納稅籌劃案例論文精選(九篇)

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第1篇：納稅籌劃案例論文范文

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 大型集團(tuán) 風(fēng)險分析

大型集團(tuán)公司在進(jìn)行初始投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資收益率。在企業(yè)的諸多競爭中，尤以成本的競爭最為核心，而所納稅額是企業(yè)的一大成本，應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預(yù)期的投資收益，就有必要對其納稅事宜進(jìn)行籌劃。本文通過對某集團(tuán)公司下屬不同企業(yè)納稅籌劃模式的案例分析以及集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險，為納稅籌劃思想的推廣提供思路。

一、納稅籌劃的概念及存在的認(rèn)識誤區(qū)

在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實，納稅籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

二、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的方法分析

1.集團(tuán)公司納稅籌劃典型模式

集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)不僅是單個公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化；而是整個集團(tuán)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化。集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)是通過集團(tuán)公司納稅最小化實現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利益最大化。

（1）在比例稅率下：

設(shè)集團(tuán)公司由公司A和公司B組成，其稅率分別為 和 ，且 < ；

集團(tuán)公司利潤總額 為正的常量，其中A公司利潤為 ，B公司利潤 ；

A公司所得稅為 ，B公司所得稅為 ，集團(tuán)公司所得稅合計為 ；

集團(tuán)公司凈利潤合計為 。

建立如下聯(lián)立方程組：

< ； + = （正的常量）； = （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)

= （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)

可得：當(dāng) = 或 =0時， = 為最小值， = （1- ）為最大值。

如下圖1所示：

圖1 利潤與所得稅關(guān)系圖

因此，在比例稅率下，且集團(tuán)公司的成員公司稅率不相等，集團(tuán)公司應(yīng)將利潤盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率公司，從而減少集團(tuán)公司所得稅，獲取最大的稅后利潤。

（2）在累進(jìn)稅率下在成員公司均實行超額累進(jìn)稅率的條件下：

由于成員公司均有多檔稅率，納稅籌劃較為復(fù)雜。總而言之，應(yīng)將利潤先安排給成員公司中的最低稅率，然后再將利潤安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤安排完畢，這樣可以最大限度減少集團(tuán)公司總稅收，實現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利潤最大化。

2.案例分析

這里主要討論集團(tuán)公司內(nèi)企業(yè)合并的納稅籌劃的案例分析。

案例：某集團(tuán)公司下屬某股份有限公司A，2008年9月兼并某虧損國有企業(yè)B。B企業(yè)合并時賬面凈資產(chǎn)為500萬元，上年虧損為100萬元（以前年度無虧損），評估確認(rèn)的價值為550萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價為3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬股（面值為1元/股）。

方案一：A公司以180萬股和10萬元人民幣購買B企業(yè)（A公司股票市價為3元/股）。

方案二：A公司以150萬股和100萬元人民幣購買B企業(yè)。

假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為900萬元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤率為10%。所得稅稅率為33%，從合并企業(yè)的角度來看：

選擇方案一，首先涉及合并時的以下稅收問題：因為非股權(quán)支付額（10萬元）小于股權(quán)按票面計的20%（36萬元），所以，B企業(yè)就不轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅；B企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補(bǔ)，A公司可在第一年和第二年彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損額100萬元。A公司接受B企業(yè)資產(chǎn)時，可以以B企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)作為資產(chǎn)的計稅成本。其次，A公司將來應(yīng)就B企業(yè)180萬股股票支付多少股利呢？

A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補(bǔ)，第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（萬元），可供分配的股利為629.34 （1-25%）=472.01（萬元），（其中的10%為法定盈余公積，5%為公益金，1既為任意盈余公積），支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為180+2000 472.01 0.909=38.52（萬元），同理，A公司第二年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬元；A公司以后年度支付給B企業(yè)股東的股利按利潤率10%計算，折現(xiàn)直為180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（萬元）。

所以，第一種方式下，A公司合并B企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值共為418.98萬元（10+38.62+34+336.36），選擇方案二，因為非股權(quán)支付額（100萬元）大于股權(quán)按票面計的20%（30萬元），所以，被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為 （180 3+10-500） 33%=16.5（萬元）。又因為合并后，B企業(yè)已不再存在，這部分所得稅實際上由合并企業(yè)A承擔(dān)。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再彌補(bǔ)。因為A公司可按增值后的資產(chǎn)的價值作為計稅價，增值部分在折舊年限內(nèi)每年可減少所得稅為（550- 500）+5 33%=3.3（萬元）。A公司第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（萬元），按第一方案時的計算方法計算，A公司第一年支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為30.16萬元，第二年至第五年支付給B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為89.33萬元。A公司以后年度支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為210.60萬元。所以，第二種方式下，A公司合并B企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為446.59萬元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比較兩種方案，方案一現(xiàn)金流出較小，所以，A公司應(yīng)當(dāng)選用方案一。

因此，并非在任何情況下，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補(bǔ)虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因索發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實際操作中要具體測算，以上僅提供籌劃的思路和測算方法。

三、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險分析

1.納稅籌劃風(fēng)險主要類別

大型集團(tuán)公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。一般來說，納稅籌劃的風(fēng)險表現(xiàn)為三類：政策運用風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險。

2.納稅籌劃的風(fēng)險預(yù)防

（1）健全納稅籌劃風(fēng)險防范體系

建立納稅籌劃風(fēng)險評估機(jī)制；大型集團(tuán)公司要事先對納稅籌劃項目進(jìn)行風(fēng)險評估。如集團(tuán)公司經(jīng)營狀況，所處行業(yè)的景氣度，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往集團(tuán)公司納稅情況如何，是否對稅務(wù)事項過分敏感，以前年是否存在重大稅務(wù)、審計問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對集團(tuán)公司依法納稅誠信度的評價如何；事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風(fēng)險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。

（2）關(guān)注稅收法律變動、提高籌劃人員水平

目前，我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險，因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力，原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此，要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。另外，集團(tuán)公司納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測能力、對項目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。

（3）加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通降低政策執(zhí)行風(fēng)險

由于大型集團(tuán)公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中，這就要求集團(tuán)公司在納稅籌劃時，要根據(jù)集團(tuán)公司實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化隨時調(diào)整，適時更新籌劃內(nèi)容；采取措施控制和分散風(fēng)險，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、結(jié)束語

大型集團(tuán)公司開展納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。在實際操作時，大型集團(tuán)公司要時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務(wù)必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇春林.納稅籌劃.北京：北京大學(xué)出版社.2003.

第2篇：納稅籌劃案例論文范文

【關(guān)鍵詞】高校；個人所得稅；納稅籌劃

隨著國家及各級政府對高等教育投入力度的不斷加強(qiáng)，高校教師的收入水平也有了普遍的提高，同時各高校不斷提高科研經(jīng)費、加大科研獎勵力度、提高科研教師待遇等措施都使高校教師的收入迅速增長。針對高校教師收入的不斷增長，國家稅務(wù)部門不斷加強(qiáng)對高等院校教師個人所得稅的核查與征管。由于收入的增長和稅務(wù)部門征管力度的加強(qiáng)，高校教師繳納個人所得稅的總額持續(xù)增長。雖然高等院校教師個人所得有大幅度增長，但其相應(yīng)的稅后收入的增長卻與之不相匹配。因此，高等院校應(yīng)根據(jù)高校教師收入的特點，設(shè)計合理的薪酬體系、福利制度，并且在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，提高其可支配收入。

一、高校個人所得稅納稅籌劃存在的問題

（一）對高校納稅籌劃認(rèn)識不足

目前我國高校為了提高教師的個人可支配收入在不同程度上大多都進(jìn)行了一定的納稅籌劃，但由于對稅法的理解不夠深入全面，很多納稅籌劃的方法偏離了合理合法的軌道，成了偷稅漏稅，給學(xué)校帶來了很大的稅務(wù)風(fēng)險，不僅未能達(dá)到成功避稅的目的，反而使個人所得收入降低，同時也給高校和個人帶來了相應(yīng)的聲譽(yù)損失。

因此，對高校教師個人所得稅進(jìn)行籌劃研究，提出切實可行的籌劃方案是十分必要。

（二）工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得界定困難

在高校財務(wù)集中核算體制下，各學(xué)院掌握著部分分配權(quán)。高校教師個人收入部分中來源于其他學(xué)院及獨立學(xué)院的收入部分由本學(xué)院負(fù)責(zé)管理和分配，這種課酬是正規(guī)全日制本?？啤⒀芯可ぷ髁恐獾氖谡n報酬，是正常崗位任務(wù)之外的勞動。每個學(xué)院是獨立的責(zé)任中心，就本學(xué)院教學(xué)課酬而言，自然屬于工資薪金所得，但對于本學(xué)院之外的非全日制正規(guī)學(xué)生的授課酬金，屬勞務(wù)報酬所得，按勞務(wù)所得的“次”和轉(zhuǎn)移稅負(fù)法籌劃。

（三）收付實現(xiàn)制原則與高校課時費發(fā)放方式矛盾

高校教師根據(jù)教學(xué)需要，在各個月的課時不同，加上假期沒有授課，會導(dǎo)致各月的工資水平不一致，而現(xiàn)行稅制采取的是收付實現(xiàn)制原則，在這種情況下會導(dǎo)致某幾個月工資適用的稅率偏高，而另外的月份可能出現(xiàn)沒有充分利用稅率臨界點上限的情況。

（四）個人所得稅稅制設(shè)計本身存在缺陷

我國采取分類所得稅制，將納稅人的各類所得按不同的來源分類，對不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率，因此，給納稅籌劃提供了多種可選擇空間。但是費用扣除范圍過窄，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮個人納稅能力等，又在一定程度上限制了納稅籌劃的選擇空間。

二、高校個人所得稅納稅籌劃的對策

通常納稅籌劃的方法主要有三種：一是減少稅基，降低稅率；二是盡可能的將納稅日期向后延伸，三是充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

由于高校個人收入分配有著其獨特的性質(zhì)，因此在對其進(jìn)行個人所得稅籌劃時應(yīng)充分考慮其特殊性，針對具體問題要具體分析。一般而言首先應(yīng)首先明確以下幾點：

（一）明確納稅籌劃主體，合理劃分高校各類人員身份

目前我國高校的人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部組織分支機(jī)構(gòu)較多，內(nèi)部分配體制多元化，高校教師收入來源也日趨多元化。在這種體制下，支付所得的部門較多，來源較分散，支付所得主體具有多樣化的特征，既有學(xué)校統(tǒng)一的工資薪金，又有各學(xué)院支付的薪金，還有來源于其他學(xué)院、獨立學(xué)院、某一研究機(jī)構(gòu)的收入。因此在設(shè)計個人所得稅籌劃方案時需要結(jié)合學(xué)校發(fā)放的工資薪金和學(xué)院發(fā)放的薪金，使用全年總收入統(tǒng)籌考慮的方法進(jìn)行統(tǒng)一考慮。一般來說，如果年終獎由學(xué)院發(fā)放，個人所得稅籌劃方案則應(yīng)由各分級學(xué)院設(shè)計和選擇，否則要由學(xué)?；I劃。

（二）正確區(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得

在高校財務(wù)集中核算體制下，納稅籌劃選擇的條件較多，因此應(yīng)根據(jù)各項稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行酬金和補(bǔ)助合理發(fā)放，合理區(qū)分工資酬金所得與勞務(wù)報酬所得，達(dá)到最大限度降低個人稅負(fù)的目的。

（三）從應(yīng)納稅額的計算公式入手分項節(jié)稅

我國稅法對中對應(yīng)于高校教師的個人收入主要區(qū)分為工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得及稿籌及科研經(jīng)費所得。對應(yīng)于不同的收入部分計稅方法及相應(yīng)稅率不一致，同時，對于同一類型的收入從應(yīng)納稅額的計算公式入手，按不同的劃分方法，也可以相應(yīng)地得到不同的應(yīng)納稅額。因此可以根據(jù)相應(yīng)的收入類型與計算方法入分項節(jié)稅。

三、高校個人所得稅納稅籌劃的基本方法

（一）工資、薪金所得的納稅籌劃

1.合理確定課酬發(fā)放方案

由于受假期、課時不均等因素影響，高校教師工資水平在各月起伏會比較大。高校課酬津貼發(fā)放一般都集中在3～6月和9～12月兩個階段，論文指導(dǎo)費也多在6月份，如果將全年預(yù)期收入按照12個月平均分?jǐn)偘l(fā)放，可以避免因部分月份收入過高而多繳稅金，而有些月份收入較低，無法完全享受稅收抵扣優(yōu)惠的缺陷。高校應(yīng)均衡教師每個月的收入，避免每個月收入大起大落達(dá)到高一級稅率，可以達(dá)到節(jié)稅的效果。

