納稅籌劃的概述精選(九篇)
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第1篇：納稅籌劃的概述范文
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革走向深水區(qū)，財(cái)稅領(lǐng)域的改革也扮演著非常重要的作用?！盃I改增”作為近幾年我國在稅收實(shí)體領(lǐng)域進(jìn)行的覆蓋面積最廣、涉及企業(yè)最多的改革之一，實(shí)質(zhì)上就是將傳統(tǒng)的某些服務(wù)從原本繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。這一改革完善了稅收抵扣鏈條，促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)體系的完善，也為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪平了道路。交通運(yùn)輸業(yè)從1994年到2013年之間始終征收營業(yè)稅，由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)非抵扣性稅，因此其會(huì)造成交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)生的成本難以進(jìn)行稅前抵扣，稅收鏈條斷裂。而自從2014年進(jìn)行“營改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)全面轉(zhuǎn)為繳納增值稅。鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為其中重要的組成部分，也理所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行了改革。而在改革過后，由于原來稅收籌劃方案無法繼續(xù)使用，有必要通過現(xiàn)有稅制尋找鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間，最終做到降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)價(jià)值。
二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”之后存在的稅收問題
(一)短期內(nèi)因征稅體制轉(zhuǎn)變，造成企業(yè)稅負(fù)可能會(huì)增加
對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，在進(jìn)行“營改增”之前，企業(yè)實(shí)行的是營業(yè)稅。雖然在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)企業(yè)所耗原材料、固定資產(chǎn)等所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)不能進(jìn)行稅收上的扣除，但是由于營業(yè)稅對交通運(yùn)輸業(yè)的稅率較低，適用3%的稅率，因此實(shí)質(zhì)上企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不重。但是，隨著“營改增”的進(jìn)行，企業(yè)雖然在長期上來看由于原材料、固定資產(chǎn)等所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除，但是由于征稅體制的轉(zhuǎn)變，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)增加。而主要原因在于，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值較高，且回收年限較長，因此如果鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值無法進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這直接影響了企業(yè)的應(yīng)納稅額。同時(shí)，在“營改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)適用的增值稅稅率變?yōu)?1%，如果企業(yè)沒有較多的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)可能要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其在征收營業(yè)稅時(shí)期的稅負(fù)。從這一角度來看，可以發(fā)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”之后稅收負(fù)擔(dān)可能在短期內(nèi)不降反升，企業(yè)需要面臨較大的稅收負(fù)擔(dān)。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行“營改增”之前購進(jìn)了大量設(shè)備，但是由于在“營改增”之前購進(jìn)的設(shè)備繳納的稅款無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，造成在企業(yè)進(jìn)行“營改增”之后，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)超過未改革之前，企業(yè)負(fù)擔(dān)明顯加重。
(二)當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收籌劃意識薄弱
在我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)多為國營企業(yè)，在過去的幾十年里，企業(yè)通過自然壟斷的方式獲得超過一般企業(yè)的高額利潤，同時(shí)由于企業(yè)的國營性質(zhì)，造成企業(yè)內(nèi)部員工沒有很強(qiáng)的激勵(lì)效應(yīng)去從事稅收籌劃，這也造成了鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃意識薄弱。同時(shí)由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)屬于全國性或者區(qū)域性企業(yè)，企業(yè)涉及地域面積廣，分支機(jī)構(gòu)或者子公司眾多，在進(jìn)行稅收籌劃過程中難度較大，鐵路運(yùn)輸企業(yè)只能通過粗放型稅務(wù)管理的方式進(jìn)行征納稅管理，無法達(dá)到稅收籌劃的效果。除此之外，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)中從事稅務(wù)或者財(cái)務(wù)工作的員工素質(zhì)參差不齊，某些方法難以在企業(yè)內(nèi)部全面實(shí)施，且涉稅事項(xiàng)種類較為傳統(tǒng)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃的空間較小，企業(yè)內(nèi)部對于稅收籌劃的重視程度較低。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)由于過去在繳納營業(yè)稅時(shí)企業(yè)納稅籌劃空間較小，且成本項(xiàng)目核算方式簡單，因此對于稅收籌劃不夠重視，企業(yè)內(nèi)部很少進(jìn)行納稅事項(xiàng)的安排以減輕繳納稅款的義務(wù)。
(三)“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化
對于我國的鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其一般都是通過總公司和鐵路運(yùn)輸公司這樣兩級企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其運(yùn)輸收入是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理的重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)對于企業(yè)而言，其進(jìn)行運(yùn)輸收入的上報(bào)主體是鐵路運(yùn)輸企業(yè)在各個(gè)區(qū)域的站點(diǎn)，因此和別的類型企業(yè)相比，其具有會(huì)計(jì)核算方面的復(fù)雜性。在我國進(jìn)行“營改增”之后，企業(yè)繳納是稅款不再是營業(yè)稅金，即不再計(jì)入營業(yè)稅金及附加科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是通過增值稅科目即應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這必然使得企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。除此之外，企業(yè)發(fā)生的購進(jìn)材料及固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行增值稅稅前抵扣，而在過去是無需進(jìn)行稅款核算，直接計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目的，這樣一來企業(yè)進(jìn)行稅收核算的工作量大大增加，也使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要重新熟悉增值稅繳納流程等。例如，某鐵路運(yùn)輸企業(yè)的下設(shè)站點(diǎn)負(fù)責(zé)從事該區(qū)域運(yùn)輸業(yè)務(wù)的承接和上報(bào)。由于，該下設(shè)站點(diǎn)并非獨(dú)立的核算個(gè)體，因此該站點(diǎn)購入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)由上級企業(yè)進(jìn)行扣除，在一上一下過程中會(huì)計(jì)核算操作難度增大。
三、當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后納稅籌劃的方式
(一)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過控制成本進(jìn)行納稅籌劃
對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額涉及的主體主要為所需能源及固定資產(chǎn)及煤炭、電力、火車、機(jī)組等，在這樣的基礎(chǔ)上，鐵路運(yùn)輸企業(yè)想要降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤水平，便可以采取籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的方式最終降低企業(yè)需要繳納的增值稅稅額。想要進(jìn)行稅額的籌劃，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，企業(yè)可以針對已經(jīng)到折舊年限的固定資產(chǎn)、設(shè)備等進(jìn)行更新?lián)Q代，通過購買新的固定資產(chǎn)、設(shè)備等獲得增值稅進(jìn)行稅額的抵扣發(fā)票，這樣便可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在降低了增值稅稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)也會(huì)因發(fā)生了支出而降低企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)提高企業(yè)的經(jīng)營效率。其次，對于煤炭、電力等能源，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在購進(jìn)時(shí)需要獲得增值稅專用發(fā)票，不能用增值稅普通發(fā)票進(jìn)行代替，否則如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅額無法在增值稅的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)陡然上升，也會(huì)給企業(yè)帶來重復(fù)征稅等問題。除此之外，對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，還需要明確可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的勞務(wù)、設(shè)備或者服務(wù)項(xiàng)目，由于“營改增”過后，很多行業(yè)都已經(jīng)開始繳納增值稅，因此需要尤其注意這些行業(yè)是否可以獲得增值稅專用發(fā)票的問題，這樣才能合法的享受稅收政策帶來的好處，同時(shí)又不增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(二)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
在我國進(jìn)行“營改增”之后，對發(fā)生征稅轉(zhuǎn)變的行業(yè)國家給予了一定的稅收優(yōu)惠，鐵路運(yùn)輸企業(yè)也受到了政策考慮，在這種情況下鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以通過稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)前，根據(jù)我國政府部門的規(guī)定，對于進(jìn)行“營改增”的行業(yè)，其原來在繳納營業(yè)稅時(shí)適用的稅收優(yōu)惠政策在一定年限內(nèi)繼續(xù)享受或者政府根據(jù)原先出臺的稅收優(yōu)惠政策制定新的過渡性稅收優(yōu)惠政策來幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變納稅稅種。對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其需要通過清查過去年度內(nèi)營業(yè)稅針對本行業(yè)出臺的稅收優(yōu)惠政策，并對其是否還能繼續(xù)適用請示上級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，對于可以繼續(xù)適用的稅收優(yōu)惠政策加以利用，以最終達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。而對于在“營改增”過渡期內(nèi)，國家出臺的有關(guān)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的征納稅管理方案進(jìn)行詳細(xì)了解，在全面了解政策信息之后，才能更好的使用稅收優(yōu)惠政策，并通過稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)的利潤水平并減輕企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在市場競爭中進(jìn)一步發(fā)展。
