企業(yè)所得稅計(jì)算精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅計(jì)算范文

【關(guān)鍵詞】應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；可抵扣暫時(shí)性差異；所得稅費(fèi)用計(jì)算

一、暫時(shí)性差異的內(nèi)涵

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―所得稅》的相關(guān)規(guī)定，暫時(shí)性差異，包括以下兩種情況下：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額，即暫時(shí)性差異=資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值―計(jì)稅基礎(chǔ)；除資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額，未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。

暫時(shí)性差異具有兩個(gè)特點(diǎn)：第一，暫時(shí)性差異的計(jì)算值是一個(gè)累計(jì)值。由于資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值是累計(jì)的，暫時(shí)性差異也是一個(gè)累計(jì)值。暫時(shí)性差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額，隨時(shí)間推移會(huì)逐漸消除，即暫時(shí)性差異可以轉(zhuǎn)回，且轉(zhuǎn)回?cái)?shù)與原發(fā)生數(shù)總額相同。第二，暫時(shí)性差異不同于時(shí)間性差異。時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異按照其對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

二、暫時(shí)性差異的類型

按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的產(chǎn)生原因包括：

1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。這表明該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額會(huì)造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額的增加，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。這表明該項(xiàng)負(fù)債未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)。即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額的增加，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

（二）可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的情況：

1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。這表明該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。這表明未來期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除，可以減少未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以前發(fā)生的籌建等費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類費(fèi)用，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，分期攤銷，攤銷期限不低于3年，可稅前扣除。此時(shí)兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。

2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

三、暫時(shí)性差異對所得稅計(jì)算的影響

（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。對于遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，以預(yù)期收回該項(xiàng)資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算。用公式表示：

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×未來適用稅率

（二）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)，在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，在其發(fā)生當(dāng)期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，作為負(fù)債確認(rèn)，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期清償該項(xiàng)負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。用公式表示：

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×未來適用稅率

（三）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用（或收益），但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示：

所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期所得稅+（遞延所得稅費(fèi)用）-（遞延所得稅收益）

1.當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，當(dāng)期所得稅應(yīng)適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。用公式表示：

當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率

2.遞延所得稅

遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)預(yù)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額與原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。用公式表示：

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

例如：某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

假定除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，也不存在扣抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為600萬元；該企業(yè)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下：

遞延所得稅負(fù)債=500×25%=125（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬元）

遞延所得稅費(fèi)用=125-25=100（萬元）

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=600（萬元）

所得稅費(fèi)用=600+100=700（萬元）

參考文獻(xiàn)

第2篇：企業(yè)所得稅計(jì)算范文

我國于2006年公布了修訂后的《合伙企業(yè)法》，投資主體由原來的自然人擴(kuò)大到“法人和其他組織”；組織形式除原來的普通合伙企業(yè)外．增加了有限合伙企業(yè)。與自然人、公司相比，合伙企業(yè)稅收具有特殊性．隨著合伙企業(yè)的迅速發(fā)展，合伙企業(yè)稅收問題引起越來越多的關(guān)注。鑒于此，本文對合伙企業(yè)所得稅問題歸納如下。

合伙企業(yè)納稅主體為合伙人

在《合伙企業(yè)法》修訂前，合伙企業(yè)的合伙人只能是自然人，因此，合伙企業(yè)的所得稅只涉及個(gè)人所得稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào))明確規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅人，合伙企業(yè)的收入作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照5％一35％的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。

《合伙企業(yè)法》修訂后，法人及其他組織也可以作為合伙企業(yè)的合伙人。針對《合伙企業(yè)法》的修訂，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))，仍然規(guī)定合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。例如，某合伙企業(yè)有3個(gè)合伙人，分別為法人企業(yè)A公司、張先生、李先生，合伙協(xié)議規(guī)定每個(gè)合伙人權(quán)益相同，2009年該合伙企業(yè)取得所得為600萬元，則A公司繳納企業(yè)所得稅50萬元(200×25％)，張先生和王先生繳納個(gè)人所得稅69.325萬元(200×35％－0.675)。

可以看出，合伙企業(yè)的稅收遵循“先分后稅原則”，將合伙企業(yè)看做“稅收透明體”，合伙企業(yè)本身不是納稅人，稅法直接將合伙企業(yè)的合伙人作為納稅義務(wù)人，根據(jù)合伙人的身份確定納稅義務(wù)。

合伙企業(yè)所得如何計(jì)算

合伙企業(yè)納稅主體明確后，其所得如何計(jì)算就顯得非常重要。合伙企業(yè)的納稅人既有法人又有自然人，所得計(jì)算方式到底是按照法人所得稅計(jì)算，還是按照個(gè)體工商戶計(jì)算?財(cái)稅[2008]159號(hào)文件規(guī)定，合伙企業(yè)具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照財(cái)稅[2000]91號(hào)文件及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]65號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即除了特殊扣除項(xiàng)目外，應(yīng)按照個(gè)體工商戶計(jì)算所得的辦法。

從以上分析可以看出，合伙企業(yè)的所得統(tǒng)一按照類似于個(gè)體工商戶所得的計(jì)算方式計(jì)算，法人合伙人和自然人合伙人按照分得的所得，分別繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。值得注意的是，合伙企業(yè)的所得包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得，無論是否分配均計(jì)入所得納稅。

自然人合伙人就合伙企業(yè)投資取得的“利息、股息、紅利”所得，單獨(dú)按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

我國的所得稅架構(gòu)中，企業(yè)所得稅采取了綜合稅制，不區(qū)分所得項(xiàng)目，無論是積極所得還是消極所得，均按照統(tǒng)一稅制納稅，而個(gè)人所得稅為分類稅制，共分為11類所得，分別適用不同的納稅辦法。因此，法人合伙人取得的所得不區(qū)分所得類型，一律按照25％的稅率納稅是明確的，那么自然人合伙人是否需要區(qū)分11類所得，分別納稅呢?

國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(國稅函[2001]84號(hào))規(guī)定，對合伙企業(yè)對外投資分回的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此可以得出結(jié)論，法人合伙人不區(qū)分所得類型，均按照25％的法定稅率納稅，而自然人股東則區(qū)分兩類所得，即“利息、股息、紅利”所得和其余所得，分別適用20％稅率或5％～35％超額累進(jìn)稅率納稅。

有限合伙人以及非居民如何納稅

《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)可以設(shè)為“普通合伙企業(yè)”和“有限合伙企業(yè)”兩種形式。有限合伙企業(yè)的有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，在有限合伙人為自然人的情況下，究竟是按照5％-35％的稅率納稅，還是比照股息紅利所得按照20％的稅率繳稅，目前政策并未明確，各地在實(shí)踐中也執(zhí)行不一。

非居民在國內(nèi)設(shè)立經(jīng)濟(jì)體，尤其是設(shè)立投資企業(yè)時(shí)，往往選擇合伙企業(yè)的形式，而非居民從合伙企業(yè)取得的所得，究竟如何納稅目前也并沒有完全明確，需要國家相關(guān)部門出臺(tái)相關(guān)政策加以規(guī)范。

(文／茅紅霞)

有限合伙企業(yè)怎樣進(jìn)行匯算清繳

一家有限合伙企業(yè)，由一公司和一個(gè)自然人組成，2010年成立。該公司合同明確，生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按照出資比例采取“先分后稅”形式分回給合伙人。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤160萬元，企業(yè)將其中120萬元利潤根據(jù)約定平均分配給了各投資人。即每個(gè)投資人分得60萬元。企業(yè)財(cái)務(wù)人員問，該合伙企業(yè)是進(jìn)行所得稅匯算清繳，還是各投資人自行匯算清繳?

