企業(yè)增值稅稅收籌劃問題探討
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摘要：稅收籌劃指的是在法律允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)根據(jù)稅法及自身經(jīng)營活動特點進(jìn)行稅收籌劃，對各項稅收方案進(jìn)行選擇性優(yōu)化，提高企業(yè)經(jīng)營實力。在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新形勢下，企業(yè)為促進(jìn)自身長遠(yuǎn)發(fā)展，會采用稅收籌劃的方式優(yōu)化自身納稅結(jié)構(gòu)，并達(dá)到降低財政風(fēng)險的作用，增值稅作為企業(yè)需要繳納的稅種之一，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著重要影響。本文將針對企業(yè)增值稅稅收籌劃過程中存在的問題進(jìn)行分析，探討增值稅稅收籌劃處置方法，進(jìn)一步降低企業(yè)經(jīng)營成本。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；增值稅；問題；處置；方法
稅收籌劃指的是在企業(yè)經(jīng)營過程中根據(jù)企業(yè)的稅收情況，在符合稅收法規(guī)定的前提下，合理優(yōu)化企業(yè)納稅方式，對自身納稅行為展開規(guī)劃設(shè)計，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。幾乎每一種稅收都擁有規(guī)劃空間，不同企業(yè)因經(jīng)營性質(zhì)不同，其稅收規(guī)劃側(cè)重點也不同。增值稅作為企業(yè)需要繳納的稅種之一，需要納稅人結(jié)合法律規(guī)定及個人經(jīng)營情況進(jìn)行納稅，這就需要納稅人根據(jù)我國現(xiàn)有法律規(guī)定探索稅收籌劃內(nèi)涵，研究企業(yè)納稅工作開展中影響稅收籌劃工作質(zhì)量的相關(guān)問題，制定科學(xué)的解決方案。
1稅收籌劃概念
稅收籌劃是影響企業(yè)綜合發(fā)展的關(guān)鍵過程?；讵M義角度進(jìn)行分析指的是納稅人在遵守基本法律法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點利用會計特有的方法規(guī)劃納稅活動，在合法納稅的前提條件下，合理減少稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。所以，稅收籌劃是企業(yè)獲得稅收政策的一種方式，企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營地區(qū)、經(jīng)營行業(yè)、企業(yè)性質(zhì)等方面展開規(guī)劃設(shè)計，合理減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅額，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)[1]。從廣義方面來講，稅收籌劃能夠幫助企業(yè)優(yōu)化自身資金支出結(jié)構(gòu)，也能增強(qiáng)企業(yè)的投資、運(yùn)營、決策能力，同時也有利于提高企業(yè)的綜合競爭力。在政府方面，積極推行稅收籌劃這一概念，也能幫助企業(yè)完善稅收制度，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步提高。
2企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在的問題
2.1缺乏綜合性意識
進(jìn)行稅收籌劃是為了在有限的經(jīng)濟(jì)收益范圍之內(nèi)壓縮稅收成本，放大經(jīng)濟(jì)效益。然而，當(dāng)前我國稅收方面的法律條款較為復(fù)雜，需要遵循的稅收籌劃規(guī)定也有很多，企業(yè)在稅收籌劃過程中稅收籌劃方案與法律規(guī)定極易產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致稅收籌劃方案不合理、不合法，不僅會影響企業(yè)的稅收成本支出，還可能導(dǎo)致企業(yè)觸犯法律法規(guī)。因為我國稅收法律正在不斷完善，許多企業(yè)的稅收籌劃方案是否符合法律規(guī)定飽受爭議。再加上目前稅收籌劃缺乏綜合性觀念，在企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計過程中，沒有將節(jié)約稅收成本與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有效結(jié)合，導(dǎo)致方案設(shè)計單一、缺乏全面考慮，影響了企業(yè)稅收與成本支出的平衡，因此加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的綜合性意識，能夠有效提升稅收籌劃水平。
2.2法治環(huán)境建設(shè)不到位
隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，為保障企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)營，需降低企業(yè)經(jīng)營成本，稅收籌劃就是提高企業(yè)盈利，降低經(jīng)營成本的有效方式。然而，由于當(dāng)下法治環(huán)境建設(shè)不到位，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作無法得到切實的法律保障和工作依據(jù)。作為一項直接影響企業(yè)綜合發(fā)展的基本工作，納稅人應(yīng)在完全遵守法律規(guī)定的前提下對企業(yè)納稅工作展開規(guī)劃設(shè)計。當(dāng)前，我國并沒有針對稅收籌劃這一工作設(shè)立明確的法律規(guī)定，缺乏執(zhí)法力度，導(dǎo)致偷稅漏稅問題屢見不鮮，企業(yè)無法把握稅收籌劃的工作要求。因此，法律環(huán)境建設(shè)不到位，缺乏良好的法律保護(hù)制度和支持制度，嚴(yán)重影響了稅收籌劃工作的開展[2]。
2.3籌劃方案缺乏可操作性
企業(yè)開展稅收籌劃工作是為了優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)經(jīng)營成本支出，這對企業(yè)的綜合發(fā)展及運(yùn)營實力都有直接影響。然而，部分企業(yè)在稅收籌劃工作開展過程中，并沒有對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)及經(jīng)營模式展開分析，影響了稅收籌劃工作的實施價值。根據(jù)我國增值稅繳納相關(guān)要求，增值稅的納稅比例是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的增值額為參考標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)納稅工作開展中，由于部分企業(yè)過于重視稅收籌劃工作產(chǎn)生的最終結(jié)果，而沒有結(jié)合自身經(jīng)營情況及企業(yè)實際收益展開稅收籌劃，導(dǎo)致部分企業(yè)的稅收籌劃工作沒有完全履行相關(guān)法律法規(guī)，影響了企業(yè)的公信力和經(jīng)營發(fā)展，不僅導(dǎo)致最后的稅收籌劃方案無法有效實施，還會導(dǎo)致企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展受到不利影響。
2.4缺乏稅收籌劃專業(yè)領(lǐng)域人才
企業(yè)是否擁有優(yōu)秀的稅收籌劃人才是影響企業(yè)稅收籌劃工作的關(guān)鍵，由于我國稅收籌劃工作起步較晚，缺乏對該領(lǐng)域?qū)I(yè)型人才和技能型人才的培養(yǎng)，大部分稅收籌劃工作人員都缺乏對相關(guān)理論及法律知識的了解與總結(jié)，使得在整個稅收籌劃工作中沒有良好的自我保護(hù)及風(fēng)險防范意識。再加上大部分高校開設(shè)的稅收籌劃相關(guān)課程內(nèi)容十分淺顯，主要是因為其師資力量薄弱，在課程設(shè)置方法使用方面不夠完善，影響了實際的教育質(zhì)量，導(dǎo)致高校培養(yǎng)出的稅收籌劃人才不能滿足企業(yè)稅收籌劃工作的實際需要。
3企業(yè)增值稅稅收籌劃方式
3.1針對企業(yè)納稅人的稅收籌劃
基于我國法律要求，不同納稅人需要繳納的增值稅額度不同，主要可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。大部分人認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的增值稅納稅成本較高，但實際上小規(guī)模納稅人也享受相應(yīng)的納稅政策，基于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式及盈利比例，也可展開稅收籌劃，降低小規(guī)模納稅人的稅收成本。如果企業(yè)在無法擴(kuò)大經(jīng)營的前提下試圖轉(zhuǎn)換為一般納稅人，就需要引進(jìn)優(yōu)秀會計人才來展開稅收籌劃，隨著企業(yè)人才成本的增加，其稅收籌劃所獲收益無法抵扣人才成本，則代表企業(yè)稅收籌劃工作并未達(dá)到實際工作目標(biāo)。小規(guī)模納稅人可繼續(xù)保持其小規(guī)模納稅人身份，避免增加人才成本，從多個方面有效控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。
3.2針對企業(yè)遞延納稅的稅收籌劃
增值稅采用的是購進(jìn)扣稅法，可以根據(jù)企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營方式展開稅收籌劃。雖然企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中采用遞延納稅的方式，并不會降低企業(yè)應(yīng)繳納的總體稅收，但是企業(yè)可以利用市場行情、經(jīng)營方式等條件設(shè)計稅收籌劃方案。例如，企業(yè)可根據(jù)不同經(jīng)營情況采用相應(yīng)的結(jié)算方式，盡可能地減少企業(yè)的經(jīng)營及納稅成本。一般來說，企業(yè)購貨方的資金運(yùn)作狀況較好時，貨物發(fā)出能及時回籠資金，則可以直接收款。若購貨方資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況較差時，貨物發(fā)出時難以及時收回貨款，則可以在簽訂合同時采用賒銷或分期收款的方式將納稅時間遞延，以規(guī)避風(fēng)險，降低企業(yè)的納稅成本[3]。
