營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響

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摘要：近年來(lái)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅成為新時(shí)期我國(guó)稅收政策改革的新動(dòng)向，營(yíng)改增政策提出后，各地陸續(xù)推行改革試點(diǎn)。營(yíng)改增有效的減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，能夠?yàn)槠髽I(yè)降低稅負(fù)。2016年5月1日起營(yíng)改增全面推開(kāi)，建筑業(yè)由營(yíng)業(yè)稅3%稅率改為11%增值稅，在營(yíng)改增中受影響最重，建筑企業(yè)作為營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)，必須認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增政策的基本內(nèi)涵，明確營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義及影響；并能夠及時(shí)采取相應(yīng)的發(fā)展改革措施，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的試行，為企業(yè)在新稅收政策下平穩(wěn)過(guò)渡，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效發(fā)展目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；稅負(fù)

相對(duì)于傳統(tǒng)的銷售行業(yè)和服務(wù)行業(yè)而言，建筑業(yè)企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、管理鏈長(zhǎng)度、作業(yè)流動(dòng)性等方面都顯得更加復(fù)雜，加上建筑業(yè)行業(yè)中存在較為普遍的掛靠、分包和轉(zhuǎn)包行為，導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅收管理更為復(fù)雜。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收政策是將建筑企業(yè)的稅收通過(guò)“一張票”的形式實(shí)現(xiàn)多樣化、綜合化的稅收管理，實(shí)際上，這給建筑企業(yè)的稅收帶來(lái)更大的管理風(fēng)險(xiǎn)。作為建筑企業(yè)，如果不能有效把握營(yíng)改增的稅收政策實(shí)行特點(diǎn)，不能采取有效的措施加以風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)，很可能給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)重大打擊，造成企業(yè)稅負(fù)增加。這對(duì)于一些中小型的建筑企業(yè)而言，甚至是致命的打擊。因此，探究營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)的稅負(fù)影響顯得十分必要。

一、營(yíng)改增的基本內(nèi)涵

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱營(yíng)改增，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

二、營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)稅負(fù)的主要影響

(一)不利影響

1.增加企業(yè)稅負(fù)可能性大

根據(jù)相關(guān)稅收政策的規(guī)定，建筑企業(yè)的稅率高達(dá)11%。但是，在建筑企業(yè)實(shí)際的操作過(guò)程中，如果產(chǎn)生掛靠、轉(zhuǎn)包和分包的行為，就可能導(dǎo)致建筑企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理更加復(fù)雜和混亂。尤其是一些掛靠項(xiàng)目，他們?cè)陧?xiàng)目的一系列施工管理過(guò)程中，很難獲得足夠的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較小，能夠抵扣稅款相對(duì)較少，造成企業(yè)應(yīng)繳納的稅款增多，增加企業(yè)稅負(fù)。為了驗(yàn)證這一結(jié)論，筆者對(duì)當(dāng)?shù)氐膸准医ㄖ髽I(yè)進(jìn)行的稅收方面的調(diào)查和計(jì)算，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，實(shí)施營(yíng)改增后，幾家企業(yè)的納稅總額增加了1%以上。這樣的稅負(fù)增加將對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)更大的稅負(fù)壓力，尤其是一些中小型建筑企業(yè)，他們的經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，企業(yè)利潤(rùn)低，如果還要承擔(dān)這么高的稅負(fù)，企業(yè)發(fā)展將更加困難。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)適用11%稅率，與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅3%的稅率相比，提高了8個(gè)百分點(diǎn)。理論上講可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣降低稅負(fù)，而且建筑業(yè)可以抵扣的項(xiàng)目很多，比如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運(yùn)輸費(fèi)用等。但由于難以取得增值稅專用發(fā)票等，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問(wèn)題比較突出，尤其是人工費(fèi)無(wú)法抵扣，而建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)支出占總成本的20%左右。

2.納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)可能造成企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足

相對(duì)于其他的行業(yè)而言，建筑企業(yè)的生產(chǎn)和銷售，并不是在時(shí)間上完全不同兩個(gè)階段，而是同時(shí)發(fā)生的，建筑企業(yè)的生產(chǎn)即銷售，建筑企業(yè)的施工款項(xiàng)都是按照施工進(jìn)度和相關(guān)的施工節(jié)點(diǎn)逐步申報(bào)的，雖然建筑企業(yè)在施工前都與甲方(業(yè)主方)簽訂了建筑施工合同，合同中約定了工程進(jìn)度款支付的相關(guān)條款。但是，因?yàn)楣こ探ㄔO(shè)的復(fù)雜性，往往在有合同的前提下，企業(yè)也不一定能夠按時(shí)拿到應(yīng)得的工程款。而營(yíng)改增后，建筑企業(yè)的納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)一般是與工程合同竣工節(jié)點(diǎn)時(shí)間一致的，但是，建筑企業(yè)在施工結(jié)束甚至合同到期后，相關(guān)的工程款也不一定能按時(shí)結(jié)算清楚，可能存在短時(shí)間的拖欠現(xiàn)象，而此時(shí)建筑企業(yè)需要按時(shí)交納相關(guān)的增值稅，這樣的納稅方式讓建筑企業(yè)發(fā)展很被動(dòng)，尤其是資金量不足的建筑企業(yè)，在加納應(yīng)繳稅款后，可能出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，公司運(yùn)營(yíng)不穩(wěn)定的現(xiàn)象，給企業(yè)帶來(lái)不利影響。

