營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響分析

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營業(yè)稅改增值稅，指的是產(chǎn)品和服務(wù)全部納入到增值稅的征收范圍，而不再征收以服務(wù)為基礎(chǔ)的營業(yè)稅，進而降低了增值稅的稅率。這一改革從2012年1月1日上海作為試點開始運行。從三年多的發(fā)展來看，營改增給會計核算工作帶來了一定的影響。

一、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅改增值稅，將會對企業(yè)的稅負產(chǎn)生一定的影響，其具體的影響表現(xiàn)在以下兩個主要方面。第一，營業(yè)稅改增值稅會對會計核算中企業(yè)所得稅產(chǎn)生一定影響。對企業(yè)來講，所得稅的核算是其會計核算的重要組成部分，必須要引起高度重視。在營業(yè)稅改增值稅的背景下，對企業(yè)會計核算所得稅的影響較大?！盃I改增”背景下，企業(yè)所得稅前可以抵扣的流轉(zhuǎn)稅將會進一步的減少。在營業(yè)稅改增值稅之前，根據(jù)現(xiàn)行的稅法中相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅可以在其所得稅稅前全額扣除，但是在營業(yè)稅改增值稅之后，這一部分的稅負就會轉(zhuǎn)嫁到增值稅上。而依據(jù)當前的相關(guān)規(guī)定，增值稅不能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除，這種情況下就會增加企業(yè)需要繳納的所得稅，并且增加的金額較多，這樣就需要對企業(yè)會計核算調(diào)整提出更高的要求，且面臨著較大的挑戰(zhàn)，必須要科學(xué)應(yīng)對才能夠確保企業(yè)的最終利益?！盃I改增”背景下，將會影響到購進固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，進而會對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定影響。例如，交通運輸相關(guān)行業(yè)在購置固定資產(chǎn)的時候，營業(yè)稅改增值稅之前是以3%的稅率繳納營業(yè)稅，但是改革之后，3%的稅負將不用在繳納，這樣就改變了固定值產(chǎn)的購置成本，進而會對會計的核算工作帶了一定的影響，在實際工作中，必須要找到科學(xué)的應(yīng)對措施，充分利用積極的影響?！盃I改增”背景下，還會減少企業(yè)可以扣除的成本費用額度。在改革之前，企業(yè)發(fā)展中所支付的運輸費用和其他相應(yīng)的勞務(wù)費用可以作為企業(yè)的成本費用，并將這些費用用在所得稅前，按照稅法規(guī)定的比例進行扣除，但是在改革之后，這些費用中包含進項稅額的部分就不能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除，這樣也會影響到企業(yè)的會計核算工作。第二，改革中增值稅發(fā)票會對會計核算產(chǎn)生一定影響。在會計核算工作中，必須要獲得真實可靠的會計原始憑證，才能推動會計核算工作有序開展，而增值稅發(fā)票就是其中最為重要的原始憑證。但是在營業(yè)稅改增值稅之后，增值稅的發(fā)票發(fā)生一定變化，會給會計核算工作帶來一定的影響。對試點區(qū)來說，從修改之日起算，屬于增值稅一般納稅人的相關(guān)企業(yè)，對其從事的增值稅應(yīng)稅經(jīng)濟活動，需要統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票或者是普通發(fā)票，需要注意的是，這些應(yīng)稅活動中，涉及到運輸服務(wù)行業(yè)的，還必須要使用該行業(yè)的專屬貨物運輸增值稅專用發(fā)票或者是普通的發(fā)票。增值稅專用發(fā)票或者是普通發(fā)票都發(fā)生了一定的變化，這樣在進行會計核算的過程中，會計人員在辨認以及入賬價值等方面都會有一定的影響，有時會以為會計人員的疏漏出現(xiàn)一定的錯誤，影響了會計核算工作的順利進行，也會出現(xiàn)企業(yè)增值稅賬面不符合實際的情況。對會計人員來講，在改革之后進行會計核算工作，也會存在一定程度上的技術(shù)性問題，企業(yè)需要通過一段時間來調(diào)整會計核算工作，而相關(guān)人員也需要經(jīng)過一段時間的過度和適應(yīng)才能夠滿足營業(yè)稅改增值稅后核算工作的具體要求。