2.將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

高校教師的月工資、薪金收入要是超過3500元就要繳納個人所得稅，如果將教師的工資薪金收入中的超過免征額的部分用于職工福利支出，這樣不僅不會減少教師的實際收入，而且還可以降低其納稅額。高?？梢圆捎靡韵聨追N方式來將教師的工資薪金福利化：（1）提供交通便利。如高校普遍免費提供班車，或者是對于買車的教師給予買車補(bǔ)貼或燃油補(bǔ)貼。（2）提供住房。對未婚的教師免費提供單身宿舍；對已婚的教師可以以較低的價格購買學(xué)校構(gòu)建的住宅樓；對于不購買學(xué)校構(gòu)建的住宅樓的教師，可以為其提供一定限額的貸款，然后每月從教師的工資中扣除，這樣就可以減輕了教師還貸的利息負(fù)擔(dān)。（3）提高教師的辦公條件，為教師配備較為完善的辦公用品，如筆記本電腦等，算作學(xué)校的固定資產(chǎn)，教師擁有使用權(quán)，可供教師平時使用。（4）為教師提供一定額度的圖書資料費。

3.利用工資、薪金所得稅率（超額累進(jìn)稅率）的特點，防止突破臨界點

我國個人所得稅對工資薪金所得采用的是九級超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也在攀升。某個時期的收入越多，其相應(yīng)的個人所得稅比重就越大。因此，在進(jìn)行工資薪金所得的納稅籌劃時要利用最經(jīng)濟(jì)的節(jié)稅點，達(dá)到使職工收入最大化的目的。如果職工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較多大的波動，有的時期收入過高，有的時期收入過低，則意味著員工在收入高的時期被課以較多的稅收。所以，對一次性所得較高的收入，高?？梢杂杏媱澋貙⑵浞峙涞饺舾稍路荨＿@樣員工就不會因一次性收入過高而繳納較高個稅，從而減少繳納的個人所得稅。

4.合理安排工資結(jié)構(gòu)

現(xiàn)在各個高校的教師工資薪金體系主要有兩種：基本收入加課酬制和業(yè)績津貼制?；臼杖爰诱n酬制是將教師的工資分為基本收入和課酬兩部分。其中，基本收入包括基本工資津貼福利和補(bǔ)助等，課酬則是高校有關(guān)部門按照教師每個月實際上課數(shù)（及指導(dǎo)論文的數(shù)量等）確定的，月末將基本收入與課酬匯總一并發(fā)放。這種情況下，教師的月收入就會出現(xiàn)一定的波動。業(yè)績津貼制是指先確定教師一年的基本工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績津貼。若在學(xué)期末或?qū)W年末超過標(biāo)準(zhǔn)工作量，則支付超課時部分的薪酬或論文指導(dǎo)費，反之，則相應(yīng)扣減其津貼。

下面舉例說明兩種薪酬體制下，高校教師個稅繳納的不同?，F(xiàn)假設(shè)甲高校采用基本收入加課酬制，規(guī)定基本工資為3500元，每課時的課酬為50元；乙高校采取業(yè)績津貼制，規(guī)定基本工資與津貼為4500元，每年需完成240課時的工作量，未完成按每課時50元標(biāo)準(zhǔn)扣除，超額則按每課時50元支付。具體見下表：

從上表中可以看出，即使在全年工資水平一樣的情況下，由于每位教師在每學(xué)年或每學(xué)期的實際課程安排不同，每個月的實際收入水平不同，從而造成不同的薪酬體系的稅負(fù)水平的不同?；臼杖爰诱n酬制，由于每個月的實際收入水平不均衡，從而增加了高校教師的個稅負(fù)擔(dān)，以此建議采用業(yè)績津貼制。采用這種薪酬制一方面可以降低高校教師的稅負(fù)，另一方面也便于管理，操作簡單，可降低高校相關(guān)的管理成本。

（二）勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定：①勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。②勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

1.將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得

根據(jù)稅法的規(guī)定可知，當(dāng)工資薪金的應(yīng)納稅所得額在9000元（含）以下時，工資薪金的稅率小于等于20%。也就是說，當(dāng)勞務(wù)報酬在12500元（含）以下時，應(yīng)通過與付款方協(xié)商，簽訂（臨時）合同等方式將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，從而減少應(yīng)納稅額。具體數(shù)據(jù)見下表：

2.分次取得勞務(wù)報酬

由于勞務(wù)報酬所得的不固定性與臨時性，所以稅法規(guī)定了其確定的方法：勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月取得的收入為一次。也就是說每取得一次收入，就可以扣除一次費用。因此，納稅人可以將取得的收入分次結(jié)算，通過多次扣除費用，從而達(dá)到減少納稅的目的。例如，某教師在另一所高校兼職授課，每課時收入550元，每次2課時，一個月4次，則總共收入為4400元。若該教師采取一月一次進(jìn)行結(jié)算，則應(yīng)納稅額為4400×（1-20%）×20%=704元。若將每月的收入進(jìn)行分次結(jié)算，則應(yīng)納稅額為（1100-800）×20%=60×4=240元，節(jié)稅464元。

3.將部分報酬轉(zhuǎn)為費用

可以將勞務(wù)報酬收入中的一部分適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化為費用，從而減少其納稅額。例如，某高校教師到某機(jī)構(gòu)為其職工進(jìn)行培訓(xùn)，約定該機(jī)構(gòu)支付該名教師勞務(wù)報酬6000元，期間費用如交通、住宿費等1000元由教師自行支付，則該教師應(yīng)繳納的個稅為6000×（1-20%）×20%=960元。若將該約定改為，該機(jī)構(gòu)支付給教師的勞務(wù)報酬為5000元，并報銷期間費用1000元，則該教師應(yīng)繳納的稅款為5000×（1-20%）×20%=800元，從而實現(xiàn)節(jié)稅960-800=160元。

（三）稿酬所得的納稅籌劃

對高校教師而言，稿酬也是一項十分重要的收入，因此稿酬所得的納稅籌劃也是高校個人所得稅籌劃的十分重要的一部分。個人所得稅的稅法規(guī)定：稿酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000以上的，減除20%，其余為應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)納額減征30%。并且規(guī)定了確定的方法：對于同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。下面就針對相關(guān)的政策，提出稿酬所得的納稅籌劃方法。

1.將一部著作分解為系列叢書

可以將一部著作分解為一系列的叢書，這樣就可以進(jìn)行幾次的費用扣除了。但是需要注意的是，分解開的每本著作的稿酬要在4000元以下，這樣才能達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，某教授要出版一部著作，稿酬為15000元。現(xiàn)將這部著作分解為一系列，一是將這部著作分解為3部，每一部稿酬為5000元；另一種是將這部著作分解為5部，每一部為3000元。具體納稅情況見下表：

2.將稿酬收入費用化

稿酬費用化的籌劃方式與勞務(wù)報酬相似，這里就不在贅述。 （四）特許權(quán)使用費所得的納稅籌劃

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。由于我國稅制實行收付實現(xiàn)制，居民只有在取得收入時才確認(rèn)所得，因此，在看好使用公司發(fā)展前景的前提下將特許權(quán)使用費所得投資入股，以取得投資收入并延期納稅。

例如：張某2011年1月將擁有的一項專利權(quán)讓渡給某公司使用，取得收入100000元，其應(yīng)納稅所得額80000元[=100000*（1-20%）]，其應(yīng)繳納個人所得稅為16000元（=80000*20%）。按此案例，張某專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入是一次性的。如果張某是以專利權(quán)投資入股，那么在投資入股時，張某不用就專利權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅。而且，張某的股息、紅利收入是連續(xù)的，張某可能更多地享受到公司未來的收益。當(dāng)然，選擇何種形式，取決于馮某對未來的判斷。如果張某喜歡確定性收入，他就要承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)。如果張某有一定的風(fēng)險承受能力，并看好公司的發(fā)展前途，顯然以專業(yè)投資入股更可取。

（五）科技獎的納稅籌劃

1.關(guān)于科技獎的稅收規(guī)定

根據(jù)《個人所得稅法》第四條，下列各項個人所得，免納個人所得稅：（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；（2）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，如按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給教師的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼；以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼，如獨生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費、差旅費補(bǔ)貼、誤差補(bǔ)助。

而依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定及《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得的獎金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[981293號）文件精神，個人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級以下及其所屬部門取得的獎勵收入，即凡由非任職單位發(fā)放的獎金不認(rèn)定為工資、薪金，不與工薪收入合并計稅，應(yīng)按“其它所得”或“偶然所得”項目征稅，而不應(yīng)按“工資、薪金所得”征稅，適用稅率為百分之二十。如果發(fā)放的是實物（有價證券）要折算成人民幣。

因此應(yīng)對高校教師個人取得的獎勵收入來源進(jìn)行分析，將其中屬于減免征收個人所得稅的部分扣除，從而進(jìn)行科學(xué)籌劃。

2.部分科研補(bǔ)貼以科研開支的方式支付

高校有許多科研項目，如果利用自籌經(jīng)費方式開展課題立項及研究，相應(yīng)地就可以事先與學(xué)校協(xié)議在今后該成果計算發(fā)放科研津貼或獎勵時，先報銷研發(fā)過程中發(fā)生的審稿、出版、材料等相關(guān)科研支出，再按照規(guī)定給教師發(fā)放津貼差額，以降低計稅依據(jù)。

某高校教師蘇某，2011年開始自籌經(jīng)費研究稅務(wù)籌劃相關(guān)課題，共20余篇，期間支付調(diào)研費，版面費、資料費等51500元。2011年末按照其所在學(xué)校科研考核和獎勵規(guī)定，統(tǒng)計其成果應(yīng)發(fā)放科研津貼60000元。若蘇老師一次取得60000元，按照國稅發(fā)[200519]的規(guī)定需納稅11445（60000×20%一555）元，稅后收入為48555元；若將事先支付的51500元報銷后，取得津貼差額8500元，則納稅1700（8500×20%）元，經(jīng)籌劃可節(jié)稅11445-1700=9745元。

隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來越大，對于納稅人來說，機(jī)會也就越來越多。納稅籌劃要求納稅人非常熟悉國家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進(jìn)行該種籌劃，從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。

參考文獻(xiàn)

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基金項目：本文為2011年河北省教育廳高等教育財務(wù)管理專項研究課題《高校個人所得稅納稅籌劃研究》研究成果之一（課題編號：CWZX201133）。

作者簡介：

李永華（1971—），男，會計師，中國注冊稅務(wù)師，現(xiàn)供職于河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財務(wù)處。

第3篇：納稅籌劃案例論文范文

[論文摘要]企業(yè)在促銷活動中,往往采取各種各樣的折扣方式。在不同的折扣方式下,其稅負(fù)會有所不同。這就為企業(yè)選擇不同的折扣方式提供了稅收籌劃空間。納稅人應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,在達(dá)到促銷目的的同時,對折扣方式進(jìn)行合理的選擇,以實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

1 折扣方式選擇的稅收籌劃綜合案例分析

案例分析:甲企業(yè)是增值稅一般納稅人,2008年1月為促銷擬采用8種方式:一是商品八折銷售;二是按原價銷售,但購物滿800元,當(dāng)天贈送價值200元的商品(購進(jìn)價格為140元,均為含稅價,下同);三是采取捆綁銷售,即“加量不加價”方式,將200元商品與800元的商品實行捆綁起來進(jìn)行銷售;四是購物滿800元,贈送價值200元的購物券,且規(guī)定購物后的下一個月內(nèi)有效,估計有效時間內(nèi)有90%的購物券被使用,剩下的10%作廢;五是購物滿800元,可憑800元的購物發(fā)票領(lǐng)取價值200元的商品,且規(guī)定購物后的下一個月內(nèi)有效,估計有效時間內(nèi)有90%的購物發(fā)票被使用,剩下的10%作廢;六是按原價銷售,但購物滿1 000元,返還200元的現(xiàn)金。另外,甲企業(yè)每銷售原價1 000元商品,便發(fā)生可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費用60元。問:對顧客和企業(yè)來說,同樣是用800元人民幣與原價1 000元的商品之間的交換,但對甲企業(yè)來說,選擇哪種方式最有利呢?(由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小,因此計算時不予考慮)

方案一:這實際上相當(dāng)于折扣銷售,其折扣率為20%。

增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);

應(yīng)納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);

所得稅=25.47×25%=6.37(元);

應(yīng)納稅合計=14.53+6.37=20.9(元);

稅后利潤額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

方案二:銷售800元商品應(yīng)交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

贈送200元商品視同銷售,應(yīng)交增值稅=(200-140)÷(1+17%)×17%=8.72(元);

合計應(yīng)納增值稅為=34.87+8.72=43.59(元)。

由于消費者在購買商品時獲得的額外商品屬于偶然所得,應(yīng)該繳納個人所得稅,按照現(xiàn)行個人所得稅管理辦法,贈送額外商品的企業(yè)應(yīng)該在贈送環(huán)節(jié)代扣代交。因此公司在贈送額外商品的時候,應(yīng)該代顧客交納個人所得稅。具體操作環(huán)節(jié)應(yīng)將其換算成含稅所得額。