(二)有利影響

1.重復(fù)征稅現(xiàn)象將得到緩解

雖然營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)中規(guī)定，總承包建筑企業(yè)只需要在扣除分包款后的余額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅款的交納。但是，在實(shí)際的項(xiàng)目稅額交納中，常常會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅收繳納的不合理。下面來(lái)分析一個(gè)具體的工程案例，甲建筑企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了住宅樓消防項(xiàng)目的施工工程，合同總價(jià)為1500萬(wàn)，甲建筑企業(yè)將項(xiàng)目中的500萬(wàn)消防管箱的施工安裝部分，分包給了乙建筑施工單位，甲建筑企業(yè)向建設(shè)單位開(kāi)出了1500萬(wàn)的發(fā)票，按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，甲建筑企業(yè)需要在扣除分包款項(xiàng)后繳納營(yíng)業(yè)稅額為30萬(wàn)元(1000萬(wàn)×3%=30萬(wàn))，但是，根據(jù)稅務(wù)局的計(jì)稅規(guī)定，甲公司需要繳納的營(yíng)業(yè)稅額為45萬(wàn)元(1500萬(wàn)×3%=45萬(wàn))，甲公司需要多繳納15萬(wàn)元的稅款。而實(shí)施營(yíng)改增的稅收政策后，甲公司雖開(kāi)出了1500萬(wàn)元的發(fā)票，但是，是需要承擔(dān)減除分包款項(xiàng)后的部分稅額，另外的500萬(wàn)元可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，避免對(duì)甲公司進(jìn)行重復(fù)征稅。

2.促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)工作的規(guī)范化管理

“營(yíng)改增”全面推開(kāi)一年多來(lái)，不僅切實(shí)降低了建筑業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，其溢出效應(yīng)更有效促進(jìn)建筑及其上下游行業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)和有序發(fā)展，為地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整增添了助力?！盃I(yíng)改增”能夠促進(jìn)建筑業(yè)三個(gè)轉(zhuǎn)變。一是促進(jìn)市場(chǎng)規(guī)范，以前大量存在的“沙石串串”等不按照規(guī)定開(kāi)票的市場(chǎng)主體為適應(yīng)營(yíng)改增以后的市場(chǎng)變化，主動(dòng)規(guī)范經(jīng)營(yíng)和開(kāi)票行為；二是促進(jìn)用工規(guī)范，通過(guò)勞務(wù)派遣公司派遣建筑工人給建安企業(yè)的用工安全和成本管理帶來(lái)極大便利和保障；三是促進(jìn)納稅規(guī)范，以前由于增值稅鏈條尚未完全打通，未能充分發(fā)揮下游環(huán)節(jié)的監(jiān)督作用，建安行業(yè)大量存在的轉(zhuǎn)售電業(yè)務(wù)存在申報(bào)納稅不規(guī)范的情況，現(xiàn)在這部分納稅人為適應(yīng)行業(yè)變化主動(dòng)規(guī)范自身納稅申報(bào)行為。

(三)營(yíng)改增后建筑企業(yè)發(fā)展思考

針對(duì)對(duì)營(yíng)改增政策的深入解讀，建筑企業(yè)可以通過(guò)深化納稅服務(wù)，及時(shí)向企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員推送針對(duì)性涉稅法律、法規(guī)，政策，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)，充分享稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的稅收紅利，并實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)日常征管和稅收稽查，督促企業(yè)完善合同約定、規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式、強(qiáng)化過(guò)程管理，合理選擇供貨企業(yè)，最大限度地取得增值稅專用發(fā)票，強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，幫助企業(yè)以“營(yíng)改增”為契機(jī)，盡快完成在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)體系和上游企業(yè)選擇等方面的轉(zhuǎn)型，為真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、結(jié)論

這就要求稅務(wù)部門必須進(jìn)一步細(xì)化培訓(xùn)、強(qiáng)化宣傳、優(yōu)化服務(wù)，強(qiáng)化監(jiān)管，幫助建筑企業(yè)尤其是中小型企業(yè)盡快規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，提升管理水平，將營(yíng)改增后稅負(fù)增加對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響降到最低。為做好營(yíng)改增試點(diǎn)改革工作，市國(guó)稅部門也應(yīng)積極開(kāi)展?fàn)I改增稅負(fù)分析、專項(xiàng)大輔導(dǎo)、典型案例分析、基層走訪調(diào)研等一系列活動(dòng)，旨在以營(yíng)改增試點(diǎn)改革為契機(jī)，充分發(fā)揮稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展職能作用，助力地區(qū)供給側(cè)改革和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

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作者：羅偉鷹 單位：甘肅第一建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司