(三)鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過對收入項(xiàng)目的核算進(jìn)行納稅籌劃
對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其收入主要來自于運(yùn)輸收入，可以簡單的將其收入劃分為旅客運(yùn)輸收入、貨物運(yùn)輸收入、提高其他非運(yùn)輸活動(dòng)產(chǎn)生的收入。根據(jù)當(dāng)前的鐵路運(yùn)輸企業(yè)的定價(jià)基本模式，旅客運(yùn)輸收入和貨物運(yùn)輸收入的定價(jià)無法隨意提高。在過去，其收入是價(jià)內(nèi)稅即向旅客或者運(yùn)輸貨物產(chǎn)生的收入均全額計(jì)入收入。而現(xiàn)在，企業(yè)繳納增值稅，增值稅為價(jià)外稅，則從旅客或運(yùn)輸貨物產(chǎn)生的收入只能差額計(jì)入收入中。這從賬目上看，會(huì)引起企業(yè)收入額度的減少。在這種情況下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要和物價(jià)部門進(jìn)行協(xié)商，在基本不影響廣大消費(fèi)者的利益情況下，少量上調(diào)企業(yè)提供運(yùn)輸?shù)膬r(jià)格。或者，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以通過和下游供應(yīng)煤炭等能源或者其他原材料的企業(yè)進(jìn)行協(xié)商，降低其購進(jìn)產(chǎn)品的價(jià)格，最終達(dá)到企業(yè)雖然收入總額降低，但是利潤額不受較大影響的目的。由此可見，在“營改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要多和上級主管部門及上下游企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的信息溝通和協(xié)商，以促進(jìn)各方經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)，保障各方可以在激烈的市場環(huán)境中獲得較為穩(wěn)定有序的發(fā)展。
四、結(jié)語
第2篇：納稅籌劃的概述范文
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；會(huì)計(jì)政策選擇
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體的地位已逐步確立，追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)、企業(yè)價(jià)值最大、競爭能力最強(qiáng)成為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)義務(wù)，但不需要交納比稅法規(guī)定的更多的稅收也是企業(yè)作為納稅人的一項(xiàng)最基本的權(quán)利。因此，在一個(gè)健全和透明的法制環(huán)境下，企業(yè)通過精心籌劃，從而達(dá)到減輕負(fù)稅的目的，是無可指責(zé)的。
一、會(huì)計(jì)政策和納稅籌劃理論概述
(一)會(huì)計(jì)政策理論概述
美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策是那些被報(bào)告會(huì)計(jì)主體的管理當(dāng)局認(rèn)為在當(dāng)前環(huán)境下最能恰當(dāng)?shù)乇硎龉镜呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，從而被依循的會(huì)計(jì)原則及運(yùn)用這些原則的方法。英國標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是企業(yè)所選定的、并一貫遵循的、特定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在2006年2月25日正式頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號中定義:會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。
1. 會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的原因
（1）利益的共享性。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會(huì)計(jì)信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時(shí)還需要一定的靈活性。（3）會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告中的主觀性。會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過程是人們主觀地期望，以貨幣計(jì)量為手段，采用一些特定的專門方法，對會(huì)計(jì)對象加以反映以提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息的過程。
2. 會(huì)計(jì)政策選擇的客觀影響
企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要因素，不同的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇造成的影響主要有：
（1）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的重新配置和社會(huì)財(cái)富的重新分配。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)，容易使會(huì)計(jì)信息失真，擾亂國民經(jīng)濟(jì)秩序。（3）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇結(jié)果會(huì)影響與企業(yè)相關(guān)的各方利益。（4）會(huì)計(jì)政策選擇對特殊行業(yè)的影響。
（二）納稅籌劃理論概述
1. 納稅籌劃的概念
對于“納稅籌劃”的概念，理論界和實(shí)務(wù)界對于納稅籌劃的理解也有相當(dāng)大的差異，筆者將納稅籌劃概括定義為:納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅種和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。
2. 納稅籌劃活動(dòng)的理論基礎(chǔ)
（1）籌劃政策是利益各方，在博弈約束下平衡有關(guān)各方利益的結(jié)果。（2）納稅籌劃以獲取資金時(shí)間價(jià)值為籌劃途徑。納稅人通過將應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也是納稅籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。
（三）會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃理論分析
1. 會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃前提假設(shè)
根據(jù)博弈理論，企業(yè)中各相關(guān)方的利益不一致，在納稅籌劃中對會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)矛盾。因此，在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，政府相關(guān)法令制定的影響。納稅籌劃對會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，必須在政府制定的制度框架內(nèi)進(jìn)行，否則是無效的。其次，是管理者的管理動(dòng)機(jī)。在會(huì)計(jì)政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于管理者的態(tài)度。
2. 會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃原則
在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會(huì)計(jì)政策選擇的一些原則。由于不同行業(yè)、不同企業(yè)情況各異，所以每個(gè)企業(yè)應(yīng)選擇適合自己情況的會(huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則:
（1）合法性和相對獨(dú)立性相結(jié)合。合法性是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅等違法行為的一個(gè)重要特征。（2）一貫性原則。企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。（3）計(jì)劃性原則。因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該在下一納稅年度開始前報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，所以對會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該充分考慮稅法的變動(dòng)情況和預(yù)測本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況。（4）適用性原則。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合。（5）成本與效益相結(jié)合的原則。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時(shí)，納稅籌劃才可行，否則，應(yīng)當(dāng)放棄。（6）風(fēng)險(xiǎn)和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。如果一切都是靜止的，一切都可預(yù)測、可量化，那么就無風(fēng)險(xiǎn)可言。（7）專業(yè)性原則。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，應(yīng)由專門的機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員來從事此項(xiàng)工作。
二、我國制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與分析
我國納稅籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程，近幾年納稅籌劃得到了快速發(fā)展，并相應(yīng)在稅收實(shí)踐中得到了不同程度的運(yùn)用。但在這一可喜局面的背后，納稅籌劃也存在諸多不足和缺陷。
(一)對納稅籌劃含義認(rèn)識上的誤區(qū)
在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。
(二)漠視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
從當(dāng)前我國納稅籌劃的實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。
首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實(shí)施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，主觀性判斷的正確與錯(cuò)誤就必然導(dǎo)致納稅籌劃方案的選擇與實(shí)施的成功與失敗，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風(fēng)險(xiǎn)。
其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為，國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。
(三)缺乏整體籌劃觀念
在納稅籌劃目標(biāo)上，企業(yè)目前所進(jìn)行的納稅籌劃通常是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒有著眼于企業(yè)的價(jià)值最大化。因此戰(zhàn)略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營期間，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長遠(yuǎn)、整體稅負(fù)的下降。
三、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的具體納稅籌劃
(一)物資采購中的納稅籌劃
1. 購進(jìn)材料的納稅籌劃
納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。進(jìn)項(xiàng)稅額作為銷項(xiàng)稅額的可抵扣部分，對于納稅人實(shí)際納稅多少就產(chǎn)生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般情況下，材料在購進(jìn)和領(lǐng)用之間存在一個(gè)時(shí)間差，如果能充分利用這個(gè)時(shí)間差，就可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得頗為可觀的經(jīng)濟(jì)利益。
2. 物資采購結(jié)算方式的納稅籌劃
采購結(jié)算方式籌劃最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得盡可能長的一筆無息貸款。企業(yè)可以采取賒購和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。另外，盡可能少用現(xiàn)金支付等都是企業(yè)常用的結(jié)算籌劃方式。
(二)生產(chǎn)管理中的納稅籌劃
1. 存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃
存貨計(jì)價(jià)方法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方式，利用市場價(jià)格的波動(dòng)來達(dá)到節(jié)稅的目的。
