企業(yè)稅收政策精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)稅收政策范文

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，就是對與企業(yè)融資結(jié)構(gòu)相關(guān)的諸因素進(jìn)行綜合分析，選擇最優(yōu)融資結(jié)構(gòu)，并使其長久地保持在最佳狀態(tài)。

長期以來，我國企業(yè)一直實(shí)行間接融資為主直接融資為輔的融資結(jié)構(gòu)，兩者的比例大體維持在10：1左右，個(gè)別年份曾達(dá)到15：1。顯然，這個(gè)結(jié)構(gòu)過度依賴銀行，導(dǎo)致企業(yè)特別是國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率持續(xù)處于高位。上世紀(jì)90年代，我國國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率曾一度高達(dá)80％以上，目前仍然在65％左右的高水平上徘徊。

較高的資產(chǎn)負(fù)債率必然產(chǎn)生銀行等債權(quán)人積極介入企業(yè)治理過程的客觀要求，而銀行參與企業(yè)治理將有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，約束企業(yè)決策行為，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理；當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，則適時(shí)地將其控制權(quán)轉(zhuǎn)移到債權(quán)人手里進(jìn)行處理，這就對企業(yè)構(gòu)成了強(qiáng)大的外部約束壓力。但在我國這一套是不靈的，因?yàn)槲覈畲蟮膫?、債?wù)關(guān)系是在國有企業(yè)和國有銀行之間形成的，而國有企業(yè)的巨額不良資產(chǎn)使得銀行很難對其實(shí)行破產(chǎn)、拍賣等硬約束手段，歷來“國有企業(yè)和國有銀行是一家”，本來應(yīng)該是債務(wù)的硬約束，也就變成了起不了什么實(shí)質(zhì)性作用的軟約束。國企又常常以不良資產(chǎn)為“質(zhì)押”，迫使銀行繼續(xù)貸款，導(dǎo)致銀行不良資產(chǎn)“滾雪球”式越來越大。巨額的不良資產(chǎn)已經(jīng)滋生出巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)，而銀行空握著“債務(wù)約束”的治理之劍，面對企業(yè)頻繁的投機(jī)行為卻一籌莫展，無可奈何。

在直接融資方面，總體上說我國企業(yè)偏好股票融資而忽視債券融資。自上世紀(jì)90年展資本市場以來，公司股票籌資數(shù)額急劇增加，而企業(yè)債券籌資則幾乎完全停滯。兩者比例基本維持在4：1左右，有時(shí)竟高達(dá)6：1以上。這種情況與其他國家資本市場的情況截然相反。美國公司股票與債券的比例為1：16左右，歐洲的這個(gè)比例則更大。顯然，我國企業(yè)的這種融資結(jié)構(gòu)很難避免市場融資比例和資本市場結(jié)構(gòu)的失衡現(xiàn)象。

從理論上說，如果公司股票在整個(gè)資本結(jié)構(gòu)中占重要比重，股東們就可以“以手投票”，運(yùn)用股票權(quán)選舉合格的經(jīng)營者，也可以“用腳投票”，賣出股票，拋棄那些不合格的經(jīng)營者。這種融合內(nèi)部控制權(quán)和外部接管威脅的治理機(jī)制在世界各國都取得了不錯(cuò)的效果。但在中國，這一套還是不靈，原因是顯而易見的――中國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國有股等非流通股占了相當(dāng)大的比例。這就導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏好于股票投資，而對約束力較強(qiáng)的債券融資敬而遠(yuǎn)之。這樣的資本市場結(jié)構(gòu)極大地?fù)p害了中國資本市場的聲譽(yù)和效率，阻礙了現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的成熟和完善。

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)主要受資本市場發(fā)育水平的制約，反過來，企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇也會(huì)促進(jìn)資本市場結(jié)構(gòu)的平衡。而債務(wù)則是影響企業(yè)融資以及資本市場結(jié)構(gòu)的重要因素。因此，解決問題的基本思路應(yīng)該是拓寬直接融資渠道，積極發(fā)展企業(yè)債券市場，降低銀行貸款融資比重，實(shí)現(xiàn)股票與債券市場的平衡發(fā)展。從根本上說，就是要通過市場信用機(jī)制來完善企業(yè)治理機(jī)制，而稅收在這個(gè)過程中可以發(fā)揮不可替代的調(diào)節(jié)作用。

在間接融資問題上，運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)甚為必要，而這正是這么多年來人們所忽略的一個(gè)領(lǐng)域，具體說，“忽略”的是債務(wù)的稅收收益問題。如果企業(yè)的債務(wù)資本和權(quán)益資本比例失調(diào)，債務(wù)利息大于資本收益過多，資本就會(huì)弱化。依國際慣例，權(quán)益資本是以股息形式獲得的報(bào)酬，不能從所得稅額中減除，只能在企業(yè)所得稅后利潤中分配；而支付給債務(wù)資本的利息，卻可列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納所得稅額中減除，其結(jié)果當(dāng)然是減少了企業(yè)所得稅的繳納，企業(yè)等于“額外”獲得了一筆收益。而分配給權(quán)益資本的股息，一般要征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額被征收企業(yè)所得稅；另一次是分配后作為股東的股息收入又被征收個(gè)人所得稅，俗稱“股息紅利稅”。在沒有實(shí)行稅收抵免制的國家，這種雙重征稅的現(xiàn)象是難以消除的，這就會(huì)促使投資者寧愿以銀行貸款投資，而不愿以權(quán)益資本投資。

看來我們應(yīng)該換一個(gè)思路，在硬化貸款約束、強(qiáng)化破產(chǎn)機(jī)制的同時(shí)，積極運(yùn)用稅收手段，給企業(yè)從銀行貸款融資“潑一盆冷水”。要達(dá)到這樣的效果，在調(diào)整相關(guān)政策后，企業(yè)將不再對如何更多地獲得銀行貸款的問題感興趣，而是轉(zhuǎn)而從其他渠道融資。那么，怎樣才能做到這一點(diǎn)呢？

首先，“兩法合并”就是個(gè)不錯(cuò)的辦法。人們列舉出“兩法合并”的許多好處，卻很少見誰說這個(gè)政策可以減少企業(yè)的債務(wù)利息扣除收益。我國企業(yè)所得稅的稅率是33％，與國內(nèi)外資企業(yè)和世界上多數(shù)國家相比，無疑是個(gè)偏高的稅率。如果以“兩法合并”為契機(jī)，調(diào)低企業(yè)所得稅的稅率，比如人們常說的25％左右，那將是一舉多得的舉措，既可以增強(qiáng)中國企業(yè)的核心競爭力，又能促使企業(yè)降低債務(wù)水平。其中的道理是稅率與債務(wù)率通常呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系，降稅企業(yè)所得稅稅率，其結(jié)果將是減少債務(wù)融資的稅收收益，有利于降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。此外，還可以考慮限制一下銀行貸款利息的稅前扣除額，比如，規(guī)定部分企業(yè)的新增銀行貸款利息只能得到稅前的部分扣除，或不得扣除，也可以產(chǎn)生抑制企業(yè)持續(xù)增加銀行貸款的積極性、降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、改善企業(yè)治理機(jī)制的效果。

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展擴(kuò)張，消除股息重復(fù)征稅的問題已變得越來越突出。今年6月13日，財(cái)政部和國稅總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。這個(gè)政策在一定程度上緩解了股息、紅利的重復(fù)征稅問題，可以刺激公眾的投資需求，促進(jìn)巨額儲(chǔ)蓄向投資的轉(zhuǎn)化，也就是等于降低了稅收對間接融資的激勵(lì)。

我國上市公司的股息支付率極低，發(fā)放的現(xiàn)金股息甚至不及股市交易的印花稅數(shù)額，使投資者感到無利可圖，社會(huì)公眾對此早就不滿，股市自然會(huì)演變成為投機(jī)的“大賭場”。要改變資本市場這種扭曲的狀態(tài)，必須造就某種強(qiáng)大的壓力，迫使企業(yè)增加股息支付?？梢钥紤]設(shè)定股息支付最低標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定上市公司在相關(guān)年限內(nèi)的平均股息支付率必須達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，只有達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，才可以獲準(zhǔn)配股增發(fā)。因?yàn)樘岣吖上⒅Ц堵?，?shí)際上也就提高了綜合的股息個(gè)人所得稅率。

好的稅收政策還可以促進(jìn)企業(yè)債券市場的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)股票市場與債務(wù)市場的結(jié)構(gòu)平衡。在降低企業(yè)銀行貸款融資比例的同時(shí)，應(yīng)大力提高直接融資的力度，以市場債權(quán)的硬約束代替國有銀行的軟約束，同時(shí)毫不猶豫地削弱國有股權(quán)的內(nèi)部控制效應(yīng)。這樣做將極大地改善企業(yè)治理機(jī)制，而稅收政策也可以在其間發(fā)揮其獨(dú)特的調(diào)節(jié)作用。

發(fā)展企業(yè)債券市場，從稅收政策的角度來說，最好的辦法是降低企業(yè)債券利息的個(gè)人所得稅率，增加企業(yè)利用債券融資的稅收收益，因?yàn)樗械耐顿Y者都喜歡低稅的債券，而不會(huì)喜歡高稅的股票，這就可以提高企業(yè)債券對社會(huì)的吸引力，促進(jìn)企業(yè)債券的發(fā)行與交易活動(dòng)。我國現(xiàn)行的利息和股息個(gè)人所得稅率分別為20％和10％，正好起了相反的作用，不利于鼓勵(lì)債券市場的發(fā)展而有利于股票市場的發(fā)展。如果企業(yè)債券利息的個(gè)人所得稅率5%―10％，甚至實(shí)行與國債同等的免稅待遇，就可以對企業(yè)債券投資發(fā)生相當(dāng)大的激勵(lì)作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)股票市場和債券市場的平衡發(fā)展。

第2篇：企業(yè)稅收政策范文

歸納之，有以下方面的情況和問題：

一、廢舊物資回收經(jīng)營單位未能嚴(yán)格執(zhí)行稅收財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)核算不健全。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1995]6號(hào)文件“關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定”第二條規(guī)定，國稅發(fā)[2004]60號(hào)文件第三條規(guī)定，國稅發(fā)[2005]24號(hào)文件第四條規(guī)定，國稅函[2005]544號(hào)文件第六條規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)建立、健全會(huì)計(jì)核算制度，按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置核算科目，對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目，凡不具備條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。但從調(diào)查了解的情況來看一般納稅人企業(yè)有四戶，其余的十八戶屬小規(guī)模納稅人，有近二十戶未設(shè)置銷項(xiàng)稅金、應(yīng)交稅金帳簿，一般納稅人企業(yè)未進(jìn)行應(yīng)交增值稅的核算，這樣就形成了廢舊物資回收經(jīng)營單位的銷售收入成為含稅收入，同稅收核算的會(huì)計(jì)收入口徑形成差異，從而影響稅收核算；另一方面由于不按規(guī)定進(jìn)行應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目分別核算，造成有些增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能正確反映，影響增值稅的管理和征收。在調(diào)查中就發(fā)現(xiàn)某廢舊物資回收企業(yè)在核算中就如上述所存在的問題相同，未按規(guī)定對免稅項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，造成本應(yīng)交增值稅項(xiàng)目的，反而以營業(yè)稅項(xiàng)目開具地稅發(fā)票繳了營業(yè)稅。

二、發(fā)票開具混亂，不能嚴(yán)格按規(guī)定開具。由于國家對廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，因此廢舊物資回收單位銷售貨物時(shí)開具發(fā)票的貨物價(jià)格、數(shù)量與自己應(yīng)納稅額無直接聯(lián)系，這樣廢舊物資回收單位在開具貨物銷售發(fā)票時(shí)存在著很大的隨意性，購貨方需要開多少發(fā)票，完全是自己說了算，一些廢舊物資回收單位為了能提高貨物價(jià)格、從購貨方拿到好處費(fèi)，他們可根據(jù)購貨方的意圖隨意開具普通發(fā)票。為購貨方虛增購貨數(shù)量、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額、偷逃增值稅提供了便利。收購發(fā)票是廢舊物資回收經(jīng)營單位用于收購廢舊物資的唯一憑證，按規(guī)定票據(jù)開具有很嚴(yán)格的要求，但廢舊物資回收經(jīng)營單位在開具時(shí)隨意性很大，將收購人開成本單位的員工，最高金額一年中就高達(dá)六、七百萬元，造成收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性無從落實(shí)。如某回收企業(yè)對銷售方不愿提供具體內(nèi)容的，就將收購發(fā)票開成自己的名號(hào)，一年中多達(dá)幾百萬元。

