個(gè)稅申報(bào)制度全文(5篇)

摘要：稅務(wù)申報(bào)不僅是現(xiàn)代稅收征管過程的中心環(huán)節(jié)，也是我國現(xiàn)代稅收征管模式的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。納稅申報(bào)是確定納稅人納稅義務(wù)的方法。納稅人在稅收法律關(guān)系中獨(dú)立履行地位的確立，體現(xiàn)了以納稅人為中心的現(xiàn)代憲政民主觀。納稅申報(bào)的獨(dú)特性決定了其法律意義。但是，從最近兩年的納稅申報(bào)，結(jié)果并不令人滿意。針對(duì)個(gè)人所得稅自我申報(bào)實(shí)施困難的原因，本文提出了一些有針對(duì)性的建設(shè)性建議。

關(guān)鍵詞：納稅申報(bào)；個(gè)人所得稅；自行納稅申報(bào)

一、個(gè)人所得稅申報(bào)制度的作用與意義

（一）推進(jìn)了個(gè)人所得稅制模式改革

當(dāng)今社會(huì)現(xiàn)行國際個(gè)稅征收模式大體主要分為以下三種類型：一體化體系、分類體系和綜合分類體系。而我國在個(gè)人所得稅征收這塊主要采取了分類體系的征收模式。分類體系這種征收類型具有模型簡單、透明度高并且操作簡單，容易管理等一系列的特點(diǎn)，但卻無法全面的突出稅收的公平性，也正是因?yàn)榇嗽蚍诸愺w系的稅收征收模式不被大多國家看好及采納?，F(xiàn)如今，我國國家發(fā)改委正在積極努力地推進(jìn)個(gè)人所得稅一體化和分類稅制的整合。而要完成這項(xiàng)改革工作就必須確保所有的納稅人都能積極主動(dòng)的遞交納稅申報(bào)表。正因如此，國家稅務(wù)總局最近提出，我國預(yù)計(jì)會(huì)于2019年年底前將所有扣繳單位全部扣除和詳細(xì)報(bào)告管理納入其中，即在該單位扣留一份員工稅后，必須將工人提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。基本信息，員工收入，預(yù)扣稅和其他相關(guān)稅務(wù)相關(guān)信息。這是所得稅制改革實(shí)施全面扣除詳細(xì)申報(bào)和個(gè)人納稅申報(bào)的重要一步。

（二）提升了納稅人的納稅意識(shí)

目前，代扣稅是征收個(gè)人所得稅的主要方式之一。根據(jù)“稅務(wù)管理法”的規(guī)定，扣繳義務(wù)人未扣繳以及還未被扣繳的，就必須依法對(duì)扣繳義務(wù)人處以罰款，不追究納稅人的法律責(zé)任。應(yīng)稅金額由納稅人自己計(jì)算，并以報(bào)稅表或者報(bào)稅表的形式報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。在這一過程中，納稅人必須履行親自申報(bào)的義務(wù)，同時(shí)還要搞清楚納稅人的相關(guān)權(quán)利以及所要承擔(dān)的相關(guān)法律責(zé)任，從而大大提高納稅人對(duì)稅收的目的和作用的關(guān)注度。

本文作者：張永合 單位：天津國土資源和房屋職業(yè)學(xué)院國貿(mào)系

個(gè)稅征管模式的流程

步驟1：建立稅務(wù)關(guān)聯(lián)賬戶制度和自然人納稅人的單一稅務(wù)代碼制度，實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)個(gè)人收入信息聯(lián)網(wǎng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過這兩種制度對(duì)個(gè)人收入信息進(jìn)行掌控。

步驟2：全員采用源泉扣繳的方式扣繳稅款，對(duì)年所得超過12萬元的高收入者，由數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)自動(dòng)形成預(yù)填申報(bào)單，納稅人補(bǔ)充確認(rèn)后提交申報(bào)。

步驟3：自然人納稅人自行申報(bào)的收入信息，經(jīng)稅務(wù)部門匯總后，對(duì)納入綜合計(jì)征范圍的所得項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額，與分類計(jì)征環(huán)節(jié)已經(jīng)預(yù)繳的稅款進(jìn)行比對(duì)。如果納稅人已納稅款大于應(yīng)納稅款，則可以憑借完稅證明到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅；如果已納稅款小于應(yīng)納稅款，納稅人則必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行補(bǔ)繳稅款。

步驟4：稅務(wù)稽查部門按照設(shè)定的抽查比例和隨機(jī)抽樣程序，對(duì)納稅申報(bào)單進(jìn)行稽查。對(duì)隱匿收入、不申報(bào)以及不按時(shí)申報(bào)的納稅人，實(shí)行嚴(yán)厲處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，將計(jì)入個(gè)人征信系統(tǒng)。