有限合伙企業(yè)雖與普通合伙企業(yè)有所區(qū)別，但仍屬于合伙企業(yè)。合伙企業(yè)本身不存在所得稅，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))及《合伙企業(yè)法》第六條明確規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，并按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。也就是說，合伙企業(yè)要按照所繳的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅分別進(jìn)行匯算清繳。

合伙人是公司的，其從合伙企業(yè)的所得，無論是否分配，是在當(dāng)年分配還是以后年度分配，均應(yīng)在所屬納稅年度內(nèi)申報(bào)繳納所得稅。法人和其他組織的合伙人在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)將當(dāng)年在合伙企業(yè)所享有的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的份額計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納說所得額中，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如上例，合伙企業(yè)中的公司，應(yīng)就其從合伙企業(yè)分得的所得60萬元，并入其公司2010年的應(yīng)納稅所得額中申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。假如匯繳時(shí)經(jīng)納稅調(diào)整，確定該合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額為200萬元，由該公司應(yīng)分擔(dān)的應(yīng)納稅所得額為100萬元，也就是說，其應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成不僅包括合伙企業(yè)當(dāng)年分回的60萬元，還包括留存在合伙企業(yè)的扣除分回利潤后的留存所得40(100-60)萬元?？梢?，該公司投資者其應(yīng)納稅所得額既不是根據(jù)會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的80萬元(160÷2)，也不是按合伙企業(yè)分回的60萬元來確定的。需要提醒的是，財(cái)稅[2008]159號(hào)文件規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在匯算清繳計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用虧損抵減其盈利。

對于合伙自然人，財(cái)稅[2008]159號(hào)文件規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(財(cái)稅[2000]91號(hào))以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]65號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。財(cái)稅[2000]91號(hào)文件規(guī)定，投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

財(cái)稅[28365號(hào)文件則從制度層面上實(shí)現(xiàn)了列舉費(fèi)用的扣除與《企業(yè)所得稅法》的對接。如從2008年1月1日起，合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2％、14％、2.5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

第3篇：企業(yè)所得稅計(jì)算范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；匯算清繳，注意點(diǎn)

一、有關(guān)運(yùn)費(fèi)未分別列入相應(yīng)項(xiàng)目的成本，造成運(yùn)費(fèi)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除

一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員將企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)視同一般的交通費(fèi)，全部一次性列入管理費(fèi)用或者銷售費(fèi)用。這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一是認(rèn)為當(dāng)年發(fā)生運(yùn)費(fèi)可以全部在稅前扣除；二是減輕了計(jì)算分?jǐn)傁嚓P(guān)成本的工作量。但不符合稅法規(guī)定，將造成運(yùn)費(fèi)的提前扣除。增加企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

為規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)該根據(jù)所運(yùn)輸貨物的類別作不同的會(huì)計(jì)處理：購進(jìn)材料過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用要依據(jù)材料的種類區(qū)別計(jì)算扣除相關(guān)成本；銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)全額列入銷售費(fèi)用，在當(dāng)年稅前全額扣除。具體來說，一是企業(yè)對購進(jìn)固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)等過程中，按照稅法規(guī)定列入固定資產(chǎn)成本的運(yùn)費(fèi)，隨著對固定資產(chǎn)折舊的分期計(jì)提最終對運(yùn)費(fèi)做稅前扣除；二是工業(yè)企業(yè)對購進(jìn)原材料過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照材料類別將運(yùn)費(fèi)計(jì)入“原材料”成本的組成部分；三是商業(yè)企業(yè)購進(jìn)“庫存商品”過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，要將運(yùn)費(fèi)列入購進(jìn)貨物的成本。

二、僅僅重視審查當(dāng)年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不審查以前納稅年度相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

企業(yè)在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)對所有有關(guān)成本、費(fèi)用和收入事項(xiàng)分析進(jìn)行納稅調(diào)整，這就需要企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定認(rèn)真復(fù)核相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，查找需要調(diào)整的項(xiàng)目并計(jì)算調(diào)整金額。在實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)往往只是審查匯算清繳年度的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，忽略了相關(guān)聯(lián)的以前年度經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

對于一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言，諸多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有跨期發(fā)生的特征，如固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提、無形資產(chǎn)的分期攤銷、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料、已出售庫存商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、長期待攤費(fèi)用的攤銷等。對于這些跨年度延續(xù)發(fā)生的成本費(fèi)用，如果會(huì)計(jì)核算初始計(jì)量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯(cuò)，或者攤銷某些成本費(fèi)用的方法違背稅法的相關(guān)規(guī)定，很可能會(huì)使以前納稅年度未發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)在以后年度延續(xù)發(fā)生，直接影響以后納稅年度納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

例如：某外商投資企業(yè)2008年因購買國產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備收到退還的增值稅752，045.16元，計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目，但是在納稅申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)未考慮申報(bào)這部分補(bǔ)貼收入。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知〉》（財(cái)稅字[2000]49號(hào)）第五條之規(guī)定，對于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買的按規(guī)定退還增值稅的國產(chǎn)設(shè)備，其已退稅款不得計(jì)入設(shè)備原值。該企業(yè)在收到退還的增值稅時(shí)未按照稅法規(guī)定調(diào)減固定資產(chǎn)原值，而且每年都是按照固定資產(chǎn)的初始價(jià)值計(jì)提折舊，并沒有對以前會(huì)計(jì)年度相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行自查、及時(shí)糾正錯(cuò)誤，造成企業(yè)2008-2011年度每年多計(jì)提折舊67，684.06元，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查中要求該企業(yè)補(bǔ)繳少繳的企業(yè)所得稅，并對該企業(yè)進(jìn)行罰款和加收稅款滯納金。

另外，企業(yè)在列支相關(guān)資產(chǎn)的成本時(shí)，其中可能包括一些取得的不合格發(fā)票的費(fèi)用、與取得收入無關(guān)的其他費(fèi)用，不應(yīng)該屬于本企業(yè)的費(fèi)用、購建固定資產(chǎn)時(shí)未按稅法規(guī)定列支的利息支出等，如果當(dāng)初會(huì)計(jì)人員未按照稅法核實(shí)有關(guān)的成本，就很可能造成以后會(huì)計(jì)年度多列支出、少繳企業(yè)所得稅的不良后果。

因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在年度所得稅匯算清繳時(shí)，不能只是審核當(dāng)年的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對于涉及以前年度相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也不可忽視，應(yīng)當(dāng)深入審核業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，及時(shí)準(zhǔn)確調(diào)增或者調(diào)減相關(guān)項(xiàng)目，準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、依據(jù)限額規(guī)定扣除當(dāng)年費(fèi)用，忽略了費(fèi)用可以延續(xù)扣除的費(fèi)用

《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等之類的費(fèi)用實(shí)行限額扣除的規(guī)定，但是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對超限額的教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，雖然在發(fā)生年度不能做稅前扣除，但是可以在以后納稅年度延續(xù)扣除。由此可見，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的合理的職工廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額扣除，只是在扣除時(shí)間上往后遞延。

部分企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，忽略了以前會(huì)計(jì)年度超限額的職工廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，只是對當(dāng)年稅法規(guī)定限額內(nèi)的職工廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行了稅前扣除，就等于自愿放棄了部分可以稅前抵扣的費(fèi)用，給企業(yè)帶來損失。

四、對不合格的發(fā)票未采取補(bǔ)救措施

企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的費(fèi)用票據(jù)或者購買貨物的票據(jù)，如車船票、住宿發(fā)票、餐飲發(fā)票、購買辦公用品發(fā)票等，票面沒有對開票時(shí)間、付款單位、客戶名稱等進(jìn)行完整填寫就是不合法發(fā)票，稅前是不允許列支的。一些財(cái)務(wù)人員在審核報(bào)銷發(fā)票過程中把關(guān)不嚴(yán)，視為合規(guī)發(fā)票正常進(jìn)行賬務(wù)處理，到年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對這些問題遺漏，這勢必會(huì)給企業(yè)留下涉稅隱患。