三、廢舊物資回收企業(yè)購貨時(shí)缺乏原始憑證，收購的數(shù)量和價(jià)格缺乏真實(shí)性。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，回收單位在收購貨物時(shí)可以自己開具收購發(fā)票，開具收購發(fā)票也存在很大的隨意性，因此購貨數(shù)量、單價(jià)的多少也是自己說了算，一些廢舊物資企業(yè)為了達(dá)到既能虛增銷貨數(shù)量和單價(jià)，又能逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的目的，他們有意虛增收購貨物數(shù)量和價(jià)格，以保證與銷售貨物數(shù)量基本持平，使自己虛開廢舊物資銷售發(fā)票的行為真假難辨。

四、廢舊物資企業(yè)稅收政策不統(tǒng)一，發(fā)票管理手段相對落后。現(xiàn)行政策規(guī)定，對廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資免征增值稅，但對工業(yè)企業(yè)以及非物資回收單位和個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人銷售的廢舊物資要依法繳納增值稅。稅收政策的不統(tǒng)一性，導(dǎo)致經(jīng)營廢舊物資的納稅人不能在稅收上公平競爭，促使一些從事廢舊物資經(jīng)營的工業(yè)企業(yè)、個(gè)體工商戶等納稅人鋌而走險(xiǎn)，與廢舊物資回收單位私下達(dá)成不成文協(xié)議，暗箱操作，讓其代開廢舊物資銷貨發(fā)票，以達(dá)到不繳稅的目的；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收人員在受理納稅申報(bào)時(shí)，由于缺乏相關(guān)的發(fā)票證明，無法對納稅人實(shí)行及時(shí)有效監(jiān)督，這樣納稅人僅憑一張普通的廢舊物資銷售發(fā)票，便可以抵扣大量稅款。

五、庫存管理混亂，有些企業(yè)只設(shè)置一個(gè)現(xiàn)金科目核算廢舊物資的購進(jìn)、銷售，且現(xiàn)金日記帳不是按日登記，而按憑證號(hào)碼登記，做成了現(xiàn)金明細(xì)帳，不設(shè)置銀行存款科目，有的兼職的企業(yè)財(cái)務(wù)人員根本不知道企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，更談不上會(huì)計(jì)監(jiān)督。企業(yè)收購和銷售廢舊物資的款項(xiàng)收支基本是現(xiàn)金交易，沒有什么實(shí)質(zhì)性附件。有的企業(yè)的購銷手續(xù)不齊，如入庫單、出庫單沒有人簽字，有的甚至沒有入庫單、出庫單。會(huì)計(jì)核算不健全，絕大部分企業(yè)每月基本上只做三到四張記帳憑證，一次收購憑證下面附幾張自己開的收購發(fā)票、一次銷售憑證下面附幾張開給關(guān)聯(lián)企業(yè)的商業(yè)銷售發(fā)票；一次發(fā)工資支費(fèi)用，一次作相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)，根本不能如實(shí)反映企業(yè)運(yùn)作、銷售等具體情況。

六、稅收管理不到位，由于是免稅企業(yè)，國稅機(jī)關(guān)對其日常管理不嚴(yán)，造成收購發(fā)票使用嚴(yán)重不規(guī)范，按照《關(guān)于印發(fā)<經(jīng)營廢舊物資增值稅征收管理辦法（暫行）>的通知》（省國稅局（1998）第19號(hào)）規(guī)定收購發(fā)票可根據(jù)倉庫的磅碼單或進(jìn)庫憑證、收貨憑證（或稱收購單、調(diào)撥單）開具，并將磅碼單及付款憑證等原始憑證附列在后。必須順號(hào)使用，對出售人地址、身份證號(hào)碼、開票人等內(nèi)容必須填寫齊全，字跡清楚，內(nèi)容真實(shí)，并有出售人簽字。而有的廢舊物資經(jīng)營企業(yè)收購發(fā)票、銷售發(fā)票跨區(qū)域填開，大筆的外購?fù)怃N業(yè)務(wù)中，貨物未入庫，收購企業(yè)使用本地的收購發(fā)票做入庫，再用商業(yè)銷售發(fā)票開具做銷售。根本無法準(zhǔn)確核算經(jīng)營情況。

七、虛開發(fā)票疑點(diǎn)明顯，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間虛開發(fā)票調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)的就出現(xiàn)了帳面上大額現(xiàn)金交易的假收支，幾十萬的現(xiàn)金交易十分常見，逃開了銀行結(jié)算體系的監(jiān)控。有個(gè)別廢舊物資回收企業(yè)以銷定購，庫存為零，很不符合經(jīng)營邏輯。

對此，我們認(rèn)為，要加強(qiáng)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)管理，建議加強(qiáng)以下方面的工作措施：

一、制定統(tǒng)一規(guī)范的《廢舊物資銷售發(fā)票和廢舊物資收購發(fā)票管理辦法》。對納稅人、納稅行為、納稅地點(diǎn)、免稅貨物范圍、廢舊物資經(jīng)營性單位免稅資格認(rèn)定、虛開代開應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管操作程序和操作行為等進(jìn)行明確、規(guī)范，遏制納稅人的虛開代開行為，避免國家稅收流失。

二、實(shí)行廢舊物資回收單位在收購環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款制度。由于銷售廢舊物資的個(gè)體經(jīng)營者比較分散，銷售工業(yè)下腳料的企業(yè)又不愿意開具普通發(fā)票，為了便于管理，減少稅收的流失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合所屬企業(yè)實(shí)際情況，委托廢舊物資回收單位在收購環(huán)節(jié)代征上一環(huán)節(jié)稅款。國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定和要求，與廢舊物資回收單位簽訂《委托代征稅款協(xié)議》，頒發(fā)《委托代征證書》，并監(jiān)督指導(dǎo)廢舊物資回收單位建立《大宗廢舊物資供貨業(yè)務(wù)登記簿》和《委托代征稅款登記簿》。廢舊物資回收單位自行開具收購發(fā)票給銷售方時(shí)，應(yīng)在開具的發(fā)票備注欄內(nèi)準(zhǔn)確注明代征稅額，并及時(shí)登記《委托代征稅款登記簿》。

三、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立對廢舊物資回收單位和利用廢舊物資的一般納稅人實(shí)地監(jiān)控評估機(jī)制。對收購額或銷售額變動(dòng)異常、開票量或購銷支付異常的單位進(jìn)行重點(diǎn)核查，并建立相應(yīng)的核查紀(jì)錄。對指標(biāo)異常企業(yè)及時(shí)約談舉證，企業(yè)無法做出合理解釋且其供貨人（收款人）不能出具供貨證明的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)首先暫停供應(yīng)發(fā)票，收回現(xiàn)有結(jié)存發(fā)票等重要資料，并及時(shí)移交稽查部門處理。經(jīng)查實(shí)確有虛開廢舊物資發(fā)票行為的，除依法處罰外，立即取消其免稅資格。

四、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度。嚴(yán)格出、入庫等會(huì)計(jì)手續(xù)，嚴(yán)格所得稅的核算管理，對不符合財(cái)務(wù)制度、不符合稅法規(guī)定的帳務(wù)處理不予認(rèn)可，不予列支有關(guān)、成本費(fèi)用，視同沒有發(fā)生。與銀行系統(tǒng)一道，強(qiáng)化對現(xiàn)金交易的監(jiān)督，對大額現(xiàn)金劃撥一律通過銀行轉(zhuǎn)帳。同時(shí)設(shè)置一定現(xiàn)金交易限額，超過部分必須及時(shí)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。健全核算科目，明確核算內(nèi)容，對不健全又不完善的取銷免稅資格。

第3篇：企業(yè)稅收政策范文

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，就是對與企業(yè)融資結(jié)構(gòu)相關(guān)的諸因素進(jìn)行綜合分析，選擇最優(yōu)融資結(jié)構(gòu)，并使其長久地保持在最佳狀態(tài)。

長期以來，我國企業(yè)一直實(shí)行間接融資為主直接融資為輔的融資結(jié)構(gòu)，兩者的比例大體維持在10：1左右，個(gè)別年份曾達(dá)到15：1。顯然，這個(gè)結(jié)構(gòu)過度依賴銀行，導(dǎo)致企業(yè)特別是國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率持續(xù)處于高位。上世紀(jì)90年代，我國國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率曾一度高達(dá)80％以上，目前仍然在65％左右的高水平上徘徊。

較高的資產(chǎn)負(fù)債率必然產(chǎn)生銀行等債權(quán)人積極介入企業(yè)治理過程的客觀要求，而銀行參與企業(yè)治理將有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，約束企業(yè)決策行為，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理；當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，則適時(shí)地將其控制權(quán)轉(zhuǎn)移到債權(quán)人手里進(jìn)行處理，這就對企業(yè)構(gòu)成了強(qiáng)大的外部約束壓力。但在我國這一套是不靈的，因?yàn)槲覈畲蟮膫?、債?wù)關(guān)系是在國有企業(yè)和國有銀行之間形成的，而國有企業(yè)的巨額不良資產(chǎn)使得銀行很難對其實(shí)行破產(chǎn)、拍賣等硬約束手段，歷來“國有企業(yè)和國有銀行是一家”，本來應(yīng)該是債務(wù)的硬約束，也就變成了起不了什么實(shí)質(zhì)性作用的軟約束。國企又常常以不良資產(chǎn)為“質(zhì)押”，迫使銀行繼續(xù)貸款，導(dǎo)致銀行不良資產(chǎn)“滾雪球”式越來越大。巨額的不良資產(chǎn)已經(jīng)滋生出巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)，而銀行空握著“債務(wù)約束”的治理之劍，面對企業(yè)頻繁的投機(jī)行為卻一籌莫展，無可奈何。

在直接融資方面，總體上說我國企業(yè)偏好股票融資而忽視債券融資。自上世紀(jì)90年展資本市場以來，公司股票籌資數(shù)額急劇增加，而企業(yè)債券籌資則幾乎完全停滯。兩者比例基本維持在4：1左右，有時(shí)竟高達(dá)6：1以上。這種情況與其他國家資本市場的情況截然相反。美國公司股票與債券的比例為1：16左右，歐洲的這個(gè)比例則更大。顯然，我國企業(yè)的這種融資結(jié)構(gòu)很難避免市場融資比例和資本市場結(jié)構(gòu)的失衡現(xiàn)象。

從理論上說，如果公司股票在整個(gè)資本結(jié)構(gòu)中占重要比重，股東們就可以“以手投票”，運(yùn)用股票權(quán)選舉合格的經(jīng)營者，也可以“用腳投票”，賣出股票，拋棄那些不合格的經(jīng)營者。這種融合內(nèi)部控制權(quán)和外部接管威脅的治理機(jī)制在世界各國都取得了不錯(cuò)的效果。但在中國，這一套還是不靈，原因是顯而易見的――中國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國有股等非流通股占了相當(dāng)大的比例。這就導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏好于股票投資，而對約束力較強(qiáng)的債券融資敬而遠(yuǎn)之。這樣的資本市場結(jié)構(gòu)極大地?fù)p害了中國資本市場的聲譽(yù)和效率，阻礙了現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的成熟和完善。

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)主要受資本市場發(fā)育水平的制約，反過來，企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇也會(huì)促進(jìn)資本市場結(jié)構(gòu)的平衡。而債務(wù)則是影響企業(yè)融資以及資本市場結(jié)構(gòu)的重要因素。因此，解決問題的基本思路應(yīng)該是拓寬直接融資渠道，積極發(fā)展企業(yè)債券市場，降低銀行貸款融資比重，實(shí)現(xiàn)股票與債券市場的平衡發(fā)展。從根本上說，就是要通過市場信用機(jī)制來完善企業(yè)治理機(jī)制，而稅收在這個(gè)過程中可以發(fā)揮不可替代的調(diào)節(jié)作用。