步驟5：經(jīng)過稽查程序的催促納稅后，如納稅人仍未履行納稅義務(wù)，則進(jìn)入稅收保全程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)。

摘要：我國近十年基尼系數(shù)均高于國際警戒線，巨大的貧富差距成為社會(huì)和諧發(fā)展的主要障礙之一。作為調(diào)節(jié)收入分配的最重要稅種，個(gè)人所得稅課稅模式的改革迫在眉睫。通過對(duì)個(gè)稅課稅模式優(yōu)劣的比對(duì)，結(jié)合我國的國情，可推導(dǎo)出分類與綜合課稅模式是我國個(gè)稅的最優(yōu)選擇。通過分析我國現(xiàn)行分類課稅模式調(diào)節(jié)作用，可知征稅范圍覆蓋不全、差別稅率設(shè)置不盡公允、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)未能貫徹量能負(fù)擔(dān)原則等方面原因，導(dǎo)致個(gè)稅的調(diào)節(jié)收入分配作用微弱。我國可通過個(gè)稅課稅模式向分類與綜合課稅模式轉(zhuǎn)換，并對(duì)該模式下稅收征管配套措施的完善，包括增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)、建立稅收征管信息系統(tǒng)、完善個(gè)人納稅申報(bào)制度、嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳制度、全面實(shí)施個(gè)人資產(chǎn)實(shí)名登記制、全面實(shí)施個(gè)人資產(chǎn)實(shí)名登記制以及提高個(gè)人報(bào)酬貨幣化程度等，并付之于實(shí)踐，達(dá)到完善稅制、有效發(fā)揮稅收的作用，同時(shí)解決當(dāng)前的燃眉之急。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制模式；分配調(diào)節(jié)；優(yōu)化選擇

目前，我國是采用分類課稅模式征收個(gè)人所得稅的為數(shù)不多的國家之一。在采用分類課稅模式征收個(gè)稅之初，該法適應(yīng)當(dāng)時(shí)的國情，其特點(diǎn)源泉抵扣也發(fā)揮了重要作用。分類課稅模式為收入分配公平，對(duì)收入采用分項(xiàng)計(jì)稅，但該法對(duì)現(xiàn)今而言調(diào)節(jié)作用十分有限。在2015年6月28日召開的十二屆全國人大常委會(huì)第十五次會(huì)議第二次全體會(huì)議上，財(cái)政部部長樓繼偉指出將積極推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法，研究提出個(gè)人所得稅改革方案，配合做好房地產(chǎn)稅立法等工作［1］，“個(gè)人所得稅”再次被擺上議事日程。作為調(diào)節(jié)收入分配的最重要稅種，我國個(gè)稅起步晚，不夠完善，其收入再分配效應(yīng)未良好發(fā)揮，近十年基尼系數(shù)均高于國際警戒線，巨大的貧富差距成為我國社會(huì)和諧發(fā)展的主要障礙。所以，從宏觀環(huán)境或個(gè)稅稅制自身角度來分析，個(gè)人所得稅課稅模式的改革迫在眉睫。分析個(gè)稅課稅模式的發(fā)展演變和我國個(gè)稅課稅模式的問題，從而確立改革目標(biāo)方向，進(jìn)而構(gòu)建符合我國國情的個(gè)稅課稅模式并付之于實(shí)踐，才能完善稅制，有效發(fā)揮稅收作用，同時(shí)解決燃眉之急。

一、我國個(gè)人所得稅課稅模式論爭

個(gè)人所得稅占我國財(cái)政收入總額比重不大，但作為調(diào)節(jié)居民收入差距的主要稅種，個(gè)稅問題始終是學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)。如何更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，引發(fā)了學(xué)界激烈的爭辯。對(duì)我國個(gè)稅課稅模式適用，主要有三種觀點(diǎn)：

（一）仍采用分類課稅模式

持本觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，目前個(gè)稅的分類課稅模式與我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，無需更換，只需對(duì)分類課稅模式進(jìn)行部分完善，如將應(yīng)稅所得項(xiàng)目分類進(jìn)行調(diào)整，就能夠使個(gè)稅課稅模式更加科學(xué)合理。學(xué)者徐梅春（2007）建議將個(gè)稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目規(guī)為四類：經(jīng)營所得、勞動(dòng)所得、資本所得和其他所得［2］；杜莉教授（2007）認(rèn)為個(gè)稅所得項(xiàng)目歸為資本所得與勞動(dòng)所得即可［3］。還有學(xué)者提出，分類與綜合課稅模式和綜合課稅模式在我國都不適用，在目前的情況下，強(qiáng)化提升稅收征管水平，健全配套措施，不斷完善分類課稅模式才是可行之道。楊斌（2002）從稅收法制環(huán)境和公民的納稅意識(shí)等角度進(jìn)行分析，得出綜合課稅模式在我國不可行的結(jié)論［4］；朱建文（2008）從分類課稅模式在我國運(yùn)用所產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)來分析，得出結(jié)論是當(dāng)前最為緊迫的是完善分類課稅模式，而不是進(jìn)行稅制模式改革［5］；武輝（2009）是從稅收促進(jìn)公平角度出發(fā)，對(duì)三種稅制模式的優(yōu)劣進(jìn)行比對(duì)后得出，分類課稅模式最適合我國的國情，其他兩種課稅模式目前暫不適用［6］。

