增值稅對(duì)固定資產(chǎn)初始成本的影響

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一、增值稅對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量的影響

（一）對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理

1.購(gòu)買固定資產(chǎn)買價(jià)的增值稅處理。固定資產(chǎn)的買價(jià)是指企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)發(fā)票賬單上列明的價(jià)款。但是按照稅法的規(guī)定可以抵扣的增值稅額是不能包含在購(gòu)買價(jià)款中的。如果買價(jià)是含稅的，應(yīng)按照稅法規(guī)定的稅率折算為不含稅的價(jià)款。如果進(jìn)行大批大量購(gòu)買，供貨方給予了一定的商業(yè)折扣，而且價(jià)款和增值稅開在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上，應(yīng)該按照商業(yè)折扣后實(shí)際支付的金額也就是發(fā)票金額為購(gòu)買價(jià)款。同時(shí)按商業(yè)折扣后的金額計(jì)算應(yīng)支付的增值稅。

2“.營(yíng)改增”后對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用增值稅的會(huì)計(jì)處理。交通運(yùn)輸業(yè)分為“營(yíng)改增”之前和“營(yíng)改增”之后。交通運(yùn)輸業(yè)在“營(yíng)改增”之前，不屬于增值稅的納稅范圍，而屬于應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但是《增值稅暫行條例》規(guī)定了增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，支付了運(yùn)輸費(fèi)用，可以按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的比例進(jìn)行計(jì)算，并可以抵扣計(jì)算出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸費(fèi)用除了按7%可以計(jì)算抵扣的增值稅外和裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)一并可以計(jì)入外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本。交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)屬于增值稅提供的應(yīng)稅服務(wù)征稅范圍。稅率為11%。根據(jù)“營(yíng)改增”的規(guī)定，對(duì)于發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用不再按7%進(jìn)行計(jì)算抵扣，而是憑貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。把發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用全部計(jì)入外購(gòu)存貨的成本。

3.已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額特殊情況下的會(huì)計(jì)處理。如果對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)進(jìn)行了抵扣，但以后改變了固定資產(chǎn)的用途，例如用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等方面，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月按照扣除后的固定資產(chǎn)的凈值和適用的增值稅稅率計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額，這就是不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。例1：天方藥業(yè)有限公司是增值稅一般納稅人，2014年5月1日用銀行存款支付從國(guó)內(nèi)北京購(gòu)進(jìn)不需要進(jìn)行安裝的設(shè)備，設(shè)備的買價(jià)的金額為240萬元、支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額40.8萬元，為購(gòu)買設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)的金額為10萬元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.1萬元、裝卸費(fèi)2萬元。假設(shè)該固定資產(chǎn)使用壽命是10年，采用平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為12萬元，在2014年5月31日該固定資產(chǎn)用于職工集體福利了。天方藥業(yè)有限公司，2014年5月1日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)和支付的運(yùn)輸費(fèi)用取得專用發(fā)票注明的增值稅稅額是可以進(jìn)行抵扣，因?yàn)樵撈髽I(yè)是增值稅一般納稅人?？梢缘挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額=40.8+10×11%=41.9（萬元），購(gòu)買固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的初始確認(rèn)成本=240+10+2=252（萬元）。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)———機(jī)器設(shè)備2520000，應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）419000；貸：銀行存款2939000。2014年5月31日該固定資產(chǎn)用于職工集體福利，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月按照扣除后的固定資產(chǎn)凈值和適用的增值稅稅率計(jì)算增值稅，該增值稅屬于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，所以固定資產(chǎn)的凈值還是252萬元。需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=40.8+10×11%=41.9（萬元），計(jì)入固定資產(chǎn)的成本41.9,萬元。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)———機(jī)器設(shè)備419000；貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）419000。

（二）小規(guī)模納稅人對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅的處理

如果購(gòu)買固定資產(chǎn)的企業(yè)是小規(guī)模納稅人，不管有沒有取得增值稅發(fā)票或完稅憑證的，在采購(gòu)固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不能進(jìn)行抵扣，而是一律計(jì)入外購(gòu)的固定資產(chǎn)的成本。例2：假設(shè)華駿車輛廠是增值稅小規(guī)模納稅人，2014年5月1日用銀行存款支付從國(guó)內(nèi)北京購(gòu)進(jìn)不需要進(jìn)行安裝的一臺(tái)設(shè)備，購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款為240萬元、增值稅為40.8萬元，購(gòu)買固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為10萬元，增值稅稅金1.1萬元、裝卸費(fèi)2萬元。在2014年5月31日該固定資產(chǎn)用于集體福利了。華駿車輛廠屬于小規(guī)模納稅人，購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能進(jìn)行抵扣。2014年5月1日計(jì)算購(gòu)買設(shè)備的固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本=240+10+2+40.8+1.1=2939000（萬元）。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)———機(jī)器設(shè)備2939000；貸：銀行存款2939000。2014年5月31日該固定資產(chǎn)用于集體福利了，由于購(gòu)買該固定資產(chǎn)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有進(jìn)行抵扣，所以后來該固定資產(chǎn)用于職工集體福利，也不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理，不需要進(jìn)行額外的會(huì)計(jì)處理。