其應(yīng)代扣代交個人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元),

由于贈送的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計=43.59+50+36.28=129.87(元);

稅后利潤額為=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140÷(1+17%)-60-50-36.28=-60.81(元)。

方案三:即顧客現(xiàn)在只花800元可以買到原價值1 000元的商品。與方案二相比,因不涉及贈送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個人所得稅。

增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);

應(yīng)納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);

所得稅=25.47×25%=6.37(元);

應(yīng)納稅合計=14.53+6.37=20.9(元);

稅后利潤額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。

其結(jié)果與方案一相同,但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會受到一定影響。

方案四:銷售800元商品應(yīng)交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

贈送200元購物券視同銷售,2008年2月應(yīng)交增值稅=

[200-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=10.75(元);

合計應(yīng)納增值稅為=34.87+10.75=45.62(元);

其贈送購物券應(yīng)代扣代交個人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元);

由于贈送的購物券換取的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計=45.62+50+36.28=131.9(元);

稅后利潤額=

[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-50-36.28=-48.84(元)。

方案五:銷售800元商品應(yīng)交增值稅

=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);

憑購物發(fā)票領(lǐng)取商品時視同銷售,由于只有90%的購物發(fā)票被使用,2008年2月應(yīng)交增值稅=[200×(1-10%)-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=7.85(元);

合計應(yīng)納增值稅為=34.87+7.85=42.72(元);

憑購物發(fā)票領(lǐng)取商品應(yīng)代扣代交個人所得稅額為=

200×(1-10%)÷(1-20%)×20%=45(元);

由于贈送的購物券換取的商品成本和代交的個人所得稅不允許稅前扣除,

所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);

所得稅=145.13×25%=36.28(元);

應(yīng)納稅合計=42.7

2+45+36.28=124(元);

稅后利潤額=

[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-45-36.28=-43.84(元)。

方案六:銷售1 000元商品應(yīng)交增值稅=1 000÷(1+17%)×17%-101.71=43.59(元);

代顧客交個人所得稅50元(同上);

應(yīng)納稅所得額=(1 000-700)÷(1+17%)-60=196.41(元);

應(yīng)交所得稅=196.41×25%=49.10(元);

應(yīng)納稅合計=43.59+50+49.10=142.69(元);

稅后利潤額為=(1 000-700)÷(1+17%)-60-200-50-49.10=-102.69(元)。

各方案的稅收負(fù)擔(dān)比較見表1。

方案一實質(zhì)上屬于折扣銷售方式,即直接下調(diào)銷售價格,這既未違反稅法,又?jǐn)U大了銷售額,收到了雙重效果。

方案二實質(zhì)上屬于實物折扣銷售方式,是在發(fā)生銷售額的基礎(chǔ)上進(jìn)一步贈送商品,稅法上屬于視同銷售行為,不僅增加了增值稅稅收負(fù)擔(dān),而且還應(yīng)對個人的偶然所得代扣代交個人所得稅,從而進(jìn)一步增加了稅收負(fù)擔(dān)。

方案三實質(zhì)上屬于折扣銷售方式。與方案二相比,因不涉及贈送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個人所得稅。與方案一相比,其結(jié)果與方案一相同;但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會受到一定影響。

方案四實質(zhì)上屬于實物折扣銷售方式。但由于規(guī)定購物后的下一個月內(nèi)有效,且有效時間內(nèi)有90%的購物發(fā)票被使用,所以降低了贈送成本。但由于贈送未及時兌現(xiàn),會降低促銷效果。

方案五實質(zhì)上屬于實物折扣銷售方式。與方案四相比,沒有贈送價值200元的購物券,而是憑800元的購物發(fā)票領(lǐng)取商品,可降低增值稅和個人所得稅。

方案六實質(zhì)上屬于返還現(xiàn)金方式。不僅需代扣代交個人所得稅,而且將自己的凈利潤也都贈送出去了,這種促銷行為必然會產(chǎn)生虧損。

綜上所述,假設(shè)購貨方一般會按企業(yè)要求及時付款,著重考慮企業(yè)稅后凈利潤,同時兼顧考慮各項稅負(fù)及其他因素,則方案一最優(yōu),其次為方案三、方案五、方案四、方案二和方案六。

2 折扣方式選擇時須注意的問題

企業(yè)在選擇折扣方式時,除了考慮稅收因素外,還應(yīng)注意其他因素,例如購買方對折扣方式的心理偏好、折扣的及時性、折扣商品的選擇范圍、折扣商品的質(zhì)量、折扣服務(wù)人員的服務(wù)水平、薄利多銷后利潤總額的增減等。若只考慮稅收因素,卻導(dǎo)致達(dá)不到促銷目的,結(jié)果會得不償失。

所以,企業(yè)在選擇折扣方式時不能盲目,而應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡,綜合籌劃,選擇最佳的折扣方式,以便降低稅收成本,實現(xiàn)價值最大化。

參考文獻(xiàn)

第4篇：納稅籌劃案例論文范文

關(guān)鍵詞:酬激勵制度;股票期權(quán)激勵;個人所得稅;納稅籌劃

中圖分類號:F2

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)05-0161-04

1 股票期權(quán)激勵的現(xiàn)狀分析

盡管薪酬不是激勵員工的唯一手段,也不是最好的辦法,但卻是一個非常重要、最易被人運用的方法。薪酬總額相同,支付方式不同,會取得不同的效果。所以,如何實現(xiàn)薪酬效能最大化,是一門值得探討的藝術(shù)。Jeffrey提出股票期權(quán)有兩個角色,激勵和保護(hù)。

1.1 薪酬激勵制度的現(xiàn)狀分析

我國的薪酬激勵制度現(xiàn)狀:第一、薪酬構(gòu)成零散及基礎(chǔ)混亂。企業(yè)的薪酬構(gòu)成被劃分得越是支離破碎,員工的薪酬水平差異得不到合理的體現(xiàn),員工不清楚自己的工資與他人的差異是什么原因造成,也不清楚如何通過自己的努力才能增加薪酬收入,讓員工失去了工作的積極性和動力(姜華,2004)。第二、平均主義嚴(yán)重。平均主義在我國企業(yè)中仍是一個比較突出的現(xiàn)象,按勞分配原則尚未真正地貫徹,阻礙了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。第三、激勵手段單一效果不明顯。這種日積月累式的加薪會漸漸被員工們視為理所當(dāng)然的既得權(quán)利,而不是一種激勵性的力量?？梢钥闯?我國薪酬激勵制度需要改變,如何建立合理的薪酬激勵方式對企業(yè)和個人都尤為重要。但需要根據(jù)企業(yè)的實際情況,制定合理的方案。

1.2 股票期權(quán)激勵的現(xiàn)狀分析

我國股票期權(quán)激勵的發(fā)展現(xiàn)狀:第一、長期以來僅為少數(shù)企業(yè)所實踐,發(fā)展緩慢。近年來國家出臺法律政策、指導(dǎo)意見和趨勢來看,股票期權(quán)激勵已經(jīng)開始推廣,也是公司制度的發(fā)展趨勢和必由之路。第二、激勵制度的設(shè)計總體不規(guī)范。首先,股票期權(quán)在國外的發(fā)展趨勢是向越來越多的普通員工授予,而我國目前還只局限于高層管理人員。其次,國外對于授予人到期可以行權(quán)也可以不執(zhí)行,而中國實質(zhì)不是選擇權(quán),而是購買權(quán)。第三、法律法規(guī)不配套。我國在股票期權(quán)激勵方面的法律處于缺位狀況,給股票期權(quán)激勵制度的發(fā)展造成很大障礙。

股票期權(quán)的出現(xiàn),為我國企業(yè)收入分配制度改革帶來了新的機(jī)遇和希望,國內(nèi)大量先行者的實踐都為建立和健全具有中國特色的經(jīng)營者股票期權(quán)激勵機(jī)制提供了寶貴的經(jīng)驗。相信隨著我國政策、法規(guī)逐漸完善的條件下,經(jīng)營者股票期權(quán)激勵制度必將在我國顯現(xiàn)更廣闊的應(yīng)用前景。

2 股票期權(quán)激勵的理論基礎(chǔ)

股票期權(quán)激勵的理論基礎(chǔ)主要有委托理論、人力資本理論、法人治理結(jié)構(gòu)理論及剩余索取權(quán)理論,這些理論為股權(quán)激勵奠定了深厚的理論基礎(chǔ)。

2.1 委托理論

現(xiàn)代企業(yè)委托關(guān)系的形成,歸根結(jié)底是由于企業(yè)兩權(quán)分離的結(jié)果。一方面,委托人和人所追求的目標(biāo)函數(shù)不一致(股東追求企業(yè)價值最大化即股東價值最大化,而經(jīng)理人則最求自身利益最大化)。另一方面,股東與經(jīng)營者之間存在信息不對稱。通過實施經(jīng)營者股權(quán)激勵,使得企業(yè)業(yè)績直接關(guān)系經(jīng)營者自身利益,則會促使經(jīng)營者全力以赴去提高公司長期競爭力和盈利能力,追求公司經(jīng)濟(jì)效益的長期最大化。

2.2 人力資本理論

我國一直堅持按勞分配原則,勞動者勞動只能得到相當(dāng)于勞動價值的報酬,而沒有理由得到超出范圍的其他報酬和激勵?，F(xiàn)代企業(yè)一方面兩權(quán)分離,另一方面是經(jīng)營管理的專業(yè)化。股票期權(quán)激勵通過股票使人力資本所有者享有剩余索取權(quán),在某種程度上避免了公司的人才流失,還為公司吸引更多的優(yōu)秀人才。

2.3 法人治理結(jié)構(gòu)理論

現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生導(dǎo)致了公司兩權(quán)分離的結(jié)果。兩權(quán)分離的最大矛盾就是所有者與經(jīng)營管理者的利益目標(biāo)的不統(tǒng)一。股票期權(quán)激勵成了有效平衡股東利益和管理者利益的機(jī)制,是衡量法人治理結(jié)構(gòu)是否完善的標(biāo)準(zhǔn)之一(徐磊,2007)。股票期權(quán)激勵的實施提高了經(jīng)理層的道德標(biāo)準(zhǔn),同時也提高了生產(chǎn)率。

2.4 剩余索取權(quán)理論

企業(yè)控制權(quán)與剩余索取權(quán)應(yīng)盡可能匹配,權(quán)利與風(fēng)險應(yīng)盡可能對應(yīng),剩余索取權(quán)應(yīng)分配給擁有企業(yè)控制權(quán)的人。股票期權(quán)激勵種將這兩種相對應(yīng)的機(jī)制,使對人的監(jiān)控成本降低,并誘導(dǎo)人的最大努力。它的作用在于確立了經(jīng)營者與股東之間的剩余分享機(jī)制,從而使監(jiān)督約束成本、道德風(fēng)險降至最低。

以上四種理論,從不同的角度剖析了股票期權(quán)激勵產(chǎn)生的理論根源,性質(zhì)上來講,這四種理論是互為補(bǔ)充;從現(xiàn)實意義上講,這些理論也是指導(dǎo)如何制定股權(quán)激勵方案的理論基礎(chǔ)和檢驗的標(biāo)準(zhǔn)。

3 股票期權(quán)是稅負(fù)最優(yōu)的薪酬激勵方式

3.1 薪酬激勵納稅籌劃的意義

知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)地提高經(jīng)濟(jì)效益同時,也制定了員工薪酬激勵體系來達(dá)到目標(biāo)。但很多大公司在設(shè)計員工薪酬激勵體系時,往往忽視了納稅問題。結(jié)果,公司往往花了很多錢,因需要交納高額的個稅,卻并沒有達(dá)到預(yù)期的激勵作用。因此,企業(yè)制定薪酬激勵方案時,必須要注意稅收問題,即薪酬激勵也要注重納稅籌劃。把薪酬激勵與納稅籌劃相結(jié)合才能實現(xiàn)薪酬效能最大化,起到激勵員工的目的。

3.2 幾種薪酬方式比較

例:張某為一有限公司的經(jīng)理,也是公司的股東、業(yè)務(wù)骨干。該公司計劃給予張某全年50萬元的報酬(假設(shè)當(dāng)?shù)貍€人所得稅免征點為2000元,可在企業(yè)所得稅稅前扣除,企業(yè)所得稅稅率為25%)(龔厚平,2006)。但這50萬收入應(yīng)該怎樣發(fā)放呢?這里有四個方案供該公司參考。

第一個方案:獎金形式發(fā)放。發(fā)放方法是平時發(fā)月工資2000元,年終再向其發(fā)放人民幣476000元。

由于476000元已超過計稅工資,該公司要調(diào)增所得額,交納企業(yè)所得稅。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得119000元(476000×25%),張某應(yīng)繳納個人所得稅198825元(2000+476000-1200)×45%-15375,發(fā)放這50萬元的工資和獎金后,企業(yè)和個人應(yīng)納稅額合計為317825元。

