增值稅會計處理方法的改進(jìn)

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摘要：任何一個國家的財政收入都是來自于稅收，我國也不例外，我們生活中的生產(chǎn)活動、消費(fèi)服務(wù)等都是要征稅的，增值稅就是我國的主要稅種之一，由于近年來我國的增值稅不斷的改革，造成我國增值稅會計處理出現(xiàn)各種各樣的問題，引起了公司、企業(yè)、個體工商等納稅人的重視。文章對增值稅會計處理進(jìn)行深入分析和研究，找出具體問題并給出改進(jìn)方法。

關(guān)鍵詞：增值稅；會計處理；問題；改進(jìn)方法

一、研究背景

增值稅與我們每個人都息息相關(guān)，也是我國各種稅收中最為主要的稅種，并在各稅種排行中位居首位。近年來，國家為了各項經(jīng)濟(jì)的需要，不斷的對稅收進(jìn)行改革。例如，“營改增”這一決策，自“營改增”稅收政策在國內(nèi)廣泛實(shí)施以后，各行業(yè)、各部門都在積極推進(jìn)，其目的是減輕企業(yè)、服務(wù)業(yè)等納稅人的稅收壓力，在國內(nèi)有助于促進(jìn)各行各業(yè)的發(fā)展，在國際上可以提高我國商品出口的競爭能力。我國“營改增”稅收政策的實(shí)施，導(dǎo)致大大增加了增值稅的征收范圍，由于以往的增值稅會計處理停留在稅收改革之前，而我國在增值稅會計處理上發(fā)展很慢，不能滿足稅收改革的需要，出現(xiàn)各種各樣的問題急需解決改進(jìn)，所以，我們要摸清增值稅的相關(guān)理論和相關(guān)問題來解決增值稅會計處理上的問題。

二、稅收改革后我國增值稅會計處理出現(xiàn)的常見問題

稅法和會計是兩個不相關(guān)的事物，存在一定的矛盾性，但是，我國是個法制國家，增值稅會計處理要依據(jù)增值稅法來進(jìn)行，所以兩者又必須融合為一體才能完成我國增值稅的稅收，融合時出現(xiàn)的這種矛盾性，使增值稅會計處理也出現(xiàn)很多問題。1.現(xiàn)行企業(yè)存貨成本計量和歷史成本計量不匹配。自從我國頒布并實(shí)施企業(yè)存貨準(zhǔn)則計量法以后，企業(yè)存貨都是依據(jù)成本來做初始計量，但是，在現(xiàn)在基本準(zhǔn)則的情況下，要按照資產(chǎn)在購置時付出的現(xiàn)金或者與現(xiàn)金等價的物質(zhì)做歷史成本計量。這些情況表明，我國企業(yè)在購買存貨時，就一定會把購買存貨的價款及采購費(fèi)用等全部都付給銷售方，因此，企業(yè)存貨的成本理所當(dāng)然的把進(jìn)項稅額計入進(jìn)來。目前，企業(yè)的增值稅會計處理卻做不到這樣的要求。小企業(yè)、不正規(guī)的企業(yè)、不具有扣稅憑證的等納稅人把購買貨物時產(chǎn)生的增值稅算入成本中，正規(guī)企業(yè)及具有扣稅憑證的納稅人要把購買貨物的購買價和購買費(fèi)用都算進(jìn)存貨成本里，并把增值稅進(jìn)項稅額一起放入負(fù)債類會計科目。這樣，企業(yè)就不用把抵扣稅項算入存貨成本里，以至于企業(yè)存貨成本計量和歷史成本計量不匹配。2.增值稅會計處理中的會計信息質(zhì)量差。目前，我國的增值稅的征稅是依據(jù)我國稅法進(jìn)行的，由于各方面的原因?qū)е略鲋刀悤嬏幚硖峁┑男畔①|(zhì)量不高，也不符合我國會計準(zhǔn)則對信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，甚至且違反了會計準(zhǔn)則的要求。第一，比如同一種經(jīng)濟(jì)、同一種行業(yè)的業(yè)務(wù)，因為存貨的來源途徑不同，以至于各種成本及成本組成部分不同，使開具的增值稅發(fā)票也有所不同，在對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣時也會出現(xiàn)差異的，所以，提供的會計信息質(zhì)量不夠要求而且具有不可比性；第二，在對企業(yè)等納稅人收繳增值稅的時候，負(fù)債科目里包含的進(jìn)項部分和銷項部分都是需要繳費(fèi)的，在企業(yè)中沒有把進(jìn)項和銷項做到費(fèi)用化，以至于在企業(yè)的利潤表里看不到這些方面的稅負(fù)信息，對信息需要者產(chǎn)生不利影響，信息需要者得到的信息不具有重要性；第三，我國增值稅的抵扣方式是運(yùn)用各種發(fā)票進(jìn)行的，由于各種原因，增值稅會計處理所提供的信息質(zhì)量不夠謹(jǐn)慎和不具有可靠性，例如在存貨方面，只有取得增值稅專用發(fā)票才可以完全進(jìn)行抵扣，沒有或只有普通的發(fā)票就不能進(jìn)行抵扣，但在實(shí)際運(yùn)作中，企業(yè)在此期購入存貨時存在不能一次性全都消耗完的問題，即使全部消耗了也存在不能全部完工的問題，此期完工的產(chǎn)品也不一定全部都銷售完。所以，企業(yè)此期所上繳的增值稅也不是實(shí)際的增值額所繳納的稅費(fèi)，這種情況不會長時間存在，但對現(xiàn)在而言，的確影響了會計信息的可靠性和謹(jǐn)慎性。3.“財稅合一”也會影響我國增值稅會計處理。一是，現(xiàn)在我們國家的增值稅征稅是以“財稅合一”的方式進(jìn)行的，這就要求納稅人對財務(wù)會計處理的方式、方法、結(jié)果與我國稅法規(guī)定要一致，由于稅法是我國的法律法規(guī)，當(dāng)二者出現(xiàn)矛盾時，必須以稅法為主并依據(jù)稅法來處理，二者相互偏離；二是我國增值稅會計處理相關(guān)理論比較落后，我們國家還沒針對增值稅會計處理的科學(xué)的、合理的、精細(xì)的準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，滿足不了稅法改革的需要。

