稅務(wù)服務(wù)全文(5篇)

一、文獻(xiàn)簡(jiǎn)要回顧

目前，不少人認(rèn)為，促使稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向走向服務(wù)導(dǎo)向的原因,是20世紀(jì)70年代末80年代初伴隨著新自由主義思潮和信息技術(shù)革命浪潮興起的新公共管理運(yùn)動(dòng)。事實(shí)上，注重稅務(wù)管理與服務(wù)關(guān)系的思想,在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的著作或其他經(jīng)典著作中就有所體現(xiàn)。在西方：17世紀(jì)，威廉•配第（William.Petty）在其代表作《賦稅論》和《政治算術(shù)》中，首次提出稅收應(yīng)當(dāng)貫徹“公平、便利、節(jié)省”三條標(biāo)準(zhǔn)。攸士第（Justi）提出的六項(xiàng)課稅原則也體現(xiàn)了樸素的服務(wù)寓于管理中的思想。18世紀(jì)，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人亞當(dāng)•斯密（Adam.Smith）在其代表作《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中，提出了著名的稅收四原則，即“平等、確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用”。19世紀(jì)，德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派的代表人物阿道夫•瓦格納（A.Wagner）也在其代表作《財(cái)政學(xué)》等書中提出了在征管過程中要給納稅人便利的思想。20世紀(jì)60年代納稅服務(wù)作為稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)已在世界各國(guó)廣泛地推廣和應(yīng)用。國(guó)際貨幣基金組織的專家也曾提出：稅收征管體系應(yīng)包括五個(gè)環(huán)節(jié)，若用“金字塔”來代表整個(gè)征管系統(tǒng)，納稅服務(wù)位于“金字塔”的底部，是稅收征管的首要、基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。由此可見，納稅服務(wù)在整個(gè)稅收征管體系中處于最基礎(chǔ)的地位，稅務(wù)機(jī)關(guān)所從事的其他征管工作，都是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行，而且納稅服務(wù)的質(zhì)量也直接影響著其他征管工作的效率。在中國(guó):古代的一些經(jīng)典著作中也不乏稅收管理與服務(wù)關(guān)系的論述。如《史記》記載“禹乃行相地所有以貢及山川之便利”。在《大學(xué)衍義補(bǔ)》中，丘浚強(qiáng)調(diào)，國(guó)家征稅應(yīng)“為民聚財(cái)”。凡所用度“，必以萬民之安”，不能“私用”。

近代,嚴(yán)復(fù)在《原富》中提出賦稅收入應(yīng)“取之于民，還為其民”，為民興公利、除公害。這些樸素的思想不僅蘊(yùn)含著政府的管理和服務(wù)職能，也體現(xiàn)著稅收的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在現(xiàn)代的學(xué)者中，如王勛、王曉非2004年提出：提高納稅服務(wù)質(zhì)量與征管效率之間并不一定成正比關(guān)系。同年,蘇毓敏認(rèn)為稅收管理與服務(wù)其實(shí)具有本質(zhì)的區(qū)別。稅務(wù)管理由稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)，主要是為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理目標(biāo)；稅務(wù)服務(wù)由納稅人啟動(dòng)，主要是為滿足納稅人的特定需要。但是稅收管理與服務(wù)也具有很強(qiáng)的融合性，稅務(wù)服務(wù)活動(dòng)中也包含著稅收管理的內(nèi)容。2005年,馬國(guó)強(qiáng)從稅收遵從理論出發(fā)，闡述了稅務(wù)服務(wù)存在的原因，即稅務(wù)服務(wù)在稅收管理中的地位。認(rèn)為稅務(wù)服務(wù)只是稅收管理的一部分內(nèi)容，稅收管理除包括提供稅務(wù)服務(wù)外，還包括實(shí)施稅收監(jiān)控和稅收保衛(wèi)，不能把稅收監(jiān)控和稅收保衛(wèi)作為稅務(wù)服務(wù)。2006年,李林軍從英國(guó)國(guó)內(nèi)收入局引入客戶關(guān)系管理理念改進(jìn)納稅服務(wù)的實(shí)例中得出：管理與服務(wù)的概念有宏觀和微觀、廣義與狹義、抽象與具體之分。他從美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）三任局長(zhǎng)治稅理念的“三次變臉”，即稅收管理與服務(wù)走出了一條“馬鞍型”變化的軌跡中汲取經(jīng)驗(yàn)，得出在稅收征管工作中，管理與服務(wù)是一個(gè)對(duì)立統(tǒng)一體，既相互矛盾又相互依存。要正確處理好管理與服務(wù)的關(guān)系，就要走管理與服務(wù)并重之路。同年，王蕾指出，服務(wù)和管理是依法治稅的兩個(gè)方面，是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，二者相互依存、相互促進(jìn)。