二、增值稅對(duì)自營(yíng)建造固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量的影響

企業(yè)的固定資產(chǎn)除外購(gòu)?fù)?，還需要自行建造一部分固定資產(chǎn)，自行建造的固定資產(chǎn)包括為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的各種工程物資和各種原材料成本，及購(gòu)建固定資產(chǎn)消耗的人力費(fèi)用等使固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前發(fā)生的合理和必要的支出。

（一）一般納稅人對(duì)自營(yíng)建造固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)購(gòu)買的物資時(shí)，需要區(qū)分是購(gòu)建一般的固定資產(chǎn)，還是購(gòu)建的是不動(dòng)產(chǎn)。如果企業(yè)自建的是一般固定資產(chǎn)，其為建造固定資產(chǎn)購(gòu)買的工程物資而支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，領(lǐng)用的生產(chǎn)用材料也不需要增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但是如果自建的是不動(dòng)產(chǎn)，屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，為自建固定資產(chǎn)而購(gòu)買的工程物資而支付的增值稅是不能進(jìn)行抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入購(gòu)買的工程物資的成本，領(lǐng)用時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料需要做增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)處理，也計(jì)入工程成本。

1.自營(yíng)建造一般固定資產(chǎn)。企業(yè)如果自建的是機(jī)器設(shè)備、交通運(yùn)輸工具等屬于一般固定資產(chǎn)，不屬于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)。自建機(jī)器設(shè)備、交通運(yùn)輸工具等一般固定資產(chǎn)時(shí)購(gòu)入的各種物資，按購(gòu)買工程物資支付的買價(jià)和包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，計(jì)入“工程物資”，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”。例3：天方藥業(yè)有限公司于2014年9月擬自營(yíng)建造一條生產(chǎn)流水線，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：9月1日購(gòu)入工程用材料一批，買價(jià)50萬元，支付的增值稅稅額8.5萬元，款項(xiàng)已有銀行存款支付。9月3日領(lǐng)用50萬元工程材料用于生產(chǎn)流水線的建造。9月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本10萬元。9月30日結(jié)算工程工人工資30萬元。工程并于當(dāng)日完工，交付使用。由于天方藥業(yè)建造的是一般固定資產(chǎn)，購(gòu)入的工程用材料支付的增值稅可以進(jìn)行抵扣，同時(shí)在9月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料已經(jīng)抵扣的增值稅也不用做轉(zhuǎn)出處理。因此該生產(chǎn)流水線的構(gòu)建成本=50+10+30=90（萬元）。

2.自營(yíng)建造不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)。企業(yè)自建的房屋建筑物等屬于不動(dòng)產(chǎn)，按稅法的規(guī)定不屬于繳納增值稅的納稅范圍，為自建房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買的工程物資支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本。例4：天方藥業(yè)有限公司于2014年9月擬自營(yíng)建造一棟倉(cāng)庫(kù)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：9月1日為購(gòu)建倉(cāng)庫(kù)而購(gòu)入工程用材料一批，買價(jià)50萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬元，用銀行存款支付。9月3日領(lǐng)用50萬元工程材料用于倉(cāng)庫(kù)的建造。10月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本10萬元。12月31日結(jié)算工程工人工資30萬元。倉(cāng)庫(kù)并于當(dāng)日完工，交付使用。由于天方藥業(yè)建造的是不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，為倉(cāng)庫(kù)購(gòu)入的工程用材料支付的增值稅不可以進(jìn)行抵扣，應(yīng)計(jì)入建造的倉(cāng)庫(kù)成本。同時(shí)在10月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料已經(jīng)抵扣的增值稅因?yàn)樵牧细淖兞擞猛?，用于非增值稅?yīng)稅項(xiàng)目，需要做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。需要轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10*17%=1.7（萬元）。因此該生產(chǎn)流水線的構(gòu)建成本=50+8.5+10+1.7+30=100.2（萬元）。

（二）對(duì)自營(yíng)建造固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理

如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，為自建固定資產(chǎn)不管是一般固定資產(chǎn)還是建造的不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，也不管有沒有取得增值稅發(fā)票或完稅憑證的，為建造固定資產(chǎn)采購(gòu)工程物資過程中不能抵扣支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入購(gòu)買工程物資的成本中。領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料，采購(gòu)的增值稅已經(jīng)計(jì)入原材料的采購(gòu)成本中，不需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理。例5：假設(shè)華駿車輛廠為增值稅小規(guī)模納稅人于2014年9月擬自營(yíng)建造一條生產(chǎn)流水線，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：9月1日購(gòu)入工程用材料一批，買價(jià)50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬元，用銀行存款支付。9月3日領(lǐng)用50萬元工程材料用于生產(chǎn)流水線的建造。9月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本含增值稅10萬元。9月30日結(jié)算工程工人工資30萬元。工程并于當(dāng)日完工，交付使用。由于華駿車輛廠為增值稅小規(guī)模納稅人，為生產(chǎn)流水線購(gòu)入的工程用材料支付的增值稅不可以進(jìn)行抵扣，應(yīng)計(jì)入建造的倉(cāng)庫(kù)成本。同時(shí)在9月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，已經(jīng)計(jì)入原材料成本，不需要做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因此該生產(chǎn)流水線的構(gòu)建成本=50+8.5+10+30=98.5（萬元）。

作者：位春苗 單位：黃淮學(xué)院國(guó)際學(xué)院