三、運(yùn)用哪些對策來改進(jìn)我國增值稅會計處理存在的問題

1.要鼓勵我國企業(yè)會計使用其它合法方法。我國企業(yè)的存貨成本計量還不夠科學(xué)、合理，很多方面存在問題，當(dāng)增值稅會計處理遇到問題時，企業(yè)可以向國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)講清具體原因，申請用其它會計方法來解決存在的問題，這樣就可以在增值稅會計處理遇到的困難時，更靈活、有效的處理好每一項工作，這樣不僅可以改進(jìn)我國增值稅會計處理方法的目的，還可以使增值稅稅收順利進(jìn)行。因此，國家或稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)鼓勵我國企業(yè)會計使用其它合法方法來解決問題。2.在增值稅與會計之間構(gòu)建協(xié)調(diào)機(jī)制。這種協(xié)調(diào)機(jī)制需要各部門、各地區(qū)、各納稅人之間相互配合共同構(gòu)建，協(xié)調(diào)機(jī)制的主要任務(wù)是，根據(jù)我國現(xiàn)行稅收的法律法規(guī)，把我國增值稅會計處理中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，針對問題制定出各種解決辦法，將增值稅會計處理的相關(guān)部分制定成冊，并公布于社會，不斷的完善該協(xié)調(diào)機(jī)制，起到協(xié)調(diào)稅法和會計之間的矛盾，起到解決我國增值稅會計處理存在問題的作用，并服務(wù)于社會。3.要合理運(yùn)用“財稅分離”的方式。由于增值稅介于企業(yè)等納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，其不僅要達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)征稅的各種要求，同時還必須符合企業(yè)財務(wù)會計的各項準(zhǔn)則，此外，如果要運(yùn)用“財稅分離”的方式必須要以增值稅費(fèi)用化作為前提條件，才能做到合理運(yùn)用。企業(yè)的存貨運(yùn)用歷史成本進(jìn)行計量時要把企業(yè)進(jìn)項稅額也計入進(jìn)來，這也就實(shí)現(xiàn)了增值稅的費(fèi)用化。當(dāng)增值稅實(shí)現(xiàn)費(fèi)用化以后，企業(yè)的收入就會和企業(yè)的成本相互配比，如果企業(yè)的增值稅不能實(shí)現(xiàn)費(fèi)用化時，當(dāng)遇到企業(yè)存貨由于各種原因不能全被消耗的時候，同時，企業(yè)的進(jìn)項稅額也會被抵扣完的，這就導(dǎo)致企業(yè)收入和企業(yè)付出的費(fèi)用不能配比。所以，“財稅分離”的方式是可以有效的處理增值稅會計問題的。4.國家要努力制定出科學(xué)、合理的增值稅會計準(zhǔn)則。現(xiàn)如今，我國各項經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，稅收方面為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對稅費(fèi)不斷的進(jìn)行改革，特別是增值稅的改革，其改革范圍廣、速度快，在加上近幾年，國家大面積的實(shí)施“營改增”的稅收政策，所以，現(xiàn)在增值稅征稅范圍是及其廣泛的。然而，我國的增值稅會計發(fā)展緩慢跟不上稅收改革的步伐，不能滿足征稅增值稅的需要了，這也是我國增值稅會計處理遇到問題的重要原因，因此，國家必須要制定科學(xué)、合理的增值稅會計準(zhǔn)則，做到有據(jù)可依，才能暢通無阻的完成增值稅的征稅。

四、結(jié)語

我們中國是一個法治國家，稅收工作都是依法進(jìn)行的，與我們每個人都有密切的關(guān)系，增值稅只是我們國家稅收的一種。國家的財政收入主要是來自于稅收，國家有了財政收入才能發(fā)展和服務(wù)于人民。當(dāng)我國的增值稅會計處理出現(xiàn)問題時，勢必影響我國增值稅的征稅，影響國家的財政收入，進(jìn)而影響我國的各項發(fā)展，影響我們每一個人，所以，我們要尋找各種途徑來改進(jìn)我國增值稅會計處理方法，使我國的增值稅順利進(jìn)行征稅。

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作者:徐干遠(yuǎn) 單位:廈門方圓信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司