存貨的計(jì)價(jià)與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格受供求等多種因素的影響而不斷變動(dòng)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對企業(yè)成本、利潤總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的影響是不同的，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利情況及所得稅也將產(chǎn)生較大影響。在我國，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)行征收。在比例稅率條件下，對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮以下因素:
首先是市場物價(jià)變化因素。當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較有利?？梢姡{稅人選擇計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價(jià)格趨勢。
其次是企業(yè)稅負(fù)期。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價(jià)上漲的情況下，選擇先進(jìn)先出法核算；如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴(kuò)大，以達(dá)到減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。因此，我們在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須在會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度對企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計(jì)價(jià)方法。
2. 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃
2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，為納稅人選擇折舊方法進(jìn)行納稅籌劃打開了空間。
固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在差異，開展納稅籌劃工作。利用折舊方法選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題:首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。其次，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。再次，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。最后，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響。
(三)市場營銷中的納稅籌劃
1. 收入確認(rèn)的納稅籌劃
收入的確認(rèn)將直接影響到流轉(zhuǎn)稅以及所得稅稅基的計(jì)算，因而，收入的納稅籌劃策略是納稅籌劃中非常重要的環(huán)節(jié)。收入的納稅籌劃策略，其主要思路就是通過對取得收入的方式、確認(rèn)時(shí)間加以選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
（1）通過銷售收入結(jié)算方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》按照貨款結(jié)算方式的不同，將銷售業(yè)務(wù)劃分為:①直接收款方式；②托收承付和委托銀行收款；③賒銷和分期收款；④預(yù)收貨款方式；⑤委托他人代銷；⑥視同銷售。在以上的這些銷售方式中選擇不同的銷售結(jié)算方式，就可以控制收入的確認(rèn)時(shí)間，合理歸屬所得的年度，以達(dá)到減稅或是延緩納稅的目的。（2）通過收入確認(rèn)時(shí)間的選擇進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)可以通過對收入確認(rèn)條件的控制，來控制收入確認(rèn)的時(shí)間。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)該特別注意臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃，企業(yè)可以通過推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)間來獲得延遲納稅的稅收利益。
2. 費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃
在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ?，其每期?yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額不同，對利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也就不同。詳細(xì)的分析論證及大量實(shí)踐表明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊咒N利潤、減少納稅的最佳選擇。
3. 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的納稅籌劃
從財(cái)務(wù)管理的層面講，新準(zhǔn)則的出現(xiàn)為企業(yè)新一輪的管理創(chuàng)新提供了契機(jī)，運(yùn)用新準(zhǔn)則的潛在因素，使其與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理相得益彰，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)高管們要應(yīng)對的問題。做好壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃是通過會(huì)計(jì)政策選擇為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的有效途徑之一。
總之，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的過程，也是納稅籌劃的過程。對于會(huì)計(jì)政策選擇這樣一個(gè)復(fù)雜的綜合過程，企業(yè)應(yīng)全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段和發(fā)展前景，進(jìn)行綜合、全面的比較分析，選擇最優(yōu)化的會(huì)計(jì)政策組合，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
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第3篇：納稅籌劃的概述范文
(一)所得稅的含義
企業(yè)所得稅是以企業(yè)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的金額,按企業(yè)適用的稅率繳納稅款的稅種。
(二)所得稅納稅籌劃的含義
是指在稅法所允許的范圍內(nèi),最大限度地采用優(yōu)惠政策,采用合理、合法的手段,達(dá)到企業(yè)所得稅納稅最小化的目的。那么如何能夠既合理又合法地避稅呢?這除了要充分利用所得稅的稅率特點(diǎn)外,主要靠的還是國家提供的各種所得稅稅收優(yōu)惠政策。所得稅稅收優(yōu)惠政策是國家給予的“陽光”政策,利用得好,納稅人就能夠享受到減稅甚至免稅的優(yōu)厚待遇。
二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
從我國所得稅納稅籌劃的實(shí)際情況來看,中小企業(yè)納稅人在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)都存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。
(一)所得稅納稅籌劃的主觀性
中小企業(yè)選擇何種納稅方案以及具體如何實(shí)施,完全依賴于納稅籌劃人的主觀判斷,比如對財(cái)稅政策中優(yōu)惠條款的理解、對所得稅納稅籌劃條件的判斷等?？偟膩碚f,所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵就在于納稅籌劃人的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。而納稅籌劃人想要完全吃透相關(guān)財(cái)稅政策、全面掌握相關(guān)技能是相當(dāng)困難的。因此,所得稅納稅籌劃具有較高的主觀風(fēng)險(xiǎn)性。
(二)所得稅納稅籌劃的條件性
中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的條件有兩個(gè)主要方面:一方面是納稅人自身的條件,主要是指納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),如納稅人所處的行業(yè);另一方面是外部條件,主要是指中小企業(yè)納稅人所適用的財(cái)稅政策。
中小企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是中小企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況,靈活運(yùn)用所得稅法律法規(guī),利用優(yōu)惠政策或者利用政策的彈性,選擇有利于本企業(yè)的財(cái)稅政策。中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和與之相適用的財(cái)稅政策不是一成不變,而是不斷變化發(fā)展的,一旦某方面的情況發(fā)生變化,原有的納稅籌劃方案可能就不適合了,所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生也就不可避免了。
(三)所得稅征納雙方存在認(rèn)定分歧
所得稅納稅籌劃是企業(yè)正常的經(jīng)營行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不參與。而所得稅納稅籌劃方案能否成功,能否真正給企業(yè)減輕所得稅稅負(fù),很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的認(rèn)定。如果中小企業(yè)所選擇的籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為避稅,甚至當(dāng)作是偷稅漏稅,企業(yè)將會(huì)為此付出沉重的代價(jià)。
(四)所得稅納稅籌劃是有成本的
所得稅納稅籌劃有可能減輕中小企業(yè)稅人所得稅稅收負(fù)擔(dān)、帶來一定的稅收利益,但同時(shí)企業(yè)需要為此支付相關(guān)的費(fèi)用。萬一籌劃方案失敗,中小企業(yè)還可能遭罰款、繳納所得稅稅收滯納金,讓企業(yè)承擔(dān)額外的稅負(fù)。因此,進(jìn)行所得稅納稅籌劃也要遵循成本――收益原則。如果納稅人的納稅籌劃費(fèi)用比實(shí)施納稅籌劃增加的收益小,那么該納稅籌劃就是成功的;一旦納稅人納稅籌劃費(fèi)用大于籌劃收益,就算稅收負(fù)擔(dān)有了大幅下降,該納稅籌劃仍然是失敗的。
三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理模式
(一)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為了消除風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生而放棄或拒絕某一事件。雖然潛在的或不確定的損失能避免,但也會(huì)因此喪失獲得利益的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能徹底避免風(fēng)險(xiǎn),但其可使用的范圍相當(dāng)窄,企業(yè)不能因?yàn)橐苊馑枚惣{稅籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)就徹底放棄納稅籌劃行為,只要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)有理有據(jù),就可以給企業(yè)帶來可觀的效益。
(二)風(fēng)險(xiǎn)控制
風(fēng)險(xiǎn)控制是指納稅人采取各種措施和方法,降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性,減少由此造成的損失,包括從事前、事中和事后來進(jìn)行控制。大多數(shù)所得稅納稅籌劃還是主要側(cè)重于事前風(fēng)險(xiǎn)防范;事中、事后風(fēng)險(xiǎn)控制往往只能是亡羊補(bǔ)牢。
(三)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移
風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移一般是通過合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他主體。譬如企業(yè)可以委托稅務(wù)師事務(wù)所的專家負(fù)責(zé)納稅籌劃工作,稅務(wù)師事務(wù)所從事業(yè)務(wù),都會(huì)和納稅人簽訂協(xié)議,約定如果出錯(cuò)導(dǎo)致納稅人遭受罰款、繳納滯納金等損失,由稅務(wù)師事務(wù)所承擔(dān),這就意味著納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)師事務(wù)所的頭上。
(四)風(fēng)險(xiǎn)保留
風(fēng)險(xiǎn)保留是指企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后自行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān),也就是在損失發(fā)生前并沒有做出資金安排,只是當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后被動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)損失,這就可能會(huì)使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境;另一種是可能的損失發(fā)生前做好準(zhǔn)備,通過預(yù)先資金安排以確保損失出現(xiàn)后能及時(shí)補(bǔ)償損失。
四、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施
(一)高度重視財(cái)稅政策的變動(dòng),隨時(shí)更新所得稅稅收信息