第二個方案:年薪制,年薪50萬元(無其他福利)。

公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為119000元(476000×25%),根據(jù)年薪制的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)營者全年應(yīng)納的個人所得稅為102300元(500000÷12-2000)×30%-3375×12。發(fā)放這50萬元的工資和獎金后,企業(yè)和個人應(yīng)納稅額合計為221300元。

第三個方案:股息、紅利分配。

股息紅利屬稅后分配,476000元屬稅后利潤分配,企業(yè)對稅后的476000元承擔(dān)的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同,首先要倒算出這476000元的稅前所得額。稅前所得額634666.67元476000÷(1-25%)。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅158666.67元(634666.67×25%);張某應(yīng)繳納個人所得稅95200元(476000×20%);發(fā)放50萬元的工資和獎金后,企業(yè)和個人應(yīng)納稅額合計253866.67元。

第四個方案:每月支付張某工資2000元,年終讓其以0.48元每股的價格獲得股票5萬元股,當(dāng)時股票市價為10元每股,5年后,預(yù)計股票市場價為40元每股,且以后年度股票市價將逐年減少,經(jīng)營者將在股票市價為40元每股時轉(zhuǎn)讓股票。當(dāng)時的平均利潤為8%(不負(fù)擔(dān)其他福利,經(jīng)營者持股期間不能分利潤)。

根據(jù)股票的有關(guān)稅收規(guī)定,經(jīng)營者應(yīng)納的個人所得稅為:股票價差476000元(10-0.48)×5000;個人所得稅102500元476000÷12×25%-1375×12。與此同時,取得股票期權(quán)的稅前利潤為1361200元[40×50000×0.6806(折現(xiàn)系數(shù))-24000(購買成本)+24000(工資收入)]。

3.3 尋找最優(yōu)薪酬激勵方式―股票期權(quán)激勵

如果對上述四種激勵方式的企業(yè)和經(jīng)營者應(yīng)納的所得稅及經(jīng)營者稅后凈所得作一個比較,我們可以發(fā)現(xiàn),上述四種激勵方式中以獎勵股票期權(quán)即第四種方式為最優(yōu)。當(dāng)然,這四種方式的風(fēng)險是不同的。

各種實踐表明,股票期權(quán)為目前最有效的激勵方式,在此基礎(chǔ)上對股票期權(quán)激勵進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)然,各個企業(yè)要按照企業(yè)的實際狀況而定。

4 股票期權(quán)激勵的個人所得稅籌劃

4.1 股票期權(quán)激勵的籌劃思路

為了更好地分析股票期權(quán)激勵籌劃,我們先需要明確以下概念:授予日,也稱授權(quán)日,是指公司授予員工上述權(quán)利的日期;行權(quán)日,也稱執(zhí)行日,也稱購買日,是指員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程,股票期權(quán)激勵的納稅籌劃主要體現(xiàn)為接受股票期權(quán)者個人所得稅的納稅籌劃。

我們可從以下籌劃思路著手:

第一、行權(quán)時機(jī)的選擇。其政策依據(jù):《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)規(guī)定,員工行權(quán)時,其從企業(yè)取得股票的實際購買價(授予價)低于購買日公平市場價(股票當(dāng)日的收盤價)的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對因特殊情況,員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的,以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,作為工資薪金所得征收個人所得稅。股票期權(quán)所得個人所得稅計算公式:股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量。對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得,單獨按下列計算公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款:應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來源于我國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長于12個月的,按12個月計算;適用稅率和速算扣除數(shù),以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),對照個人所得稅稅率表確定。員工將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓的所得,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定暫不征收個人所得稅;將行權(quán)后的境外上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓所得,則按稅法規(guī)定繳納。工資薪金是九級累計稅率,可將行權(quán)日分開或不同行權(quán)時點所選擇不同的價格,應(yīng)納的個人所得稅不同,稅后的凈收益也就不同,達(dá)到節(jié)稅的目的。

第二、股票期權(quán)或發(fā)放全年一次性獎金的選擇。其政策依據(jù):《關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2006]902號)規(guī)定,凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實際買賣股票,而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額,直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的,該項價差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得,按財稅[2005]35號文件有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的,其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財稅[2005]35號文件第四條第(一)項規(guī)定的公式計算應(yīng)納稅款;本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得,應(yīng)納稅款按以下計算公式:應(yīng)納稅額=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款。本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額,包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額;本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款,不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎金,可先將其當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額,計算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù);如果當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,適用公式為:應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。

股票期權(quán)激勵與實行一次性獎金的個人所得稅計算公式不同,應(yīng)納稅額不同。另外,全年一次性獎金計稅辦法在一個納稅年度內(nèi)只能采用一次,而股票期權(quán)形式工資薪金多次取得可以累計計算,這樣的話,股票期權(quán)形式工資薪金更加靈活,而且可以節(jié)稅。

4.2 股票期權(quán)籌劃方法

4.2.1 行權(quán)時機(jī)的選擇

例:某境內(nèi)上市公司于2007年1月1日授予某高管人員100000股股票期權(quán),行權(quán)期限2年,授予價為1元每股。高管人員的幾種行權(quán)方式:

(1)股票價格連續(xù)上漲,達(dá)到一定值,行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓。2008年12月31日,公司股票價格上漲為7元每股,該高管人員行權(quán)就轉(zhuǎn)讓,獲利600000元。

(2)股票價格連續(xù)上漲,提前行權(quán),達(dá)到一定值再轉(zhuǎn)讓。2007年12月31日,公司股票價格上漲到3.4元每股,該高管人員行權(quán),行權(quán)后不馬上轉(zhuǎn)讓。2008年12月31日,股價上漲為7元每股,此時高管人員將股票賣出,獲利600000元。

(3)股票價格連續(xù)下跌,股價達(dá)到一定值,行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓。2007年12月31日,公司股票價格上漲到3.4元每股,此后股價開始下跌,2008年12月31日,公司股票價格降到2.2元每股,此時高管人員將股票賣出,獲利120000元。

(4)股票價格連續(xù)下跌,提前行權(quán),達(dá)到一定值再轉(zhuǎn)讓。2007年12月31日,公司股票價格上漲到3.4元每股,該高管人員行權(quán),行權(quán)后不馬上轉(zhuǎn)讓。行權(quán)后股價開始下跌,2008年12月31日,公司股票價格降到2.2元每股,該高管人員將上述股票賣出,獲利120000元。

(5)股票價格連續(xù)下跌時,提前行權(quán),行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓。2007年12月31日,公司股票價格上漲到3.4元每股,該高管人員行權(quán)后立即轉(zhuǎn)讓,獲利240000元。

下面對每種方案的稅后收益進(jìn)行計算分析:

第(1)種方案,應(yīng)納稅所得額為600000元[100000×(7-1)]。應(yīng)納個人所得稅為139500元[(600000÷12×30%-3375)×12]。轉(zhuǎn)讓股票時,免交個人所得稅。稅后收益為460500元(600000-139500)。

第(2)種方案,計算出該高管人員應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)該為43500元{[100000×(3.4-1)÷12×0.2-375]×12},轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額360000元[100000×(7-3.4)],對境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。故稅后收益為556500元(600000-43500)。

第(3)方案,應(yīng)繳納的個人所得稅為19500元{[100000×(2.2-1)÷12×20%-375]×12}。轉(zhuǎn)讓時,免交個人所得稅。稅后收益為100500元(120000-19500)。

第(4)種方案,應(yīng)納稅所得額240000元[100000×(3.4-1)],應(yīng)納個人所得稅數(shù)額與情形(2)相同,為43500元。轉(zhuǎn)讓時,轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額為120000元[=100000×(2.2-3.4)]。稅后收益為76500元(120000-43500)。

第(5)種方案,應(yīng)納稅所得額240000元[100000×(3.4-1)],應(yīng)納個人所得稅為43500元,無股票轉(zhuǎn)讓所得。稅后收益為196500元(240000-43500)。

若不考慮提前行權(quán)所失去的機(jī)會成本,可選擇有利“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價”和“授予價”進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)股票上漲時,可選擇第二種方案,先行權(quán)后轉(zhuǎn)讓,這樣可以少繳個人所得稅。當(dāng)股票下跌時,可選擇第五種方案,行權(quán)即轉(zhuǎn)讓(陸平、崔海玲,2008)。股價是波動的,籌劃人員可根據(jù)上述方法,選擇最佳行權(quán)時機(jī)。如果預(yù)料股價會連續(xù)上漲時,提前行權(quán)并持有將更有利;預(yù)計股價會連續(xù)下跌時,選擇提前行權(quán),行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓將更有利。當(dāng)然,還需考慮提前行權(quán)喪失的機(jī)會成本。還有注意的是,轉(zhuǎn)讓的股票是境內(nèi)和境外也有很大區(qū)別,行權(quán)后轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市股票,不需要再繳個稅,反之亦然。

4.2.2 股票期權(quán)或發(fā)放全年一次性獎金的選擇

例:某境內(nèi)上市公司于2007年1月1日授予某一員工100000股股票期權(quán),行權(quán)期限為2年,授予價為1元每股。

(1)全年一次行權(quán)。到2008年12月31日,公司股票價格上漲到7元每股,該員工不行權(quán)實際買賣股票,而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額,直接從授權(quán)企業(yè)獲得價差收益600000元。

(2)全年多次行權(quán)。如果到2008年6月30日,股票價格上漲為5.2元每股,該員工將50000股股票期權(quán)行權(quán)但不立即轉(zhuǎn)讓。到2008年12月31日,公司股票價格上漲到7元每股,該員工再將剩余的50000股股票期權(quán)行權(quán),此時將全部股票賣出,獲利600000元。

(3)選擇全年一次性獎金。2008年12月31日,從公司直接取得一次性獎金600000元(假設(shè)當(dāng)月工資薪金所得為2000元)。

(4)選擇全年兩次獎金。于2008年6月30日和2008年12月31日,分兩次(每次300000元,假設(shè)當(dāng)月工資薪金所得2000元)從公司取得獎金600000元。

下面對每種方案的稅后收益進(jìn)行計算分析(劉霞林、譚光榮,2007):

第(1)種方案,價差收益600000元應(yīng)作為取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得,同上面第1個案例的第(1)種情況,應(yīng)納個人所得稅為139500元。稅后收益為460500元(600000-139500)。

第(2)種方案,該高管人員2008年度股票期權(quán)形式的工資薪金所得510000元[=50000×(5.2-1)+50 000×(7-1)]。2008年6月30日,首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅額44250元[=(210000÷6×25%-1 375)×6]。12月31日,應(yīng)納稅額68250元,兩次共計應(yīng)納稅額112500元。轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額90000元[=50000×(7-5.2)],轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股票暫不征收個人所得稅。稅后收益為487500元(510000+90000-112500)。

第(3)種方案,全年一次性獎金600000元,應(yīng)納稅額176625元(600000×30%-3375)。稅后收益為423375元(600000-176625)。

第(4)種方案,獎金分兩次取得,而全年一次性獎金計稅辦法只能采用一次,6月30日取得的300000元將并入6月份工資薪金所得,適用45%的個人所得稅稅率,12月31日取得的300000元作為全年一次性獎金,適用25%的個人所得稅稅率,則應(yīng)納稅額193250元[(300000×45%-15375)+(300000×25%-1375)]。稅后收益為406750元(600000-193250)。

上述四種方案,該員工稅前收益均為600000元,全年一次性取得期權(quán)價差收益比全年一次性獎金稅后收益多。當(dāng)股票上漲時,多次行權(quán)比一次性取得期權(quán)價差收益的稅后收益多,而全年獎金一次發(fā)放比多次發(fā)放獲得的稅后收益多,籌劃人員可根據(jù)上述方法,選擇最佳的薪酬支付方式,并把握行權(quán)時機(jī)。

5 結(jié)論

股票期權(quán)激勵是大多數(shù)企業(yè)所看好,很有效的激勵方式。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,相信不久的將來,前景很好?！耙婪{稅”是每個公民應(yīng)盡的義務(wù),我們有權(quán)利運用自己享有的稅收籌劃權(quán),進(jìn)行充分籌劃,實現(xiàn)“即不多交一分稅,也不少交一分稅” 。相信個人所得稅籌劃在我國一定會越來越受到重視,它的明天必將走向光明!