在間接融資問題上，運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)甚為必要，而這正是這么多年來人們所忽略的一個(gè)領(lǐng)域，具體說，“忽略”的是債務(wù)的稅收收益問題。如果企業(yè)的債務(wù)資本和權(quán)益資本比例失調(diào)，債務(wù)利息大于資本收益過多，資本就會(huì)弱化。依國際慣例，權(quán)益資本是以股息形式獲得的報(bào)酬，不能從所得稅額中減除，只能在企業(yè)所得稅后利潤中分配；而支付給債務(wù)資本的利息，卻可列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納所得稅額中減除，其結(jié)果當(dāng)然是減少了企業(yè)所得稅的繳納，企業(yè)等于“額外”獲得了一筆收益。而分配給權(quán)益資本的股息，一般要征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額被征收企業(yè)所得稅；另一次是分配后作為股東的股息收入又被征收個(gè)人所得稅，俗稱“股息紅利稅”。在沒有實(shí)行稅收抵免制的國家，這種雙重征稅的現(xiàn)象是難以消除的，這就會(huì)促使投資者寧愿以銀行貸款投資，而不愿以權(quán)益資本投資。

看來我們應(yīng)該換一個(gè)思路，在硬化貸款約束、強(qiáng)化破產(chǎn)機(jī)制的同時(shí)，積極運(yùn)用稅收手段，給企業(yè)從銀行貸款融資“潑一盆冷水”。要達(dá)到這樣的效果，在調(diào)整相關(guān)政策后，企業(yè)將不再對如何更多地獲得銀行貸款的問題感興趣，而是轉(zhuǎn)而從其他渠道融資。那么，怎樣才能做到這一點(diǎn)呢？

首先，“兩法合并”就是個(gè)不錯(cuò)的辦法。人們列舉出“兩法合并”的許多好處，卻很少見誰說這個(gè)政策可以減少企業(yè)的債務(wù)利息扣除收益。我國企業(yè)所得稅的稅率是33％，與國內(nèi)外資企業(yè)和世界上多數(shù)國家相比，無疑是個(gè)偏高的稅率。如果以“兩法合并”為契機(jī)，調(diào)低企業(yè)所得稅的稅率，比如人們常說的25％左右，那將是一舉多得的舉措，既可以增強(qiáng)中國企業(yè)的核心競爭力，又能促使企業(yè)降低債務(wù)水平。其中的道理是稅率與債務(wù)率通常呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系，降稅企業(yè)所得稅稅率，其結(jié)果將是減少債務(wù)融資的稅收收益，有利于降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。此外，還可以考慮限制一下銀行貸款利息的稅前扣除額，比如，規(guī)定部分企業(yè)的新增銀行貸款利息只能得到稅前的部分扣除，或不得扣除，也可以產(chǎn)生抑制企業(yè)持續(xù)增加銀行貸款的積極性、降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、改善企業(yè)治理機(jī)制的效果。

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展擴(kuò)張，消除股息重復(fù)征稅的問題已變得越來越突出。今年6月13日，財(cái)政部和國稅總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。這個(gè)政策在一定程度上緩解了股息、紅利的重復(fù)征稅問題，可以刺激公眾的投資需求，促進(jìn)巨額儲(chǔ)蓄向投資的轉(zhuǎn)化，也就是等于降低了稅收對間接融資的激勵(lì)。

我國上市公司的股息支付率極低，發(fā)放的現(xiàn)金股息甚至不及股市交易的印花稅數(shù)額，使投資者感到無利可圖，社會(huì)公眾對此早就不滿，股市自然會(huì)演變成為投機(jī)的“大賭場”。要改變資本市場這種扭曲的狀態(tài)，必須造就某種強(qiáng)大的壓力，迫使企業(yè)增加股息支付。可以考慮設(shè)定股息支付最低標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定上市公司在相關(guān)年限內(nèi)的平均股息支付率必須達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，只有達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，才可以獲準(zhǔn)配股增發(fā)。因?yàn)樘岣吖上⒅Ц堵?，?shí)際上也就提高了綜合的股息個(gè)人所得稅率。

好的稅收政策還可以促進(jìn)企業(yè)債券市場的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)股票市場與債務(wù)市場的結(jié)構(gòu)平衡。在降低企業(yè)銀行貸款融資比例的同時(shí)，應(yīng)大力提高直接融資的力度，以市場債權(quán)的硬約束代替國有銀行的軟約束，同時(shí)毫不猶豫地削弱國有股權(quán)的內(nèi)部控制效應(yīng)。這樣做將極大地改善企業(yè)治理機(jī)制，而稅收政策也可以在其間發(fā)揮其獨(dú)特的調(diào)節(jié)作用。

發(fā)展企業(yè)債券市場，從稅收政策的角度來說，最好的辦法是降低企業(yè)債券利息的個(gè)人所得稅率，增加企業(yè)利用債券融資的稅收收益，因?yàn)樗械耐顿Y者都喜歡低稅的債券，而不會(huì)喜歡高稅的股票，這就可以提高企業(yè)債券對社會(huì)的吸引力，促進(jìn)企業(yè)債券的發(fā)行與交易活動(dòng)。我國現(xiàn)行的利息和股息個(gè)人所得稅率分別為20％和10％，正好起了相反的作用，不利于鼓勵(lì)債券市場的發(fā)展而有利于股票市場的發(fā)展。如果企業(yè)債券利息的個(gè)人所得稅率5%―10％，甚至實(shí)行與國債同等的免稅待遇，就可以對企業(yè)債券投資發(fā)生相當(dāng)大的激勵(lì)作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)股票市場和債券市場的平衡發(fā)展。

第4篇：企業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收政策；優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）04-0061-02

面對2008年的世界金融危機(jī)，我國先后出臺(tái)諸多刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅優(yōu)惠政策，在政策方面給予中小企業(yè)一定的融資信貸支持，有效促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。在中小企業(yè)發(fā)展實(shí)際中，稅收政策優(yōu)惠發(fā)揮著不可替代的作用，進(jìn)一步調(diào)整、完善稅收政策優(yōu)惠勢在必行。

一、我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠存在的不足

（一）稅收政策優(yōu)惠內(nèi)容有一定的瑕疵

稅收政策優(yōu)惠是我國對中小企業(yè)進(jìn)行稅收執(zhí)法的重要依據(jù)和前提，其內(nèi)容的健全性直接影響執(zhí)法效果。最近幾年，我國出臺(tái)的中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠有力推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展，但在執(zhí)行過程中也暴露出不足。如在中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的具體內(nèi)容中規(guī)定了中小企業(yè)需要符合的條件，如所得稅政策優(yōu)惠對中小企業(yè)條件做出了規(guī)定，但它就無法套用在營業(yè)稅、增值稅政策優(yōu)惠方面，執(zhí)法過程會(huì)引發(fā)沖突，加大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收政策的優(yōu)惠方式太過單一

當(dāng)下，我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的方式僅局限在優(yōu)惠稅率、減免稅負(fù)等直接形式上，優(yōu)惠方式太過單一，使中小企業(yè)在享受優(yōu)惠上受到諸多限制[1]。如我國尚沒有使用投資抵免、增加科研費(fèi)用列支、再投資退稅、提取特別準(zhǔn)備金等國外普遍使用的優(yōu)惠方式，難以滿足不同中小企業(yè)的實(shí)際需要。

（三）稅收政策優(yōu)惠法律體系不完善

稅收的基本特征有三項(xiàng)，即強(qiáng)制性、固定性、無償性，這決定著稅收征收是我國強(qiáng)制行使的，稅收執(zhí)行機(jī)關(guān)是主動(dòng)的，具備執(zhí)法權(quán)威，而納稅人很被動(dòng)，行使權(quán)力本來就蘊(yùn)藏著風(fēng)險(xiǎn)，不得不加強(qiáng)控制。如在執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的過程中，盡管政策規(guī)定了減免中小企業(yè)稅收的標(biāo)準(zhǔn)、條件及程序，但不完善的法律體系導(dǎo)致執(zhí)法主體在正確把握這些標(biāo)準(zhǔn)、條件以及將稅收的強(qiáng)制性、固定性、無償性協(xié)調(diào)好等方面存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的完善措施

（一）健全中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠內(nèi)容

我國中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的內(nèi)容健全與否、是否與中小企業(yè)發(fā)展實(shí)際相符、是否與我國現(xiàn)階段的稅收執(zhí)法水平相互契合，這些都關(guān)系到稅收政策優(yōu)惠的實(shí)施成效，必須堅(jiān)持建立健全其具體的內(nèi)容[2]。一是改進(jìn)有瑕疵的條文，健全具體的稅收政策優(yōu)惠內(nèi)容。如我國不但要按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際適當(dāng)調(diào)整中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的使用條件或力度，規(guī)范條文用語，消除模糊概念帶來的執(zhí)行難題，預(yù)防增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，還要合理限制稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，預(yù)防執(zhí)法機(jī)關(guān)濫用權(quán)力，有效規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是及時(shí)針對中小企業(yè)不同行業(yè)的狀況、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展水平等調(diào)整稅收政策優(yōu)惠力度，以便更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。如我國開始分高新技術(shù)、農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠時(shí)，在制定政策優(yōu)惠的初期并沒有優(yōu)惠中小企業(yè)投資，但中小企業(yè)的投融資需求正隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日益強(qiáng)烈，于是國家財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》，使中小企業(yè)的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)也享受稅收政策優(yōu)惠，符合濟(jì)發(fā)展實(shí)情。

（二）不斷豐富中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠方式

一是健全增值稅政策，促進(jìn)稅負(fù)的公平。如將取消增值稅一般納稅人通過應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定改成以其是否健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不管規(guī)模的大與小，企業(yè)只要建立了固定經(jīng)營場所，嚴(yán)格遵守了增值收專用發(fā)票管理制度，能準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)核算資料，且具備健全的財(cái)務(wù)制度，不存在偷稅行為，那么均可被視作一般納稅人，打破政策歧視，保證稅負(fù)的公平性。這樣的優(yōu)惠方式不但能幫助中小企業(yè)減少因無法開具增值稅專用發(fā)票而受到的不良生產(chǎn)影響、銷售影響，還能提高中小企業(yè)競爭力。二是科學(xué)設(shè)立稅收政策優(yōu)惠期，健全中小企業(yè)所得稅政策，鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展。如可在稅法中明確規(guī)定中小企業(yè)在其創(chuàng)辦的當(dāng)年及之后三至五年內(nèi)，其經(jīng)營利潤可享受部分甚至全部免稅的優(yōu)惠，五年內(nèi)則是減半征收。不管是生產(chǎn)技術(shù)還是內(nèi)部管理，中小企業(yè)都處于探索階段，稅法可嘗試設(shè)立新辦中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)。又如為鼓勵(lì)中小企業(yè)用利潤或降低投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再投資，國家可允許其通過再投資額的一定百分比來抵免下年度所得稅，使中小企業(yè)獲得更多資金來擴(kuò)大再生產(chǎn)力。三是著重提升中小企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。如我國應(yīng)著重對高新技術(shù)型中小企業(yè)的開發(fā)研究費(fèi)用實(shí)行稅收政策優(yōu)惠，并制定資產(chǎn)加速折舊、投資抵免等優(yōu)惠，直接從其所得稅額中扣除新增投資或追加投資，增強(qiáng)中小企業(yè)創(chuàng)新科技的積極性。

（三）完善中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠法律體系

一方面，我國應(yīng)將中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的立法亂象理清，建立和完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律體系。我國可按照執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的情況，把一部分良好、成熟的稅收政策優(yōu)惠納入法律框架，使稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得執(zhí)法依據(jù)，協(xié)調(diào)好稅收的強(qiáng)制性、固定性、無償性[3]。如所得稅政策優(yōu)惠就是適用范圍較廣、較成熟的稅收政策優(yōu)惠，它在不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是不同的，已經(jīng)開始形成自己的體系，如果能通過法律形式將其穩(wěn)定下來，勢必有助于對中小企業(yè)執(zhí)行所得稅政策優(yōu)惠。另一方面，完善制定中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠執(zhí)行辦法。稅收政策優(yōu)惠往往是按照中小企業(yè)的行業(yè)歸屬來制定的，行業(yè)不同，優(yōu)惠內(nèi)容也不盡相同，適用條件、使用程序也存在差異，且某些行業(yè)有較強(qiáng)的專業(yè)性，認(rèn)定適用范圍的難度較大，加上稅收政策優(yōu)惠涉及多個(gè)稅種，導(dǎo)致適用條件、使用程序存在差異。所以，我國應(yīng)在《稅收征收管理法》的指導(dǎo)下為稅收政策優(yōu)惠制定配套的執(zhí)行辦法。如可在優(yōu)惠稅種的主導(dǎo)下合理制定落實(shí)辦法，以增值稅為例，可在法律中明確執(zhí)行增值稅稅收政策優(yōu)惠的執(zhí)法主體，并明確其執(zhí)法的法律依據(jù)、權(quán)限，明確如何在稅收政策優(yōu)惠時(shí)限范圍以外做好銜接等，在提供操作以及同時(shí)提供法律保障，監(jiān)督中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的執(zhí)行。

三、結(jié)語

中小企業(yè)受到自身因素及外部環(huán)境等的制約，其持續(xù)、健康的發(fā)展需要政府給予各方面政策支持。而稅收政策優(yōu)惠不但要考慮中小企業(yè)實(shí)際，提供切實(shí)可行的政策優(yōu)惠內(nèi)容及方式，還要?jiǎng)?chuàng)造適宜的外部環(huán)境，幫助中小企業(yè)解決困難，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙春宇，鄭興東.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐與創(chuàng)新[J].通化師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，（3）：114-118.