根據(jù)2011年2月開始實(shí)施的新《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。另外，如果發(fā)票填寫不齊全，就無法證明這些發(fā)票是因本企業(yè)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用而取得，或者不能證明業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，這樣就不能證明費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性。對此類發(fā)票的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不允許在稅前扣除。

因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在日常賬務(wù)處理時(shí)，必須認(rèn)真把關(guān) ，核對發(fā)票的合規(guī)性、合理性，必要時(shí)候可上當(dāng)?shù)囟悇?wù)網(wǎng)站進(jìn)行發(fā)票查詢或撥打納稅服務(wù)熱線12366咨詢。

在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，一是應(yīng)當(dāng)認(rèn)真查找不合規(guī)發(fā)票；二是對填寫不齊全的發(fā)票要及時(shí)采取補(bǔ)救措施，在核對業(yè)務(wù)真實(shí)情況的基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行補(bǔ)充填寫，完善相關(guān)內(nèi)容，這個(gè)工作要在次年的5月31日之前完成；三是對確實(shí)無法核實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)情況的不齊全發(fā)票，要進(jìn)行納稅調(diào)整，以免留下隱患，造成更大的損失。

五、忽略了當(dāng)年已經(jīng)預(yù)提而沒有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用的調(diào)整

在平時(shí)工作中，經(jīng)常對應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付電費(fèi)等各類相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)年度實(shí)際發(fā)生的、并在扣除限額內(nèi)的費(fèi)用允許在稅前扣除，但是對當(dāng)年未實(shí)際發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用，不允許在稅前扣除。因此，企業(yè)在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)對上述尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用余額進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、完全相信會(huì)計(jì)軟件核算的準(zhǔn)確性，年終結(jié)賬時(shí)不審核有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)

近幾年來，各類會(huì)計(jì)核算軟件以其方便、快捷、準(zhǔn)確的特性，已經(jīng)廣泛被企業(yè)采用。但是，受多種因素的制約，會(huì)計(jì)核算軟件并不能完全排除出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，這應(yīng)當(dāng)引起財(cái)務(wù)人員的警惕。

企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行核算時(shí)，一方面，應(yīng)當(dāng)向信譽(yù)好的商家購買正版成熟的軟件，確保其質(zhì)量，并在電腦上安裝可靠地殺毒軟件，定期對電腦進(jìn)行殺毒；另一方面，不能完全依賴會(huì)計(jì)核算軟件，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)定期、尤其是年終在企業(yè)所得稅匯算清繳之前，認(rèn)真對會(huì)計(jì)核算軟件的核算情況進(jìn)行審核，及時(shí)防止、糾正軟件造成的差錯(cuò)。

七、忽視會(huì)計(jì)與稅法差異，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不予調(diào)整

比較企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法，存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)區(qū)別對待。對待稅法與會(huì)計(jì)的差異，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)重視，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)予以調(diào)整。例如：國內(nèi)一家知名稀土貿(mào)易企業(yè)，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將數(shù)單稀土出口收入427，931，911.93 元計(jì)入“預(yù)收賬款”科目，未確認(rèn)收入，也未繳納增值稅及相關(guān)附加。在2012年度國稅抽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求并入審查當(dāng)月收入補(bǔ)充申報(bào)并繳納增值稅款 62，178，141.05 元、城市維護(hù)建設(shè)稅3，108，907.05元、教育費(fèi)附加3，108，907.05元、增值稅滯納金3，077，986.97元、城建稅滯納金84，192，31元。地方稅務(wù)局要求就該項(xiàng)收入實(shí)現(xiàn)的利潤補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)補(bǔ)交稅款及滯納金金額較大，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，關(guān)注會(huì)計(jì)與稅法的差異是必要的，財(cái)務(wù)人員不能僅僅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還需對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合分析。

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第4篇：企業(yè)所得稅計(jì)算范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅是對居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅種，即對企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)利潤額征收的稅種。從會(huì)計(jì)角度講，所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，所得稅額的多少直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)切身利益。

一、會(huì)計(jì)核算方法與稅收籌劃的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算方法又稱會(huì)計(jì)處理方法，是指在會(huì)計(jì)核算中所采用的具體方法，通常包括收入確認(rèn)方法、存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、外幣折算的會(huì)計(jì)處理方法等。

稅務(wù)籌劃是指在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，在稅法許可范圍內(nèi)，為達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)中進(jìn)行籌劃與安排的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國稅收體制日趨完善，良好的稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃提供了空間。會(huì)計(jì)核算方法的多樣性，為合理進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃提供了有利條件。固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、收入確認(rèn)方法等都可以進(jìn)行籌劃、安排，通過控制納稅時(shí)間、數(shù)額多少來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

二、會(huì)計(jì)核算方法在企業(yè)所得稅收籌劃中的應(yīng)用策略

在實(shí)際經(jīng)營中影響企業(yè)所得稅稅收籌劃效果比較大的會(huì)計(jì)核算方法有銷售收入確認(rèn)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、存貨計(jì)價(jià)法、固定資產(chǎn)折舊法。以下探討如何運(yùn)用這幾種會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃。

(一)利用收入確認(rèn)不同進(jìn)行所得稅稅收籌劃

銷售方式不同，決定銷售收入結(jié)算方式不同，每種結(jié)算方式對銷售收入確認(rèn)條件有對應(yīng)要求，每種銷售收入確認(rèn)條件影響了收入確認(rèn)時(shí)間。例如采取現(xiàn)銷方式的，結(jié)算方式是直接收款，收入確認(rèn)時(shí)間是銷貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當(dāng)天；而賒銷方式收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定收款時(shí)間；訂貨方式收入確認(rèn)時(shí)間是貨物交付完畢當(dāng)天。在所得稅稅收籌劃時(shí)，可通過對結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間，特別是通過控制臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)間來進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。比如采用現(xiàn)銷時(shí)，可以通過推遲收款時(shí)間或提貨單的交付時(shí)間，將銷售輸入確認(rèn)延遲至下一年度，從而實(shí)現(xiàn)了當(dāng)年度納稅額降低。

(二)銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)在所得稅稅收籌劃中的應(yīng)用

銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在關(guān)聯(lián)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易時(shí)制定高于或低于市場價(jià)格的價(jià)格實(shí)現(xiàn)均攤利潤或者利潤轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)合理納稅。

例1：天華汽車零部件集團(tuán)公司總部生產(chǎn)銷售一種汽車配件生產(chǎn)模具，主要銷往國內(nèi)各省市，每件產(chǎn)品市場售價(jià)為20000元，生產(chǎn)成本8000元，銷售費(fèi)用2000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮，所得稅率為25%。問如何進(jìn)行所得稅稅收籌劃？

籌劃前：天華公司每個(gè)模具應(yīng)交所得稅額為（20000-8000-2000）×25%=2500元

顯然，企業(yè)交所得稅較高。為此，該公司決定在重慶設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售，子公司所得稅率15%?？偣窘o銷售子公司每件產(chǎn)品價(jià)格為15000元。則總公司應(yīng)交所得稅為（15000-8000）×25%=1750元

銷售公司應(yīng)交所得稅為（20000-15000-2000）×15%=450元

兩公司共計(jì)納稅為1750+450=2200元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅500-2200=300元。

現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步籌劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給重慶銷售公司，故將銷售給重慶公司的售價(jià)降到12000元/件，則