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第5篇：納稅籌劃案例論文范文

Key words： independent college；tax accounting；course；reform

中圖分類號：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2015）20-0212-02

0 引言

結(jié)合教育部《關(guān)于全面深化課程改革落實立德樹人根本任務(wù)的意見》（教基二[2014]4號），按照“對準(zhǔn)崗位設(shè)課程，對準(zhǔn)實踐抓教學(xué)”的原則。獨立院?！抖悇?wù)會計》課程需要構(gòu)建符合崗位需求的課程體系，進(jìn)一步制定符合工作需要的人才培養(yǎng)方案、選定課程，修訂課程標(biāo)準(zhǔn)、選用或編寫符合崗位需求的教材和采取多樣化的考核方式。培養(yǎng)具備良好職業(yè)道德和可持續(xù)發(fā)展能力，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，能處理會計業(yè)務(wù)、熟練計稅報稅、熟悉稅務(wù)和納稅籌劃，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高素質(zhì)技能型會計專門人才。

1 國內(nèi)外會計專業(yè)課程對比

1.1 國外高職教育會計專業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容分析

1.1.1 澳大利亞會計教育

澳大利亞的會計專業(yè)教學(xué)與職業(yè)資格考試直接掛鉤，所設(shè)置的課程體系注重會計知識的應(yīng)用性，以滿足崗位需求，因此獲得了澳大利亞及英國會計職業(yè)組織的一致認(rèn)可。

1.1.2 德國“雙元制”課程模式

德國應(yīng)用科技大學(xué)的授課形式、教學(xué)方法等都非常注重理論與實踐結(jié)合，努力教會學(xué)生自主學(xué)習(xí)，提高學(xué)生實際動手能力。

馬格德堡―施滕達(dá)爾應(yīng)用科技大學(xué)“雙元制”本科專業(yè)的授課形式是3個月在校學(xué)習(xí)，3個月在企業(yè)實習(xí)，互相交錯。每次實習(xí)結(jié)束，學(xué)生都會提交相應(yīng)的實習(xí)報告，內(nèi)容包括實習(xí)情況的闡述、還欠缺哪些理論知識等。此外，學(xué)生畢業(yè)前還需在國外企業(yè)實習(xí)12周，出國實習(xí)的申請和所有手續(xù)都須自行完成。

1.1.3 加拿大會計教育

終身教育是加拿大職業(yè)教育模式的一大特色。加拿大會計職業(yè)教育基于終身教育理念，課程設(shè)計強(qiáng)調(diào)能力本位，即以培養(yǎng)職業(yè)技能為目的來規(guī)劃課程體系，按照1∶1的比例安排理論課和實踐課，重點鍛煉實操能力。教學(xué)大多采用學(xué)生自我學(xué)習(xí)和評估教學(xué)等教學(xué)方法。

1.2 國內(nèi)高職教育會計專業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容分析

現(xiàn)階段，國內(nèi)高職會計專業(yè)課程體系仍沿襲傳統(tǒng)“三段式”課程模式，主要由普通文化課、專業(yè)課、實踐課三部分組成，偏重理論授課，不太重視培養(yǎng)學(xué)生的實操能力。自教學(xué)改革實行以來，高校的確增加了一部分實訓(xùn)課程，但是大多數(shù)院校往往只做表面功夫，并為將實操課程落實到位。

2 獨立院校稅務(wù)會計專業(yè)課程改革研究

2.1 確立“六個融合”的人才培養(yǎng)模式

根據(jù)教育部《關(guān)于全面深化課程改革落實立德樹人根本任務(wù)的意見》（教基二[2014]4號）確立“人才培養(yǎng)與企業(yè)需求相融合、專業(yè)教師與兼職教師相融合、素質(zhì)教育與技能培養(yǎng)相融合、教學(xué)內(nèi)容與工作崗位相融合、知識考核與技能考核相融合、實訓(xùn)基地與實訓(xùn)課程相融合”的人才培養(yǎng)模式。

2.2 構(gòu)建基于工作崗位和工作過程的課程體系，修訂人才培養(yǎng)方案和課程標(biāo)準(zhǔn)

結(jié)合教育部《高等職業(yè)學(xué)校專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)》和《精品課程建設(shè)評審管理辦法》以及“對準(zhǔn)崗位設(shè)課程”的原則，進(jìn)行理論課與實踐課的整合，構(gòu)建課程體系“兩大系統(tǒng)”（文化素養(yǎng)和職業(yè)能力兩個培養(yǎng)系統(tǒng)）和“一線二點三領(lǐng)域”的課程體系，將《納稅會計》作為專業(yè)核心課程，《稅務(wù)實務(wù)》和《納稅籌劃》作為職業(yè)拓展課程，并打造《稅務(wù)實務(wù)》院級精品課程，將《稅費計算與申報實訓(xùn)》作為實訓(xùn)課。把注冊稅務(wù)師考試和會計從業(yè)資格證考試最新相關(guān)內(nèi)容納入《稅法》《稅務(wù)實務(wù)》《稅收相關(guān)法律》《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》課程，力爭畢業(yè)生取得“雙證書” 的人數(shù)達(dá)到60%以上。

2.3 進(jìn)一步完善教材建設(shè)，優(yōu)先選用高職規(guī)劃教材

以課程為單位編寫系列教材，教材內(nèi)容涵蓋工作過程，教材的編寫可以與行業(yè)企業(yè)的相關(guān)人員共同完成。針對我國稅收法規(guī)變化快的特點，實行教材動態(tài)更新機(jī)制，及時更新教學(xué)內(nèi)容，便于學(xué)生盡快適應(yīng)工作。擺脫課程教材原體系框架，加大力度引進(jìn)企業(yè)原始財務(wù)憑證資料，開發(fā)教、學(xué)、做一體化的課程教材，工學(xué)結(jié)合，理實融合，使課堂所學(xué)與將來工作的行業(yè)、工作的區(qū)域、工作的環(huán)境和工作的崗位相對接。例如：將利用實訓(xùn)基地的工作資料編寫集憑證編制、賬簿登記、納稅申報、納稅審查為一體的模擬實訓(xùn)教材《稅費計算與申報》。

2.4 轉(zhuǎn)變教學(xué)方法，以提高學(xué)生分析能力為本引入案例教學(xué)

案例教學(xué)法適用于會計教學(xué)全過程，包括授課前、授課中以及課后練習(xí)。授課前的應(yīng)用通常是借助描述型案例推導(dǎo)出一個結(jié)論，即要講授的理論知識。學(xué)生通過案例一步步接觸到理論知識，無形中對其產(chǎn)生了感性認(rèn)識，并且想知道更多關(guān)于該知識點的內(nèi)容，這就是雙邊教學(xué)的特點。譬如，在講授營業(yè)稅會計時，可以線引入某個教學(xué)案例：一家位于某市的建筑單位前進(jìn)建筑工程公司，主營建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務(wù)，具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)。2008年，該公司承包了該市三環(huán)某標(biāo)段高速公路3000萬元的工程建造業(yè)務(wù)，繼而將土石方路基、路面等業(yè)務(wù)以800萬元的總價分包給鴻達(dá)建筑公司。前進(jìn)建筑工程公司（總承包企業(yè)）在工程所在地開具了建筑業(yè)發(fā)票，并如數(shù)繳納了稅款。按實際業(yè)務(wù)收入繳納的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加為72.6萬元[（3000-800）3%（1+7%+3%）]；對分包給鴻達(dá)公司的工程，前進(jìn)建筑工程公司代扣代繳了鴻達(dá)建筑公司應(yīng)納的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加為26.4萬元[8003%（1+7%+3%）]。并根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時將自己已開具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)復(fù)印給分包企業(yè)鴻達(dá)公司。介紹完案例，教師適時提出問題：前進(jìn)建筑工程公司的經(jīng)濟(jì)行為是否符合會計法規(guī)？學(xué)生則根據(jù)案例，主動分析該承包公司需要繳納哪類稅款，并計算稅額，然后思考該如何進(jìn)行會計處理。通過案例分析，學(xué)生開始結(jié)合所學(xué)的會計知識主動分析和探討，無形中培養(yǎng)了學(xué)習(xí)興趣，也鍛煉了自身獨立思維能力和分析問題、解決問題的能力。

2.5 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的考核觀念，以“能力培養(yǎng)”為中心制定多樣化的考核方式。

①在考核方法方面，將形成性考核與終結(jié)性考核相結(jié)合，平時成績、期中考試成績、期末考核成績分別占30%、30%和40%。

②在考核內(nèi)容方面，適當(dāng)增加案例分析等實操試題，減少一部分理論性試題，重點考核學(xué)生的思維能力。例如《財務(wù)管理》中對現(xiàn)金、存貨管理內(nèi)容考試可以使用案例分析題?！抖悇?wù)會計》課程中的賬務(wù)處理可以采用相關(guān)財務(wù)軟件進(jìn)行模擬記賬和申報，最終形成一定的財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果，根據(jù)此數(shù)據(jù)進(jìn)行成績評定。

③在考核形式上采取多樣化的考核形式，包括卷面、案例分析、小組討論、調(diào)研小論文等。尤其是實訓(xùn)課考核要將學(xué)生在課堂上的回答問題等表現(xiàn)情況、平時完成調(diào)研小論文等情況以及同學(xué)之間的相互評價作為重要的依據(jù)納入到綜合考評之中，既要反映學(xué)生課程學(xué)習(xí)情況，又要反映學(xué)生活動參與情況。設(shè)計一套多樣化考核方式的題庫，將重結(jié)果的考核方式改為重過程。

通過上述措施，而且通過對教學(xué)方法的改革，我校改革后的取得了一定的效果學(xué)生上課監(jiān)控數(shù)據(jù)：①學(xué)生的上課出席率90%以上；②考試環(huán)節(jié)無違紀(jì)；③獎學(xué)金的覆蓋率45%以上；④初次就業(yè)率91%以上；⑤年底就業(yè)率92%以上；⑥企業(yè)滿意度、學(xué)生滿意度達(dá)到90%。

第6篇：納稅籌劃案例論文范文

【論文摘要】隨著“金稅工程”的順利實施，稅收信息化的深入開展，稅收征管改革不斷推進(jìn)，稅收征管制度流程和征管手段都發(fā)生了巨大的變化。為了增強(qiáng)稅收專業(yè)本科學(xué)生的稅收專業(yè)實踐能力，高校在進(jìn)行稅收專業(yè)實驗課程稅收管理建設(shè)時，要以稅務(wù)部門現(xiàn)行的工作流程為導(dǎo)向進(jìn)行實驗課程建設(shè)，并注重產(chǎn)學(xué)研合作，引入稅務(wù)信息化應(yīng)用軟件，展現(xiàn)在稅務(wù)信息化背景下的稅收征管流程，提高學(xué)生的稅收專業(yè)實踐能力。

(一)《稅收管理》實驗課程建設(shè)的必要性

1．對學(xué)生專業(yè)實踐能力的培養(yǎng)必須落實到學(xué)校的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)。據(jù)中國社會科學(xué)院最近的2009年《經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書》預(yù)計，2008年年底將有100萬高校畢業(yè)生不能就業(yè)，而2009年又將有近611萬大學(xué)生面臨就業(yè)難問題，大學(xué)生普遍的專業(yè)實踐能力的欠缺成為就業(yè)的瓶頸。當(dāng)前，對于財經(jīng)類專業(yè)，尤其是財稅專業(yè)學(xué)生，畢業(yè)生的畢業(yè)實習(xí)的去向主要是財稅部門和企事業(yè)單位，但財稅部門是國家機(jī)關(guān)，很難接收學(xué)生進(jìn)行實習(xí)；而企業(yè)招聘往往也是要求具備相關(guān)工作經(jīng)驗和專業(yè)基本技能的要求，一般的實習(xí)生通常都被安排在非業(yè)務(wù)部門，根本接觸不到專業(yè)實際業(yè)務(wù)，所以，對學(xué)生專業(yè)實踐能力的培養(yǎng)就必須落實到學(xué)校的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)。

2．增強(qiáng)財稅專業(yè)學(xué)生的專業(yè)實踐能力是一項重要而緊急的任務(wù)。教育部周濟(jì)部長在第二次全國普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作會議上指出：知識來源于實踐，能力來源于實踐，素質(zhì)更需要在實踐中養(yǎng)成；各種實踐教學(xué)環(huán)節(jié)對于培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力和創(chuàng)新能力尤為重要。隨著“金稅工程”的順利實施，稅收信息化的深入開展，稅收征管改革不斷推進(jìn)，稅收征管制度流程和征管手段都發(fā)生了巨大的變化，也對高等財經(jīng)類院校的財稅教學(xué)提出了更高的要求。如何進(jìn)行教學(xué)改革，特別是實踐教學(xué)改革，增強(qiáng)財經(jīng)類專業(yè)學(xué)生，尤其是財稅專業(yè)學(xué)生的專業(yè)實踐能力成為一項重要而緊急的任務(wù)。