第5篇：企業(yè)稅收政策范文

現(xiàn)行稅收政策對環(huán)保企業(yè)的影響主要包括兩點(diǎn):一是通過限制性稅收政策，如征收資源稅等可以抑制污染型或資源消耗型企業(yè);二是通過鼓勵(lì)性稅收政策支持節(jié)能技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)環(huán)保企業(yè)發(fā)展。目前我國有關(guān)向環(huán)保傾斜的稅收政策還不是很完善，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1現(xiàn)行稅收體系不完善，環(huán)保稅收法律層次較低

完善的稅收體系對促進(jìn)環(huán)保企業(yè)發(fā)展、降低環(huán)境污染有重要意義，但是目前我國還沒有建成系統(tǒng)的稅收政策體系，尤其是環(huán)保稅收體制還不健全，一方面表現(xiàn)在與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收只是分散在其他稅種當(dāng)中，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，針對性較強(qiáng)的環(huán)保稅種建立尚不完善;另一方面表現(xiàn)在與環(huán)保有關(guān)的稅收政策之間的關(guān)聯(lián)性較弱，沒有形成共同作用，不利于促進(jìn)環(huán)保企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，現(xiàn)行的稅法大都是停留在暫行辦法、條例層面，法律層次相對比較低，難以樹立其威嚴(yán)性和維持穩(wěn)定性。

1.2稅制內(nèi)容設(shè)計(jì)不合理，環(huán)保稅收缺位

我國現(xiàn)行的稅收制度在內(nèi)容設(shè)計(jì)上還存在不足，缺乏獨(dú)立的環(huán)保稅收，使得稅收政策實(shí)施不能達(dá)到預(yù)期效果，尤其是現(xiàn)行的幾大稅種都或多或少存在不合理之處，如資源稅要求按資源銷售量計(jì)稅，而不是按實(shí)際的生產(chǎn)量計(jì)稅，這就容易導(dǎo)致濫用資源現(xiàn)象發(fā)生，造成資源浪費(fèi)。再比如企業(yè)所得稅方面，環(huán)保項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得雖然可以享受企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠政策，但是環(huán)保項(xiàng)目實(shí)際投資規(guī)模較大，投資回收期較長，贏利能力較弱等問題的存在，使得企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠時(shí)間較短，享受的稅收優(yōu)惠額度不大，造成稅收優(yōu)惠給企業(yè)帶來的節(jié)稅效應(yīng)并未充分體現(xiàn)。

1.3征稅范圍狹窄，稅收優(yōu)惠政策不明顯

目前我國與環(huán)保相關(guān)的稅種的征稅范圍有限，如現(xiàn)行的資源稅的主要目的就是促進(jìn)資源的合理利用，但是由于征收范圍有限，導(dǎo)致一方面納稅人只根據(jù)資源的開采條件進(jìn)行繳稅，從而使非稅資源遭到嚴(yán)重破壞;另一方面也使得資源稅不能充分發(fā)揮促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的職能，不利于促進(jìn)環(huán)保企業(yè)在資源開發(fā)技術(shù)上的創(chuàng)新。同時(shí)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策形式比較單一，缺乏靈活性，不能充分結(jié)合環(huán)保企業(yè)發(fā)展需要有針對性的實(shí)施優(yōu)惠。如在新型環(huán)保技術(shù)開發(fā)中，國家缺乏對新技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用成本提升進(jìn)行稅收優(yōu)惠的補(bǔ)償，影響了新型環(huán)保技術(shù)的發(fā)展。再比如消費(fèi)稅，目前我國并未將污染類消費(fèi)品納入征收對象，比如電池、塑料制品、電子產(chǎn)品等，也沒有對許多不可再生性資源及重要戰(zhàn)略資源起到限制消費(fèi)作用。

2加強(qiáng)環(huán)保稅收政策構(gòu)建的對策分析

2.1完善現(xiàn)有稅收機(jī)制，加快環(huán)保稅法體系建設(shè)

不斷完善現(xiàn)有稅收機(jī)制，需要結(jié)合當(dāng)前我國發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及環(huán)保企業(yè)的實(shí)際需求，通過兩個(gè)方面加強(qiáng)稅收體系建設(shè)，一是在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)稅收體制，在資源稅方面，擴(kuò)大資源稅征收范圍，將土地、森林、河流等自然資源列入征稅范圍內(nèi)，合理設(shè)置計(jì)稅依據(jù)，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對節(jié)能技術(shù)的創(chuàng)新和改進(jìn);在增值稅方面，根據(jù)資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)的需要進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅即征即退范圍;在企業(yè)所得稅方面，對于環(huán)保型企業(yè)實(shí)行適當(dāng)延長企業(yè)所得稅免征、減征時(shí)限，減輕高投入低回報(bào)的環(huán)保企業(yè)稅負(fù)。目前所得稅優(yōu)惠雖然其減免期限較短影響了實(shí)際政策效果，但是在構(gòu)建綠色稅收體系中仍然起到了支持性作用。二是引進(jìn)新的稅種，如環(huán)境污染稅，對于粗放型企業(yè)通過征收重稅等方法，抑制其對環(huán)境的污染。要加快環(huán)保稅法體系建設(shè)，不斷提高稅收法律的權(quán)威性和穩(wěn)定性，通過提升稅法層次充分發(fā)揮稅收的法律效力，同時(shí)可適當(dāng)?shù)亟o予地方一定的稅法設(shè)定權(quán)限，便于更好地結(jié)合當(dāng)?shù)丨h(huán)保企業(yè)發(fā)展制定稅收制度。

2.2合理設(shè)計(jì)稅制內(nèi)容，建立環(huán)保稅制

在稅制內(nèi)容設(shè)計(jì)上要遵循規(guī)范化、合理化原則，根據(jù)現(xiàn)實(shí)需求細(xì)化稅收制度內(nèi)容。通過借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對不同稅收對象實(shí)行環(huán)保優(yōu)惠政策，尤其是針對節(jié)能減排、技術(shù)創(chuàng)新的新興產(chǎn)業(yè)要制定合理的稅收優(yōu)惠方案，鼓勵(lì)環(huán)境污染治理型或資源高效利用型企業(yè)發(fā)展，通過稅收優(yōu)惠傾斜，倡導(dǎo)環(huán)保企業(yè)積極引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備儀器，提高保護(hù)環(huán)境效率。對于使用環(huán)保材料以及低耗能的生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)可實(shí)行退稅或稅收補(bǔ)助等措施，促進(jìn)其快速發(fā)展。建立獨(dú)立的環(huán)保稅收制度，對開發(fā)利用資源的企事業(yè)單位或個(gè)人征收環(huán)境保護(hù)稅，并對在生產(chǎn)中能夠做到保護(hù)環(huán)境的集體或個(gè)人進(jìn)行稅收減免或節(jié)能補(bǔ)助。在稅率的設(shè)計(jì)上，要根據(jù)不同地級的不同發(fā)展需求和現(xiàn)狀，選擇差別化的稅率標(biāo)準(zhǔn)，遵循高污染高稅率原則，從而充分發(fā)揮稅收政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、確保節(jié)能減排的職能效用。

2.3擴(kuò)大征稅范圍，加強(qiáng)稅收征收管理

擴(kuò)大征稅范圍，將水資源、森林資源、土地資源等納入到資源稅征收范圍內(nèi)，通過適度提高征稅稅率以及擴(kuò)展稅收范圍，加強(qiáng)現(xiàn)有資源的合理利用，促進(jìn)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展。要按照有關(guān)稅收制度嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管工作，確保充分發(fā)揮稅收職能作用。一是在環(huán)保稅征收管理上，由于環(huán)境具有地域性，因此應(yīng)該建立中央統(tǒng)一管理、地方區(qū)域分級征收，再利用制度原則進(jìn)行資金分配，從而平衡不同地區(qū)之間的稅收差距，促進(jìn)整體生態(tài)環(huán)境發(fā)展。二是在稅收征管機(jī)關(guān)的設(shè)立以及其權(quán)限設(shè)定上，要充分考慮環(huán)保稅的特殊性，結(jié)合環(huán)保部門的發(fā)展規(guī)劃，合理制定稅收政策和征管手段，達(dá)到稅收與環(huán)保協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。三是在進(jìn)行稅收征收時(shí)要加強(qiáng)運(yùn)用其他手段配套實(shí)施，一方面是與經(jīng)濟(jì)手段相協(xié)調(diào)，另一方面是與監(jiān)管手段相協(xié)調(diào)，多種手段靈活運(yùn)用，確保稅收征管發(fā)揮實(shí)效。

2.4創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)環(huán)保企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

制定有利于環(huán)境發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長的稅收優(yōu)惠政策，是構(gòu)建和諧社會(huì)有效的助推劑，通過創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)環(huán)保企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對建立環(huán)境友好型社會(huì)有重要意義。具體而言，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新改進(jìn)，一是在增值稅優(yōu)惠政策制定方面，為了引導(dǎo)企業(yè)積極從事能夠促進(jìn)環(huán)境污染治理和生態(tài)平衡的環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，可以對從事再生資源利用、資源綜合利用勞務(wù)等方面的環(huán)保企業(yè)增值稅直接實(shí)行免征，比目前按比例即征即退增值稅更能體現(xiàn)國家對環(huán)保企業(yè)發(fā)展的支持力度。二是在企業(yè)所得稅方面，在原有的基礎(chǔ)上擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，對于環(huán)保項(xiàng)目設(shè)計(jì)、安裝，環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售以及應(yīng)用環(huán)保設(shè)備或節(jié)能技術(shù)的企業(yè)，在征收企業(yè)所得稅時(shí)可以適當(dāng)減免，并且允許環(huán)保企業(yè)享受稅收抵免外，還可以制定配套的環(huán)保設(shè)備加速折舊制度，為環(huán)保企業(yè)快速發(fā)展提供條件。

3結(jié)論

第6篇：企業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：稅收政策；小微企業(yè)；納稅成本

1引言

21世紀(jì)以來，我國的中小企業(yè)開始迅速的成長，特別是小微企業(yè)發(fā)展迅速，其已成為增加就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、調(diào)整結(jié)構(gòu)、推動(dòng)創(chuàng)新、實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)業(yè)催生以及和諧社會(huì)構(gòu)建的重要力量。但是在2008年金融危機(jī)以來，小微企業(yè)因?yàn)槠湟?guī)模小、應(yīng)對市場競爭的相應(yīng)機(jī)制不健全、抵抗市場風(fēng)險(xiǎn)的能力弱等劣勢，使其發(fā)展過程中面臨很多困難，發(fā)展和生存的狀況堪憂，因而更需要政府在其發(fā)展過程中提供相應(yīng)的支持。