二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務(wù)報表的影響

營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務(wù)報表的影響主要體現(xiàn)在三個方面，即對企業(yè)利潤表的影響、對資產(chǎn)負債表影響以及對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響。第一，對企業(yè)利潤表的影響進行分析。在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的營業(yè)收入中從含有營業(yè)稅價變?yōu)椴缓性鲋刀悆r，這樣就會因為營業(yè)稅的取消而使得與其相關(guān)的附加科目金額降低，進而增加了企業(yè)的經(jīng)濟利潤。從另一個角度來看，和無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)有著直接關(guān)系的項目，其相應(yīng)費用也會發(fā)生一定的變化。因為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬價值減少，這樣累計折舊以及累計攤銷的額度也會減少，這樣就會增加企業(yè)的利潤總額。從以上兩個角度來看，因為企業(yè)的利潤增加，也會進一步增加企業(yè)的流動盈余資金，資金增加會使得企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，獲取更多的經(jīng)濟效益和社會效益，實現(xiàn)良性循環(huán)。第二，從營改增對資產(chǎn)負債表的影響角度進行分析。從固定資產(chǎn)角度來談，對企業(yè)來講，固定資產(chǎn)是其最為重要的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)價值的變動也會引起企業(yè)產(chǎn)負債表和相關(guān)層面上的變化。在營業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)都屬于營業(yè)稅的征收范圍，入賬價值都是含有營業(yè)稅的買價入賬，但是在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)，購入的無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)都將會以不含有營業(yè)稅的價格買入，而材料的增值稅也可以抵扣，這樣，在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期初余額就會存在著不同，再按照相同的辦法折舊和攤銷，二者的期末余額也會存在著較大的不同之處。從應(yīng)交稅費的角度來談，營業(yè)稅改增值稅之后，資產(chǎn)負債表中不會再出現(xiàn)應(yīng)交稅費和應(yīng)交營業(yè)稅的項目，這樣就會在一定程度上降低了企業(yè)應(yīng)交稅費的期末余額。第三，從“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響進行分析。根據(jù)企業(yè)的活動性質(zhì)，現(xiàn)金流量表能夠分為投資活動現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及籌資活動現(xiàn)金流量三種。在營業(yè)稅改增值稅之后，將會減少企業(yè)在投資活動中購買的無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的現(xiàn)金，在經(jīng)營活動中因構(gòu)建所需的進項稅額有所增加。營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)稅負有所降低，這樣就會進一步增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，加之企業(yè)在購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的時候進項稅額能夠抵扣，這樣就能夠使企業(yè)有足夠的資金增加投資，進一步增加了現(xiàn)金的流動，實現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展，對現(xiàn)金流量表產(chǎn)生一定的積極影響和長遠影響。在這個過程中，增加或者是減少現(xiàn)金流，會和稅負的增減呈反比。從消費者取得的收入角度來看，在現(xiàn)金流當中，這一環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的只是納稅人作為應(yīng)稅業(yè)務(wù)需要繳納的國家稅款，從這個層面上來看，利潤表的增改，僅僅是外在形式的體現(xiàn)。在營業(yè)稅改增值稅之后，通過逐步發(fā)展，優(yōu)化改善企業(yè)的現(xiàn)金流量。

三、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅對于企業(yè)的發(fā)展既是機遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)在發(fā)展的過程中必須要把握好利弊關(guān)系，更好的發(fā)揮這一制度的優(yōu)勢。從企業(yè)的會計核算工作開看，營業(yè)稅改增值稅對其產(chǎn)生了一定的影響，在這種改革背景下，會計核算工作必須要建立起完善的會計核算制度，并根據(jù)改革實時調(diào)整會計核算策略。本文就以此為中心，結(jié)合工作實際，對當前營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響問題進行了分析，希望通過本文的論述對今后的會計核算工作起到一定的幫助作用，更好的利用這一改革推動企業(yè)發(fā)展。

作者：田悅 單位：長春市雙陽區(qū)水利工程管理中心