集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為（12000-8000）×25%=1000元

銷售公司應(yīng)交所得稅為（20000-12000-2000）×15%=900元

兩公司共計(jì)納所得稅為1000+900=1900元

由此可見，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅2200-1900=300元。

比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交所得稅2500-1900=600元。

此外，有的關(guān)聯(lián)企業(yè)通過在產(chǎn)品交易時(shí)抬高定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移收入，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

(三)運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)法進(jìn)行所得稅稅收籌劃

企業(yè)可以采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法進(jìn)行存貨成本核算，方法不同影響期末存貨計(jì)價(jià)高低，從而影響當(dāng)期利潤，最終影響所得稅繳納的多少。企業(yè)在存貨用盡期間中的總利潤數(shù)額并沒有發(fā)生改變，只不過不同的計(jì)價(jià)方法利用貨幣的時(shí)間價(jià)值、延期納稅達(dá)到所得稅稅收籌劃目的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種存貨核算方法特點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際情況，采取最有利的方法，達(dá)到所得稅稅收籌劃目的。

舉例而言，當(dāng)國內(nèi)通貨緊縮時(shí)，即物價(jià)呈下降趨勢或者物價(jià)水平較低時(shí)，期末存貨應(yīng)采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，這樣可以增加當(dāng)期成本，減少當(dāng)期所得稅稅額。金融危機(jī)后時(shí)代，流程資金普遍緊張，企業(yè)貸款難度增大，運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)法延遲納稅相當(dāng)于無形中獲得了一筆無息貸款，可以提高企業(yè)的可利用資金，讓資金產(chǎn)生更大效益。當(dāng)然，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)法一旦選擇很難變更，即使變更也應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)合法合理稅收籌劃。

(四)固定資產(chǎn)折舊法在所得稅稅收籌劃中的應(yīng)用

固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用或管理費(fèi)用，是企業(yè)成本的重要組成部分。目前企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟疆?dāng)期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同，其大小直接關(guān)系到當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到當(dāng)期所得稅稅額。很多企業(yè)常用固定資產(chǎn)折舊方法選擇進(jìn)行所得稅稅收籌劃，以下為實(shí)操方法與注意事項(xiàng)。

1、 折舊年限可選擇但并非任意

固定資產(chǎn)使用年限決定其折舊年限，因?yàn)槭褂媚晗奘且粋€(gè)經(jīng)驗(yàn)值，所以折舊年限是可選擇的。對于有減免稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以延長固定資產(chǎn)折舊年限降低優(yōu)惠期內(nèi)的成本從而降低所得稅；對于不享受優(yōu)惠稅收政策的企業(yè)，可以縮短固定資產(chǎn)折舊年限降低企業(yè)后期的成本，最終實(shí)現(xiàn)延期繳稅。這一觀點(diǎn)是被大眾所接受的，但在實(shí)際操作過程中卻忽略了企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠是一個(gè)動(dòng)態(tài)，選定的折舊年限是一個(gè)固態(tài)，且折舊年限是不可以任意選定的。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；⑤電子設(shè)備，為3年。

從上可以看出，企業(yè)確定折舊年限必須在相關(guān)法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)必須在此范圍內(nèi)選擇。

2、 折舊方法可以選擇，但不能隨意更改

理論上，加速折舊法可以使企業(yè)前期利潤少，繳稅少，因而在適當(dāng)比例稅率的條件下首選加速折舊法。然而《企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》要求企業(yè)所得稅計(jì)繳時(shí)，除稅法另有規(guī)定外，在稅前扣除時(shí)只能按照直線法提取折舊。對于加速折舊方法的選用，《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》是有嚴(yán)格規(guī)定的。如果一個(gè)企業(yè)處于稅收減免期，若采用加速折舊，反而會(huì)因成本降低而多繳稅。

會(huì)計(jì)、稅法制度賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)是有限的，且固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，除非在固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)調(diào)整，其他情況下不得隨意更改。

總之，進(jìn)行所得稅稅收籌劃的會(huì)計(jì)核算方法不僅僅有上述幾種，還有壞賬損失核算方法等。無論是企業(yè)本身還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員都應(yīng)該加強(qiáng)守法意識(shí)，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行所得稅的稅收籌劃，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張凌燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討,會(huì)計(jì)之友，2008（04）

第5篇：企業(yè)所得稅計(jì)算范文

1、收入差異及調(diào)整

1.1、視同銷售收入

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有視同銷售的規(guī)定，在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算。在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對外捐贈(zèng)和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

1.2、提供勞務(wù)收入

在會(huì)計(jì)處理上，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，要同時(shí)滿足下列四個(gè)條件：一是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；二是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；四是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在滿足這四個(gè)條件的基礎(chǔ)上，對于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，能補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入，預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

在稅務(wù)處理上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)，以下簡稱875號(hào)文件）規(guī)定，對于勞務(wù)收入的確認(rèn)條件和確認(rèn)方法，會(huì)計(jì)與稅法趨于一致，兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。不同的是，875號(hào)文件沒有強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一前置條件。

1.3、利息收入

在會(huì)計(jì)處理上，會(huì)計(jì)上規(guī)定采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率與名義利率差別很小的，也可采用名義利率（合同利率）計(jì)算利息收入。會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入。

在稅務(wù)處理上，稅法要求按名義利率確認(rèn)利息收入，不認(rèn)可企業(yè)采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入。稅法要求按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息收入。

2、支出差異及調(diào)整

2.1、利息支出

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分，稅前不得扣除。企業(yè)向自然人借款，不能滿足稅法規(guī)定“企業(yè)與個(gè)人之間借貸是真實(shí)、合法、有效且簽訂了借款合同”的條件，其利息支出不能扣除；雖滿足上述條件，但高于金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分稅前不得扣除。企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，超過標(biāo)準(zhǔn)的借款利息支出不得在稅前扣除。企業(yè)如果能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在稅前扣除。

2.2、存貨減值損失

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)存貨發(fā)生減值時(shí)要求提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其對應(yīng)的資產(chǎn)減值損失計(jì)入損益。在稅務(wù)處理上，只有在存貨實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納所得稅額中扣除。企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金支出，在當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度申報(bào)中應(yīng)作納稅調(diào)增，在以后年度因其價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置而沖銷的準(zhǔn)備允許作相反的納稅調(diào)整。

2.3、借款費(fèi)用資本化

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)建造或購置需要安裝的固定資產(chǎn)，發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。在稅務(wù)處理上，稅法對利息的列支有許多規(guī)定，如果會(huì)計(jì)上的借款費(fèi)用超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則超過部分不得計(jì)入建造或購置需要安裝的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，也不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。因此借款費(fèi)用資本化金額超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，建造或購置需要安裝固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，其計(jì)稅基礎(chǔ)小于會(huì)計(jì)成本，產(chǎn)生永久性差異，此差異不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但對后續(xù)計(jì)量中涉及的因計(jì)稅基礎(chǔ)小于會(huì)計(jì)成本而影響折舊額的部分，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.4、固定資產(chǎn)折舊

在會(huì)計(jì)處理上，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，其他所有的固定資產(chǎn)都計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)上根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預(yù)計(jì)有形和無形損耗來確定折舊年限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

在稅務(wù)處理上，稅法規(guī)定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)，單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地，以及其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊。

第6篇：企業(yè)所得稅計(jì)算范文

    外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所屬于商業(yè)企業(yè)的，其應(yīng)納稅所得額可以按下列計(jì)算公式計(jì)算：

    （1）應(yīng)納稅所得額＝銷貨利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（2）銷貨利潤＝銷貨凈額－銷貨成本－銷貨稅金－（銷貨費(fèi)用＋管理費(fèi)用 ＋財(cái)務(wù)費(fèi)用）