2小微企業(yè)概述

2.1小微企業(yè)的概念

現(xiàn)在主要存在兩種概念的小微企業(yè)，即“小型微利企業(yè)”以及“小型微型企業(yè)”這兩個(gè)概念是具有聯(lián)系也是有區(qū)別的。小型微型企業(yè)是對于小型企業(yè)和微型企業(yè)的統(tǒng)稱，其認(rèn)定是由企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)收入以及從業(yè)人員情況等指標(biāo)進(jìn)行確定的。小型微利企業(yè)則是由企業(yè)所得稅制度進(jìn)行規(guī)定的。兩者之間是存在著聯(lián)系和區(qū)別的，企業(yè)可以根據(jù)自身的基本情況以及政府的相關(guān)政策，確定企業(yè)減征所得稅的優(yōu)惠政策的享受，或者采取征收核定，或者選擇個(gè)人所得稅的繳納，這也需要政府有相應(yīng)的制度和政策實(shí)現(xiàn)相關(guān)的協(xié)調(diào)工作。

2.2小微企業(yè)在發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)中的作用和地位

小微企業(yè)雖然規(guī)模較小，但是數(shù)量很大，在發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的過程中具有重要的作用和地位。第一，其是國民經(jīng)濟(jì)中非常重要的增長點(diǎn)，是在推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)快速持續(xù)增長的過程中具有重要作用。第二，其是促進(jìn)穩(wěn)定、增加就業(yè)的重要載體，能夠使社會(huì)就業(yè)的壓力有效緩解，并實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧穩(wěn)定的促進(jìn)作用。第三，其是創(chuàng)新技術(shù)的重要力量，在其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化的過程中，已經(jīng)成為技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域的主要力量。第四，能夠推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化升級以及結(jié)構(gòu)調(diào)整，其與大企業(yè)間形成優(yōu)勢互補(bǔ)，相互依存、共同發(fā)展的局面。

3稅收的現(xiàn)行政策在小微企業(yè)發(fā)展支持方面存在的問題

現(xiàn)在，我國的稅收政策中針對小微企業(yè)的相應(yīng)規(guī)定并未明確，現(xiàn)行政策存在著規(guī)范性以及系統(tǒng)性缺乏的問題，這些對于小微企業(yè)的發(fā)展不利，同時(shí)也會(huì)將其納稅成本增大，對于其快速健康發(fā)展不利。

3.1勞務(wù)和貨物稅

（1）增值稅。小規(guī)模商業(yè)的納稅人仍存在較高的稅負(fù)水平，同時(shí)征收增值稅的起征點(diǎn)相對偏低。同時(shí)在認(rèn)定一般納稅人的過程中還存在著不合理的情況，一些小微企業(yè)的未達(dá)到相應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)，但仍要求其繳稅，使其在市場競爭環(huán)境中非常不利。另外，中小企業(yè)中資金被占用的情況也較為嚴(yán)重，這對于其經(jīng)營生產(chǎn)的正常開展過程是非常不利的。一些出口退稅的相關(guān)規(guī)定還對小微企業(yè)具有歧視之嫌，導(dǎo)致這類企業(yè)中的出口環(huán)節(jié)中不能收到相應(yīng)的退稅額度。（2）營業(yè)稅。針對營業(yè)稅的起征點(diǎn)，僅有對于個(gè)人的規(guī)定，小微企業(yè)本身在競爭中就不占優(yōu)勢，也被排除在外，這對公平競爭的過程是不利的。同時(shí)金融業(yè)中的一些稅收規(guī)定，導(dǎo)致小微企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)更加困難，小微企業(yè)一般間接融資較多，使流失的稅收水平增加。同時(shí)還存在著小額貸款公司具有較重的稅收負(fù)擔(dān)的情況，這類公司貸款發(fā)放的對象主要是小微企業(yè)，這就導(dǎo)致了整體的惡性循環(huán)。

3.2所得稅

（1）小微企業(yè)具有較小的所得稅優(yōu)惠力度。針對小微企業(yè)的相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策較小，企業(yè)的得到的扶持力度不大，與大企業(yè)具有明顯的差距。（2）小微企業(yè)具有較高的稅率。現(xiàn)在對于企業(yè)的稅率要求是20%，而且是無差別的，這就使小微企業(yè)不能夠享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，增加了其稅收的負(fù)擔(dān)。（3）核定征收企業(yè)所得稅使小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。在進(jìn)行企業(yè)所得稅征收的過程中，相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往是進(jìn)行納稅所得額或者應(yīng)稅所得率的核對，這并不能夠?qū)⑵髽I(yè)盈利的真實(shí)情況反映出來，也會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)水平。

4實(shí)現(xiàn)我國小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策建議

針對存在于我國小微企業(yè)相關(guān)的稅收的優(yōu)惠政策方面的問題，需要與企業(yè)自身的發(fā)展要求和特點(diǎn)相結(jié)合，根據(jù)一些國際上的做法和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行借鑒，可以從以下幾個(gè)方面考慮：

4.1將小微企業(yè)的稅負(fù)政策需要遵循的原則進(jìn)行制定和完善

第一，需要確定稅收的法定原則，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策能夠有相關(guān)的法律規(guī)定作為依據(jù)，國家相關(guān)的稅收政策實(shí)現(xiàn)對于發(fā)展和創(chuàng)立小微企業(yè)的支持，將政策中存在的不科學(xué)、不合理、不規(guī)范的情況改變。第二，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，這里包含縱向公平以及橫向公平，需要對不同所有制的企業(yè)公平對待，同時(shí)分級企業(yè)盈利水平情況，將稅率和優(yōu)惠政策拉開。第三，要制定輕稅的原則，針對小微企業(yè)整體實(shí)力不強(qiáng)的情況，需要根據(jù)情況實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的輕稅政策，使其發(fā)展得到促進(jìn)。第四，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的原則，根據(jù)不同的行業(yè)的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的政策措施。第五，實(shí)現(xiàn)征管便利的原則，要實(shí)現(xiàn)征收過程的簡化，增加可操作性，將征鈉的整體成本降低。

4.2小微企業(yè)發(fā)展中支持性稅收政策的選擇

第一，要將增值稅的政策完善，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的有效降低，同時(shí)將增值稅的一般納稅人的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)取消，對小微企業(yè)給予平等的對待標(biāo)準(zhǔn)，將對小型出口類企業(yè)、新辦企業(yè)的退稅加強(qiáng)管理的政策取消，實(shí)現(xiàn)出口退稅政策的進(jìn)一步規(guī)范化。第二，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅政策的調(diào)整。第三，將企業(yè)所得稅的相關(guān)政策進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)征收所得稅管理相關(guān)辦法的改進(jìn)，將征收查賬的范圍擴(kuò)大，同時(shí)將此類企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，進(jìn)行專門的稅收優(yōu)惠的制定，并給予此類企業(yè)繳稅的選擇權(quán)，實(shí)現(xiàn)其虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的過程。在這些措施的幫助下，能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生積極的作用，但對稅收收入的影響卻較小。

參考文獻(xiàn)

[1]亦冬.國外促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策特點(diǎn)[J].財(cái)經(jīng)政法資訊，2004（4）.

第7篇：企業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：跨省經(jīng)營；施工企業(yè)；稅收；政策

城市建設(shè)是我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程深入推進(jìn)的基礎(chǔ)保障，施工企業(yè)是城市建設(shè)的首要主體，也是我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要拉動(dòng)力，為國民稅收做出了重要貢獻(xiàn)。為了建設(shè)更多的項(xiàng)目，施工行業(yè)的流動(dòng)性較大，存在不少施工企業(yè)跨省經(jīng)營，即登記注冊的地域有別于實(shí)際經(jīng)營地區(qū)，這為稅收征管帶來了一定的困難。在我國全面深化“營改增”后，新的對跨省經(jīng)營施工企業(yè)的稅收征管模式尚且還未發(fā)展成熟，因此也出現(xiàn)了不少由于跨省經(jīng)營導(dǎo)致的稅收問題。如在增值稅繳納方面，跨省經(jīng)營的施工企業(yè)需要在項(xiàng)目建設(shè)地繳納一部分增值稅，但是由于增值稅的預(yù)繳稅款不能夠跨地區(qū)互相抵扣，這會(huì)影響施工企業(yè)正常的現(xiàn)金流，甚至影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。為了完善跨省經(jīng)營施工企業(yè)的稅收征管模式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，采取更具可行性的措施。［1］

一、跨省經(jīng)營施工企業(yè)現(xiàn)有稅收政策

目前異地施工項(xiàng)目開票預(yù)繳稅種及比例列表如下:說明:所有稅種在異地預(yù)繳的各項(xiàng)稅費(fèi)在公司注冊地填列申報(bào)表時(shí)都可以當(dāng)作已交稅金抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額。按3%簡易計(jì)稅法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目，增值稅在異地須按3%全額預(yù)繳，公司注冊地填列申報(bào)表時(shí)據(jù)實(shí)填列，不再繳納相關(guān)稅費(fèi)。下面就幾個(gè)主要稅種稅收政策分別加以詳細(xì)闡述。

（一）增值稅

跨省經(jīng)營施工企業(yè)的增值稅計(jì)稅有兩種方式，即一般計(jì)稅法和簡易計(jì)稅法。前者指的是符合一般納稅人條件的納稅人可以根據(jù)現(xiàn)有稅法選擇9%的稅率計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，預(yù)繳比例為2%；后者指的是小規(guī)模納稅人或者符合相應(yīng)規(guī)定的一般納稅人選擇3%的征收率繳納增值稅，預(yù)繳比例為3%。這兩種計(jì)征方法應(yīng)用的區(qū)別在于是否可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。就征稅流程來看，增值稅繳納有兩個(gè)環(huán)節(jié)：預(yù)繳環(huán)節(jié)和申報(bào)環(huán)節(jié)。預(yù)繳環(huán)節(jié)的增值稅計(jì)算方法要根據(jù)施工企業(yè)采取的經(jīng)營模式來決定，申報(bào)方法主要是抵扣和差額增值稅申報(bào)方法。

（二）企業(yè)所得稅

目前跨省經(jīng)營的施工企業(yè)往往是集團(tuán)型企業(yè)，其異地的經(jīng)營組織模式一般是通過在異地開設(shè)分公司或者建立項(xiàng)目部進(jìn)行的。如果施工企業(yè)在異地開設(shè)分公司，則需要辦理相應(yīng)的工商稅務(wù)登記手續(xù)。分公司和項(xiàng)目部兩種經(jīng)營組織模式下，企業(yè)也需要按照不同的稅收政策規(guī)定來繳納稅款，若是前者，施工企業(yè)總部需要按季度計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅稅額，然后按照指標(biāo)將稅款分散到異地的分公司，再由分公司在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款，最終總公司清繳稅款；若是后者，項(xiàng)目部需要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的所在地先預(yù)繳所得稅稅款，再由總部在企業(yè)注冊地進(jìn)行匯算清繳。［2］

（三）個(gè)人所得稅

施工企業(yè)對勞動(dòng)力的需求量大，尤其是跨省經(jīng)營的施工企業(yè)，往往會(huì)涉及諸多分包業(yè)務(wù)，因而處理好不同省份勞動(dòng)人員的個(gè)人所得稅稅款繳納對于企業(yè)而言也非常重要。個(gè)人所得稅的“所得”分類較多，涉及跨省施工企業(yè)的主要體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營中的經(jīng)營所得和員工工資薪酬所得。根據(jù)《中華人民共和國所得稅法》及其實(shí)施條例，結(jié)合國家稅務(wù)總局的相關(guān)公告，經(jīng)營所得需納稅人自主申報(bào)，以年計(jì)算，按月或季進(jìn)行預(yù)繳?？缡∈┕て髽I(yè)需要繳納經(jīng)營所得的主體主要為施工項(xiàng)目的包工頭和建筑安裝行業(yè)的個(gè)體工商戶；員工薪酬所得中，跨省項(xiàng)目的管理層和技術(shù)人員采用全員全額的扣繳申報(bào)個(gè)稅政策，農(nóng)民工則采用查賬征收和核定征收的政策。

