)，負(fù)面產(chǎn)生的就是個(gè)人主義和功利主義。而生活在其中的會(huì)計(jì)師們的價(jià)值觀也在不斷變化。一方面，物質(zhì)利益優(yōu)先迫使會(huì)計(jì)師在面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)授意下選擇失業(yè)還是違反道德的兩難抉擇中選擇后者；另一方面，過度追求個(gè)人物質(zhì)利益會(huì)使會(huì)計(jì)師私欲膨脹，罔顧道德準(zhǔn)則的約束，提供虛假財(cái)務(wù)信息、利用職務(wù)之便侵占公款、貪污受賄，致使社會(huì)上的會(huì)計(jì)丑聞?lì)l繁出現(xiàn)，對(duì)社會(huì)產(chǎn)生了不良的影響。

（二）執(zhí)業(yè)中受較差客觀環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)人員不單單生活在特定的會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，還生活在社會(huì)這個(gè)大熔爐之中，其職業(yè)道德也會(huì)遭到許多客觀因素的攪擾，其中單位領(lǐng)導(dǎo)的品德素養(yǎng)是影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要要素。從現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員架構(gòu)來看，企業(yè)會(huì)計(jì)占據(jù)很大比例，而從企業(yè)架構(gòu)來看，會(huì)計(jì)人員乃至財(cái)務(wù)總監(jiān)一直處于附屬位置，這也使得會(huì)計(jì)的工作性質(zhì)具有從屬性，這種從屬性受制于公司的文化內(nèi)涵、戰(zhàn)略風(fēng)格以及領(lǐng)導(dǎo)人的道德水準(zhǔn)。他們不同于獨(dú)立、秉公執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其雇聘、升遷、獎(jiǎng)罰均依賴于其任職業(yè)績(jī)和領(lǐng)導(dǎo)人的喜好，這也使得會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范的遵守與領(lǐng)導(dǎo)人的道德操守相連甚密。據(jù)調(diào)查顯示，當(dāng)前存在的會(huì)計(jì)質(zhì)量失真問題，有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員并非主觀操作，許多人員都是被迫去操作的，如果沒有受到指令、授意，大多數(shù)會(huì)計(jì)師們是不會(huì)選擇主動(dòng)偽造、編造會(huì)計(jì)資料的，在這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)道德缺失的根源便是擁有更大權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人的道德淪陷。

（三）相關(guān)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則仍不夠完善?，F(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)要求散見于各項(xiàng)條款中，并明確規(guī)定了相關(guān)人員的法律責(zé)任和刑事責(zé)任，還專設(shè)有有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范文書，但有些規(guī)定對(duì)于會(huì)計(jì)師的要求十分模糊，難以量化，在執(zhí)行過程中仍舊存在許多“灰色地帶”，這也使得許多企業(yè)可能存在僥幸心理，因此我國(guó)所設(shè)相關(guān)條款系統(tǒng)性和完整性仍還有待提高。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在不足。企業(yè)的內(nèi)部控制具有價(jià)值導(dǎo)向的功能,它能促使企業(yè)的職工更多地了解企業(yè)的目標(biāo)和企業(yè)傳達(dá)的價(jià)值觀念。內(nèi)部控制能夠引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的行為規(guī)范,具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員自覺地以企業(yè)內(nèi)部控制制度為自己的行為導(dǎo)向,把自己的一言一行、一舉一動(dòng)經(jīng)常對(duì)照企業(yè)的要求進(jìn)行檢驗(yàn)。存在會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題有一部分原因可以歸咎于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，一方面沒能在內(nèi)部文化上向會(huì)計(jì)人員傳遞誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，違約必究的企業(yè)價(jià)值觀，另一方面沒能從內(nèi)部制度上，如崗位考核、內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面建立起制度規(guī)范，致使權(quán)利和責(zé)任界限不清晰，增加會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體制不完善。目前在許多高校之中仍然只過于注重對(duì)學(xué)生的專業(yè)知識(shí)教育，而有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育課程只設(shè)置在選修或者專業(yè)拓展課，教學(xué)形式也流向于形式化，這使得會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)匱乏，也嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的職業(yè)修養(yǎng)，最終可能會(huì)從源頭導(dǎo)致會(huì)計(jì)師隊(duì)伍職業(yè)道德水平不斷下滑。