3．稅收管理實驗課程的開設(shè)是實現(xiàn)稅收專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要內(nèi)容。目前在開設(shè)稅收專業(yè)的財經(jīng)院校中，稅收管理都是專業(yè)骨干課程。以廣西財經(jīng)學(xué)院為例，是廣西唯一開設(shè)本科稅務(wù)專業(yè)的本科院校，稅收管理的理論知識和業(yè)務(wù)技能是本科稅務(wù)專業(yè)學(xué)生必修的專業(yè)骨干課程，在本科稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中，明確提出了稅收專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)是“……要求熟練掌握稅收征收管理知識、稅務(wù)、納稅籌劃等方面的知識和業(yè)務(wù)技能……”在專業(yè)培養(yǎng)要求中明確提出：要接受稅收征收管理、稽查、和籌劃等方法和技巧方面的基本訓(xùn)練，具有分析和解決稅收實際問題的基本能力。在本科教學(xué)計劃中稅收管理理論課程是必修稅務(wù)專業(yè)方向主干課程，稅收管理模擬實習(xí)是必修的實踐課程。近幾年隨著金稅工程的建設(shè)，稅務(wù)信息化的發(fā)展，稅收管理業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了優(yōu)化和完善，特別是防偽稅控系統(tǒng)，網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證、網(wǎng)上申報等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的的投入使用，稅收管理工作流程有了很大改變，如果在實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，不能把稅收理論與稅務(wù)機(jī)關(guān)實際的工作流程相結(jié)合，就會造成學(xué)生專業(yè)實踐能力的欠缺，所以，開設(shè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收業(yè)務(wù)流程相符合并與時俱進(jìn)的專業(yè)實驗課程建設(shè)與完善勢在必行。

(二)課程建設(shè)目標(biāo)與原則

1．課程建設(shè)目標(biāo)。稅收管理獨立實驗課程應(yīng)是一門與稅務(wù)專業(yè)主干理論課程稅收管理相配套的獨立實驗課程，內(nèi)容涵蓋稅收管理主要流程，特別結(jié)合中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX的主要業(yè)務(wù)架構(gòu)，如圖1，以稅收管理工作過程為導(dǎo)向進(jìn)行建設(shè)。

按照金稅三期的建設(shè)要求，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的稅收征管系統(tǒng)都是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)范要求開發(fā)的，國稅機(jī)關(guān)已采用統(tǒng)一的中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX版本，地稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一的CTMX版本正在開發(fā)中，但業(yè)務(wù)流程已按中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX進(jìn)行了完善與升級，所以實驗課程的設(shè)計將按照中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX版本的業(yè)務(wù)模塊布局，將實驗內(nèi)容分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅務(wù)法制與稅務(wù)執(zhí)行五大部分，每部分按稅務(wù)專業(yè)學(xué)生最需掌握的重點內(nèi)容設(shè)計3～5個模實驗塊，每個實驗?zāi)K的內(nèi)容按重要性設(shè)l～6個實驗，每個實驗按業(yè)務(wù)流程、典型案例、學(xué)生實驗三個部分來編寫。學(xué)生實驗部分包含實驗?zāi)康?、實驗原理、實驗步驟、實驗內(nèi)容等。課程建設(shè)力求達(dá)到以下改革效果：(1)真實、實用、有用。真實：稅收管理業(yè)務(wù)實驗流程設(shè)計真實，與現(xiàn)行的稅收管理業(yè)務(wù)流程保持一致；實用：實驗?zāi)K設(shè)計實用，選擇稅收管理業(yè)務(wù)中最常用的業(yè)務(wù)設(shè)計實驗?zāi)K，保證實驗內(nèi)容的實用性；有用：實驗流程設(shè)計、實驗內(nèi)容設(shè)計要確保學(xué)生進(jìn)行實驗后掌握了相關(guān)的業(yè)務(wù)技能，提高專業(yè)業(yè)務(wù)水平，提高學(xué)生的就業(yè)競爭力。(2)綜合、整合、結(jié)合。綜合：實驗課程內(nèi)容覆蓋主要的稅收管理業(yè)務(wù)，兼顧稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩種不同角色的業(yè)務(wù)流程；整合：實驗課程內(nèi)容設(shè)計要與《稅收管理》理論課程內(nèi)容相銜接，是理論的驗證、復(fù)現(xiàn)，便于學(xué)生理論知識與實踐知識的整合；結(jié)合：實驗課程內(nèi)容設(shè)計要與中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX相結(jié)合，與現(xiàn)有的“防偽稅控實驗室”的設(shè)備與軟件相結(jié)合，對于防偽稅控業(yè)務(wù)、納稅申報業(yè)務(wù)實驗設(shè)計上機(jī)操作，鍛煉學(xué)生的動手能力，充分利用專業(yè)實驗室的實驗設(shè)備和環(huán)境。(3)直觀、易學(xué)、易教。直觀：實驗課程業(yè)務(wù)流程和操作流程要用流程圖設(shè)計，使學(xué)生可直觀地學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，自主按實驗指導(dǎo)流程進(jìn)行自主實驗：易學(xué)：實驗課程的業(yè)務(wù)案例和實驗指導(dǎo)要通俗易懂，實驗?zāi)康?、實驗步驟設(shè)計清晰易學(xué)，方便學(xué)生操作；易教：實驗課程教材、講義、課件編寫要符合本科實驗教學(xué)管理規(guī)范，內(nèi)容全面而規(guī)范，方便教師教學(xué)，提高教學(xué)效率。

2．課程建設(shè)原則。課程建設(shè)不僅應(yīng)滿足本科教學(xué)的需要，還要滿足培養(yǎng)大學(xué)生四種能力的需要，在建設(shè)時應(yīng)遵循的原則：(1)實驗設(shè)計以稅收管理工作流程為導(dǎo)向，與中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX相結(jié)合，與最新的稅收管理信息化應(yīng)用軟件相結(jié)合，反映最新的稅務(wù)應(yīng)用軟件(如電子報稅、發(fā)票認(rèn)證、防偽稅控)與CTMX的業(yè)務(wù)交互流程的應(yīng)用方式及步驟。(2)以征稅人和納稅人兩種角色分別設(shè)計實驗角色。讓學(xué)生在實驗中分組分別扮演征稅人和納稅人兩種不同角色，真實互動地展現(xiàn)實際中稅收管理業(yè)務(wù)辦理流程。(3)實驗設(shè)計以學(xué)生自主實驗為主，教師組織指導(dǎo)為輔。在實驗教學(xué)過程中，教師對實驗起組織和指導(dǎo)作用，組織學(xué)生按實驗指導(dǎo)進(jìn)行自主實驗，在實驗中掌握稅收管理實務(wù)的主要內(nèi)容、步驟及操作技能。(4)以企業(yè)真實的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制實驗案例，為學(xué)生提供真實的業(yè)務(wù)實驗素材，鍛煉學(xué)生的財稅知識綜合運用能力。(5)實驗業(yè)務(wù)流程保持與現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定同步，采集最新的稅收政策制度，反映征管改革成果。(6)實驗設(shè)計新穎，實驗指導(dǎo)全面，實驗數(shù)據(jù)真實。編制實驗力求與實際業(yè)務(wù)相符，覆蓋面全，重點突出，便于學(xué)生理解和掌握。

(三)稅收管理實驗課程建設(shè)思路

1．與企業(yè)合作，采用“產(chǎn)學(xué)研”合作模式，把稅務(wù)專業(yè)應(yīng)用軟件引入校園實驗室。實驗教學(xué)的成功與否取決于是否具備必須的實驗教學(xué)環(huán)境。在稅收專業(yè)實驗教學(xué)環(huán)境方面，應(yīng)建設(shè)有包含中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIX)模擬教學(xué)系統(tǒng)、防偽稅控模擬教學(xué)系統(tǒng)和電子報稅模擬教學(xué)系統(tǒng)的稅收專業(yè)實驗室。如果沒有中國稅收征管信息系統(tǒng)CTMX模擬教學(xué)系統(tǒng)和稅收業(yè)務(wù)防偽稅控模擬教學(xué)系統(tǒng)、電子報稅系統(tǒng)，學(xué)生就無法掌握目前金稅工程建設(shè)中最核心的稅務(wù)應(yīng)用軟件，無法了解稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在當(dāng)前以稅務(wù)信息化為背景下的稅收管理業(yè)務(wù)流程的真實操作，無法了解防偽稅控系統(tǒng)的建設(shè)原理和納稅人必須掌握的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)、增值稅防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)、電子報稅的操作流程目前高校缺乏模擬稅收業(yè)務(wù)實驗教學(xué)軟件，不能滿足稅收專業(yè)實驗教學(xué)需要，主要原因是因為中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIX)和防偽稅控系統(tǒng)是行業(yè)大型業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，并沒有針對高校的教學(xué)版。為了滿足稅收專業(yè)本科實驗教學(xué)需要，應(yīng)積極探索高校與企業(yè)的產(chǎn)學(xué)研合作模式，解決專業(yè)業(yè)務(wù)教學(xué)軟件不足的問題，把稅收專業(yè)必須學(xué)習(xí)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)引進(jìn)校園。

第7篇：納稅籌劃案例論文范文

研究式教學(xué)是教師引導(dǎo)學(xué)生對某一問題或課題進(jìn)行探究活動，讓學(xué)生自己“再發(fā)現(xiàn)”真理的教學(xué)模式，其突出特點是通過對問題的探究進(jìn)行學(xué)習(xí)，目的是通過學(xué)習(xí)研究去獲取知識，加深對某一問題的理解。

研究式教學(xué)分為兩類模式：第一類是教師引導(dǎo)研究，方法一是教師針對課程內(nèi)容，引導(dǎo)學(xué)生對重點內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，以把握學(xué)科前沿知識。方法二是主要在課程教學(xué)的前期進(jìn)行，主要目的是通過教師引導(dǎo)，使學(xué)生知道學(xué)習(xí)的主要方向；第二類是學(xué)生獨立研究。這種模式一是適合于基礎(chǔ)較好、專業(yè)知識較為扎實，有一定科研能力的學(xué)生，二是主要在課程的后期教學(xué)中采用。此類模式主要方法是學(xué)生針對課程內(nèi)容，有目的地選擇自己感興趣的重要內(nèi)容進(jìn)行研究學(xué)習(xí)。

遵循教學(xué)規(guī)律和一般科學(xué)的研究方法，研究式教學(xué)過程通常是由搜集整理資料――學(xué)習(xí)并發(fā)現(xiàn)問題――提出論點（課題）――討論思考――建立理論（撰寫論文等）等五個環(huán)節(jié)構(gòu)成。

二、《財務(wù)管理》在MBA教育中的特點分析

MBA教育經(jīng)過幾十年由創(chuàng)辦、成長、成熟，已逐漸建成一套完整的教育體系，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家培養(yǎng)高級企業(yè)管理人才的有效手段和不可替代的有效途徑。這種教育具有明顯的職業(yè)培養(yǎng)性、強(qiáng)烈的實用性和動態(tài)綜合性等特點。因而MBA教學(xué)方法也與其他教學(xué)有區(qū)別，如采用案例教學(xué)法、精品教學(xué)法、實踐式教學(xué)法、交互式教學(xué)法、模擬仿真教學(xué)法、研究式教學(xué)方法等。

財務(wù)管理是經(jīng)濟(jì)類專業(yè)普遍開設(shè)的一門骨干課程，也是MBA的主干課程，其主要教學(xué)目的是使學(xué)生形成良好的基本觀念，同時掌握相關(guān)的基本技能，是一門務(wù)實性強(qiáng)的課程。筆者首先在企業(yè)管理內(nèi)訓(xùn)中試用研究的方式進(jìn)行教學(xué)，獲得好評。近幾年又?jǐn)U大到成人教育、各類研究生的教學(xué)工作中，都有較好的反饋。2010年起，筆者把這種教學(xué)方法應(yīng)用到MBA教育中。

MBA學(xué)員多是有一定的專業(yè)工作經(jīng)歷或有意從事專業(yè)工作的專業(yè)人士或相關(guān)人士，他們對專業(yè)知識有濃厚的興趣，因而只要他們認(rèn)為實用，學(xué)習(xí)積極性會很高。MBA學(xué)員有相當(dāng)?shù)拈啔v和自學(xué)能力，他們把有限的學(xué)習(xí)時間和精力用于本專業(yè)，特別是工作中實用的熱點，而這些熱點往往又是學(xué)科中的重點和難點。結(jié)合他們自學(xué)，利于他們形成專業(yè)知識架構(gòu)，以達(dá)到良好教育效果。

三、研究式教學(xué)法在MBA教學(xué)《財務(wù)管理》中的應(yīng)用策略

1.科學(xué)劃分模塊，有針對性地搜集整理資料。財務(wù)管理主體即公司理財，是主要研究籌集資金、應(yīng)用資金、分配資金的一門實務(wù)性很強(qiáng)的學(xué)科。財務(wù)管理除了基本理論、基本觀念以外，還有在實務(wù)工作中的熱點問題，如納稅管理和資本運作等，因而我根據(jù)MBA教學(xué)的特點，把財務(wù)管理分成①基本理論與基本環(huán)節(jié)；②財務(wù)分析；③資本運作；④資金成本；⑤納稅籌劃；⑥投資決策等專題，以便根據(jù)課程的目標(biāo)要求搜集整理資料并進(jìn)行歸類整理，以備學(xué)習(xí)研究之用。