二、跨省經(jīng)營施工企業(yè)稅收政策存在的問題

（一）增值稅政策問題

受到預(yù)繳政策的影響，跨省經(jīng)營施工企業(yè)在增值稅繳納方面遇到了不少問題。首先，預(yù)收賬款預(yù)繳的增值稅抵扣時(shí)效性不強(qiáng)。根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)收賬款后，需到項(xiàng)目施工所在地預(yù)繳一部分增值稅，或者在企業(yè)所在地申報(bào)一部分增值稅。但是在收到預(yù)收賬款時(shí)，施工企業(yè)無法開具增值稅發(fā)票，因此也無法獲得增值稅銷項(xiàng)稅額，因而容易出現(xiàn)預(yù)繳的增值稅無法及時(shí)申報(bào)抵扣的問題，會(huì)過多占用企業(yè)內(nèi)的流動(dòng)資金。其次，預(yù)收賬款可能會(huì)重復(fù)繳稅。施工企業(yè)完工后收到的結(jié)算款是工程進(jìn)度款中扣除預(yù)繳賬款的數(shù)額，但是在開具發(fā)票時(shí)，無法按此數(shù)額開票，因此會(huì)導(dǎo)致預(yù)收賬款部分重復(fù)繳稅的問題。最后，項(xiàng)目之間預(yù)繳的增值稅無法相互抵扣。在現(xiàn)有的稅收政策下，如果施工企業(yè)跨省設(shè)立多個(gè)項(xiàng)目部，不同的項(xiàng)目部預(yù)繳的增值稅無法相互抵扣，這也會(huì)影響企業(yè)增值稅抵扣的及時(shí)性，會(huì)增加企業(yè)跨省經(jīng)營的資金成本。［3］

（二）企業(yè)所得稅政策問題

結(jié)合現(xiàn)有的企業(yè)所得稅政策，總部直接管理的異地項(xiàng)目部，需按實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%就地預(yù)繳所得稅，而二級及二級以下的分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部不能夠就地預(yù)繳所得稅。由此，施工企業(yè)采用不同的經(jīng)營組織，預(yù)繳所得稅稅款也會(huì)存在巨大差異。若企業(yè)的跨省經(jīng)營是在外省設(shè)置項(xiàng)目部，則按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅，若是在外省設(shè)置分公司，則二級及以下分公司管理的項(xiàng)目部不能夠向所在地預(yù)繳所得稅。這樣一來，可能會(huì)出現(xiàn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對項(xiàng)目部的認(rèn)定不同，如企業(yè)認(rèn)定某項(xiàng)目部屬于分支機(jī)構(gòu)管理，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其由總部直接管理，最終導(dǎo)致統(tǒng)一稅源重復(fù)征稅等問題發(fā)生。

（三）個(gè)人所得稅政策問題

2018年新個(gè)稅法的修改將個(gè)人所得稅征收方式調(diào)整為綜合與分類相結(jié)合，這促進(jìn)了稅收公平的同時(shí)也對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅提出了新要求。在征稅過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要更好地判定納稅人所得來源及性質(zhì)。但是，跨省經(jīng)營施工企業(yè)普遍存在勞務(wù)分包情況，施工企業(yè)大量采用農(nóng)民工，流動(dòng)性大，這阻礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人所得來源做出準(zhǔn)確判斷。除此之外，當(dāng)下的個(gè)稅政策對經(jīng)營、勞務(wù)報(bào)酬、工資薪酬等不同來源的所得界定仍然存在條理不清晰、邊界不明確的情況，這也不利于跨省經(jīng)營的施工企業(yè)在實(shí)踐中繳納個(gè)人所得稅。如常見的問題有由于一些農(nóng)民工在1-2個(gè)月內(nèi)短暫參與項(xiàng)目，企業(yè)并未與農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同，而農(nóng)民工從事的臨時(shí)性工作所獲得的薪資被認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征所得稅。

三、跨省經(jīng)營施工企業(yè)稅收政策的改進(jìn)策略

（一）完善跨省經(jīng)營施工企業(yè)的增值稅政策

為了避免過多占用企業(yè)流動(dòng)資金和影響稅款抵扣的及時(shí)性，建議在增值稅推進(jìn)發(fā)展的過程中，逐步取消原有的當(dāng)企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)需預(yù)繳稅款的規(guī)定。同時(shí)，建議逐步放開項(xiàng)目之間預(yù)繳的增值稅項(xiàng)目抵扣，允許異地項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅互相抵扣。如果施工企業(yè)在某省的某項(xiàng)目還沒有完工，該地銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，而與此同時(shí)在另外省份的項(xiàng)目需要預(yù)繳稅款，則可以用此項(xiàng)目預(yù)繳的沒有得到抵扣的增值稅來抵減一部分稅款，如此不僅能夠幫助企業(yè)減少資金壓力，保障內(nèi)部充足的現(xiàn)金流，也能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)減少工作量。

（二）改進(jìn)異地項(xiàng)目部預(yù)繳企業(yè)所得稅政策

考慮到施工企業(yè)的特性，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了相應(yīng)的異地項(xiàng)目部企業(yè)所得稅預(yù)繳政策。但是就目前的實(shí)踐情況來看，改政策所限制的預(yù)繳范圍過于狹窄，會(huì)導(dǎo)致不同組織形式適用的預(yù)繳政策并不共通，預(yù)繳稅款存在較大差異。因而，建議在未來稅收體系發(fā)展的過程中，可以適當(dāng)改進(jìn)異地項(xiàng)目部預(yù)繳所得稅的政策，將所有的異地項(xiàng)目部都納入預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍之中，如此避免了不必要的項(xiàng)目部組織形式認(rèn)定環(huán)節(jié)，也能夠使得施工企業(yè)項(xiàng)目部所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)都參與進(jìn)稅款分配，盡可能地保障公平。［4］

（三）進(jìn)一步明確個(gè)人所得稅相關(guān)概念界定

首先，要厘清個(gè)人所得稅來源中經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬以及薪資所得的稅法界定。一是區(qū)分經(jīng)營所得和勞務(wù)報(bào)酬所得。在這二者的認(rèn)定方面，可以加入人數(shù)作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一，如當(dāng)勞務(wù)為一人完成，更傾向于將其界定為勞務(wù)報(bào)酬所得，當(dāng)勞務(wù)由多人共同完成，則更可能屬于經(jīng)營所得。二是區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得和薪資所得。在這二者的認(rèn)定方面，要規(guī)范勞動(dòng)關(guān)系對應(yīng)為工資薪酬所得，勞務(wù)關(guān)系為勞務(wù)報(bào)酬所得。應(yīng)當(dāng)對臨時(shí)工與企業(yè)的關(guān)系進(jìn)行明確，規(guī)定其與企業(yè)屬于勞動(dòng)關(guān)系。具體到施工企業(yè)中，臨時(shí)性的農(nóng)民工與施工企業(yè)為勞動(dòng)關(guān)系，因此在進(jìn)行個(gè)稅來源認(rèn)定時(shí)，應(yīng)認(rèn)定為工資薪酬所得。其次，由于跨省經(jīng)營的施工企業(yè)人員流動(dòng)性大，農(nóng)民工工資的個(gè)稅申報(bào)準(zhǔn)確性不高，且不同地區(qū)存在一定的信息不對稱，施工企業(yè)在繳納個(gè)稅時(shí)容易出現(xiàn)漏征少征和重復(fù)征稅的問題。針對這種特殊情況，在未來的個(gè)稅改革中也可以嘗試對農(nóng)民工的個(gè)稅征收實(shí)施統(tǒng)一的征收方案，減輕施工企業(yè)稅務(wù)工作的負(fù)擔(dān)，提高征收效率。［5］

第8篇：企業(yè)稅收政策范文

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2012）27-0139-06

小微企業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已成為我國社會(huì)發(fā)展不可或缺的關(guān)鍵詞，小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。2011年7月4日，國家4部委聯(lián)合《中小企業(yè)劃型新標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱“新標(biāo)準(zhǔn)”），對中小企業(yè)重新規(guī)定了劃型標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，首次增加了微型企業(yè)這一類型。新增微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有利于明確重點(diǎn)，出臺(tái)更有針對性、時(shí)效性的優(yōu)惠政策，加大對小型、微型企業(yè)扶持力度。

根據(jù)最新經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)，我國共有法人企業(yè)460萬戶，其中小型企業(yè)139.7萬戶，占30.37%；微型企業(yè)約307.87萬戶，占66.93%。小型微型企業(yè)合計(jì)占比約97%，居絕對多數(shù)地位。其創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于GDP總量的60%，納稅占國家稅收總額的50%。一個(gè)國家要想讓經(jīng)濟(jì)生生不息地可持續(xù)發(fā)展，必須重視占企業(yè)絕大多數(shù)值的小微企業(yè)的發(fā)展。2010年10月10日，《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》（以下簡稱《決定》）指出戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是引導(dǎo)未來經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已成為世界主要國家搶占新一輪經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展制高點(diǎn)的重大戰(zhàn)略。基于當(dāng)前小微企業(yè)面臨的困難，如何緊跟時(shí)代潮流，把握戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展這一巨大機(jī)遇，客觀上需要給予其更多政策支持，稅收也責(zé)無

旁貸。

1 在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的背景下促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)意義

1.1 小微企業(yè)是促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的重要主體

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬于技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，只有充分發(fā)揮企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的積極性和主動(dòng)性，才能帶動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在國際競爭中占據(jù)有利地位。不論在國際還是在國內(nèi)，小微企業(yè)都是大企業(yè)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，不少大型科技型企業(yè)，都是從科技型小微企業(yè)由小到大，逐步發(fā)展起來的。小微企業(yè)同時(shí)也是科技創(chuàng)新的主力軍，在科技創(chuàng)新方面，具有大型企業(yè)難以比擬的創(chuàng)造性和靈活性。美國20世紀(jì)80年代以來技術(shù)創(chuàng)新70%來自小微企業(yè)。而根據(jù)我國國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局的統(tǒng)計(jì)，小微企業(yè)完成了65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)。因此在促進(jìn)我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展上，必須注重發(fā)揮小微企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的積極作用。

1.2 小微企業(yè)是形成戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)集群的重要

部分

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)需要大型企業(yè)作為骨干和支柱，但現(xiàn)代專業(yè)化分工協(xié)作和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的要求，決定了大型企業(yè)要做“大而強(qiáng)”而非“大而全”，才能在激烈的市場競爭中具備效率快、效益高的優(yōu)勢，而小微企業(yè)具有“小而專”、“小而活”的特點(diǎn)，因此大型企業(yè)需要與小微企業(yè)密切合作，集中精力進(jìn)行主要產(chǎn)品、技術(shù)的開發(fā)與生產(chǎn)，而非核心的相關(guān)零部件生產(chǎn)、某些服務(wù)等都要由小微企業(yè)提供，從而形成產(chǎn)業(yè)集群，有利于加強(qiáng)集群內(nèi)企業(yè)間的有效合作，增加企業(yè)的創(chuàng)新能力和促進(jìn)企業(yè)增長，發(fā)揮資源共享效應(yīng)，提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的整體競爭能力。

1.3 小微企業(yè)是提升戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)消費(fèi)需求的重要載體

消費(fèi)、投資和出口是提升戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)需求的三種主要方式。我國多年以來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展高度依賴投資和出口推動(dòng)，內(nèi)需不振一直是困擾我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要問題之一。當(dāng)前，國際金融危機(jī)仍然持續(xù)，外部需求銳減，國內(nèi)物價(jià)居高不下，內(nèi)部消費(fèi)需求不強(qiáng)，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展面臨更多困難，擴(kuò)大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)消費(fèi)需求更為緊迫。而消費(fèi)增長的基本特征和要求是穩(wěn)定，消費(fèi)增長的穩(wěn)定性來自個(gè)人、家庭收入高低和來源的穩(wěn)定性。在我國，小微企業(yè)吸納了大量人口的就業(yè)，只有小微企業(yè)發(fā)展壯大了，絕大多數(shù)人的收入才能提高，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的消費(fèi)需求才能提升。

因此，鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)既是順應(yīng)其具有的天生優(yōu)勢，同時(shí)在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級也是其煥發(fā)新生的有效途徑。