摘要：個(gè)人所得稅與我們的工作和生活息息相關(guān)，稅收法律制度隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷進(jìn)行修訂。目前，我國個(gè)人所得稅由分類所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制改革取得了操作上的成功?？茖W(xué)合理的稅收制度不僅讓稅收機(jī)關(guān)全面掌握納稅人納稅信息，還能夠?yàn)槠髽I(yè)和個(gè)人提供更加便利的操作流程，使征納雙方信息透明度加大，信息更加對(duì)稱，有利于稅收機(jī)關(guān)與企業(yè)、個(gè)人的相互連接。本文通過新個(gè)人所得稅法的實(shí)際操作，淺析個(gè)稅改革對(duì)工薪簇人員生活的影響。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法；綜合申報(bào)；匯算清繳

2018年，個(gè)人所得稅由分類所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制改革，理論上降低了個(gè)人所得稅稅負(fù)，實(shí)際操作中應(yīng)用大數(shù)據(jù)規(guī)范了納稅申報(bào)流程，在生活中提高了人們幸福感。

一、新舊個(gè)人所得稅法所得稅制的優(yōu)勢比較分析

個(gè)人所得稅法對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行了分類，包括：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得①。新舊個(gè)人所得稅法中重要的區(qū)別就是由分類所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制轉(zhuǎn)變，同時(shí)修訂了相關(guān)的扣除標(biāo)準(zhǔn)與適用稅率等。

（一）分類所得稅制的缺陷分類所得稅制是指同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所取得的各項(xiàng)所得，按照“分國又分項(xiàng)”的原則，對(duì)不同類別的所得適用不同稅率、不同費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同征稅方法及優(yōu)惠政策，分別計(jì)算其應(yīng)納稅額［1］。分類所得稅制最大的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方便；缺點(diǎn)是難以實(shí)現(xiàn)稅收的公平，主要體現(xiàn)在納稅人取得相同的收入，但因收入來源不同、收入次數(shù)不同、各月收入分布不同等原因，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不同。所以，分類所得稅制的缺陷是難以實(shí)現(xiàn)稅收公平。

（二）綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制的優(yōu)勢綜合所得稅制是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所取得的各項(xiàng)所得，采用綜合合并進(jìn)行納稅申報(bào)。綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)是能夠合并征收，公平稅負(fù)；其缺點(diǎn)是合并征收，計(jì)算相對(duì)復(fù)雜一些，需要進(jìn)行年度匯算清繳。同時(shí)，要做好綜合申報(bào)工作，對(duì)納稅人納稅意識(shí)、主動(dòng)程度要求高，對(duì)征收機(jī)關(guān)的征管技術(shù)要求高，運(yùn)用好綜合申報(bào)功能，可以調(diào)動(dòng)納稅人積極主動(dòng)性，提高征納管理的效率。下面舉例說明現(xiàn)行個(gè)稅的優(yōu)勢：某公司甲、乙兩業(yè)務(wù)員全年工資收入均為210000元。甲1-6月每月工資收入為30000元，7-12月為5000元，每月發(fā)生1次勞務(wù)報(bào)酬1600元。乙每月工資收入為17500元，每月發(fā)生1次勞務(wù)報(bào)酬1600元。甲乙每月繳納社保與附加扣除2000元，預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算過程為：甲：1-6月，月工資應(yīng)納稅所得額為30000-2000-5000=23000元，每月預(yù)繳23000*20%-1410=3190元，7-12月，月工資應(yīng)納稅所得額為5000-2000-5000=-2000元，不需要預(yù)繳，勞務(wù)費(fèi)在取得時(shí)由發(fā)放單位代扣代繳（1600-800）*20%=160元，全年合計(jì)預(yù)繳160*12+3190*6=21060元。乙：月工資應(yīng)納稅所得額為17500-2000-5000=10500元，每月預(yù)繳10500*10%-210=840元，勞務(wù)費(fèi)在取得時(shí)由發(fā)放單位代扣代繳（1600-800）*20%=160元，全年合計(jì)（840+160）*12=12000元［2］。甲乙全年應(yīng)納稅額匯算清繳計(jì)算如下：（210000-2000*12-60000）+（1600-800）*12=135600元。135600*10%-2520=11040元。甲應(yīng)退稅21060-11040=10020元，乙應(yīng)退稅12000-11040=960元?？梢姡诰C合與分類相結(jié)合的混合所得科制下，在一定條件下，收入是否均衡并不會(huì)影響稅負(fù)，在一定程度上達(dá)到稅收公平。