2.按劃分好的模塊講授并發(fā)現(xiàn)問題。根據(jù)各專題特征，尋找講授的切入點，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，是實施研究式教學(xué)的起點。根據(jù)MBA學(xué)員特征在講授投資決策時往往會以目前社會理財熱點如“股市、樓市”入手。而在講授企業(yè)稅務(wù)管理時則會從企業(yè)目標(biāo)盈利的重要性和企業(yè)所得稅率25%即“四分之一”作為切入點。對于資本運作因為較為難懂，一般會以“一個27歲億萬富翁的經(jīng)歷”，亦即資本運作的玩家原深圳明倫集團(tuán)董事長周益明發(fā)跡史入手。讓他們很快進(jìn)入角色和狀態(tài)。

案例教學(xué)是研究式教學(xué)的重要手段，學(xué)生要理解較為理性的結(jié)論，通過感性的案例較為容易達(dá)到目的。以資金成本為例：

【案例】設(shè)某企業(yè)于2008年成立，以A、B、C三種籌資方式籌資1000萬元，A、B、C的個別資金成本率分別是8%、9%和12%，A：B：C的比例是5：3：2。2010年初甲、乙兩個增資200萬元可行方案，甲、乙方案中A：B：C的比例是4：2：1和3：1：1。

從本案中學(xué)生至少可以得到以下幾個信息或問題：一是A、B、C三種籌資方式中A成本最低，C成本最高。二是A、B、C的比例是由財務(wù)安全和籌資渠道等因素決定的。三是現(xiàn)行的綜合資金成本率為9.1%，即8%×[5÷（5+3+2）+9%×[3÷（5+3+2）]+12%×[2÷(5+3+2)] 。四是在追加投資中，甲、乙方案的邊際資金成本率（甲為8%×[4÷（4+2+1）]+9%×[2÷(4+2+1)]+12%×[1÷（4+2+1）]=8.85%；乙為8%×[3÷（3+1+1）]+9%×[1÷（3+1+1）]+12%×[1÷(3+1+1)]=9%）不同，而會導(dǎo)致新的資金成本率不同。五是要使2010年新的綜合資金成本率最低，必須選取邊際資金成本率較低的甲方案。通過這些信息，使課本中大量的繁雜的描述又迅速濃縮成最重要迅息進(jìn)入學(xué)生的大腦。

3.每個專題提出一個或幾個重要的論點或課題。每個專題講授完后，教師指導(dǎo)利用網(wǎng)絡(luò)等收集資料并結(jié)合教師收集的大量的閱讀案例初步形成一個或幾個重要的論點或課題，如投資決策專題在講授獲利指數(shù)法（PI）、凈現(xiàn)值法（NPV）、內(nèi)含報酬法（IRR）、回收期法（Pt）等重要指標(biāo)和方法后，提?繅韻攣侍猓?

【課題1】設(shè)地處江西贛州某商人畢業(yè)于某知名高校，2010年10月約40歲，擁有凈資產(chǎn)500萬元，可實際控制凈資產(chǎn)約1000萬元，若有較好項目則還可在二個月內(nèi)另籌3000萬元，且擁有廣泛的人脈資源。請你應(yīng)用財務(wù)管理等知識分析該商人的可行發(fā)展路徑。

【課題2】試用“三分法”或“四分法”的理念對地處在贛州市的工薪家庭2010年所擁有的80萬元設(shè)計不少于兩套可行的投資方案，說明理由。并指?繒廡├砟疃云笠道聿樸瀉紋羰荊?

4.針對上述課題，在課堂研討。研討是一種進(jìn)行知識信息交流、智能碰撞、互相啟迪的教學(xué)過程，其基本特征是將單向平面型的知識傳遞變?yōu)槎嘞蛄Ⅲw型傳遞，擴(kuò)大了教學(xué)空間，使學(xué)生在討論中接受知識，激發(fā)思維，增長智能。MBA財務(wù)管理比較適用探討式討論和辯論性討論但也可以穿插討論式講授、競賽性討論等。探討式討論主要對理論問題和理論應(yīng)用問題進(jìn)行討論，可分為理論探討和運用理論分析和解決實際問題的討論兩種，其中理論應(yīng)用問題的討論是重點。辯論性討論，由教師選擇一些帶有普遍性和有爭議的問題，經(jīng)事先充分準(zhǔn)備后，選派代表以課堂討論的形式展開辯論性討論。辯論式討論往往具有觀點的代表性，進(jìn)行討論式一定要準(zhǔn)備充分，討論中應(yīng)該從科學(xué)的角度出發(fā)，進(jìn)行討論辨析，把錯誤的觀點正確化。在討論中學(xué)員若發(fā)現(xiàn)自己的知識點有盲區(qū)，則即可補(bǔ)上。

第8篇：納稅籌劃案例論文范文

關(guān)鍵詞：非會計專業(yè) 會計學(xué)課程 教學(xué)改革

會計作為“全球通用的商業(yè)語言”和重要的經(jīng)濟(jì)管理活動，在企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)決策中發(fā)揮著重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對管理人員的素質(zhì)要求越來越高，讀懂會計報表、根據(jù)會計信息進(jìn)行決策是對管理人員的基本要求。就此，我國將會計學(xué)列為市場營銷、國際貿(mào)易、工商管理等非會計管理專業(yè)的一門必修課。因此，加強(qiáng)非會計專業(yè)學(xué)生對會計知識的學(xué)習(xí)已成為眾多應(yīng)用性本科院校和社會的共識，對非會計專業(yè)的教學(xué)研究也顯得非常重要。

但在教學(xué)過程中，由于一套教師隊伍，既承擔(dān)會計專業(yè)，又承擔(dān)非會計專業(yè)教學(xué)任務(wù)，忽視對非會計專業(yè)教學(xué)研究，會計專業(yè)與非會計專業(yè)在教學(xué)目標(biāo)，教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法上基本趨于一致，這顯然不能滿足應(yīng)用性本科院?！澳芰Ρ疚弧钡囊?。目前高校非會計專業(yè)會計學(xué)教學(xué)過程中主要存在以下問題 ：

1.教學(xué)目標(biāo)模糊

教學(xué)目標(biāo)方面，過多考慮會計學(xué)科知識體系的完整性，而對非會計專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)會計知識的目的認(rèn)識不夠，應(yīng)用性本科院校應(yīng)本著“必需”、“夠用”、“易學(xué)”、“實用”的原則，充分考慮學(xué)生在就業(yè)和創(chuàng)業(yè)時的需要，既不過多地闡述會計理論，也不過繁地介紹會計實務(wù)。在一定程度上說，非會計專業(yè)的會計學(xué)教學(xué)應(yīng)遵從典型的實用主義原則，以能解決實際問題，滿足需要為其最高目標(biāo)。

2.教學(xué)內(nèi)容缺乏針對性

教學(xué)內(nèi)容是落實高等教育培養(yǎng)目標(biāo)的核心。對于非會計專業(yè)的學(xué)生來說，學(xué)習(xí)會計學(xué)的目的最主要是分析應(yīng)用會計信息，而不是會計信息的生產(chǎn)者。因而對非會計專業(yè)會計學(xué)教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計不應(yīng)過于強(qiáng)調(diào)會計核算，而應(yīng)該在兼顧會計基礎(chǔ)理論的同時，側(cè)重會計與經(jīng)濟(jì)活動的聯(lián)系和影響?？赡壳案鞲咝５姆菚媽I(yè)的會計學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容與會計專業(yè)基本相同，或者是會計專業(yè)教學(xué)內(nèi)容的縮略版，無法體現(xiàn)出會計專業(yè)與非會計專業(yè)在教學(xué)目標(biāo)上的不同要求，無法滿足各專業(yè)的不同需求。

3.教學(xué)方法單一

由于非會計專業(yè)會計學(xué)課程授課課時相對較少，而教學(xué)內(nèi)容又要求體系的完整性。所以目前大多數(shù)高校采用的會計學(xué)教學(xué)方法依然是課堂講授、布置作業(yè)、考試評分這種以教師為主體的教學(xué)模式。這種教學(xué)模式注重會計基本知識的傳授，但卻忽視了學(xué)生們在教學(xué)中的地位與作用。教師在完成授課任務(wù)后沒有多余的課時開展案例教學(xué)、小組討論、社會調(diào)研等教學(xué)方式。

針對非會計專業(yè)的會計學(xué)教學(xué)目前存在的突出問題，應(yīng)從以下方面加強(qiáng)非會計專業(yè)會計學(xué)教學(xué)改革，使非會計專業(yè)的能力培養(yǎng)目標(biāo)以及相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法區(qū)別于會計專業(yè)，具有自己的教學(xué)特色。

①明確教學(xué)目標(biāo)

在能力培養(yǎng)目標(biāo)方面，財會專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)這門課程時，應(yīng)以掌握會計基本核算技能為能力培養(yǎng)目標(biāo)，以正確生產(chǎn)會計信息為目的，也就是要掌握填制和審核憑證、登記賬簿、編制會計報表等一系列賬務(wù)處理程序的實際操作能力；而非會計專業(yè)的學(xué)生，是會計信息的使用者，在實際工作中他們不需要生產(chǎn)會計信息，但需要具備分析和利用會計信息的能力。因此非會計專業(yè)的能力培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該涵蓋于兩個方面：一是懂得本專業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動如何在會計核算（或會計資料）中體現(xiàn)；二是能通過財務(wù)報表知曉企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動狀況具有一定的分析和預(yù)測能力；

②教學(xué)內(nèi)容方面

“因材施教”、“因地制宜”是教育的基本要求。非會計專業(yè)會計教育的目標(biāo)決定了其教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計上應(yīng)突出會計信息的分析利用，而不是會計信息的生成，決定了其教學(xué)模式應(yīng)側(cè)重案例分析以增強(qiáng)學(xué)生分析會計信息的能力。比如旅游管理專業(yè)，除了掌握基本的會計概念之外，還應(yīng)區(qū)分旅行社主營業(yè)務(wù)收入方式、成本核算；飯店經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算，客房價格如何定價，客房營業(yè)稅金、費用等；餐飲部門營業(yè)收入的核算等。而針對工程管理專業(yè)，應(yīng)重點介紹建筑施工企業(yè)會計的特點及工程成本的項目及核算內(nèi)容；針對市場營銷專業(yè)，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該涵蓋票據(jù)的填寫與審核，特別是出差人員差旅費報銷問題，如何填制報銷單；在賒銷過程中合理確定應(yīng)收賬款的額度及討債的方法，特別要掌握納稅及納稅籌劃的知識等等。針對不同專業(yè)的背景應(yīng)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容的側(cè)重點，以滿足不同專業(yè)的不同需求。總而言之，非會計專業(yè)的教學(xué)重點應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生的會計理念，培養(yǎng)學(xué)生解讀和分析會計資料的能力。

③教學(xué)方法方面

a.在教學(xué)過程中應(yīng)尋求更多更好的教學(xué)方法及手段。首先，應(yīng)加人多媒體現(xiàn)代教學(xué)手段。多媒體輔助教學(xué)手段的運用，大大節(jié)約課堂時間，像賬戶結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)核算流程圖、月末結(jié)賬時相關(guān)賬戶之間的關(guān)系圖，這些內(nèi)容可以通過課前的備課，在上課時將大量的枯燥的理論借助多媒體演示出來，既清楚又快捷。但要注意的是，使用多媒體教學(xué)，并不是簡單的將教師的教案通過投影儀投射到屏幕上，在制作多媒體課件過程中一定要講求其質(zhì)量。我們可以借助多媒體能夠處理圖、文、聲、像的能力，給學(xué)生營造“圖文并茂、動靜結(jié)合、聲情融匯、視聽并用”的多媒體交互式教學(xué)環(huán)境，再結(jié)合傳統(tǒng)的板書教學(xué)手段，將增強(qiáng)與學(xué)生之間的互動，極大的調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，并且將問題闡述的更透徹。

b.改革會計學(xué)課程建設(shè)的模式，研究與應(yīng)用 “以教學(xué)內(nèi)容為主，實物和多媒體演示。系統(tǒng)訓(xùn)練和模擬操作”。（Contents、Show 、Practice，CSP）的教學(xué)模式。即以內(nèi)容為中心，通過多媒體、實物展示講解內(nèi)容，課下進(jìn)行模擬練習(xí)和模擬操作（課下每人記生活日記帳，課下對我們確定的有代表性的十幾筆企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)練習(xí)從填制原始憑證、記帳憑證、登記帳簿、結(jié)帳、試算平衡、編制會計報表的會計核算程序與會計核算方法進(jìn)行模擬模擬練習(xí)）。

c.加強(qiáng)案例教學(xué)法在非會計專業(yè)教學(xué)過程中的運用，會計信息分析部分，我們采用案例教學(xué)等多種教學(xué)方法，加強(qiáng)會計信息分析方法的理解與應(yīng)用。如：讓學(xué)生上網(wǎng)搜集一些上市公司的有關(guān)數(shù)據(jù)，能結(jié)合企業(yè)情況進(jìn)行分析。在內(nèi)容的安排上，要盡可能反映會計課程的基本問題，同時案例應(yīng)該使用真實的資料，既體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的特點，又體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。通過案例教學(xué)，學(xué)生可以親身體驗學(xué)習(xí)的樂趣，增強(qiáng)學(xué)習(xí)的自信心，從而有助于培養(yǎng)學(xué)生對會計學(xué)的興趣。