3.3針對自用固定資產(chǎn)的納稅條款
根據(jù)稅法相關(guān)要求，企業(yè)在銷售自用固定資產(chǎn)時可根據(jù)稅法免除增值稅，但必須遵循以下幾大規(guī)定：第一，用于出售的固定資產(chǎn)必須存在于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄中。第二，必須是企業(yè)真正使用的固定資產(chǎn)。第三，在銷售時固定資產(chǎn)的銷售價格不能超出原價。企業(yè)在銷售固定資產(chǎn)時動產(chǎn)的稅率是17%，不動產(chǎn)的稅率是11%，銷售已使用過的固定資產(chǎn)減免2%的增值稅[4]。這也說明，企業(yè)對自用固有資產(chǎn)的價格具有自主權(quán)，可以根據(jù)市場價格及企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀對固定資產(chǎn)銷售展開稅收籌劃，將自用固定資產(chǎn)以等于或低于原價的價格進(jìn)行出售，就能實現(xiàn)固定資產(chǎn)銷售利益最大化，同時可根據(jù)市場條件對固定資產(chǎn)的價格進(jìn)行調(diào)減，合理出售固定資產(chǎn)，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
3.4針對銷售模式的稅收籌劃
基于稅收籌劃可運(yùn)用的銷售模式主要包括兼營和混營，根據(jù)稅收法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)或經(jīng)營個體混合銷售貨物及其他類目產(chǎn)品需要依法繳納增值稅，但不屬于企業(yè)的銷售人在發(fā)生混合銷售行為時，則無需繳納增值稅。兼營指的是企業(yè)經(jīng)營范圍較為廣泛，包含多個類目，經(jīng)營企業(yè)、經(jīng)營項目不同，其稅收方式也不同。兼營企業(yè)可根據(jù)不同生產(chǎn)經(jīng)營項目，在取得收益后根據(jù)不同生產(chǎn)經(jīng)營項目分別記賬，按不同項目的納稅比例進(jìn)行稅額計算。
4企業(yè)增值稅稅收籌劃保障措施
4.1轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)增值稅稅收籌劃觀念
開展稅收籌劃工作是為了降低企業(yè)的經(jīng)營成本，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營資金鏈。部分企業(yè)經(jīng)營者受傳統(tǒng)觀念影響，認(rèn)為減少稅收會影響國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這本質(zhì)上是一種錯誤觀念，優(yōu)秀的稅收籌劃方案能在降低企業(yè)經(jīng)營成本的同時，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，企業(yè)需要基于增值稅稅收籌劃展開合理規(guī)劃，切實壓縮企業(yè)稅收成本，緩解企業(yè)經(jīng)營問題，優(yōu)化企業(yè)的資金使用效率，提高企業(yè)的綜合實力。只要企業(yè)能夠不斷提升自身競爭力，就能為國家提供穩(wěn)定的稅收來源，同時能夠根據(jù)稅收籌劃優(yōu)化完善發(fā)展結(jié)構(gòu)，促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)市場持續(xù)發(fā)展，帶動國民經(jīng)濟(jì)。另外，稅收籌劃工作也能有效調(diào)節(jié)企業(yè)與政府之間的關(guān)系，由于納稅是企業(yè)必須履行的基本義務(wù)，但由于部分企業(yè)受經(jīng)營成本、經(jīng)營方式及市場因素等諸多原因影響，納稅也影響了企業(yè)的資金分配。通過稅收籌劃的方式，能夠有效降低企業(yè)的納稅成本，使企業(yè)保持良好的納稅習(xí)慣，也能維持企業(yè)與政府的良性征納稅關(guān)系。
4.2優(yōu)化建設(shè)稅收籌劃環(huán)境
第一，企業(yè)環(huán)境。為了促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營者和籌劃者必須依照企業(yè)當(dāng)下經(jīng)營情況及相關(guān)稅收政策展開調(diào)查與研究，基于企業(yè)所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)及企業(yè)盈利水平，合理規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式，并基于企業(yè)的工作環(huán)境充分考慮經(jīng)營成本、基本設(shè)施等環(huán)境因素展開稅收籌劃，建立良好的企業(yè)稅收籌劃環(huán)境。第二，法律環(huán)境。隨著當(dāng)下我國稅收籌劃工作的不斷進(jìn)步，需要建立更加完善的法律保護(hù)制度，推動我國稅收籌劃工作的高速發(fā)展。由于稅收籌劃與國家法律環(huán)境建設(shè)有直接聯(lián)系，我國法律還未針對稅收籌劃工作設(shè)置明確的法律規(guī)定，納稅人只能通過稅法進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)自身利益最大化。但在實際工作開展中缺乏法律制度的保護(hù)，導(dǎo)致部分企業(yè)因害怕觸犯法律規(guī)定，未能有效進(jìn)行稅收籌劃。因此，為了促進(jìn)稅收籌劃工作得到長遠(yuǎn)發(fā)展，政府機(jī)構(gòu)必須在保障納稅人基本權(quán)益的前提下，根據(jù)稅收籌劃工作，完善其法律規(guī)定，為企業(yè)稅收籌劃工作提供保障，杜絕因法律法規(guī)不完善，導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃時產(chǎn)生的偷稅漏稅問題。