    （3）銷貨凈額＝銷貨總額－（銷貨退回＋銷貨折讓）

    （4）銷貨成本＝期初商品盤存＋［本期進(jìn)貨－（進(jìn)貨退回＋進(jìn)貨折讓）＋ 進(jìn)貨費(fèi)用］－期末商品盤存

 

第7篇：企業(yè)所得稅計(jì)算范文

關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)；所得稅稅法；差異比較

Abstract:onMarch16,2007,ourcountryannounced"People’sRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw",thislawwillbecomeeffectiveinJanuary1,2008.New"People’sRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw"willsubstituteforonApril9,1991toannounce"thePeople’sRepublicofChinaForeigninvestedcompanyAndForeignenterpriseObtainedTaxlaw"andonDecember13,1993issues"People’sRepublicofChinaEnterpriseIncometaxTemporaryregulation".Inviewofthefactthattheinnovationinaspectsandthepresenttaxlawandsoontaxpayer,taxrate,deduction,taxpreferencehasmanydifferently,thisculturalspycontraststheenterpriseincometaxAgenceFrancePresseoldlawmainpoint,preparesthereadertocompare.

keyword:Newoldenterprise;Incometaxlaw;Thedifferencecompares

一、納稅人

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對納稅人的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人：①國有企業(yè)；②集體企業(yè)；③私營企業(yè)；④聯(lián)營企業(yè)；⑤股份制企業(yè)；⑥有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。

(二)外資企業(yè)所得稅對納稅人的規(guī)定

現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

(三)新企業(yè)所得稅法對納稅人的規(guī)定

新《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

二、稅率

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對稅率的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。

(二)外資企業(yè)所得稅對稅率的規(guī)定

現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%。

(三)新企業(yè)所得稅法對稅率的規(guī)定

新《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所無實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

三、應(yīng)納稅所得額

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括：①生產(chǎn)、經(jīng)營收入；②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑥股息收入；⑦其他收入。

(二)外資企業(yè)所得稅對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。

(三)新企業(yè)所得稅法對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額包括：①銷售貨物收入；②提供勞務(wù)收入；③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑧接受捐贈(zèng)收入；⑨其他收入。不征稅收入有：①財(cái)政撥款；②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

四、扣除項(xiàng)目

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對扣除的規(guī)定

1.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：①納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。②納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。③納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。④納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

2.不得扣除的項(xiàng)目?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：①資本性支出；②無形

資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；③違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；④各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；⑤自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑虎蕹^國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；⑦各種贊助支出；⑧與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

(二)新企業(yè)所得稅法對扣除的規(guī)定

1.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。①企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。②在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。③計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。④在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的有關(guān)長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

2.不得扣除的項(xiàng)目。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；⑤本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。

五、稅收優(yōu)惠

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對稅收優(yōu)惠的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第八條規(guī)定，對下列納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：①民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；②法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。

(二)外資企業(yè)所得稅對稅收優(yōu)惠的規(guī)定

現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要有：①設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。②設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。③屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。④對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。⑤從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%-30%的企業(yè)所得稅。等等。

(三)新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠的規(guī)定

1.稅率優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.免稅收入。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；③在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。

3.免稅、減稅所得。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：①從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；②從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；③從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

4.加計(jì)扣除。企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：①開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；②安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；④企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；⑤企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入；⑥企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

六、特別納稅調(diào)整

(一)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對納稅調(diào)整的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

(二)新企業(yè)所得稅法對納稅調(diào)整的規(guī)定

新企業(yè)所得稅法對納稅調(diào)整的規(guī)定有：①企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；②企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排；③企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額；④由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入；⑤企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；⑥企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

除了上述六個(gè)方面外，新舊企業(yè)所得稅法還有征收管理上的差異：現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳；外資企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分季預(yù)繳，季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款，年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳。

[參考文獻(xiàn)]

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例.1993.12.13.

[2]中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法.1991.4.9.

第8篇：企業(yè)所得稅計(jì)算范文

小型微利企業(yè)

企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅實(shí)施條例對小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

由于2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)無法計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額，無法確定企業(yè)2008年是否屬于小型微利企業(yè)，國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）》（國稅函〔2008〕44號(hào)文件附件1）時(shí)，第四行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第七行“減免所得稅額”內(nèi)。

也就是說，企業(yè)在2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，首先按照2007年的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額來判定是否屬于小型微利企業(yè)，如果2007年符合小型微利企業(yè)條件的，可以將利潤總額與5%的乘積填入“減免所得稅額”項(xiàng)目內(nèi)。

同時(shí)，對年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算口徑，國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

在2008年末，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)2008年的有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。如果確定2008年不符合條件卻按小型微利企業(yè)已進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)的企業(yè)，需要將已享受的5%的企業(yè)所得稅減免稅額在匯算清繳時(shí)進(jìn)行補(bǔ)繳。

另外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）第十二條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

高新技術(shù)

企業(yè)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕17號(hào)）第一條規(guī)定，2008年1月1日之前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認(rèn)定之前，暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。上述企業(yè)如果享受新稅法中其他優(yōu)惠政策和國務(wù)院規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

也就是說，如果將原已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)全部不再予以承認(rèn)，在2008年預(yù)繳時(shí)，如果不享受新法及國務(wù)院過渡優(yōu)惠政策的原高新技術(shù)企業(yè)，全部暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

房地產(chǎn)企業(yè)

國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕299號(hào)）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季度（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，填報(bào)在《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（國稅函〔2008〕44號(hào)附件1）第四行“利潤總額”內(nèi)。

但原預(yù)繳申報(bào)表的填表說明中規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)納稅義務(wù)的利潤總額應(yīng)包括本期取得的預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤。分析得知，原預(yù)繳申報(bào)表中的利潤總額不僅限于本期取得的預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤，還應(yīng)包括在預(yù)售期間發(fā)生的未計(jì)入開發(fā)成本的相關(guān)期間費(fèi)用及稅金附加。

新的預(yù)繳申報(bào)表的填表說明規(guī)定，“利潤總額”填報(bào)會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額，其中包括從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在本行填寫按本期取得預(yù)售收入計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤等。從新申報(bào)表及其填表說明來看，營業(yè)收入、營業(yè)成本及利潤總額之間沒有必然的勾稽關(guān)系，因此，對采用預(yù)售方式銷售的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，利潤總額應(yīng)包含未計(jì)入開發(fā)成本的相關(guān)期間費(fèi)用、稅金附加、預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤，同時(shí)在預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入當(dāng)期時(shí)，還應(yīng)從利潤總額中減除將原已計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的原預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤。

金融保險(xiǎn)企業(yè)

第9篇：企業(yè)所得稅計(jì)算范文

一、“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的分析

公司若用“分紅”的方式回報(bào)在職自然人股東，就要按20%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅；又因這筆“分紅”是在企業(yè)所得稅稅后列支的，這20%的個(gè)稅就屬于稅后稅，造成了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)納稅（如圖1）。為了方便討論，我們首先假定：“分紅”是指公司用稅后利潤給股東進(jìn)行分配，我們所討論的都是現(xiàn)金的分配；分紅賬面數(shù)是指沒有扣除個(gè)人所得稅的“分紅”，分紅凈額是指扣除個(gè)人所得稅后的“分紅”余額；稅前分紅數(shù)是指依據(jù)企業(yè)所得稅稅后的分紅賬面數(shù)，倒算出的企業(yè)所得稅稅前的金額。

1．“分紅”案例討論

我們首先用具體的數(shù)字來探討“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)和聯(lián)合稅負(fù)率。案例如下：