在稅收工作中必須以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中。廣東商學(xué)院教授于海峰在廣州市地稅局召開的納稅服務(wù)理論與實(shí)踐研討會(huì)上強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)行政執(zhí)法本身也是納稅服務(wù)的過程。暨南大學(xué)財(cái)稅系教授沈肇章認(rèn)為，納稅服務(wù)的內(nèi)涵更重要的是如何做到在稅收管理過程中誠實(shí)、依法、公開、公平。誠實(shí)、依法、公開、公平行使稅收管理權(quán)，是對(duì)納稅人權(quán)利的最好保護(hù)。中山大學(xué)楊衛(wèi)華教授說，稅務(wù)機(jī)關(guān)最根本的職責(zé)是為政府組織財(cái)政收入，所以在稅收分配過程當(dāng)中，管理是基礎(chǔ)，征收是目的，稽查是保證。征稅的過程是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理與服務(wù)統(tǒng)一的過程，管理與服務(wù)不是對(duì)立的，而是統(tǒng)一的。2009年,霍志遠(yuǎn)、劉蕾從管理的宗旨、管理的過程和管理的內(nèi)容三方面闡述了管理就是服務(wù)的思想，并強(qiáng)調(diào)管理就是服務(wù)是一種理念，不是簡(jiǎn)單概念上的等同。管理與服務(wù)是對(duì)立統(tǒng)一的，是矛盾的兩方面，在實(shí)際工作中，既要加強(qiáng)管理又要做好服務(wù)。

二、稅務(wù)管理與服務(wù)關(guān)系的理論依據(jù)

稅務(wù)管理，通常又稱為稅收管理，是指國(guó)家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點(diǎn)及其客觀規(guī)律，對(duì)稅收參與社會(huì)分配活動(dòng)全過程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、調(diào)控和監(jiān)督，以保證稅收職能作用得以實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)。其主要內(nèi)容包括稅收立法管理、稅收行政執(zhí)法管理和稅收司法管理。本文所論述的稅收管理主要是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使稅收行政執(zhí)法權(quán)，即廣義的稅收征管，主要內(nèi)容包括對(duì)納稅人的稅源管理、征收管理和稅務(wù)檢查。稅收征管是整個(gè)稅務(wù)管理活動(dòng)的核心部分。稅務(wù)服務(wù)，又稱納稅服務(wù)，有廣義和狹義之分。廣義的納稅服務(wù)是指為指導(dǎo)、幫助和方便納稅人正確履行納稅義務(wù)而提供的服務(wù)。它既包括稅收機(jī)關(guān)提供的服務(wù)，也包括社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)乃至納稅人的自我服務(wù)。狹義的納稅服務(wù)則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為確保納稅人依法納稅，指導(dǎo)和幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益而提供的服務(wù)。本文關(guān)注的重點(diǎn)是狹義的納稅服務(wù)，即納稅服務(wù)的主體限定為稅務(wù)機(jī)關(guān)。從上述稅務(wù)管理與服務(wù)的概念中，可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理和服務(wù)是稅收工作不可分割的兩個(gè)重要方面。稅務(wù)管理中蘊(yùn)含著稅務(wù)服務(wù)的內(nèi)容，管理本身也是一種特殊的服務(wù)，而稅務(wù)服務(wù)是在稅收管理過程中實(shí)施的一系列活動(dòng)，它貫穿于稅收征管的全過程。由此可見，管理是稅收工作的基礎(chǔ)，服務(wù)對(duì)加強(qiáng)管理具有促進(jìn)作用。早在20世紀(jì)70年代末期西方發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展起來的稅收遵從理論，已經(jīng)為稅務(wù)管理與服務(wù)關(guān)系的定位提供了重要的理論依據(jù)，由此也引發(fā)了西方國(guó)家的重大稅務(wù)行政改革。稅收遵從理論認(rèn)為，稅務(wù)行政過程既是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的過程，也是納稅人履行納稅義務(wù)的過程。稅務(wù)管理活動(dòng)的實(shí)施必然產(chǎn)生兩方面的費(fèi)用：征稅費(fèi)用和奉行納稅費(fèi)用（或稅收遵從成本）。換言之,稅務(wù)服務(wù)的水平直接關(guān)系著納稅人奉行納稅費(fèi)用的高低及奉行納稅費(fèi)用分配的公平，并間接地影響著征稅效率。鑒此,當(dāng)今世界，凡是實(shí)行由納稅人“自核制”（Selfassessment）的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，為使納稅人稅收遵從度達(dá)到最大化，稅務(wù)管理當(dāng)局關(guān)心的問題首先是如何為納稅人服務(wù)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的測(cè)算，一份納稅服務(wù)方面的努力，相當(dāng)于50份稅務(wù)監(jiān)督打擊方面的收獲。

