個人所得稅自行納稅申報制度研討
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摘要：稅務(wù)申報不僅是現(xiàn)代稅收征管過程的中心環(huán)節(jié)，也是我國現(xiàn)代稅收征管模式的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。納稅申報是確定納稅人納稅義務(wù)的方法。納稅人在稅收法律關(guān)系中獨(dú)立履行地位的確立，體現(xiàn)了以納稅人為中心的現(xiàn)代憲政民主觀。納稅申報的獨(dú)特性決定了其法律意義。但是，從最近兩年的納稅申報，結(jié)果并不令人滿意。針對個人所得稅自我申報實(shí)施困難的原因，本文提出了一些有針對性的建設(shè)性建議。
一、個人所得稅申報制度的作用與意義
（一）推進(jìn)了個人所得稅制模式改革
當(dāng)今社會現(xiàn)行國際個稅征收模式大體主要分為以下三種類型：一體化體系、分類體系和綜合分類體系。而我國在個人所得稅征收這塊主要采取了分類體系的征收模式。分類體系這種征收類型具有模型簡單、透明度高并且操作簡單，容易管理等一系列的特點(diǎn)，但卻無法全面的突出稅收的公平性，也正是因為此原因分類體系的稅收征收模式不被大多國家看好及采納?，F(xiàn)如今，我國國家發(fā)改委正在積極努力地推進(jìn)個人所得稅一體化和分類稅制的整合。而要完成這項改革工作就必須確保所有的納稅人都能積極主動的遞交納稅申報表。正因如此，國家稅務(wù)總局最近提出，我國預(yù)計會于2019年年底前將所有扣繳單位全部扣除和詳細(xì)報告管理納入其中，即在該單位扣留一份員工稅后，必須將工人提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。基本信息，員工收入，預(yù)扣稅和其他相關(guān)稅務(wù)相關(guān)信息。這是所得稅制改革實(shí)施全面扣除詳細(xì)申報和個人納稅申報的重要一步。
（二）提升了納稅人的納稅意識
目前，代扣稅是征收個人所得稅的主要方式之一。根據(jù)“稅務(wù)管理法”的規(guī)定，扣繳義務(wù)人未扣繳以及還未被扣繳的，就必須依法對扣繳義務(wù)人處以罰款，不追究納稅人的法律責(zé)任。應(yīng)稅金額由納稅人自己計算，并以報稅表或者報稅表的形式報送稅務(wù)機(jī)關(guān)。在這一過程中，納稅人必須履行親自申報的義務(wù)，同時還要搞清楚納稅人的相關(guān)權(quán)利以及所要承擔(dān)的相關(guān)法律責(zé)任，從而大大提高納稅人對稅收的目的和作用的關(guān)注度。
（三）充分發(fā)揮了個稅在調(diào)節(jié)收入中的作用
隨著我國居民收入差距大幅度地不斷擴(kuò)大，我國社會收入分配不公已成為當(dāng)今國家亟待解決的關(guān)鍵性問題。個稅是對高收入人群的調(diào)節(jié)，在社會保障制度調(diào)整的形勢下，應(yīng)當(dāng)格外重視對高收入者個人所得稅的調(diào)整。通過納稅人自行申報和扣繳義務(wù)人提供的信息，不僅僅能夠起到防止偷稅漏稅的作用，而且還能加強(qiáng)我國的收入調(diào)整。
二、當(dāng)前我國個稅自行納稅申報所存在的不足
（一）納稅人缺乏自主申報意識
納稅人在納稅申報時必須掌握稅收計算的基本要求，納稅人每月收到的收入，在自我申報過程中，納稅人應(yīng)恢復(fù)多渠道收入并報告每個收入和金額。應(yīng)付稅款。但是，由于許多納稅人的能力還不足且沒有養(yǎng)成記錄收入的習(xí)慣，從而嚴(yán)重阻礙了我國個稅自行納稅申報的發(fā)展與改進(jìn)。再者，當(dāng)前形勢下我國納稅人根本就沒有自主申報意識，更有甚者，大部分的納稅人還相當(dāng)?shù)钟|自行納稅申報制度，他們普遍習(xí)慣于有關(guān)部門上門催收。因此要想促進(jìn)個稅自行納稅申報的發(fā)展，特別是自營業(yè)主的意識，需要徹底改變納稅人的觀念。
（二）個稅自行申報體系不標(biāo)準(zhǔn)
由于我國當(dāng)前的個人所得稅自我申報制度還不是特別的規(guī)范，從而致使國家稅收工作經(jīng)常會出現(xiàn)一些無法預(yù)估的問題，大大加大了自行申報實(shí)施的困難度，從而阻礙了自行申報制度的實(shí)施。許多納稅人拒絕提交聲明，理由是專業(yè)人員很難填寫聲明，更不用說高收入工人自己填寫聲明了;再者備案過程相當(dāng)煩瑣，相關(guān)部門有必要采取一些方式自行了解和收集相關(guān)納稅人的收入信息，一方面有利于確保納稅人收入的準(zhǔn)確性，另一方面還可以減輕納稅人工作量;自我歸檔困難的另一個重要原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏強(qiáng)有力的信息支持，這給稅收申報制度的實(shí)施帶來了障礙。