老李為某公司在職自然人股東，該公司企業(yè)所得稅稅率為25%。老李從公司取得“分紅”，扣除個(gè)人所得稅后，拿到手的分紅凈額為12元，按20%的個(gè)人所得稅稅率倒算，公司給老李分紅的賬面數(shù)為15元[12÷（1－20%）]，差額為扣除的個(gè)人所得稅稅款3元（15×20%＝3）。

因“分紅”是在企業(yè)所得稅稅后列支，按25%的企業(yè)所得稅稅率倒推，這15元的分紅賬面數(shù)就推為稅前分紅數(shù)20元[15÷（1－25%）]。由此看出，老李取得的12元分紅凈額，公司要承擔(dān)5元（20－15）的企業(yè)所得稅。

以“分紅”方式獎(jiǎng)勵(lì)老李12元，公司需要承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為8元（個(gè)人所得稅3元＋企業(yè)所得稅5元）。公司的聯(lián)合稅負(fù)率為2/3（8÷12）。

2.“分紅”聯(lián)合稅負(fù)的通用公式

由于企業(yè)所得稅主要有25%和20%兩檔稅率，自然人股東的“分紅”數(shù)額又高低不同，一個(gè)個(gè)計(jì)算公司因“分紅”而承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)比較麻煩，我們就推導(dǎo)并驗(yàn)證“分紅”聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的通用公式，來解決這個(gè)問題。

相關(guān)變量用字母表示如下：分紅賬面數(shù)和稅前分紅數(shù)分別用 和 表示；個(gè)人所得稅稅率和企業(yè)所得稅稅率分別用r和R表示，個(gè)人所得稅稅額和企業(yè)所得稅稅額分別用F（r）和F（R）表示；聯(lián)合稅負(fù)用F（Y）表示。同時(shí)假設(shè)：分紅凈額為Y元。

根據(jù)圖1，“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率公式構(gòu)建過程如下：由確定的分紅凈額倒推出分紅賬面數(shù)，再由分紅賬面數(shù)倒推出稅前分紅數(shù)。最后根據(jù)稅前分紅數(shù)與分紅賬面數(shù)分別計(jì)算出相應(yīng)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

（1）個(gè)人所得稅

公司給一個(gè)在職自然人股東支付Y元的分紅凈額，依據(jù)20%的個(gè)人所得稅稅率，倒算出公司回報(bào)該自然人股東的分紅賬面數(shù)為：

分紅賬面數(shù)＝分紅凈額÷（1－20%） （1）

這其中包括了公司必須按20%的稅率代扣代繳的個(gè)人所得稅：

個(gè)人所得稅＝分紅賬面數(shù)×20%

通過代入公式（1），個(gè)人所得稅的公式表達(dá)，即為：

（2）

（2）企業(yè)所得稅

股東拿到的稅后所得為Y元，公司所要為之承擔(dān)的總成本（聯(lián)合稅負(fù)＋人力成本），不但要從分紅凈額，倒推出分紅賬面數(shù)，還要依據(jù)分紅賬面數(shù)，倒推出稅前分紅數(shù)，這個(gè)稅前分紅數(shù)，就是公司為分紅凈額Y元所承擔(dān)的總成本，計(jì)算公式為：

稅前分紅數(shù)（總成本）＝分紅賬面數(shù)÷（1－企業(yè)所得稅稅率） （3）

這其中包括了公司交納的企業(yè)所得稅：

企業(yè)所得稅＝稅前分紅數(shù)×企業(yè)所得稅稅率

結(jié)合公式（3），企業(yè)所得稅用公式表達(dá)，即為：

（4）

（3）聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率

綜上所述，公司為了讓自然人股東能夠拿到分紅凈額Y元，要承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為：

聯(lián)合稅負(fù)＝個(gè)人所得稅＋企業(yè)所得稅

結(jié)合公式（2）和（4），聯(lián)合稅負(fù)用公式表示，即為：

（5）

由此推出公司的聯(lián)合稅負(fù)率為：

聯(lián)合稅負(fù)率＝聯(lián)合稅負(fù)÷分紅凈額

結(jié)合公式（5），聯(lián)合稅負(fù)用公式表示，即為：

（6）

二、“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的分析

“年終獎(jiǎng)”與“分紅”的不同之處在于兩點(diǎn)：

一是“年終獎(jiǎng)”的發(fā)放數(shù)額有限制，如果不超標(biāo)，公司可將“年終獎(jiǎng)”視同工資薪金對待，依據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前扣除；

二是所適用的工資薪金的個(gè)人所得稅稅率是累進(jìn)制的，從5%到45%，各檔稅率所帶來的納稅成本存在差異。

為了方便討論，首先假定：“年終獎(jiǎng)”是指公司在年末一次性支付給員工的獎(jiǎng)金，我們所討論的獎(jiǎng)金為現(xiàn)金；年終獎(jiǎng)賬面數(shù)是指沒有扣除個(gè)人所得稅的“年終獎(jiǎng)”；年終獎(jiǎng)凈額是指扣除了個(gè)人所得稅的“年終獎(jiǎng)”。其流程如圖2所示：

1.“年終獎(jiǎng)”案例討論

老張是某公司在職自然人股東，該公司平均工資為2000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。12月份老張拿到扣完個(gè)人所得稅后的年終獎(jiǎng)凈額13525元，他當(dāng)月的賬面工資額為2000元。

根據(jù)年終獎(jiǎng)凈額13525元，對照個(gè)人所得稅稅率表（500＜[年終獎(jiǎng)賬面數(shù)－（工資起征點(diǎn)－工資扣除基數(shù)）]÷12≤2000，查到老張當(dāng)月適用10%的個(gè)人所得稅稅率。我們依據(jù)下列公式：

13525＝年終獎(jiǎng)賬面數(shù)－{[年終獎(jiǎng)賬面數(shù)－（2000－2000）]×10%－25}

得到老張拿到的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)15000元，其中1475元（15000－13525）是公司代扣代繳的個(gè)人所得稅。

假設(shè)國家規(guī)定（相關(guān)限制政策尚未出臺(tái)，但肯定會(huì)有限制）：公司給自然人股東的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)大于公司平均工資的5倍時(shí)，超出的部分不允許稅前扣除。因此老張有5000元超標(biāo)（超標(biāo)部分的“年終獎(jiǎng)”＝年終獎(jiǎng)賬面數(shù)－公司平均工資×5）。按25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，公司就要為超標(biāo)部分承擔(dān)1250元（5000×25%）的企業(yè)所得稅。

綜合考慮個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，老張領(lǐng)到的13525元的年終獎(jiǎng)凈額，公司要承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為2725元（1475＋1250），聯(lián)合稅負(fù)率約為20%（2725÷13525）。

通過上述計(jì)算，可以肯定：公司給老張發(fā)放的年終獎(jiǎng)凈額（在個(gè)人所得稅稅率適用10%、企業(yè)所得稅稅率為25%、超標(biāo)5000元的前提條件下），比給他相同數(shù)額的分紅凈額劃算，因?yàn)樵谶@個(gè)條件下，“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)率小于“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率2/3。

如果公司給老張發(fā)放的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)不是15000元，而是150000元，那么，加上他當(dāng)月的工資，其適用的個(gè)人所得稅稅率就會(huì)大大提高；又如果公司發(fā)放給老張的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)的超標(biāo)部分不是5000元，而是50000元，甚至是500000元，那么，必須在企業(yè)所得稅稅后列支的部分就會(huì)大幅度增加，公司“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)率就不一定比“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率低了。

2.“年終獎(jiǎng)”聯(lián)合稅負(fù)的通用公式

我們現(xiàn)在對照個(gè)人所得稅稅率，結(jié)合20%和25%的企業(yè)所得稅稅率，討論“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率。