三、中國(guó)稅務(wù)管理與服務(wù)關(guān)系的歷史考察

［摘要］在“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行下，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來了機(jī)遇的同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代服務(wù)行業(yè)應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策的具體內(nèi)容，充分了解改革后的稅收籌劃的詳細(xì)實(shí)施細(xì)則，要及時(shí)根據(jù)政策內(nèi)容，改變企業(yè)稅收籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。文章將結(jié)合“營(yíng)改增”的意義，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)管理缺陷進(jìn)行分析，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收籌劃提供一些有效策略。

［關(guān)鍵詞］“營(yíng)改增”;現(xiàn)代服務(wù)業(yè);稅務(wù)管理籌劃

根據(jù)國(guó)家頒布的“營(yíng)改增”試點(diǎn)通知，改變了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收方式，可以從根本上杜絕企業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)、多次征稅的現(xiàn)象。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為第一批改革的行業(yè)，必須對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整，才能降低服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在實(shí)踐中因自身的局限性，對(duì)“營(yíng)改增”這一政策理解不到位，導(dǎo)致沒能結(jié)合政策積極開展稅務(wù)管理籌劃活動(dòng)，這對(duì)企業(yè)來說是有損害的。

1新政策對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要作用

“營(yíng)改增”最初就是在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)這兩個(gè)行業(yè)進(jìn)行試驗(yàn)推廣，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為政策的“享受者”，可以通過稅務(wù)籌劃降低企業(yè)成本，還可以通過管理稅收籌劃、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)分工，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

1.1現(xiàn)代服務(wù)業(yè)通過稅收籌劃可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

隨著2012年“營(yíng)改增”的落實(shí)，在實(shí)施的過程中會(huì)逐步打通二、三行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，這不僅可以促進(jìn)行業(yè)的專業(yè)分工和協(xié)助，也有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和工業(yè)進(jìn)行深度融合，從而形成完善的且產(chǎn)業(yè)配套的體系，促使產(chǎn)業(yè)不斷升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

一、“營(yíng)改增”帶給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的影響

(一)積極影響

第一有利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。增值稅不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，客觀上比較有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展，由于增值稅稅基不夠?qū)?，有些第三產(chǎn)業(yè)仍然被排擠在外，使公平不能夠完全體現(xiàn)出來，只有擴(kuò)大增值稅稅基，才能使公平充分體現(xiàn)出來，更好的發(fā)揮改革的作用。第二有利于稅收的征管。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得商品和服務(wù)的劃分越來越不明顯，信息化時(shí)代的到來，部分商品已經(jīng)逐漸開始服務(wù)化，造成了商品和服務(wù)的概念更加模糊，同時(shí)也給稅收征管帶來了很大的障礙，而增值稅在可以更好的細(xì)化這些細(xì)節(jié)，征稅范圍同時(shí)涵蓋了商品和服務(wù)的范圍，有效地解決了征稅的難題。第三有利于我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。我國(guó)正在大力推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是全額征稅，沒有抵扣。倘若服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工復(fù)雜，可能會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)，阻礙服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而“營(yíng)改增”的改革則可以很好的避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，這對(duì)我國(guó)綜合國(guó)力的提升和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。第四有利于我國(guó)稅制的國(guó)際化發(fā)展。當(dāng)前情況下，很多國(guó)家都已經(jīng)把服務(wù)稅納入到增值稅的范圍之內(nèi)，把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是一種國(guó)際化趨勢(shì)，因此，增值稅是一個(gè)國(guó)際化稅種，我國(guó)把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅也是為了更好地與國(guó)際進(jìn)行接軌，實(shí)現(xiàn)稅制的國(guó)際化。