2 當(dāng)前促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的局限性分析

目前，我國制定了一些促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，但促進(jìn)小微企業(yè)進(jìn)入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策較少。這些稅收政策從執(zhí)行效應(yīng)來看，對促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了一定積極作用，但也存在不足之處，并且與促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求還不完全適應(yīng)，亟待進(jìn)一步改進(jìn)。

2.1 鼓勵(lì)小微企業(yè)運(yùn)營的稅收優(yōu)惠政策存在局限

2.1.1 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用范圍窄。需要明確指出的是小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)是不同的概念。《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第92條，對小型微利企業(yè)做出了具體規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

受國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢等多方面因素的影響，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨嚴(yán)重困難，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了財(cái)稅[2009]133號(hào)和財(cái)稅[2011]4號(hào)文，分別規(guī)定2010年度和2011年度，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。而財(cái)稅[2011]117號(hào)文則延長了優(yōu)惠期并擴(kuò)大了優(yōu)惠政策適用范圍，其規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所

得稅。

小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對于引導(dǎo)和扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的具有一定的效應(yīng)，在一定程度上刺激和鼓勵(lì)了更多小型微利企業(yè)建立，并有力地促進(jìn)了社會(huì)就業(yè)，但同時(shí)也暴露出存在的一些問題：

核定征收企業(yè)未能適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，真正符合小型微利企業(yè)條件的微乎其微，由于部分小型微型企業(yè)賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬，實(shí)行核定征收，但享受這一稅收優(yōu)惠的企業(yè)按照財(cái)稅[2009]69號(hào)文的規(guī)定應(yīng)是查賬征收的企業(yè)，因此造成真正符合小型微利企業(yè)條件的微乎其微。

實(shí)施效果并不理想。以廣東等六省市的調(diào)研數(shù)據(jù)為例，年應(yīng)納稅所得額小于3萬元企業(yè)戶數(shù)占小型微利企業(yè)總戶數(shù)平均約為59.49%，但其享受的所得稅減免占比僅為10%左右，這種情況說明：一是有些盈利較小的企業(yè)考慮到報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案程序較為麻煩，與減免的稅款相比不值得去備案，甚至自動(dòng)放棄享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。二是許多小型微利企業(yè)盈利水平不高，虧損面較大，因年應(yīng)納稅所得額≤0而無法享受到該稅收優(yōu)惠政策。

2.1.2 提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)未能廣泛惠及小微企業(yè)。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》（中華人民共和國財(cái)政部令第65號(hào)）的規(guī)定，提高了增值稅與營業(yè)稅的起征點(diǎn)。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：按期納稅的，為月營業(yè)額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300～500元。由于提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人，包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，而那些不能達(dá)到起征點(diǎn)的小微企業(yè)卻仍然不能適用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，這實(shí)際上造成了新的稅負(fù)不公。

2.1.3 增值稅納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致。盡管企業(yè)劃分新標(biāo)準(zhǔn)有大幅度的調(diào)整，但仍與增值稅小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》第28條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。這與新標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的“工業(yè)年?duì)I業(yè)收入300萬元以下、批發(fā)業(yè)1000萬元以下、零售業(yè)100萬元以下”的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)。國家設(shè)定較低的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)點(diǎn)是為了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，但實(shí)際適用效果卻恰恰相反，對許多小微企業(yè)而言，很多交易無法取得法定的抵扣憑證，而一般納稅人適用17%的增值稅稅率，加重了稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.4 小微企業(yè)難以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率。目前高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足六項(xiàng)條件。但是同時(shí)符合這些標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)微乎其微，如《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十條第三款規(guī)定：“具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上?！卑凑漳壳暗木蜆I(yè)實(shí)際情況來說，小微企業(yè)對專業(yè)技術(shù)人員的吸引力肯定不如大中型企業(yè)，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示小微企業(yè)本身專業(yè)技術(shù)人員大約只有15%左右，遠(yuǎn)未達(dá)到30%的要求。另外，這一優(yōu)惠稅率只針對符合條件企業(yè)而非針對高新技術(shù)項(xiàng)目實(shí)施，不利于小微企業(yè)進(jìn)入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，不利于轉(zhuǎn)型升級。

2.1.5 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用范圍窄、門檻高。國稅發(fā)[2008]116號(hào)文《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍必須是從事規(guī)定的兩個(gè)“領(lǐng)域”項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)以及八個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用支出，比高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的范圍更窄，對于絕大多數(shù)小微企業(yè)來說都是較難達(dá)到的高標(biāo)準(zhǔn)，小微企業(yè)即使有自主研發(fā)的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目，但其對應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用支出一般不符合加計(jì)扣除的

范圍。

2.2 鼓勵(lì)小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策存在局限

小微企業(yè)面臨融資難的困擾，目前有關(guān)小微企業(yè)的融資的稅收政策主要有：財(cái)稅[2009]99號(hào)文、財(cái)稅[2011]104號(hào)文關(guān)于中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策；工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號(hào)文、財(cái)稅[2012]25號(hào)文關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策。從上述稅收優(yōu)惠政策來看，鼓勵(lì)中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策僅限于向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貸款及提供信用擔(dān)保的企業(yè)，但對于其他融資方式并未涉及。

2.3 鼓勵(lì)投資小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在局限

國稅發(fā)[2009]87號(hào)文《關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上，符合條件的，可按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

但在實(shí)際適用中，中小企業(yè)由于規(guī)模小，在創(chuàng)業(yè)初期很難達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此要同時(shí)滿足“中小”和“高新”標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)并不多，創(chuàng)投企業(yè)很難獲得真正的稅收優(yōu)惠。以廣東省2010年的數(shù)據(jù)為例，共有創(chuàng)投企業(yè)5家，均未享受相關(guān)減免稅。主要原因是創(chuàng)投企業(yè)數(shù)量太少，而且高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定條件門檻較高，中小企業(yè)達(dá)到條件的難度較大。

3 促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

3.1 國外對小微企業(yè)的稅收支持

3.1.1 減免稅收。美國將稅收優(yōu)惠明確立法，把與中小企業(yè)密切相關(guān)的個(gè)人所得稅降低了25%；資本收益稅下調(diào)到20%，后又對創(chuàng)新型小企業(yè)降至14%；對特定的資本投資給予50%的納稅扣除等。2008年金融危機(jī)爆發(fā)之后，美國政府更是不斷加大稅收減免力度，最為典型的是總額為7870億美元的《2009美國復(fù)蘇與再投資法案》，“這其中包括2883億美元左右的減稅和稅收直接支出計(jì)劃（約占方案總額1/3），給予高新技術(shù)企業(yè)尤其是小型企業(yè)和個(gè)人廣泛的稅收抵免和再融資稅收信貸，新能源成為最大受益產(chǎn)業(yè)”。

英國為減輕中小企業(yè)稅負(fù)，1999年3月把中小企業(yè)的公司所得稅稅率從原來的30%削減為20%，2000年4月，又將中小企業(yè)利潤的納稅起征點(diǎn)由原來的4萬英鎊提高到5萬英鎊，稅率則再次下調(diào)至10%，并提高固定資產(chǎn)折舊率，使中小企業(yè)稅負(fù)水平相當(dāng)于大企業(yè)的一半。其他國家，如日本、西班牙、南非、韓國等都對小企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)稅率之外實(shí)行了比較低的累進(jìn)稅率。

3.1.2 制定鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。多數(shù)國家對技術(shù)轉(zhuǎn)讓和研究開發(fā)活動(dòng)的鼓勵(lì)采用的是將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。此外，部分國家縮短固定資產(chǎn)折舊年限，以加快技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅額，比如日本將新興產(chǎn)業(yè)的設(shè)備折舊年限縮短至4～5年，有些國家甚至規(guī)定了用于研發(fā)的固定資產(chǎn)一年折舊的政策。另外，部分國家提高彌補(bǔ)虧損年限，降低高新技術(shù)中小企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，如美國則規(guī)定可前抵3年，后抵7年；日本是前1年，后5年；英國則是前3年，后無限等。

3.1.3 鼓勵(lì)向中小企業(yè)投資及再投資。各國都有鼓勵(lì)私人向中小企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策。美國鼓勵(lì)向小企業(yè)投資，降低投資所得稅率。對年收入不足500萬美元的企業(yè)給予長期投資稅減免，對投資500萬美元以下的企業(yè)給予投資稅永久性減免。對向新工廠、新設(shè)備投資的企業(yè)提供用于研究與開發(fā)的長期稅收額度減免。對符合條件的小企業(yè)的股本所獲得的資本收益給予至少5年5%的稅收豁免。另外，對風(fēng)險(xiǎn)投資收益的60%免稅。法國對風(fēng)險(xiǎn)投資公司從持股中獲得的資本收益可免除部分所得稅，免稅金額最高可達(dá)收益的三分之一。

各國同時(shí)也重視培養(yǎng)企業(yè)自身的造血功能，如法國規(guī)定中小企業(yè)用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率征收公司所得稅。

3.2 啟示

為促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在統(tǒng)一稅收制度的基礎(chǔ)上，對中小企業(yè)融資實(shí)行稅收減免及其他優(yōu)惠政策，為中小企業(yè)自籌資金提供便利條件。為了加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，各國對能耗高、污染大、嚴(yán)重浪費(fèi)不可再生性資源的傳統(tǒng)工藝和傳統(tǒng)產(chǎn)品往往采取加大征稅力度的措施，同時(shí)為傳統(tǒng)工業(yè)的生產(chǎn)轉(zhuǎn)型提供種種鼓勵(lì)性措施，為高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部條件。

4 促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

由于小微企業(yè)占據(jù)97%以上數(shù)量比例份額，面廣、量大，如果對所有小微企業(yè)都實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，既達(dá)不到促進(jìn)其進(jìn)入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級的目的，也會(huì)產(chǎn)生新的稅收不公平問題。因此，在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國的稅收政策應(yīng)定位于支持和鼓勵(lì)小微企業(yè)的發(fā)展，有針對性地為進(jìn)入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)提供更為優(yōu)惠的稅收政策。

4.1 改革小型微利企業(yè)所得稅稅收政策

4.1.1 對小型微利企業(yè)實(shí)行累進(jìn)稅率。順應(yīng)國際稅制改革趨勢，對困難較多、利潤較少的小型微型企業(yè)，實(shí)行累進(jìn)稅率，具體建議是：年應(yīng)稅所得額3萬元以下的小型微型企業(yè)，可適用5%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在3萬元以上未滿10萬元的小型微型企業(yè)，可適用10%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元以上未滿30萬元的小型微型企業(yè)，可適用15%的優(yōu)惠稅率。

4.1.2 擴(kuò)大小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍。對小型微利企業(yè)不再設(shè)置其他前置性適用條件，允許核定征收企業(yè)適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，簡化備案程序。

4.1.3 延長補(bǔ)虧期。對虧損的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小型微利企業(yè)允許其延長彌補(bǔ)虧損期限，從現(xiàn)行的5年延長至10年。

4.2 擴(kuò)大提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍

將提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍擴(kuò)大到小微企業(yè)，并進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。

4.3 調(diào)整小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與小微企業(yè)分型標(biāo)準(zhǔn)相銜接

隨著“營改增”（營業(yè)稅改為增值稅）試點(diǎn)范圍的逐步擴(kuò)大，按照企業(yè)分型標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分不同行業(yè)設(shè)定不同的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

4.4 降低戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小規(guī)模納稅人征收率

鑒于增值稅轉(zhuǎn)型對一般納稅人減輕稅負(fù)、加快轉(zhuǎn)型升級的積極意義，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)繼續(xù)降低其征收率，將現(xiàn)行3%的征收率下降為2%。