先就“年終獎(jiǎng)”通用公式中所需用到的相關(guān)變量，用字母表示如下：年終獎(jiǎng)凈額和年終獎(jiǎng)賬面數(shù)分別用 和 表示；用W表示自然人股東當(dāng)月的賬面工資額；聯(lián)合稅負(fù)用 表示；用t來表示不能在企業(yè)所得稅稅前列支的“年終獎(jiǎng)”比例。 、 、 、 、 表示的含義見表1。工資的起征點(diǎn)與工資扣除基數(shù)相減后的余額，我們將其定義為“工資扣除數(shù)”。在計(jì)算年終獎(jiǎng)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，與工資的起征點(diǎn)相減的數(shù)值，我們將其定義為“工資扣除基數(shù)”，表示為：

（7）

根據(jù)圖2，年終獎(jiǎng)的聯(lián)合稅負(fù)率公式構(gòu)建過程如下：根據(jù)事先確定的年終獎(jiǎng)凈額估計(jì)所適用的個(gè)人所得稅稅率，倒推出年終獎(jiǎng)賬面數(shù)，并計(jì)算相應(yīng)的個(gè)人所得稅和超標(biāo)部分的企業(yè)所得稅。

（1）個(gè)人所得稅的計(jì)算

第一步，確定表1中所對應(yīng)的“全月應(yīng)納稅所得額”；

計(jì)算公式表示如下：

全月應(yīng)納稅所得額＝[年終獎(jiǎng)賬面數(shù)－（起征點(diǎn)－工資扣除基數(shù)）]÷12（8）

第二步，確定用分紅凈額表示的個(gè)人所得稅公式。

個(gè)人所得稅稅率表中的“全月應(yīng)納稅所得額”確定后，個(gè)人所得稅的計(jì)稅基數(shù)、其適用的個(gè)人所得稅稅率、速算扣除數(shù)就自然確定了。例如，自然人股東“年終獎(jiǎng)”的“全月應(yīng)納稅所得額”為24000元，計(jì)稅基數(shù)則為288000元（“全月應(yīng)納稅所得額”×12），對照表1，這“全月應(yīng)納稅所得額”（24000元）介于20000～40000元之間，那么，該自然人股東適用的個(gè)人所得稅稅率就是25%，速算扣除數(shù)為1375元，通過計(jì)算該自然人股東的個(gè)人所得稅為70625元，計(jì)算公式如下：

個(gè)人所得稅＝計(jì)稅基礎(chǔ)×個(gè)人所得稅率－速算扣除數(shù)（9）

計(jì)稅基礎(chǔ)＝全月應(yīng)納稅所得額×12 （10）

結(jié)合公式（8）、（9）和（10），個(gè)人所得稅，用公式表示，即為：

（11）

因?yàn)樽匀蝗斯蓶|稅后得到的年終獎(jiǎng)凈額與年終獎(jiǎng)賬面數(shù)的關(guān)系，可以表示如下：

年終獎(jiǎng)凈額＝年終獎(jiǎng)賬面數(shù)－個(gè)人所得稅

用年終獎(jiǎng)凈額表示的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)的公式如下：

（12）

將公式（12）帶入公式（11），用年終獎(jiǎng)凈額表示的個(gè)人所得稅的公式，則如下：

（13）

（2）企業(yè)所得稅的計(jì)算

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：公司發(fā)生的合理的工資薪金（包括獎(jiǎng)金）支出，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)這個(gè)規(guī)定，“年終獎(jiǎng)”的發(fā)放金額若在合理范圍內(nèi)，是準(zhǔn)予在稅前扣除的，這就不會(huì)增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。但超標(biāo)的部分，不能在稅前扣除。

在通用公式的推導(dǎo)過程中，我們用t來表示不能在企業(yè)所得稅稅前列支的“年終獎(jiǎng)”比例（即超標(biāo)的比例）。所以，公司發(fā)放“年終獎(jiǎng)”給自然人股東時(shí)，在適用的企業(yè)所得稅稅率為R的情況下，超標(biāo)部分要承擔(dān)的企業(yè)所得稅，計(jì)算公式表示如下：

年終獎(jiǎng)超標(biāo)部分的企業(yè)所得稅＝年終獎(jiǎng)賬面數(shù)×超標(biāo)的比例×企業(yè)所得稅稅率

通過帶入公式（12），企業(yè)所得稅用公式表示，即為：

（14）

（3）“年終獎(jiǎng)”聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的確定

“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)＝個(gè)人所得稅＋超標(biāo)部分企業(yè)所得稅

通過帶入公式（13）和（14），“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)用公式表示，即為：

（15）

由此推出，公司聯(lián)合稅負(fù)率公式為：

且（16）

三、“分紅”和“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的比較

將25%和20%的企業(yè)所得稅稅率和各檔個(gè)人所得稅稅率分別帶入公式（6）和（16），得到表2：在企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時(shí)，“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率分別為2/3和9/16；在企業(yè)所得稅稅率為25%，個(gè)人所得稅稅率不大于25%時(shí)，年終獎(jiǎng)的聯(lián)合稅負(fù)率小于2/3；在企業(yè)所得稅稅率為20%，個(gè)人所得稅稅率不大于20%時(shí)，年終獎(jiǎng)的聯(lián)合稅負(fù)率小于9/16。

比較表2中的各個(gè)聯(lián)合稅負(fù)率的分布情況，可以看到在25%和20%的企業(yè)所得稅稅率下分別對應(yīng)了一個(gè)需要優(yōu)化的區(qū)間。

需要籌劃的區(qū)間一：在企業(yè)所得稅稅率為25%，個(gè)人所得稅稅率為30%及其以上時(shí)，“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)率高于“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率；

需要籌劃的區(qū)間二：在企業(yè)所得稅稅率為20%，個(gè)人所得稅稅率為25%及其以上時(shí)，“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)率高于“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率。

如果公司單獨(dú)用“年終獎(jiǎng)”來回報(bào)自然人股東，所發(fā)放的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)，使得自然人股東適用的個(gè)人所得稅稅率落入上述兩個(gè)需要優(yōu)化的區(qū)間時(shí)，則公司的回報(bào)方式存在納稅優(yōu)化的空間。

四、基于“分紅”與“年終獎(jiǎng)”的激勵(lì)方案優(yōu)化

1. 討論個(gè)案的優(yōu)化

老劉是某公司的自然人股東，該公司的平均工資為8000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。12月份老劉在公司的賬面工資額為12000元。12月份公司準(zhǔn)備獎(jiǎng)勵(lì)老劉500000元（扣除個(gè)人所得稅后），公司尚未確定采用“分紅”還是“年終獎(jiǎng)”的方式發(fā)放。

如果公司單獨(dú)發(fā)放“年終獎(jiǎng)”獎(jiǎng)勵(lì)老劉，那么用估計(jì)的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)，比照個(gè)人所得稅稅率表 ，老劉適用30%的個(gè)人所得稅稅率，已經(jīng)落在了需要優(yōu)化的區(qū)間中。那么這筆錢公司單獨(dú)采用“年終獎(jiǎng)”的方式發(fā)放給老劉，不是最優(yōu)方案，從減輕公司的聯(lián)合稅負(fù)考慮，可以采取“年終獎(jiǎng)”與“分紅”相結(jié)合的方式發(fā)放。

首先調(diào)整年終獎(jiǎng)凈額所對應(yīng)的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)，把適用的30%的個(gè)人所得稅稅率正好降到25%，即將老劉因“年終獎(jiǎng)”而交納的個(gè)人所得稅的計(jì)稅基數(shù)（年終獎(jiǎng)賬面數(shù)與工資扣除數(shù)的差額）除以12個(gè)月，分?jǐn)偟矫吭潞?，個(gè)人所得稅稅率表中的“全月應(yīng)納稅額”正好是40000元（徹底用足25%的稅率）。