4.3協(xié)調(diào)企業(yè)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中接觸的稅務(wù)機(jī)構(gòu)主要包括中介機(jī)構(gòu)和政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)。相比其他企業(yè)單獨(dú)招收稅收籌劃人員，中介機(jī)構(gòu)具備更多優(yōu)秀的專業(yè)人才，且具備豐富的稅收籌劃經(jīng)驗，能在短時間內(nèi)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)及發(fā)展前景，合理展開稅收籌劃。企業(yè)需選擇高質(zhì)量中介機(jī)構(gòu)展開合作，及時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀對企業(yè)納稅信息進(jìn)行分析，有效展開稅收籌劃工作。相比企業(yè)單獨(dú)聘用稅收籌劃人員，與中介機(jī)構(gòu)展開合作能在短時間內(nèi)獲得專業(yè)人士的輔助，為企業(yè)稅收籌劃提供優(yōu)質(zhì)方案，提高企業(yè)稅收籌劃工作的高效性和科學(xué)性。除此之外，企業(yè)還要與政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，為企業(yè)稅收籌劃工作提供優(yōu)質(zhì)環(huán)境。這就需要納稅人依照稅務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)要求及時繳納稅款，而稅務(wù)機(jī)構(gòu)需向納稅人提供稅收信息，建立互信互贏關(guān)系，有效促進(jìn)雙方共同發(fā)展，優(yōu)化稅收環(huán)境[5]。
4.4制定靈活的稅收籌劃方案
經(jīng)濟(jì)市場及稅收政策的不斷變化，都給企業(yè)稅收工作增加了難度。在諸多外力因素影響下，如果不能及時改變稅收籌劃方案，就會導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃無法真正實現(xiàn)利益最大化。因此，企業(yè)必須根據(jù)行業(yè)發(fā)展、法律規(guī)定、經(jīng)濟(jì)市場等外在因素，不斷優(yōu)化與改進(jìn)稅收籌劃方案，促進(jìn)稅收籌劃方案符合當(dāng)下的企業(yè)發(fā)展需求及經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。第一，企業(yè)需要根據(jù)國家的法律規(guī)定及地方稅收政策進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計，及時更改完善籌劃方案，有效評估稅收籌劃方案的風(fēng)險及優(yōu)勢。第二，在面臨較大的市場經(jīng)濟(jì)波動或稅收政策改革時，企業(yè)可通過緊急預(yù)案的方式降低籌劃工作中存在的風(fēng)險，降低納稅成本，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營收益。這就需要納稅人對法律法規(guī)及市場經(jīng)濟(jì)有一個完善且明確的認(rèn)識，可通過引進(jìn)優(yōu)秀稅收籌劃人員，密切關(guān)注納稅政策，根據(jù)具體情況展開稅收籌劃方案設(shè)計，有效提高稅收籌劃工作的針對性和有效性，為企業(yè)稅收籌劃提供良好的發(fā)展空間。隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅收籌劃是促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效措施，能夠幫助企業(yè)在降低納稅負(fù)擔(dān)的同時獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。這就需要企業(yè)基于自身經(jīng)營情況及發(fā)展前景，合理規(guī)劃納稅方案，解決納稅中存在的諸多問題，并通過引進(jìn)優(yōu)秀稅收籌劃人才，從不同角度控制可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)稅收籌劃工作質(zhì)量，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
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作者:唐皓 單位:江蘇省惠隆資產(chǎn)管理有限公司財務(wù)部