中小企業(yè)所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵在于能否全面、準(zhǔn)確把握并有效利用所得稅稅收政策中的優(yōu)惠條款。但所得稅稅收政策內(nèi)容繁多,變化頻繁,要想完全掌握相當(dāng)有難度。建議中小型企業(yè)可在財(cái)務(wù)部內(nèi)設(shè)專職崗位,負(fù)責(zé)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)及其他納稅事務(wù)的管理工作,對相關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營、財(cái)稅狀況等知識進(jìn)行持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的相關(guān)培訓(xùn);同時(shí)企業(yè)應(yīng)該隨時(shí)更新所得稅稅收信息,歸類、整理所得稅稅收政策,特別關(guān)注優(yōu)惠政策變動(dòng)部分,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)加以調(diào)整。
(二)正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的納稅籌劃觀念
中小企業(yè)要樹立正確的納稅籌劃觀念,所得稅納稅籌劃不是萬能的,其理財(cái)空間和彈性是有限的而且是變化的。如從新的企業(yè)所得稅法來看,內(nèi)資和外資企業(yè)在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面的待遇都是相同的,籌劃的空間縮小。
(三)綜合評價(jià)納稅籌劃方案,充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)
很多納稅籌劃方案只考慮納稅籌劃的主體的單方利益,不能將納稅籌劃方案的所有主體納入考慮,而納稅籌劃方案的實(shí)施往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,要注意方案對多方面的影響;同時(shí)需要注意的是,籌劃方案在實(shí)施中往往會(huì)增加中小企業(yè)的相關(guān)管理成本;此外,還要考慮隱藏的風(fēng)險(xiǎn)因素,如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變化等。
(四)具體問題具體分析,切忌照搬照套
第4篇：納稅籌劃的概述范文
［關(guān)鍵詞］經(jīng)貿(mào)企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)
引言
管理人員要實(shí)施納稅籌劃必須具備很高的技能水平，因此，想要讓納稅籌劃實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的目標(biāo)，必須改變傳統(tǒng)輔助籌劃的方法。從當(dāng)前的市場狀況看，經(jīng)貿(mào)公司的納稅籌劃并不理想，還需要不斷改進(jìn)籌劃方案，以促進(jìn)經(jīng)貿(mào)公司未來的發(fā)展?；诖?，本文分析了經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃過程中存在的問題，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施，為本行業(yè)的研究人員提供參考。
1納稅籌劃概述
隨著稅法制度的完善，企業(yè)只有不斷增強(qiáng)納稅籌劃認(rèn)知才能更好地把控自身的稅務(wù)成本。具體來看，可以從以下幾方面理解納稅籌劃的概念：首先，合法是前提，納稅籌劃一定要在法律規(guī)定范圍內(nèi)實(shí)行，這是因?yàn)槭胤ㄊ敲總€(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)；其次，納稅籌劃指企業(yè)在一定范圍內(nèi)減少納稅投入，并增加企業(yè)相關(guān)納稅帶來的利益；最后，納稅籌劃指企業(yè)在沒有納稅時(shí)開展的籌劃和準(zhǔn)備工作。
2納稅籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
2.1實(shí)現(xiàn)短期利益與長期利益
企業(yè)是以營利為目的的組織，怎樣讓經(jīng)貿(mào)企業(yè)在激烈的市場競爭中保證持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化是當(dāng)今市場對每個(gè)企業(yè)的考驗(yàn)。從當(dāng)前納稅籌劃現(xiàn)狀看，有些經(jīng)貿(mào)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益最大化鋌而走險(xiǎn)，偷稅漏稅，雖然在短期內(nèi)獲得了一定利益，但從長期來看，企業(yè)面臨法律制裁的危險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。管理人員應(yīng)該清楚地意識到，稅收籌劃工作是在國家法律允許的前提下，開展的有效降低企業(yè)承擔(dān)稅收額度、提高企業(yè)相關(guān)收益的工作。該工作不僅能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的短期利益，也能兼顧企業(yè)的長期利益，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
2.2更好地掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況
經(jīng)貿(mào)企業(yè)的納稅活動(dòng)涉及企業(yè)在營銷管理過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，在納稅籌劃過程中，管理人員需要全面掌握企業(yè)各項(xiàng)目資金使用情況與財(cái)務(wù)狀況，了解企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的稅務(wù)項(xiàng)目。經(jīng)貿(mào)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃，有利于管理人員更好地掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，從而有效把控企業(yè)營銷管理過程中資金的流向。
2.3增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的安全性與穩(wěn)定性
經(jīng)貿(mào)企業(yè)只有清楚認(rèn)識財(cái)務(wù)管理，才能有效開展納稅籌劃工作。同時(shí)，經(jīng)貿(mào)企業(yè)還要了解自身的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，以保證納稅籌劃決策能夠有效實(shí)施。在開展納稅籌劃工作時(shí)，經(jīng)貿(mào)企業(yè)需要先排查財(cái)務(wù)工作，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中存在的漏洞，以規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)發(fā)展的安全性與穩(wěn)定性。
3經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃中存在的問題
3.1企業(yè)對納稅籌劃工作認(rèn)識存在偏差
從近年來經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃的實(shí)際情況看，大多數(shù)經(jīng)貿(mào)企業(yè)仍然存在認(rèn)識偏差的問題。由于經(jīng)貿(mào)企業(yè)對納稅籌劃錯(cuò)誤的認(rèn)知，導(dǎo)致納稅籌劃工作不能及時(shí)開展，影響企業(yè)的未來發(fā)展。具體說來，經(jīng)貿(mào)企業(yè)認(rèn)知偏差主要表現(xiàn)在以下兩方面：一方面，經(jīng)貿(mào)企業(yè)管理人員對納稅籌劃理解錯(cuò)誤或者認(rèn)知深度不足，造成在日常工作中偷稅漏稅或者不敢進(jìn)行納稅籌劃工作等；另一方面，經(jīng)貿(mào)企業(yè)的基層工作人員對納稅籌劃理解不足，在日常工作中未積極配合管理者的工作，導(dǎo)致納稅籌劃工作無法真正落到實(shí)處。
3.2納稅籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)較多
稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化不斷調(diào)整，但納稅籌劃工作的實(shí)施是一個(gè)復(fù)雜的過程，在這期間，政策會(huì)發(fā)生改變，先前合理的方案可能變得不合理，導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。盡管很多企業(yè)制定了相應(yīng)的對策，但由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，很難徹底消除納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.3納稅籌劃缺少指導(dǎo)與監(jiān)督
納稅籌劃具有綜合性，工作涉及面廣。另外，納稅籌劃工作的效果和每個(gè)部門的利益息息相關(guān)，所以增強(qiáng)納稅籌劃管理是納稅籌劃工作順利實(shí)施的前提條件。我國目前還沒有針對納稅籌劃的法律條文，主管部門對納稅籌劃工作的指導(dǎo)與監(jiān)督還處于空白階段。大多數(shù)經(jīng)貿(mào)企業(yè)都通過中介機(jī)構(gòu)完成企業(yè)自身的納稅籌劃工作，但市場上收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)混亂，出現(xiàn)了中介機(jī)構(gòu)漫天要價(jià)的行為，有些中介甚至教唆經(jīng)貿(mào)企業(yè)偷稅漏稅，讓企業(yè)走上違法的道路。
3.4納稅籌劃工作人員專業(yè)素養(yǎng)不足
納稅籌劃工作人員的專業(yè)素養(yǎng)決定了納稅籌劃工作實(shí)施的成果，經(jīng)貿(mào)企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)知識和籌劃納稅能力是納稅籌劃工作順利開展的前提條件。從近年來的納稅籌劃實(shí)際情況看，很多經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃工作人員的專業(yè)素養(yǎng)不足，不能滿足時(shí)代要求，必須進(jìn)行淘汰或者培訓(xùn)教育。目前，經(jīng)貿(mào)企業(yè)相關(guān)工作人員專業(yè)素養(yǎng)不足，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，知識結(jié)構(gòu)老化、單一；另一方面，工作方式落后，對電腦技術(shù)一知半解。由于經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化，稅收政策也在與時(shí)俱進(jìn)，納稅籌劃工作要隨著稅收政策的變化制定相應(yīng)的措施，如果納稅工作人員不能及時(shí)更新工作理念，就會(huì)嚴(yán)重阻礙經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃工作的順利實(shí)施，進(jìn)而影響企業(yè)未來發(fā)展。
4優(yōu)化經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃工作的策略
4.1強(qiáng)化對納稅籌劃工作本質(zhì)的認(rèn)識
針對當(dāng)前經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃工作中存在的認(rèn)知偏差問題，經(jīng)貿(mào)企業(yè)必須從思想意識入手，增強(qiáng)管理人員對納稅籌劃本質(zhì)的認(rèn)識，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)順利實(shí)施納稅籌劃工作。具體來說，主要包括以下兩方面的工作：一方面，經(jīng)貿(mào)企業(yè)管理人員自身要起到帶頭作用，強(qiáng)化納稅籌劃工作意識，提升對納稅籌劃工作的理解深度；另一方面，經(jīng)貿(mào)企業(yè)要緊跟管理人員的步伐，按時(shí)開展納稅籌劃工作培訓(xùn)，進(jìn)而提高經(jīng)貿(mào)企業(yè)員工對納稅籌劃工作的認(rèn)識程度。
4.2規(guī)避納稅籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)
只有建立納稅籌劃工作的預(yù)警機(jī)制，才能很好地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；只有在政策允許范圍內(nèi)，才能有效開展納稅籌劃工作。因此，不管是接受籌劃的納稅人還是專業(yè)的納稅籌劃人員，都要提升納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知，同時(shí)還要在經(jīng)貿(mào)企業(yè)營銷管理過程中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)貿(mào)企業(yè)應(yīng)該把納稅籌劃與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有效結(jié)合起來，建立完善的預(yù)警體系，這個(gè)體系應(yīng)該具有信息采集、危機(jī)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制功能。通過分析大量數(shù)據(jù)，當(dāng)納稅籌劃發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)警體系就會(huì)及時(shí)啟動(dòng)，從而有效促進(jìn)經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃工作的順利開展。
4.3稅收征管部門加強(qiáng)納稅籌劃指導(dǎo)與監(jiān)督
在實(shí)際開展納稅籌劃工作時(shí)，工作人員由于自身對相關(guān)法律理解的限制，在納稅籌劃過程中不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些問題。因此，稅收征管部門應(yīng)該加強(qiáng)對經(jīng)貿(mào)企業(yè)的納稅籌劃指導(dǎo)與監(jiān)督。在原有法律的基礎(chǔ)下，盡快制定出制約相應(yīng)中介機(jī)構(gòu)的法律條文，同時(shí)，建立完善的中介機(jī)構(gòu)把控制度，并加大對經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃工作的審查力度。根據(jù)法律法規(guī)對稅務(wù)代收機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理與監(jiān)督工作，明確相關(guān)責(zé)任規(guī)定，提高機(jī)構(gòu)與企業(yè)的納稅籌劃自覺性，加大稅收征管部門對納稅籌劃指導(dǎo)與監(jiān)督的力度。