（二）消極影響

第一稅收負(fù)擔(dān)增加。從理論上來看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅應(yīng)該可以降低稅負(fù)，給企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)應(yīng)該會(huì)給企業(yè)帶來一定的幫助，但是，如果取得得的僅僅只是普通的發(fā)票，反而會(huì)讓企業(yè)的稅負(fù)增加，阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因?yàn)樵鲋刀愂菍儆趦r(jià)外稅，在企業(yè)的收入和成本均降低的情況下，其收益也會(huì)有所下降。把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，實(shí)際營(yíng)業(yè)過程中會(huì)增加服務(wù)業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第二稅務(wù)管理難度進(jìn)一步上升。首先，稅源搶奪過程中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)加大了稅務(wù)管理的難度；其次，目前的稅務(wù)制度并沒有形成全國(guó)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，相對(duì)混亂，一些不法分子逃稅漏稅的現(xiàn)象更加容易發(fā)生，損害了合法交稅企業(yè)的利益，不利于管理；再次，上級(jí)對(duì)于增值稅的稽查力度較大，稅務(wù)管理難免會(huì)存有漏洞，是管理難度加大；最后，增值稅的計(jì)算存在著較大的混亂，難以準(zhǔn)確核對(duì)。第三，對(duì)于發(fā)票管理的影響。在增收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，服務(wù)類企業(yè)只需開具稅務(wù)發(fā)票，改革之后，企業(yè)發(fā)票的管理更加嚴(yán)格。由于增值稅關(guān)系到說收的抵扣，發(fā)票的使用不當(dāng)，可能或造成法律風(fēng)險(xiǎn)，增值稅發(fā)票的限額較低，和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的限額存有差距，與服務(wù)業(yè)限額的差距較大，申請(qǐng)高額發(fā)票所需時(shí)間長(zhǎng)，不利于業(yè)務(wù)的開展。

二、針對(duì)“營(yíng)改增”帶來的消極影響服務(wù)企業(yè)應(yīng)該采取的有效措施

（一）改革企業(yè)管理

一、“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

針對(duì)“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，有必要制定降低“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施?！盃I(yíng)改增”后部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該融入全過程控制的•工作研究思想，即事前、事中和事后的全過程控制。

（一）建立預(yù)警機(jī)制

為了提前將“營(yíng)改增”后部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)，并盡可能的使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失程度最小化，達(dá)到企業(yè)可接受的范圍，企業(yè)應(yīng)該建立全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，積極預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是樹立全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，實(shí)行“營(yíng)改增”的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)高層管理者應(yīng)帶頭樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范理念，營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理氣氛；其次，要制定與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好一致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，要求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)從縱向和橫向深入到企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)，明確責(zé)任，將涉稅事項(xiàng)處理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，從而預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。二是建立全面、有效的信息與溝通系統(tǒng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，增值稅比營(yíng)業(yè)稅的內(nèi)容更為復(fù)雜，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更高。從內(nèi)部來講，應(yīng)及時(shí)匯編“營(yíng)改增”后的稅法法規(guī)，并組織所有員工進(jìn)行學(xué)習(xí)，建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的更改設(shè)置與營(yíng)改增的變化要求同步，保證會(huì)計(jì)信息的輸出能夠反映營(yíng)改增的最新變化，消除由于會(huì)計(jì)工作沒有進(jìn)行到位給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的不利的影響。從外部來講，企業(yè)應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)單位建立良好的互動(dòng)關(guān)系，保持有效、及時(shí)的溝通，主動(dòng)咨詢并快速了解“營(yíng)改增”的最新政策，及時(shí)收集和反饋相關(guān)“營(yíng)改增”的信息。因此，全面有效的溝通可以減少“營(yíng)改增”變化所導(dǎo)致稅務(wù)信息的理解和執(zhí)行過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