第9篇：納稅籌劃案例論文范文

（一）缺乏自己的教學(xué)團(tuán)隊

國內(nèi)很多開展國際化會計審計教學(xué)模式的高校，在開展教學(xué)過程中，由于本校教師存在語言和從業(yè)經(jīng)驗的問題，往往很難形成自己的教學(xué)團(tuán)隊。要么直接從國外高?；蚵?lián)合辦學(xué)的機(jī)構(gòu)以交流的形式引入教師，要么從直接聘用有國際化業(yè)務(wù)背景的社會人員來進(jìn)行。不管是哪種方式引進(jìn)的教師，都存在著教學(xué)人員流動性大的缺陷?！巴鈦淼暮蜕小痹谶@里出現(xiàn)了水土不服，也不一定好念經(jīng)。從國外高?；蚵?lián)合辦學(xué)的機(jī)構(gòu)以交流的形式引入的教師，由于語言不通，也不熟悉我國學(xué)生學(xué)習(xí)的習(xí)慣和方法，一時很難上手，等師生彼此相互熟悉了，一學(xué)期也結(jié)束了，教師的任期也到了，下學(xué)期學(xué)生又要面臨新的教師開始新的磨合。而有國際化業(yè)務(wù)背景的社會人員由于缺乏教學(xué)經(jīng)驗，以實踐經(jīng)驗為背景，講授方式常常是跳躍性的，容易忽視對基礎(chǔ)知識的鋪墊，講課方式往往很難被學(xué)生接受。缺少自己的教學(xué)團(tuán)隊，也加大了學(xué)校的資金負(fù)擔(dān)。

（二）國內(nèi)外會計準(zhǔn)則與制度變更頻繁

導(dǎo)致教學(xué)滯后目前會計審計準(zhǔn)則變更頻繁，在各國范圍內(nèi)也開始向單一的會計準(zhǔn)則趨同，這就意味著在不久的將來，其終將會成為全球統(tǒng)一的公認(rèn)會計審計準(zhǔn)則。就目前的國內(nèi)辦學(xué)來看，在教材的使用方面偏重對準(zhǔn)則理論的解釋的現(xiàn)象仍然存在，缺乏實踐教材總結(jié)經(jīng)典案例和對學(xué)生進(jìn)行的有啟發(fā)性的練習(xí)。在會計審計準(zhǔn)則趨同日益白熱化的大背景下，我們即使出版了既總結(jié)了國外的先進(jìn)經(jīng)驗又能使其適應(yīng)國內(nèi)實際教學(xué)需求的實踐資料，也往往因為一本資料從編寫到完成印刷所花費時間太長，致使相關(guān)內(nèi)容要么過時要么過于陳舊的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，很難做到與國際接軌。

（三）重理論學(xué)習(xí)，缺少動手實踐能力

國際化會計審計人才的培養(yǎng)要在四年的時間里完成對國內(nèi)外相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，學(xué)生教師要過語言關(guān)，學(xué)生要學(xué)習(xí)和了解不同國家對同一業(yè)務(wù)的不同處理方式和處理背景，就需要掌握大量的理論知識，這使得很多高校在教學(xué)過程中把注意力都放在了理論知識的學(xué)習(xí)上，實務(wù)教學(xué)往往關(guān)注的太少。如學(xué)生不能獨自完成對外幣真假的識別活動，對國內(nèi)外發(fā)票無法進(jìn)行真?zhèn)蔚姆直?，金額填寫不夠規(guī)范，點鈔驗鈔的訓(xùn)練課時不足等，這些累積效應(yīng)導(dǎo)致學(xué)生一旦被安排在相應(yīng)的崗位開展工作，就很難快速進(jìn)入工作狀態(tài)。而又由于過于偏重理論的學(xué)習(xí)，教學(xué)過程中往往忽視了對學(xué)生“預(yù)測、決策、分析”能力的培養(yǎng)，學(xué)生也往往缺乏對會計審計知識融會貫通的整合能力。

（四）教學(xué)方式仍比較傳統(tǒng)

國內(nèi)高校在會計審計教學(xué)上，以“教師為中心”的教學(xué)方式仍普遍存在。諸如對案例進(jìn)行分析、對熱點問題展開討論等啟發(fā)式的教學(xué)形式已經(jīng)編入了教學(xué)計劃，但卻沒有具體的要求和完善的標(biāo)準(zhǔn)，老師往往根據(jù)自身經(jīng)驗、結(jié)果、課時進(jìn)度，自主靈活安排，一旦教學(xué)時間不充裕或不夠就直接刪減教學(xué)內(nèi)容。相對數(shù)量的教師在教學(xué)中仍以講授式教學(xué)方式為主。近幾年雖然在國內(nèi)逐漸開始推廣多樣化的教學(xué)方式，但由于知識點已經(jīng)被教師在課堂上進(jìn)行了淋漓盡致的詳細(xì)講解，在相關(guān)書籍閱讀方面又缺乏相應(yīng)的硬性要求，學(xué)生只要完成了課下對教材的閱讀，捋順教師課堂上所講授過的知識點，做完作業(yè)就萬事大吉了。這種教學(xué)方式對充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性是非常不利的，學(xué)生的知識面太窄，眼界過淺，動手能力不強(qiáng)、自學(xué)能力不足，對其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)就更無從談起了。

（五）考核方式單一

重理論不重視綜合素質(zhì)多數(shù)情況下我國高校老師在給學(xué)生進(jìn)行成績評定時，給出的平時成績時習(xí)慣于考慮學(xué)生的考勤情況、作業(yè)完成情況、課堂提問的回答情況等，在期末總評成績時盡管也考慮到了平時的考核，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到能引起學(xué)生重視的程度。因為教學(xué)內(nèi)容多、龐雜且有一定難度，期末考試所考察的題目對具體內(nèi)容的考查過于重視，對綜合能力的考查往往被忽視掉或壓根就沒考慮，教師還需要就試卷內(nèi)容提供完備的標(biāo)準(zhǔn)答案，能夠發(fā)揮學(xué)生自主性的空間非常之有限。所以學(xué)生在平時學(xué)習(xí)時既沒有足夠的壓力，又缺乏足夠動力去主動完成學(xué)習(xí)和思考，對其能力的提高更是無從談起。

二、加強(qiáng)國際化會計審計人才培養(yǎng)的策略

（一）成立會計實踐教學(xué)

團(tuán)隊與雙語教學(xué)團(tuán)隊國際化會計審計人才的培養(yǎng)，一支擁有良好素質(zhì)的教師隊伍是不可或缺的。對從事會計審計專業(yè)教學(xué)的任課教師來說，以下三個方面的素養(yǎng)是必不可少的：其一是要具備最新會計審計專業(yè)理論知識，其應(yīng)盡可能的豐富，對國內(nèi)外會計審計準(zhǔn)則到做到爛熟于心，具備某些會計審計學(xué)科方面較高的學(xué)術(shù)造詣；其二是英語表達(dá)能力流暢自然，會計審計行業(yè)的實踐經(jīng)驗豐富，熟悉國內(nèi)外的執(zhí)行環(huán)境，這對于把會計審計教育提高到國際化進(jìn)程的高度能起到至關(guān)重要的作用；其三是教學(xué)能力強(qiáng)，尊重教學(xué)規(guī)律，掌握學(xué)生學(xué)習(xí)的心理歷程，能以靈活多樣的方式去激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。

（二）提高學(xué)生專業(yè)外語水平

引進(jìn)國外原版教材熟練掌握和運用一門外語是國際化會計審計人才的最基本的要求，外語的運用能力對國際化人才培養(yǎng)至關(guān)重要。從國際化人才培養(yǎng)角度來看，外語并不是萬能的，但不懂外語卻是致命的。當(dāng)然，我們也承認(rèn)有些人在不懂外語的情況下，也能把國際商務(wù)做得初見成效，但這樣的人并不多。另外，我們應(yīng)該知道國際化人才并不是唯外語人才，二者是不能等同的，不是所有外語專業(yè)的人都能成為國際化人才或成為國際化人才的潛在對象。實際上，高校培養(yǎng)的應(yīng)是以外語為工作語言的國際會計審計人員，簡稱為“懂技術(shù)、會外語、能交流”。在此基礎(chǔ)上，引用原版教材，要求學(xué)生直接用外文教材學(xué)習(xí)，雙語教學(xué)也是一種必要的教學(xué)手段。只有這樣才能調(diào)動學(xué)生快速且透徹地了解國際會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的興趣。如清華大學(xué)1994年就將CGA教材融入國際會計系本科教育體系，縮短學(xué)生掌握國外先進(jìn)、前沿知識理論的時間。

（三）組織各種形式的校內(nèi)實訓(xùn)和社會實踐

1.開展種類繁多的校內(nèi)實訓(xùn)。比如：（1）對常見的國際貨幣和匯率能熟練掌握，具備識別各種貨幣真?zhèn)蔚哪芰?；?）能辨別各種票據(jù)的真?zhèn)?，尤其是發(fā)票的真?zhèn)危唬?）掌握相關(guān)稅法，具備納稅籌劃能力；（4）掌握五大審計循環(huán)與內(nèi)部控制審計。

2.到實習(xí)基地進(jìn)行社會實踐。目前會計審計專業(yè)的實習(xí)基地還主要集中在當(dāng)?shù)氐臅嫀熓聞?wù)所，每年年末和下一年年初，事務(wù)所都能為高校學(xué)生提供大量的崗位實習(xí)。在實習(xí)崗位上，更方便學(xué)生全面深入地了解會計、財務(wù)及審計工作的作用，更深層次的領(lǐng)悟?qū)I(yè)理論知識，對現(xiàn)行的會計財務(wù)管理和會計審計實務(wù)操作技能從理論升華到實踐，同時對學(xué)生觀察、分析和解決問題的能力的提高也頗多幫助。

3.畢業(yè)實習(xí)。學(xué)生畢業(yè)前，安排學(xué)生進(jìn)入相關(guān)企業(yè)的財務(wù)部門實習(xí)，感受真實的執(zhí)業(yè)環(huán)境和操作流程，到社會實踐中去檢驗從學(xué)校學(xué)到的會計審計理論與模擬實踐的教學(xué)知識，并對自身實習(xí)情況進(jìn)行總結(jié)，以實習(xí)報告或畢業(yè)實習(xí)論文的形式呈現(xiàn)，把理論與實際操作、實踐教學(xué)與實踐實習(xí)強(qiáng)強(qiáng)結(jié)合，使學(xué)生的綜合能力和實踐能力上一個新臺階。

（四）教學(xué)為輔

充分調(diào)動學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力在教學(xué)過程中，教師不需要對書本上的知識點全部進(jìn)行深入挖掘，應(yīng)將重點轉(zhuǎn)而放到講解重點、難點和專題的框架結(jié)構(gòu)上。這樣學(xué)生要想充分掌握這些內(nèi)容，除了認(rèn)真閱讀了解課本內(nèi)容外，必須充分利用課下時間到圖書館或網(wǎng)絡(luò)資源擴(kuò)充自己的知識領(lǐng)域，完成教師課上要求閱讀的參考書目。同時，教師還應(yīng)鼓勵和引導(dǎo)學(xué)生翻閱國內(nèi)外的各種權(quán)威報紙、雜志，來拓寬專業(yè)知識的層次和結(jié)構(gòu)，防止理論知識和實踐脫軌。如教學(xué)時可以把學(xué)生按能力分組進(jìn)行，選擇熱點問題或某篇與會計審計相關(guān)的報刊報道的社會問題進(jìn)行分析，要求學(xué)生撰寫分析報告，并在課堂上進(jìn)行展示和講解，發(fā)表各自的看法，組與組之間就各自看法進(jìn)行交流。通過這樣的輔導(dǎo)課設(shè)計，一方面可以幫助學(xué)生加深對所學(xué)知識的更深層次的理解；另一方面也可以培養(yǎng)學(xué)生獨立思考的能力，提高學(xué)生對自己觀點的表達(dá)能力，快速地提高學(xué)生的實際分析能力。

（五）采取靈活多樣的考核方法