4.4加強(qiáng)對納稅籌劃工作人員的培訓(xùn)
經(jīng)貿(mào)企業(yè)納稅籌劃工作的開展主要依靠納稅籌劃的相關(guān)人員，因此，經(jīng)貿(mào)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對納稅籌劃相關(guān)人員的培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中要注意提高相關(guān)人員的專業(yè)知識水平，同時(shí)，還要貫徹最新的稅收政策和理念。其中，提高相關(guān)人員的專業(yè)知識水平是基礎(chǔ)和前提。由于納稅籌劃工作是隨著經(jīng)濟(jì)形勢變化而變化，所以經(jīng)貿(mào)企業(yè)在培訓(xùn)員工時(shí)，要使用最新的理論成果與稅收政策，并不斷革新相關(guān)人員的納稅籌劃工作理念，充分調(diào)動(dòng)他們的學(xué)習(xí)積極性，讓納稅籌劃工作在符合法律法規(guī)的同時(shí)最大限度地降低經(jīng)貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
第5篇：納稅籌劃的概述范文
關(guān)鍵詞：員工工資薪金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
在新稅法環(huán)境下，個(gè)人所得稅支出正在逐年上升，因此員工工資、薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃問題得到了廣泛的關(guān)注，本文針對員工個(gè)人所得稅納稅籌劃理論、原則、基本思路、，進(jìn)行深入的探討與剖析，達(dá)到積極納稅，減輕員工個(gè)人所得稅稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)的目的。
一、對員工工資、薪酬支付的個(gè)人所得稅概述
（一）員工工資、薪酬應(yīng)支付個(gè)人所得稅
員工工資、薪酬支付的個(gè)人所得稅是個(gè)體自然人對其取得的收入，按稅法規(guī)定進(jìn)行繳納稅款。對于個(gè)人所得稅居民負(fù)有完全納稅義務(wù)，主要義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人應(yīng)就其境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人對中國境內(nèi)所得繳個(gè)人所得稅。
（二）員工個(gè)人所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ)
個(gè)人所得稅納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，對收入、分配形式進(jìn)行安排、策劃，達(dá)到合理減少稅收負(fù)擔(dān)、取得稅收收益的目的。
員工的工資、薪金包括基本工資收入、補(bǔ)貼收入、獎(jiǎng)金收入、年終獎(jiǎng)等，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的現(xiàn)階段，由于員工的薪資水平不斷上升，盡管國家提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，工資、薪金仍然是個(gè)人所得稅的重要來源，因此依法納稅，正確開展工資薪金的納稅籌劃，是員工合法利益的重要保證。
二、員工應(yīng)付薪酬的個(gè)人所得稅收籌劃原則
（一）員工個(gè)人所得稅稅收籌劃應(yīng)遵守合理、合法性原則
員工個(gè)人所得稅稅收籌劃必須依據(jù)稅法，遵守《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，以合法性、合理性為基本原則，嚴(yán)格按照稅法的要求執(zhí)行，不能與稅法相抵觸，以國家法律、法規(guī)及其相關(guān)政策為依據(jù)，綜合考慮有效稅收籌劃原則。
（二）工資、薪金繳納的個(gè)人所得稅，具有靈活多變性、綜合性
在不斷完善的稅收法律體系下，整個(gè)納稅籌劃過程應(yīng)充分適應(yīng)國家政策變化，對現(xiàn)有納稅籌劃方案及時(shí)做出有效調(diào)整，保證納稅籌劃方案靈活多變性。
個(gè)人所得稅納稅籌劃需要綜合個(gè)人所有收入、支出項(xiàng)目，在實(shí)踐過程中處理好稅收籌劃結(jié)構(gòu)，通過籌劃絕對收益，來減少員工個(gè)人所得稅納稅總額。
三、員工薪酬個(gè)人所得稅收籌劃的基本思路
（一）充分利用國家的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
個(gè)人所得稅體制改革增加了稅收減免優(yōu)惠政策，例如：稅法規(guī)定員工按國家規(guī)定比例提取住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)險(xiǎn)免征個(gè)人所得稅。為達(dá)到平衡收入的目的，在不同地區(qū)采取了不同的優(yōu)惠政策，應(yīng)該按照當(dāng)?shù)卣?guī)定繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)最好的減稅效果，降低職工稅收負(fù)擔(dān)。員工個(gè)人所得稅部分優(yōu)惠政策具有時(shí)效性，納稅人應(yīng)關(guān)注政策的變化，對稅收籌劃方案進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，利用優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅款額。對個(gè)人所得稅的稅收籌劃也會(huì)受多種綜合因素的限制，這就要求納稅人對稅收籌劃適時(shí)調(diào)整。
（二）對于所得的轉(zhuǎn)換、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、延遲納稅
1.員工個(gè)人所得稅采用的是超額累稅率，由于個(gè)人所得達(dá)到一定程度時(shí)，較高的稅率會(huì)使個(gè)人稅后所得逐步減少，因此，轉(zhuǎn)換個(gè)人所得及費(fèi)用的類型，使員工的工資、薪金轉(zhuǎn)變成為其他收入，適用較低稅率，就會(huì)使納稅人少繳個(gè)人所得稅。例如：將員工的收入，適當(dāng)轉(zhuǎn)換為差旅費(fèi)、差旅津貼等形式，不但沒有減少員工的純收入，還可以控制的成本，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)雙贏；另外，很多稅目規(guī)定納稅期限，及員工可以在規(guī)定期間內(nèi)，選擇合適的時(shí)機(jī)納稅，這樣即使沒有少繳稅額，但取得了延遲納稅的時(shí)間價(jià)值，也是一種不錯(cuò)的納稅籌劃方法。
2.在為別人提供勞務(wù)取得報(bào)酬時(shí)，為達(dá)到規(guī)避個(gè)稅的目的，可以由對方提供福利，使由自已承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到對方，即由對方提供交通費(fèi)、提供住宿等。
3.為職工提高非貨幣福利，如：交通費(fèi)、免費(fèi)午餐、提供宿舍、培訓(xùn)、社會(huì)保險(xiǎn)等。
（三）均衡員工全年的薪金收入
員工個(gè)人所得稅屬于所得稅的一種，其按次計(jì)算應(yīng)納稅所得額，在每次計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以按次一次性扣除費(fèi)用來計(jì)算稅額。當(dāng)多次取得收入時(shí)，允許扣除的費(fèi)用就會(huì)增加，從而影響應(yīng)納稅額的減少。因此均衡員工全年的薪金收入，也是稅收籌劃的一種有效手段。
四、對員工個(gè)人所得稅的納稅籌劃
（一）員工工資薪金的籌劃
員工工資、薪金所得的籌劃，從九級超額累進(jìn)稅率可以看出，工資薪金越高，適用的稅率也就越高，員工的稅收負(fù)擔(dān)也越重，如果員工的收入在兩級之間的邊緣，可能只差一元，所承擔(dān)的個(gè)人所得稅額就會(huì)差出很多，給員工帶來很大的負(fù)擔(dān)。但是，采取合法的稅收籌劃，就會(huì)避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。其主要方法有：均衡收入法、次數(shù)籌劃法。
（二）對員工勞務(wù)報(bào)酬的籌劃
對員工勞務(wù)報(bào)酬的籌劃一般采用支付次數(shù)籌劃法，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，連續(xù)性收入以每月收入計(jì)算。但實(shí)際中，某些行業(yè)員工的收入會(huì)有階段性，即某個(gè)時(shí)期多，某個(gè)時(shí)期少，這樣就會(huì)產(chǎn)生收入多時(shí)適用稅率高，收入少時(shí)稅率低，甚至有時(shí)還不夠扣費(fèi)，形成稅收負(fù)擔(dān)重。這樣，納稅人要采取納稅籌劃，將一個(gè)季度的勞務(wù)費(fèi)均攤在一年內(nèi)支付，使月收入平衡，采用較低稅率，以減輕納稅負(fù)擔(dān)。
如：某會(huì)計(jì)在事務(wù)所兼職三個(gè)月，年底業(yè)務(wù)繁忙時(shí)得到勞務(wù)報(bào)酬12000元。如果該會(huì)計(jì)按實(shí)際工期簽約，應(yīng)納稅額計(jì)算：月應(yīng)稅額=12000/3*（1-20%）*20%=640元，共納稅額=640*3=1920元。如果該會(huì)計(jì)在以后一年內(nèi)分月支付：月應(yīng)稅額=1000*（1-20%）*20%=40元，共納稅額=40*12=480元
（三）員工個(gè)稅降低稅基及適用稅率的籌劃
員工個(gè)人所得稅降低稅基是通過提高福利來合理避稅，如果工資水平超過起征點(diǎn)，可以將超過部分以保險(xiǎn)、福利等形式支付，這樣就會(huì)減少員工的稅收負(fù)擔(dān)。
對于員工的年終獎(jiǎng)應(yīng)采用平均發(fā)放，來降低員工稅負(fù)，避免超過稅收臨界點(diǎn)，使員工稅收負(fù)擔(dān)加重。
員工個(gè)人所得稅納稅籌劃，不但可以降低納稅人的稅負(fù)，還可以促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》相關(guān)政策的規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策，對員工的個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，通過轉(zhuǎn)換員工身份等手段合理避稅，使員工的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)最小化。
參考文獻(xiàn)：
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第6篇：納稅籌劃的概述范文
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)政策 企業(yè)所得稅 納稅籌劃
中圖分類號：F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度的進(jìn)一步完善和稅收法制進(jìn)程的加快，人們將越來越多地運(yùn)用納稅籌劃來維護(hù)自己的合法權(quán)益，納稅籌劃將越來越成熟，在企業(yè)理財(cái)和經(jīng)營活動(dòng)中將發(fā)揮重要的作用。作為企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅籌劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)，因此，受到企業(yè)的廣泛關(guān)注與普遍重視。
一、納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策概述
隨著社會(huì)的發(fā)展，納稅籌劃日益成為企業(yè)經(jīng)營管理整體中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。
會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。中國的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策：如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受納稅籌劃的影響。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策：如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失核算方法、長期投資折溢價(jià)的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。
二、所得稅納稅籌劃中存在的問題
（一）納稅籌劃目標(biāo)認(rèn)識有誤。
很多人僅僅認(rèn)為納稅籌劃只要實(shí)現(xiàn)“納稅最輕”或者“納稅最小化”的目標(biāo)就足夠了。產(chǎn)生上述誤區(qū)的原因是，納稅籌劃在我國還沒有引起足夠的重視，稅務(wù)部門與企業(yè)雙方接觸并不多，也沒有就納稅籌劃做進(jìn)一步深入研究。事實(shí)上，納稅籌劃的目標(biāo)不應(yīng)僅僅是少繳稅，作為企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容，納稅籌劃應(yīng)服從并服務(wù)于企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)，融入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，從而保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)“稅后收益最大化”，因此，企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)確定為“稅后收益最大化”，企業(yè)所得稅納稅籌劃作為納稅籌劃的重要組成部分，目標(biāo)自然也應(yīng)該是“稅后收益最大化”。
（二）納稅籌劃過程缺乏全局觀點(diǎn)。