三、關(guān)于重塑我國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的路徑分析

（一）完善職業(yè)道德規(guī)范體系。我國(guó)現(xiàn)行職業(yè)道德規(guī)范包括愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)這八大部分，相比于過去的行為規(guī)范確實(shí)有了很多的補(bǔ)充和完善，其內(nèi)容更加具體化、規(guī)范化，但在社會(huì)利益原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則的相關(guān)規(guī)范仍有待擴(kuò)充和完善。通過查閱中外文獻(xiàn)不難發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下應(yīng)該建立的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的內(nèi)容十分豐富且具體的，總結(jié)起來大致可分為三個(gè)層次，分別是會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本原則、基本規(guī)范和行為指南，其中會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范是精髓，既包括尋求社會(huì)利益、小團(tuán)體利益和個(gè)人利益有機(jī)結(jié)合的社會(huì)利益原則，也包括保證會(huì)計(jì)信息決策有用性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則和職業(yè)謹(jǐn)慎原則。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是防范會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的重要手段，該教育涉及兩個(gè)方面，一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的在崗培訓(xùn)，公司要定期組織會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行學(xué)習(xí)并定期進(jìn)行崗位考核，其中學(xué)習(xí)可以增加一些趣味的活動(dòng)使會(huì)計(jì)教育更加多樣性多途徑的滲透到財(cái)會(huì)人員一生的職業(yè)道德中；另一方面培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德要從學(xué)生抓起，高校的相關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程應(yīng)進(jìn)行優(yōu)化，將其納入會(huì)計(jì)教育體系的必修課程，高校老師更應(yīng)認(rèn)真?zhèn)魇谙嚓P(guān)知識(shí)，通過案例分析、課堂互動(dòng)等方式傳遞會(huì)計(jì)的職業(yè)道德要求以及其確實(shí)的重大危害性，領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)對(duì)此方面教育予以高度的重視，從而使學(xué)生們真正了解到會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性，在進(jìn)入工作崗位前培養(yǎng)良好的職業(yè)素養(yǎng)。

（三）建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德考核評(píng)價(jià)體系。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)職業(yè)道德考核是分別以財(cái)政部、相關(guān)的業(yè)務(wù)主管部門以及各個(gè)公司為單位根據(jù)各自的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核的，因此需要建立一套獨(dú)立的系統(tǒng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德考核評(píng)價(jià)體系，從記賬質(zhì)量、業(yè)內(nèi)口碑評(píng)價(jià)、近年來的記賬失誤狀況、上一級(jí)部門評(píng)價(jià)等等方面建立信用檔案，年度匯檢，并使其于績(jī)效、獎(jiǎng)金、升職加薪、罰款離職掛鉤，從制度上對(duì)會(huì)計(jì)人員加以約束，形成良好的市場(chǎng)環(huán)境。

（四）利用區(qū)塊鏈技術(shù)增強(qiáng)有效防范風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在很多行業(yè)的價(jià)值得到了逐漸的認(rèn)可和落實(shí)到實(shí)際應(yīng)用，其認(rèn)知度在會(huì)計(jì)行業(yè)也逐漸提高，一場(chǎng)會(huì)計(jì)行業(yè)巨大的變革正在展開，這對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的提升也有著很大的作用。區(qū)塊鏈強(qiáng)大的開方分布式賬本記錄方式和防篡改可追溯功能能夠有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和便捷性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，由于其本身的三層加密特質(zhì)（基礎(chǔ)模塊、核心模塊和交互模塊）使區(qū)塊鏈系統(tǒng)上的信息無法篡改，此外，區(qū)塊鏈賬本的連續(xù)性，不可撤銷性和不可逆轉(zhuǎn)性更能夠防止管理層創(chuàng)建虛構(gòu)交易、或回溯期權(quán)，這便使得相關(guān)企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)師對(duì)于所記并提交的每筆賬無計(jì)可施，如果想要篡改數(shù)據(jù)必須從源頭進(jìn)行重新填制，重新填制的信息也會(huì)重新傳達(dá)到區(qū)塊鏈上相聯(lián)系的上下游賣家和買家，增加了修改成本的同時(shí)也會(huì)面臨信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)，因此區(qū)塊鏈技術(shù)的大力應(yīng)用不僅對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有所保證，更有利于提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德，營(yíng)造良好企業(yè)風(fēng)尚。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來會(huì)計(jì)失真問題頻發(fā)，會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信危機(jī)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，解決當(dāng)前嚴(yán)峻的誠(chéng)信問題需要會(huì)計(jì)界的工作人員、企業(yè)方面和政府方面的共同努力。政府方面應(yīng)不斷加強(qiáng)監(jiān)管，完善法律法規(guī)和職業(yè)行為規(guī)范，維持健康積極的外部環(huán)境，企業(yè)方面不斷完善部門監(jiān)督職能，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，同時(shí)積極推廣互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部發(fā)展環(huán)境，會(huì)計(jì)師們也要不斷認(rèn)識(shí)到身上所肩負(fù)的重任，努力學(xué)習(xí)，銳意進(jìn)取，堅(jiān)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的底線，為會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的一份力量。

參考文獻(xiàn)：

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作者：徐碧瑩 謝阿紅 單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院