（二）監(jiān)控與評(píng)估

由于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，計(jì)稅方法、稅收繳納及稅收優(yōu)惠等方面發(fā)生了根本的變化，面對(duì)新的變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行監(jiān)控，并定期進(jìn)行評(píng)估，以確保它們能夠控制在企業(yè)能承受的最大限度內(nèi)，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失降到最低。一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)或崗位。監(jiān)控各個(gè)部門的設(shè)置及日常業(yè)務(wù)操作是否符合“營(yíng)改增”變化的要求，監(jiān)控各部門對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策的理解是否出現(xiàn)偏差，從而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為；著重跟蹤監(jiān)控重大事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槭马?xiàng)因其重要性所帶來的高風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)認(rèn)真分析，采取措施盡量避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外企業(yè)還可發(fā)揮稅務(wù)部門、審計(jì)部門、行政機(jī)關(guān)、社會(huì)媒體等各個(gè)方面的監(jiān)督，從而最大限度地發(fā)揮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控作用。二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估機(jī)制。營(yíng)改增給部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)使的這些企業(yè)有時(shí)難以避免，因此需要采用科學(xué)的方法評(píng)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對(duì)企業(yè)造成影響的大小，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平合理控制在企業(yè)承受能力與可接受范圍之內(nèi)，以便強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制。由于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”時(shí)間不長(zhǎng)，稅收政策還不是很完善，具有相當(dāng)大的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán)，為了避免“營(yíng)改增”后稅務(wù)籌劃給部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此要對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行合理評(píng)估，主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)系和溝通，稅務(wù)籌劃方案經(jīng)稅務(wù)部門的認(rèn)可之后，符合成本效益的原則，方可開展合法合理的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。

（三）危機(jī)管理

【摘要】建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中非常重要的行業(yè)，其情況復(fù)雜，涉及稅種稅目繁多，因其涉及多樣復(fù)雜的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、采購模式，且隨著建筑業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增改革，新的增值稅改革相關(guān)政策出臺(tái)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理等各個(gè)方面都將帶來較大影響和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)趨于復(fù)雜，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)籌劃，將有利于企業(yè)避免相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)效益。論文從多方面進(jìn)行建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃分析。

關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；稅務(wù)；籌劃 

1合同籌劃

1.1實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離

營(yíng)改增實(shí)施后，需要實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，增值稅部分不需要繳納印花稅，價(jià)款部分需要繳納印花稅，因此，簽訂合同時(shí)應(yīng)將價(jià)款與稅款分離。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示：如果簽訂合同時(shí)未分別列示價(jià)款與稅金，而只列示一個(gè)合同總價(jià)金額，按規(guī)定需要按照合同含稅總價(jià)金額作為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算繳納印花稅稅款。如果對(duì)合同簽訂細(xì)節(jié)不準(zhǔn)確掌握，將會(huì)導(dǎo)致稅款多繳納的風(fēng)險(xiǎn)，或者按照不含稅金繳納造成漏稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，簽訂合同時(shí)應(yīng)規(guī)范合同簽訂方式，準(zhǔn)確描述相關(guān)條款，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.2明確劃分不同稅率合同業(yè)務(wù)

建筑承包合同以EPC為例，包含勘察設(shè)計(jì)（6%）、建筑安裝（9%）、設(shè)備采購（13%）不同稅率業(yè)務(wù)，納稅人需要針對(duì)不同的業(yè)務(wù)明確列示，將總包業(yè)務(wù)拆分為不同稅率業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行核算。依據(jù)相關(guān)增值稅規(guī)定，對(duì)于涉及不同稅率業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，沒有分別核算的兼營(yíng)及混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該從高適用稅率。因此，簽訂合同時(shí)避免因混淆業(yè)務(wù)造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于歸屬不明確的費(fèi)用，應(yīng)在合同條款中盡量明確，并考慮盡量納入稅率較小的合同。避免簽訂類似“其他”內(nèi)容合同條款，避免因業(yè)務(wù)界定模糊，多繳或少繳納稅款，造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于不同類型的企業(yè)，稅收籌劃方向應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)考慮其特殊性，如針對(duì)總承包企業(yè)而言，拆分設(shè)計(jì)、土建、安裝、材料、設(shè)備等合同可以避免混淆業(yè)務(wù)造成多繳稅款風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)分包商而言，可以進(jìn)一步考慮服務(wù)業(yè)務(wù)類型選擇，如清包工、甲供工程等業(yè)務(wù)。