企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中，往往缺少一種全局性的觀點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一、只考慮了企業(yè)所得稅的納稅籌劃，忽視甚至忽略了其他稅種的納稅籌劃；第二、在企業(yè)所得稅的納稅籌劃過程中，沒有綜合考慮影響所得稅籌劃的各項(xiàng)因素，僅僅是為籌劃而籌劃，顧此失彼，更很少考慮涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的因素。產(chǎn)生上述狀況的原因，主要是企業(yè)沒有真正認(rèn)識到納稅籌劃的重要性，或者認(rèn)識得不夠充分，籌劃時(shí)缺乏全局性的觀念。事實(shí)上，在企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中，不僅要綜合考慮各項(xiàng)影響因素，而且要考慮其他稅種的影響，這樣才能從整體上全面保證企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不正確。
企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)行正確、適當(dāng)?shù)恼J(rèn)識，而目前，我國企業(yè)對企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不正確，主要表現(xiàn)在：第一、害怕風(fēng)險(xiǎn)，不進(jìn)行籌劃；第二、風(fēng)險(xiǎn)意識不夠，甚至不考慮風(fēng)險(xiǎn)。
納稅籌劃作為一項(xiàng)主觀判斷，具有一定的主觀性，主觀判斷難免有對有錯(cuò)。與此同時(shí)，企業(yè)稅收方面涉及的影響因素特別多，內(nèi)容也相對復(fù)雜，因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃難免會(huì)給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有正確認(rèn)識納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，才能采取相應(yīng)的措施來減小風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)，即“稅后收益最大化”。
三、會(huì)計(jì)政策在所得稅納稅籌劃中的運(yùn)用
（一）存貨計(jì)價(jià)方法所得稅納稅籌劃。
存貨計(jì)價(jià)方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，將導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和本期發(fā)出存貨成本，從而對企業(yè)盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大的影響。
通常情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。當(dāng)在持續(xù)通貨膨漲的情況下，企業(yè)適宜選擇后進(jìn)先出法，以便產(chǎn)生較低的凈收益，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下選擇移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，從而減少安排資金的難度。
（二）固定資產(chǎn)折舊所得稅納稅籌劃。
根據(jù)新稅法規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。計(jì)提折舊會(huì)減少利潤，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到各期成本和利潤。這一差異為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要從以下幾個(gè)方面考慮：
1、折舊方法的選擇。
在非減免稅期間，應(yīng)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)折舊提前扣除，使所得稅的稅基遞延，把稅款推遲到后期繳納，從而取得遞延納稅的利益；在減免稅期間，通過采用直線折舊法提取固定資產(chǎn)折舊，與加速折舊法相對而言，可以延緩折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大的優(yōu)惠。但在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)將用加速折舊獲得的時(shí)間價(jià)值與非加速折舊取得的減免稅利益進(jìn)行比較后，再對折舊方法進(jìn)行選擇，以保證稅后利益最大化。
2、折舊年限的選擇。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和所得稅制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限有一定的幅度，企業(yè)可以在規(guī)定幅度內(nèi)確定具體折舊年限。在一般情況下，通過選擇法定最短的折舊年限計(jì)提折舊，提前提取折舊，可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過延長折舊年限，推遲折舊的提取，增加減免稅的利潤，實(shí)現(xiàn)減免稅利益的最大化。但是如果預(yù)測在減免稅期間贏利較少或無贏利，或虧損，會(huì)出現(xiàn)享受減免稅獲得的利益少于縮短折舊年限所獲得的遞延納稅的利益，或享受不到減免稅的利益，應(yīng)采用縮短折舊年限的納稅方案。
3、固定資產(chǎn)凈殘值率的選擇。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定預(yù)計(jì)凈殘值率。預(yù)計(jì)凈殘值率的大小會(huì)影響折舊額，從而影響納稅額。所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可在法律界定的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)貙堉德氏陆?-2個(gè)百分點(diǎn)，剔除的殘值減少，就可以增加計(jì)提的折舊額，這樣既合法，同時(shí)又達(dá)到了納稅籌劃的目的。
（三）收入確認(rèn)方式所得稅納稅籌劃。
關(guān)于收入籌劃主要是通過選擇收入確認(rèn)方式來進(jìn)行的。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)期不同，一旦確認(rèn)收入，不管資金是否回籠，都要在當(dāng)期上繳應(yīng)納所得稅稅款。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。另外，對于臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃，推遲收入的確認(rèn)時(shí)間，使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。
（四）費(fèi)用列支所得稅納稅籌劃。
現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)制度在費(fèi)用的列支和資產(chǎn)攤銷上都做了相應(yīng)規(guī)定，允許企業(yè)選擇分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ā２捎貌煌馁M(fèi)用分?jǐn)偡椒?，每期所分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用不同，相應(yīng)的稅前利潤和應(yīng)納所得稅額也不同。具體來說有以下幾點(diǎn)：
第一，對于國家規(guī)定限額列支的費(fèi)用爭取充分列支。限額列支費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)（發(fā)生額的60%最高不得超過當(dāng)年銷售收人的0.5%）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過當(dāng)年銷售收入的15%）；公益性捐贈(zèng)支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額的12%） 等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)重后果。
第二，在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?，充分發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用，獲得延遲納稅收益。在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇要考察虧損的稅前彌補(bǔ)情況。在虧損額不能或不能全部在未來年度得到稅前彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)選擇使本年度分?jǐn)傎M(fèi)用最少的方法，使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮。
四、會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)注意的問題
（一）企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須遵守國家規(guī)定的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法。
納稅籌劃不等同于偷稅，其一大特點(diǎn)就是合法性。企業(yè)不能為了少納稅而在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)違反會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定。
（二）會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)符合企業(yè)實(shí)際。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，充分考慮本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境，不能把納稅籌劃作為唯一目標(biāo)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，避免稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
（三）會(huì)計(jì)政策選擇必須注意連續(xù)一貫。
會(huì)計(jì)政策是指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)和基礎(chǔ)，不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效果，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)政策一旦確定就不得隨意變更。若企業(yè)要變更其會(huì)計(jì)政策，必須經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并在下一個(gè)納稅年度開始前上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)備案，同時(shí)在變更當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
企業(yè)對所得稅的理解與籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前途，無論中小企業(yè)還是大型企業(yè)，只有盡快掌握所得稅籌劃的技能，才能降低企業(yè)運(yùn)營成本、提高自身競爭能力。
（作者單位：南京市審計(jì)局）
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第7篇：納稅籌劃的概述范文
摘 要 企業(yè)其實(shí)就是一種以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，要怎樣才能讓企業(yè)有著最大化的價(jià)值這都是企業(yè)經(jīng)營管理上一直想要追求的目標(biāo)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，以及我國法制化水平的不斷高，納稅作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的成本支出，已經(jīng)成為影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的一個(gè)重要因素，因此納稅籌劃就成為企業(yè)控制稅收成本支出的一項(xiàng)必要而有效的措施。筆者在本文中，指出了納稅籌劃的重要性，對納稅籌劃的概念作了概述，指出企業(yè)納稅籌劃的意義，通過舉例子，對一些稅收項(xiàng)目做了分析，指明了納稅籌劃目的是為了節(jié)稅，最后對納稅籌劃需要注意的問題進(jìn)行歸納。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 節(jié)稅問題 措施
一、對納稅籌劃的認(rèn)識
在一些發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃對納稅人來說已不新鮮，然而在我們的國就是處在一個(gè)這樣的初始階段，不論法人還是自然人，對納稅籌劃越來越關(guān)注已是不爭的事實(shí)，對征管方來說，只能是依法征管，依法治稅。從這種意義上講，如果站在企業(yè)的立場上，談“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”都是不恰當(dāng)。所以，站在企業(yè)的角度對企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，卻稱為“稅收籌劃”“稅務(wù)籌劃”就欠妥當(dāng)了。至于用“節(jié)稅”“避稅”替代納稅籌劃，都難免以偏概全，為此，筆者在本文以“納稅籌劃”這一稱謂。其次，從們對納稅籌劃這一概念的理解還難以一致，我國國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心編寫的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》對納稅籌劃的定義是：“在遵行稅收法律的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。
任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的 納稅籌劃最大化。中國對一部分國營企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的愿望和要求，其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)輕、納稅額較少。