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、建筑行業(yè)管理變革以及營改增政策環(huán)境變化等諸多因素的影響，我國建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)明顯提升，普遍高于其他行業(yè)。為此，本文以典型建筑企業(yè)所涉主要稅種為分析對(duì)象，實(shí)證分析了企業(yè)各個(gè)稅種面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)各個(gè)稅種的分析發(fā)現(xiàn)，建筑企業(yè)的整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程，需深入了解行業(yè)的共性問題與企業(yè)的個(gè)性問題，并針對(duì)性地提出解決對(duì)策，旨在為構(gòu)建建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系提供參考。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；建筑企業(yè)；主要稅種；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中從事建筑安裝工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工以及對(duì)原有建筑物進(jìn)行維修活動(dòng)的物質(zhì)生產(chǎn)部門。近年來，我國建筑業(yè)發(fā)展迅猛，完成了一系列關(guān)系國計(jì)民生的重大基礎(chǔ)建設(shè)工程，極大地改善了人民的生活條件，并在世界上享有盛譽(yù)，也是稅收來源的主要渠道之一。十八大以來，在充分的市場競爭環(huán)境下，建筑業(yè)結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要推動(dòng)力。2015年-2019年建筑業(yè)增加值逐年攀升，如圖：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致違法成本提高及未來利益的可能損失。囿于建筑企業(yè)實(shí)際管理水平，營改增以后，一些大型建筑企業(yè)感覺稅收負(fù)擔(dān)較重；另一些企業(yè)感覺自身存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，但又不能準(zhǔn)確找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。本文主要從增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅入手，分析新稅制下建筑企業(yè)存在的稅種管理問題及應(yīng)對(duì)方法。

二、增值稅方面的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

1.收入金額與開票金額不一致的情況《建造合同》準(zhǔn)則并入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的原則是控制權(quán)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，即在某一時(shí)段內(nèi)履行約定義務(wù)。準(zhǔn)則中的商品包括商品和服務(wù)。但對(duì)于建筑企業(yè)來說，建設(shè)方一開始就對(duì)建筑服務(wù)具有控制權(quán)。因建筑企業(yè)是沒法留置、取回所提供建筑服務(wù)的最終成果的，如房產(chǎn)、綠化、道路、橋梁、裝修工程等成果，故建設(shè)方自始至終都具有控制權(quán)。例如，A公司總體工程量為10，000萬元（不含稅價(jià)），一段時(shí)間內(nèi)投入25%，也就是完工量為2，500萬元；經(jīng)監(jiān)理審核確認(rèn)的工程量達(dá)到22%，即經(jīng)審核確認(rèn)完工量為2，200萬元，收入也按此金額確認(rèn)；客戶僅付15%，也就是1500萬元的款項(xiàng)，故A公司按1500萬元向客戶開具發(fā)票，并申報(bào)增值稅135萬元（1500萬*9%）。按稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按開票收入1500萬元、未開票收入700萬元，合計(jì)2200萬元申報(bào)增值稅。但未開票收入700萬元企業(yè)未予申報(bào)，涉及稅額63萬元（700萬*9%）。根據(jù)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間在納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天與開具發(fā)票的當(dāng)天孰先的原則確定納稅義務(wù)時(shí)間。應(yīng)對(duì)：在履約進(jìn)度經(jīng)甲方認(rèn)可時(shí)，納稅義務(wù)已產(chǎn)生了，應(yīng)按稅法規(guī)定申報(bào)納稅；如開票金額大于履約進(jìn)度的則按開票金額申報(bào)納稅。

2.福利性質(zhì)支出抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的情況根據(jù)規(guī)定，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目有用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。建筑企業(yè)屬地工作的特性決定了需產(chǎn)生大量租賃費(fèi)，因其辦公及人員住宿用房需在施工地租賃。辦公用房是正常的成本費(fèi)用支出，除老項(xiàng)目或簡易計(jì)稅項(xiàng)目外，可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而住宿用房是福利性支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。例表：應(yīng)對(duì)：凡福利性支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不做抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其他如處理廢舊物資未申報(bào)增值稅，需要價(jià)稅分離分別確認(rèn)收入與銷項(xiàng)稅額，并依法申報(bào)繳納。