因?yàn)槔蟿⒌漠?dāng)月工資大于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)（工資扣除基數(shù)為2000元，工資扣除數(shù)為0），依據(jù)年終獎(jiǎng)凈額的計(jì)算公式（12），這500000元的獎(jiǎng)勵(lì)凈額，通過“年終獎(jiǎng)”發(fā)放的數(shù)額，即老劉拿到手的年終獎(jiǎng)凈額調(diào)整為361375元。剩下的錢，公司則應(yīng)按照“分紅”方式發(fā)放，金額為138625元（500000－361375）。

將相關(guān)的數(shù)據(jù)代入“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)公式（16）中，即可得到，公司以“年終獎(jiǎng)”回報(bào)老劉，所承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為：

公司以“分紅”回報(bào)老劉，所承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為：

因此該優(yōu)化方案總聯(lián)合稅負(fù)為：

優(yōu)化方案的聯(lián)合稅負(fù)率為：

而單獨(dú)發(fā)放“年終獎(jiǎng)”，用公式（16）計(jì)算，單獨(dú)發(fā)放“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)率為：

比較得出，單獨(dú)發(fā)放“年終獎(jiǎng)”（ 聯(lián)合稅負(fù)率為 0.786），或者單獨(dú)“分紅”（ 聯(lián)合稅負(fù)率為2/3，即0.667），都沒有把兩種方式結(jié)合發(fā)放劃算（聯(lián)合稅負(fù)率為0.642）。

公司單獨(dú)以“年終獎(jiǎng)”獎(jiǎng)勵(lì)老劉，聯(lián)合稅負(fù)為：393000元（0.786×500000），即“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)率×股東的稅后所得。

公司單獨(dú)以“分紅”獎(jiǎng)勵(lì)老劉，公司的聯(lián)合稅負(fù)為：333333元（2/3×500000，即“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率×股東的稅后所得）。

在保證老劉拿到手的稅后所得固定為500000元的前提下，優(yōu)化方案較單獨(dú)發(fā)“年終獎(jiǎng)”節(jié)稅71958.3元（393000－321041.7），較單獨(dú)“分紅”節(jié)稅12291.3元（333333－321041.7）。

2. 企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時(shí)的納稅方案優(yōu)化

第一步，將全部獎(jiǎng)勵(lì)額都假設(shè)用“年終獎(jiǎng)”發(fā)放，并參照表3確保不存在激勵(lì)無效區(qū)間。以下用例子來說明什么是激勵(lì)無效區(qū)間。

某公司準(zhǔn)備用“年終獎(jiǎng)”回報(bào)兩個(gè)在職自然人股東，老吳和老徐，兩人當(dāng)月工資都超過起征點(diǎn)2000元（兩人的工資扣除數(shù)為0）。公司打算給老吳年終獎(jiǎng)賬面數(shù)60000元，給老徐年終獎(jiǎng)賬面數(shù)63000元。通過計(jì)算得到，個(gè)人所得稅稅率表里所對應(yīng)的“全月應(yīng)納稅額”項(xiàng)目，老吳為5000元（年終獎(jiǎng)賬面數(shù)與工資扣除數(shù)的差額÷12個(gè)月），老徐為5250元。因此，老吳適用的個(gè)人所得稅稅率為15%，老徐適用的個(gè)人所得稅稅率為20%。

計(jì)算得到老吳的個(gè)人所得稅為：60000×15%－125＝8875（元）

老吳的年終獎(jiǎng)凈額為：60000－8875＝51125（元）

計(jì)算得到老徐的個(gè)人所得稅為：63000×20%－375＝12225（元）

老徐的年終獎(jiǎng)凈額為：63000－12225＝50775（元）

可以看到，年終獎(jiǎng)賬面數(shù)老吳比老徐少了3000元，但是扣完個(gè)稅后，老吳拿到手的年終獎(jiǎng)凈額比老徐的多了350元。因此老徐的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)處在了激勵(lì)無效區(qū)間。造成這種現(xiàn)象的原因是：在激勵(lì)機(jī)制中沒有考慮稅收的因素，使得63000元處于15%和20%的個(gè)人所得稅稅率的臨界位置。

類似的臨界位置在每相鄰兩檔個(gè)人所得稅稅率之間都會(huì)存在。在考慮“年終獎(jiǎng)”的數(shù)額時(shí)，并非越高越好，要考慮納稅所得及稅率的級(jí)次變化，否則在發(fā)放的“年終獎(jiǎng)”略高于臨界值時(shí)，增加的“年終獎(jiǎng)”尚不足以彌補(bǔ)增加的個(gè)人所得稅稅負(fù)。通過計(jì)算，可以測算出各檔個(gè)人所得稅稅率下“年終獎(jiǎng)”激勵(lì)無效的區(qū)間。

假設(shè)月薪已超過2000元，“年終獎(jiǎng)”賬面數(shù)為 ，第一個(gè)臨界點(diǎn)處：

即5%和10%的個(gè)人所得稅稅率所需要自然人股東承擔(dān)的個(gè)人所的稅是相同的情況，可以推算出：

元

其他臨界點(diǎn)的情況以此類推。歸納得出：當(dāng)“年終獎(jiǎng)”處于稅率變化的臨界點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇低于臨界點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，具體見表3。一般公司的“年終獎(jiǎng)”發(fā)放都根據(jù)考核確定，不能隨意改變應(yīng)該獎(jiǎng)勵(lì)的數(shù)額，所以應(yīng)將年終獎(jiǎng)賬面數(shù)調(diào)低的部分以“分紅”的形式發(fā)放。

第二步，試算。如果個(gè)人所得稅稅率不在需要籌劃的兩個(gè)區(qū)間中，那么方案已為最優(yōu)，不需要進(jìn)一步籌劃；否則，進(jìn)入第三步。

第三步，拆分獎(jiǎng)勵(lì)額。在企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時(shí)，年終獎(jiǎng)賬面數(shù)應(yīng)分別分配為： ； ，年終獎(jiǎng)凈額應(yīng)分別分配為： ； 。即確保“年終獎(jiǎng)”用足所適用的個(gè)人所得稅稅率：在企業(yè)所得稅稅率為25%時(shí)，確保其用足25%的個(gè)人所得稅稅率；企業(yè)所得稅稅率為20%時(shí)，確保其用足20%的個(gè)人所得稅稅率。剩下的金額通過“分紅”的方式發(fā)放。

五、結(jié)論及建議

1. 獎(jiǎng)勵(lì)凈額確定的籌劃

籌劃思路：不改變獎(jiǎng)勵(lì)凈額，改變獎(jiǎng)勵(lì)方式，使得公司的聯(lián)合稅負(fù)率小于相應(yīng)情況下單獨(dú)“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率。企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時(shí)，籌劃方式具體見表4。

2．獎(jiǎng)勵(lì)賬面數(shù)額確定的籌劃

籌劃思路為：不改變獎(jiǎng)勵(lì)的賬面數(shù)額，改變獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放方式，使得企業(yè)所承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)率最小。企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時(shí)，分別應(yīng)采用的籌劃方式具體見表5。

3．建議

（1）建議先確定稅后自然人所得凈額，然后選用級(jí)次低的個(gè)人所得稅稅率試算，倒算出賬面數(shù)。防止稅前金額盲目選取，使得賬面數(shù)正好落入臨界范圍，造成賬面數(shù)高而稅后所得低的無效激勵(lì)現(xiàn)象。

（2）分配獎(jiǎng)勵(lì)額時(shí)，建議做好聯(lián)合稅負(fù)率的測算和控制工作。