隨著我們國家的社會(huì)主義的市場有著非常不斷的發(fā)展，社會(huì)主義稅收法制建設(shè)的不斷完善，納稅籌劃已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所重視，企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，企業(yè)若想取得“節(jié)稅”的稅收利益就應(yīng)該首先籌劃和安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，納稅籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑，在市場經(jīng)濟(jì)體制日趨完善的今天，納稅籌劃將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部份。在一些稅收籌劃方案中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：一是籌劃方案缺少法規(guī)基礎(chǔ)，即合法性不具備。主要表現(xiàn)在法規(guī)已失效或適用范圍出錯(cuò)、對稅收法規(guī)理解不到位、誤用法規(guī)等。二是單純?yōu)樯倮U稅而籌劃，而沒有考慮綜合收益，沒有顧及籌劃對象的關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟(jì)利益變化。三是籌劃方案選擇標(biāo)準(zhǔn)存在誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以單一稅種或所有稅種節(jié)約額為標(biāo)準(zhǔn)，或以凈利潤或現(xiàn)金凈流量為標(biāo)準(zhǔn)，不考慮機(jī)會(huì)成本；沒有區(qū)分凈利潤與凈現(xiàn)金流量指標(biāo)在納稅籌劃中的作用，導(dǎo)致籌劃方案失敗。四是籌劃方案沒有可比性，不知道方案的籌劃是否降低稅負(fù)，在納稅籌劃的操作性上如何運(yùn)用政策、采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效的問題，另外有關(guān)我國稅法的相關(guān)問題：范性比較差，大多數(shù)都是條例啊、暫行條例啊、辦法啊、通知等等，這樣就導(dǎo)致內(nèi)容上分散，尺度上不易把握，差異少，做籌劃很容易“觸雷”。
二、淺談納稅籌劃的可實(shí)施性
納稅人尋找一種保護(hù)自己經(jīng)濟(jì)利益的方案是完全有必要的此方案即為納稅籌劃，但是納稅籌劃必須在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施下才可以實(shí)施。在當(dāng)今這個(gè)社會(huì)背景中企業(yè)作為納稅人有效的實(shí)施納稅籌劃，其可行性主要體現(xiàn)在：
1.政府已經(jīng)把稅收作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，并且成為聚財(cái)?shù)闹匾侄?。國家對稅收的種類，稅收的多少，稅收的依據(jù)，均體現(xiàn)政府的意志。但是政府的意志是依賴于國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和發(fā)展水平的，政府宏觀調(diào)控政策是通過對稅種的設(shè)置來確定稅率從而選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等。并且在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案備選。
2.稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別，為納稅籌劃提供了可能。從國際角度講，稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人、納稅期、行業(yè)和地區(qū)之間總是存在一定的差別，無論這個(gè)國家的稅收制度如何嚴(yán)密健全。而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃、篩選最優(yōu)的納稅方案提供良好機(jī)會(huì)的正是這種差別，并且這種差別的大小跟納稅人選擇的余地是成正比的。以上幾點(diǎn)表明，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在差異，納稅籌劃就可以進(jìn)行。
三、納稅籌劃舉例
企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅臨界點(diǎn)8.3‰新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除需滿足的條件是，既不得超過發(fā)生額的60%，又不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。那么，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額怎么才可以充分使用，并且可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？假設(shè)某企業(yè)2008年銷售（營業(yè)）收入為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則2008年該企業(yè)允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y×60%≤X×5‰。只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰的臨界點(diǎn)時(shí)，稅收的優(yōu)惠政策才可以被該企業(yè)充分享受。一般來看，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的，假設(shè)2008年該企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不得超過50萬元（10000萬元×5‰），那么就可以預(yù)算企業(yè)計(jì)劃發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為83萬元（50萬元÷60%）。如果該企業(yè)2008年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元大于計(jì)劃的83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則可以稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%，需納稅調(diào)增40萬元[100萬元-100萬元×60%]。另一方面，銷售（營業(yè)）收入的5‰只有50萬元，還需納稅調(diào)增10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較取其低值直接進(jìn)行納稅調(diào)整，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12.5萬元（50萬元×25%），即實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元?jiǎng)t要付出112.5萬元的代價(jià)。以上舉例表明，當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過的部分每1000元，就會(huì)導(dǎo)致流出250元稅金。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的限額可以充分利用，只需要就業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%的部分計(jì)稅處理。
四、納稅籌劃在操作中應(yīng)注意的問題
納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部份，是對未來應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，它可以貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的始終，但決不是在事后進(jìn)行，納稅籌劃的主要對象的稅款，所以，如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，再想方設(shè)法尋找少交稅的途徑，這樣的方法不能認(rèn)為是納稅籌劃，納稅籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅、漏稅，而是合理的節(jié)稅，納稅籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識后方可操作，所以在操作上要以“誠信為本，信譽(yù)第一”的原則。
結(jié)論：決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，如果想有一個(gè)成功的稅收籌劃，那么籌劃方案的所得必須大于支出。而且納稅籌劃是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，并不是一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員所能勝任的，因此企業(yè)的納稅籌劃還需要在企業(yè)會(huì)計(jì)、管理者、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）這三者的全力配合，但其中關(guān)鍵人物是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，他們首先應(yīng)該充分重視納稅籌劃的重要性，然后根據(jù)自己企業(yè)的特點(diǎn)，積極建立信息暢通的三者合作模型，把納稅籌劃工作落到實(shí)處。
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第8篇：納稅籌劃的概述范文
關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；深化增值稅改革；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、深化增值稅改革背景及增值稅納稅籌劃概述
為有效減輕市場主體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場活力，我國開始著手進(jìn)行增值稅改革。2016年5月，全面推開“營改增”政策，2018年4月，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)文件將增值稅稅率下調(diào)1%，2019年3月，在兩會(huì)報(bào)告中明確提出將制造行業(yè)16%的增值稅稅率降至13%，交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)的增值稅稅率10%降至9%，并針對生活服務(wù)業(yè)推出了一系列增加抵扣的配套措施和政策。這一系列政策的實(shí)施共同構(gòu)成了深化增值稅改革的政策背景。增值稅納稅籌劃主要是指在遵守增值稅相關(guān)稅收法規(guī)政策的前提下，對企業(yè)的增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)延遲納稅、降低稅負(fù)或者降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)價(jià)值最大化管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般來說，增值稅稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備四個(gè)基本特點(diǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)，即企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)都具有一定的風(fēng)險(xiǎn)因素；二是合法性特點(diǎn)，即增值稅納稅籌劃必須以嚴(yán)格遵循國家稅收法規(guī)為前提；三是適應(yīng)性特點(diǎn)，即企業(yè)所制定的納稅籌劃方法和方案應(yīng)當(dāng)可以隨著稅收法規(guī)政策調(diào)整而不斷優(yōu)化改進(jìn)；四是規(guī)劃性特點(diǎn)，即增值稅納稅籌劃需在業(yè)務(wù)發(fā)生之前提前進(jìn)行預(yù)測和方案設(shè)計(jì)。
二、深化增值稅改革背景下企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的積極意義
深化增值稅改革政策的實(shí)施，宏觀上能夠?yàn)楫a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級及降低企業(yè)稅負(fù)具有重要作用，但是從微觀角度來說，卻從多個(gè)角度對企業(yè)產(chǎn)生了雙面性的影響，從而使得企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，主要表現(xiàn)在：一是在深化增值稅改革背景下，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了較大變化，只有實(shí)施科學(xué)合理的增值稅納稅籌劃，企業(yè)才能有效適應(yīng)新的納稅環(huán)境，降低各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是在深化增值稅改革背景下，稅收政策、稅率變動(dòng)較大，并且新的稅收優(yōu)惠政策細(xì)分類較為復(fù)雜，在涉稅業(yè)務(wù)中一旦掌握不全或者不熟悉，企業(yè)面臨的多繳稅或者少繳、漏繳稅的機(jī)率增大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，只有實(shí)施科學(xué)的增值稅納稅籌劃才能合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是有利于改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平，隨著各項(xiàng)增值稅改革政策的實(shí)施，企業(yè)總體的稅務(wù)管理難度增加，增值稅作為企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分，對其進(jìn)行體系化的籌劃，可以有效改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平。
三、深化增值稅改革背景下企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的方法和具體措施
如上文所述，在深化增值稅改革背景下，企業(yè)實(shí)施科學(xué)有效的增值稅納稅籌劃政策可以從微觀上多方面對企業(yè)產(chǎn)生積極意義，那么在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以采用哪些方法和具體措施來進(jìn)行增值稅納稅籌劃呢？