（三）個稅申報的激勵機(jī)制和懲罰機(jī)制不夠完善
當(dāng)前我國個稅申報的激勵機(jī)制和懲罰機(jī)制尚不夠完善。公民在繳納個稅與退休、教育、醫(yī)療、住房等不存在實(shí)質(zhì)性的相關(guān)性，納稅人以納稅延期或絕對不活躍的形式享受一定的社會福利。我國的稅收征管制度缺乏相關(guān)的退稅和免稅政策。我國目前所采用的是分類稅制的稅收制度。在年終報稅過程中，納稅人往往都只有納稅的義務(wù)，而沒有退款的權(quán)利，這就在一定程度上大大地影響了納稅人納稅主動性。從當(dāng)前我國的稅務(wù)稽查的實(shí)施制度看，大多稅收審計人員的主觀性和隨意性都特別的強(qiáng)，這一點(diǎn)為我國的納稅環(huán)境造成了很不好的影響，導(dǎo)致經(jīng)常會有納稅人拖延納稅情況發(fā)生。
三、促進(jìn)個稅自行申報制度有效運(yùn)行的主要措施
（一）提高我國個人所得稅自我申報的主動性
個稅自行申報是當(dāng)前我國稅收征管的主要方式，要想促進(jìn)個稅自行申報制度的發(fā)展，就必須從提高我國個人所得稅自我申報的主動性這一方面入手，最終在社會上形成自主納稅的良好氛圍。進(jìn)一步引起相關(guān)政府部門的重視，從而促使稅務(wù)工作者改變以往的工作態(tài)度以及工作方式，讓廣大納稅人明確自身的權(quán)利及義務(wù)。納稅人未明確的納稅義務(wù)公開后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)更多地關(guān)注納稅人的合法權(quán)益，通過提高國家稅收使用的透明度，確保納稅人可以充分明確稅收的使用情況，從而讓納稅人更加明確自行納稅的義務(wù)，增強(qiáng)公民明確的納稅意識。建立國家機(jī)關(guān)與納稅人平等的法律關(guān)系，培養(yǎng)納稅人明確的維權(quán)意識，發(fā)揮納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督作用。有效評價政府支出的規(guī)模和效果，增強(qiáng)公民自納稅的信心，從而最終促使納稅人自愿納稅。
（二）完善個稅自行申報體系
自我申報是納稅人的義務(wù)。完善個人所得稅申報的相關(guān)制度，從而確保我國稅收工作的順利開展，讓收入高者個人所得稅自申報工作更加方便；通過個人所得稅自我申報的方式，加強(qiáng)有關(guān)部門之間的合作，加快信息化建設(shè)步伐。在相關(guān)信息的處理上，還十分有必要對申報的內(nèi)容與程序進(jìn)行簡化，從而更方便于納稅人的實(shí)行自行申報；要想進(jìn)一步加強(qiáng)自我申報的軟，硬件設(shè)施，促進(jìn)納稅人在自我申報過程中的身份的驗證，提高納稅人自我申報信息的保密性，就必須加強(qiáng)自我申報教育的宣傳，使納稅人認(rèn)識自我申報的必要性?？梢宰栽柑岢鰝€人納稅申報表。
（三）加大對稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法監(jiān)督力度
在稅務(wù)機(jī)關(guān)中，必須嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度，形成事前、事中和事后相一致的監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)?shù)厝嗣翊泶髸?yīng)當(dāng)充分發(fā)揮執(zhí)法機(jī)關(guān)的監(jiān)督作用，按照“以人為本”的態(tài)度，及時糾正稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法行為，并在一段時間。檢察機(jī)關(guān)要積極主動地干預(yù)整個稅收執(zhí)法過程，對稅務(wù)人員進(jìn)行不征收或者不征稅的行為，不論涉及的人員和原因是什么，要徹底查處，嚴(yán)厲打擊與稅收有關(guān)的犯罪行為，切實(shí)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。
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作者:施強(qiáng)娣 單位:廣東省核工業(yè)地質(zhì)調(diào)查院