（一）進(jìn)行增值稅納稅籌劃的一般方法在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過程中，企業(yè)可以采用的一般方法主要有五種：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策，即國家為了鼓勵(lì)和扶持特定行業(yè)或者區(qū)域時(shí)，會(huì)對該行業(yè)或區(qū)域制定和實(shí)施相應(yīng)的增值稅減、免、退、抵等政策，在實(shí)務(wù)中企業(yè)要結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃和安排，以享受這些優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)；二是推遲增值稅的繳稅時(shí)間以獲取該部分資金的時(shí)間價(jià)值，即在不違背增值稅稅收法規(guī)政策的前提下，可采用一定的籌劃方法來延遲增值稅的繳納時(shí)間，從而來緩解自身的流動(dòng)性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是通過扣除技術(shù)來進(jìn)行增值稅納稅籌劃，以降低稅負(fù)，即在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以通過縮小增值稅計(jì)稅稅基的方式來調(diào)整納稅金額降低稅負(fù)；四是采用對計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分割的方法來實(shí)現(xiàn)稅種或稅負(fù)的計(jì)稅依據(jù)相互分離，從而防止稅率爬升來降低稅負(fù)；五是通過強(qiáng)化發(fā)票管理的方式來進(jìn)行籌劃，即通過制定嚴(yán)格科學(xué)的發(fā)票管理制度來確保企業(yè)獲取足額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來降低增值稅稅負(fù)。
（二）可以采用的增值稅納稅籌劃具體措施結(jié)合增值稅納稅籌劃的一般方法，結(jié)合增值稅涉稅業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)，建議企業(yè)從如下角度采取具體措施對增值稅進(jìn)行納稅籌劃：1.對增值稅銷項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃過程中，對于銷項(xiàng)稅的籌劃主要以縮小稅基和降低稅率為主：一是通過縮小稅基來降低企業(yè)的銷項(xiàng)稅。在實(shí)踐中結(jié)合國家稅務(wù)總局在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中要求企業(yè)的專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。據(jù)此可以結(jié)合實(shí)際情況，當(dāng)企業(yè)的議價(jià)能力不強(qiáng)時(shí)，對方有可能會(huì)延遲多次支付貨款，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮避免一次全款開票，而是結(jié)合對方支付款項(xiàng)的時(shí)間進(jìn)行多期開票，這樣就可以將企業(yè)支付增值稅稅款的時(shí)間向后推遲至每次收到貨款的時(shí)點(diǎn)，獲取該部分資金的時(shí)間價(jià)值。二是通過降低稅率的方式來降低銷項(xiàng)稅。通過降低增值稅稅率的方式來降低銷項(xiàng)稅，可從兩個(gè)角度進(jìn)行籌劃：一方面是對于具有多元化收入的企業(yè)，若其收入適用的增值稅稅率不同，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)進(jìn)行區(qū)分，并進(jìn)行相互獨(dú)立的核算，以使用其各自的稅率，從而來降低企業(yè)銷項(xiàng)稅的總體稅率；另一方面則是對通過對納稅人身份進(jìn)行選擇來降低稅率，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用的稅率差別較大，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不可以抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，據(jù)此企業(yè)可以通過計(jì)算二者銷項(xiàng)稅的無差別平衡點(diǎn)來計(jì)算平衡點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，當(dāng)?shù)挚勐实陀谄胶恻c(diǎn)抵扣率，則可以考慮選擇小規(guī)模納稅人，反之則應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份。該無差別點(diǎn)的計(jì)算公式如下：銷售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）=銷售額*征收率（小規(guī)模納稅人），套入企業(yè)適應(yīng)稅率即可計(jì)算出平衡點(diǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。2.對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，對于進(jìn)項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施主要有：一是通過對供應(yīng)商進(jìn)行篩選來增加抵扣率。對于一般納稅人來說，增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率能夠較為直接地降低企業(yè)的增值稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵在于企業(yè)采購原材料過程中能否從供應(yīng)商取得合格的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，因此要想從提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率角度來降低增值稅稅負(fù)，必須要對原材料和設(shè)備的供應(yīng)商進(jìn)行仔細(xì)的篩選，對條件基本相當(dāng)?shù)墓?yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應(yīng)商，從源頭上提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。二是通過強(qiáng)化發(fā)票管理來增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。在日常的運(yùn)營管理過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合深化增值稅改革的相關(guān)稅收政策法規(guī)和優(yōu)惠政策，重新制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，確保企業(yè)在差旅、培訓(xùn)以及會(huì)議等日常的瑣碎業(yè)務(wù)中盡可能取得增值稅專用發(fā)票，最大限度地提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，以此降低增值稅稅負(fù)。三是通過加速對存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新速度來延遲納稅，降低短期內(nèi)的稅負(fù)。按照目前增值稅稅收法規(guī)政策的規(guī)定，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此當(dāng)企業(yè)有擴(kuò)大規(guī)?；蛘咴O(shè)備的更新改造需求時(shí)，在資金條件允許的情況下，盡量提前進(jìn)行資產(chǎn)的采購或者設(shè)備的更新改造，從而增加企業(yè)在短期內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的籌劃目標(biāo)。值得注意的是，采用該方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要關(guān)注企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅額以及留抵稅額，因?yàn)樵谠鲋刀惵蕛蛇B降的前提下，業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)一般會(huì)出現(xiàn)大量的留抵稅額，留抵稅額只是占用了企業(yè)的資金，不會(huì)產(chǎn)生價(jià)值，此時(shí)需要企業(yè)有效控制存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新改造速度，確保留抵稅額能夠優(yōu)先及時(shí)抵扣完。
第9篇：納稅籌劃的概述范文
【關(guān)鍵詞】詞納稅籌劃 所得稅 新企業(yè)所得稅法 途徑
【中圖分類號】d922.22 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】a 【文章編號】1673-8209(2010)06-00-02
1 企業(yè)所得稅籌劃的概述
納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程。
新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20 世紀(jì)八十年代以來,外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復(fù)存在。事實(shí)上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產(chǎn)生較大的影響。
2 新所得稅法的主要變化
2.1 關(guān)于納稅人的規(guī)定
按照國際的通行做法,新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念,以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù), 就其境內(nèi)外全部所得納稅,而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向,也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求,有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。
2.2 關(guān)于收入總額口徑
舊稅法采用列舉法規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;新稅法采用寬口徑的收入總額概念,規(guī)定企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額,然后剔除財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金等。新規(guī)定有利于掌握企業(yè)所有的收入來源,避免漏記收入。
2.3 關(guān)于稅率的變化
在原所得稅法下,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%,另有兩檔優(yōu)惠稅率,全年應(yīng)納稅所得額3萬─10萬元的,稅率為27%,應(yīng)納稅所得額3萬元以下的,稅率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%;外資企業(yè)所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。
2.4 關(guān)于反避稅條款
在我國原來的稅法規(guī)定中,未對反避稅工作作出有效的規(guī)定,新所得稅法明確規(guī)定關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià),增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅的避稅、核定程序等反避稅條款。
2.5 關(guān)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
(1)工資支出:取消了內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定,內(nèi)外資企業(yè)均可按照工資的實(shí)際支出扣除, 但稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整不合理、不真實(shí)的工資扣除數(shù)。
(2)公益性捐贈(zèng)支出:新的所得稅法對公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng),在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,外資企業(yè)用于
(2)擴(kuò)大的優(yōu)惠政策
在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,新所得稅法對原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍。一是對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)密切注意國家對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。二是增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)注意對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件,參照原各地的規(guī)定,及時(shí)進(jìn)行調(diào)整,爭取享受稅收優(yōu)惠。
3.5 與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定的籌劃
居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來源于全球所得,適用25%的稅率;非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場所以及在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所,但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè),適用20%的稅率。企業(yè)應(yīng)了解“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念,熟悉居民非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。
4 體納稅籌劃途徑