4.5 完善鼓勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策

一是改變對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠為高新技術(shù)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，并且適當(dāng)?shù)亟档蛯π∥⑵髽I(yè)認(rèn)定高新技術(shù)項(xiàng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二是實(shí)行以間接優(yōu)惠為主的稅收激勵(lì)政策。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，更多地采取加速折舊、投資抵免、虧損彌補(bǔ)、費(fèi)用扣除、提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金等間接優(yōu)惠方式，激勵(lì)企業(yè)加大科技投入和加快設(shè)備更新，引導(dǎo)建立健全自主創(chuàng)新機(jī)制。三是將稅收優(yōu)惠的政策重點(diǎn)調(diào)整至研發(fā)環(huán)節(jié)。諸如提高技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比重，放寬技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)范圍；允許符合條件的企業(yè)按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)基金，建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度；對處于研發(fā)階段的企業(yè)減免其用于研發(fā)的房產(chǎn)和土地稅收。四是加大稅收支持科技自主創(chuàng)新的政策力度。實(shí)行更加優(yōu)惠的企業(yè)所得稅激勵(lì)政策，鼓勵(lì)小微企業(yè)科技創(chuàng)新。諸如從開始獲利年度起給科技創(chuàng)新企業(yè)設(shè)置免稅期，并在繳稅期適用15%的低稅率；對科研活動(dòng)使用的先進(jìn)設(shè)備、專用裝置、房屋實(shí)行加速折舊；企業(yè)購置并在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際使用的科技創(chuàng)新專用設(shè)備投資額10%部分，允許從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免。實(shí)行有利于引進(jìn)和培養(yǎng)科技人才的個(gè)人所得稅政策。建議對高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，按應(yīng)納所得稅額減征30%；對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)科研人員從事研究開發(fā)取得特殊成績獲得的各類政府獎(jiǎng)勵(lì)津貼免征個(gè)人所得稅；對從事科研開發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，減半征收股息紅利個(gè)人所得稅。

4.6 完善鼓勵(lì)小微企業(yè)融資的稅收政策

完善現(xiàn)行鼓勵(lì)小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)采用貸款以外的其他融資方式也給予相應(yīng)稅收優(yōu)惠。對擔(dān)保機(jī)構(gòu)向從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)提供融資擔(dān)保的每年新增擔(dān)保額對應(yīng)的擔(dān)保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

4.7 完善投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)的稅收政策

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)用其稅后利潤直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)，被投資企業(yè)經(jīng)營期限不少于5年的，按40%比例退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款；再投資不滿5年即撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退企業(yè)所得稅稅款。私募基金、風(fēng)險(xiǎn)投資基金管理公司和其他合格投資人投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)所獲收益，三年內(nèi)免征所得稅，五年內(nèi)減半征收所得稅。對從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)并擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的小微高新技術(shù)企業(yè)，在項(xiàng)目建設(shè)初期未投產(chǎn)的，暫免征收房產(chǎn)稅和土地使用稅，但免稅期最長不超過三年。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：企業(yè)稅收政策范文

企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策的實(shí)施，對促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步，改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮了積極的作用。

（一）推動(dòng)了研發(fā)投入穩(wěn)步增長

從2008-2012年，全國研發(fā)費(fèi)投入總量迅猛增長，由2008年的4616億元增長到2012年的10298億元，年均增長22.24%。其中，企業(yè)研發(fā)支出從2008年3382億元增長到2012年7625億元。我國研發(fā)投入強(qiáng)度②也從2008年的1.54%提高到2012年的1.98%，逐步接近發(fā)達(dá)國家平均水平。

（二）促進(jìn)了稅收增長和企業(yè)發(fā)展

2008-2012年，全國申請享受研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)累計(jì)91043戶次，年均約占全國企業(yè)所得稅納稅戶數(shù)千分之二多。5年來，企業(yè)享受加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)金額累計(jì)5120億元，平均約占同期企業(yè)研發(fā)支出的19%，年均增長25.32%；按法定稅率換算，5年累計(jì)減免稅1280億元。與2008年相比，2012年全國享受研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)增加了11356戶，年均增長17.55%；戶均享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減免稅額從2008年121萬元增長到2013年154萬元，年均增長6.4%。

（三）政策覆蓋面較廣，但存在地區(qū)和行業(yè)性差異

一是大、中、小、微型企業(yè)普遍受惠。其中，大型企業(yè)受惠戶數(shù)較少，但受惠金額較大；中小微企業(yè)受惠金額較小，但受惠戶數(shù)較多。二是地區(qū)性差異明顯。2011年東部享受研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠金額占全國72.84%。三是政策適用相對集中于內(nèi)資企業(yè)。2011年內(nèi)資企業(yè)中有限責(zé)任公司和股份有限公司享受加計(jì)扣除占全部優(yōu)惠企業(yè)的57%。四是政策適用相對集中于制造業(yè)企業(yè)。主要集中在計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、土木工程建筑業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、電氣機(jī)械和器材制造業(yè)等行業(yè)，行業(yè)分布不均衡。

二、我國研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策及管理存在的主要問題

（一）政策設(shè)計(jì)方面

1.研發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)歸集的永久性差異增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通常按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理若干意見》（財(cái)企[2007]194號(hào)，以下簡稱“194號(hào)文”）進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算，同時(shí)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)，以下簡稱“116號(hào)文”）以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)，以下簡稱“70號(hào)文”）進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)歸集。高新技術(shù)企業(yè)則根據(jù)《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號(hào)，以下簡稱“362號(hào)文”）對研發(fā)費(fèi)核算、歸集③。這幾個(gè)文件關(guān)于研發(fā)費(fèi)的核算范圍和歸集口徑不完全一致，加大了會(huì)計(jì)核算難度，增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.政策適用范圍有限、立項(xiàng)門檻高，制約了企業(yè)研發(fā)積極性。根據(jù)116號(hào)文，研發(fā)優(yōu)惠需做兩類認(rèn)定：一是“一般認(rèn)定”，即企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品，取得有價(jià)值的創(chuàng)新成果，對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)有推動(dòng)作用（不包括常規(guī)升級和直接應(yīng)用）；二是“特殊認(rèn)定”，即對《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》、《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所列項(xiàng)目認(rèn)定。這兩類認(rèn)定究竟是互為條件、還是并列條件，稅法沒有準(zhǔn)確表述。在實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要以企業(yè)科技投入是否屬于這兩個(gè)領(lǐng)域項(xiàng)目，作為給予優(yōu)惠依據(jù)。

（1）一般認(rèn)定。一是限制了企業(yè)的立項(xiàng)口徑。一些企業(yè)自行設(shè)立的項(xiàng)目屬于企業(yè)內(nèi)部技術(shù)創(chuàng)新，能有效推動(dòng)產(chǎn)品或工藝改進(jìn)革新，給企業(yè)帶來更多利潤，但其往往達(dá)不到對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)“具有推動(dòng)作用”。二是排除了“常規(guī)性升級”。常規(guī)性產(chǎn)品的升級是目前許多企業(yè)提高市場競爭力的主要方式，其研發(fā)費(fèi)支出比重很大，無法享受稅收優(yōu)惠，影響了企業(yè)研發(fā)投入的積極性。三是要求“取得有價(jià)值的成果”。創(chuàng)新性研發(fā)活動(dòng)一般投入資金大、失敗概率高，如果只有“取得有價(jià)值的成果”，研發(fā)費(fèi)才可以加計(jì)扣除，其政策效應(yīng)與國家鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的目的相悖。

（2）特殊認(rèn)定。雖然上述的“兩個(gè)領(lǐng)域”較全面系統(tǒng)地反映了國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)科研方向，但作為2007年出臺(tái)和2011年更新的標(biāo)準(zhǔn)，難以適應(yīng)當(dāng)今科技發(fā)展的步伐。并且，該項(xiàng)政策只針對自然科學(xué)領(lǐng)域，不允許人文和社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的研發(fā)享受，也使得此項(xiàng)政策存在一定的功能缺失。

3.政策規(guī)定不明晰，容易造成稅企爭議。

（1）可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的核算范圍過窄、甚至不合理?，F(xiàn)行政策以“正列舉”方式規(guī)定了允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)，但是一些容易判定且明顯屬于研發(fā)投入的費(fèi)用并沒有包括進(jìn)來：如，在“與任職或受雇有關(guān)的其他支出”中，從事研發(fā)專職人員的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等不允許扣除，對于軟件、信息等人員成本投入較多的行業(yè)影響較大；再如，“上級及主管部門撥付的科技項(xiàng)目資金”不得加計(jì)扣除。對科技投入資金的來源進(jìn)行限制，僅對自有資金給予優(yōu)惠，不符合政策本意。

（2）可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的表述含糊。例如，如何理解“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資”，“直接從事”是指一線工作人員，還是包括為整個(gè)項(xiàng)目服務(wù)的有關(guān)人員；再如，“專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備”是否指設(shè)備“專用”惟一性，如果普通設(shè)備一段時(shí)間用于生產(chǎn)活動(dòng)、一段時(shí)間又用于科研活動(dòng)，能否視為“專門用于”；還有“研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用”等，其相關(guān)內(nèi)容稅法沒有釋義。此外，研發(fā)活動(dòng)起止時(shí)間、研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化界限、研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)劃分以及多個(gè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)等劃分不明確，影響了企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集的準(zhǔn)確性和可比性，給了企業(yè)操縱稅收優(yōu)惠的空間，也加大了稅務(wù)監(jiān)管的難度。

4.關(guān)于集團(tuán)研發(fā)存在的問題。一些企業(yè)集團(tuán)由總部構(gòu)建高層次研發(fā)機(jī)構(gòu)，集中從事重大研發(fā)活動(dòng)。但由于集團(tuán)總部通常只是個(gè)管理型的職能機(jī)構(gòu)，沒有相應(yīng)的營業(yè)收入和直接的稅前所得，無法支撐其享受此項(xiàng)優(yōu)惠。而且，現(xiàn)行稅法僅對集團(tuán)集中研發(fā)分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用給出了原則性指引，并沒有規(guī)定具體分?jǐn)傓k法，可操作性不強(qiáng)。

5.關(guān)于合作開發(fā)存在的問題。一是如何界定合作各方研發(fā)費(fèi)。按照規(guī)定由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)分別計(jì)算加計(jì)扣除，“各自承擔(dān)”是指各方實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用，還是按照合作開發(fā)協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)？如何監(jiān)控合作各方自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)與合作開發(fā)總支出之間的關(guān)系？實(shí)踐中極易出現(xiàn)合作各方費(fèi)用支出和收益分享不配比的情況。二是稅法沒有對研發(fā)地域作限制規(guī)定。在高新認(rèn)定方面，對中外合作開發(fā)有明確的限定，即“企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60%”。而116號(hào)文和70號(hào)文對研發(fā)活動(dòng)地域沒有限制，這就意味著企業(yè)在中國境外的研發(fā)支出，也可以在中國享受加計(jì)扣除。這不利于激勵(lì)企業(yè)在中國境內(nèi)開展研發(fā)活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)只有更多地在中國境內(nèi)發(fā)生，其在技術(shù)外溢性、人才培養(yǎng)和產(chǎn)業(yè)推動(dòng)上才能發(fā)揮更大作用。

6.關(guān)于委托開發(fā)存在的問題。一是自主開發(fā)與委托開發(fā)稅負(fù)不公。自主開發(fā)加計(jì)扣除的計(jì)算只包括規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目，加計(jì)扣除額度有限，且需要履行繁瑣的備案程序；而委托開發(fā)加計(jì)扣除的計(jì)算則是會(huì)計(jì)的完全成本，包括了受托方為項(xiàng)目所支付的所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，甚至包括利潤，且納稅申報(bào)時(shí)，只需提交委托項(xiàng)目費(fèi)用清單即可。二是關(guān)于費(fèi)用支出明細(xì)和受托方利潤排除問題。按照規(guī)定，委托研發(fā)必須提供受托方費(fèi)用支出明細(xì)，否則不允許加計(jì)扣除，即加計(jì)扣除時(shí)不包括受托方利潤。但實(shí)際上，受托方出于商業(yè)利益考慮，一般不愿意提供費(fèi)用支出明細(xì)單。即使提供，其清單的格式、內(nèi)容、繁簡程度等五花八門，真實(shí)性無從考究。此外，委托研發(fā)是按照“委托方實(shí)際支付金額”，還是按照“受托方研發(fā)歸集明細(xì)表”加計(jì)扣除，稅法沒有明確，各地執(zhí)行不一。三是委托境外企業(yè)開發(fā)，缺乏地域性限制，不利于企業(yè)本土創(chuàng)新。許多國家都要求研發(fā)支出必須發(fā)生在本國境內(nèi)，以吸引和激勵(lì)研發(fā)資源向本國聚集。即使允許研發(fā)在境外開展，也規(guī)定極為嚴(yán)格的條件。四是委托方和受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏信息傳遞和共享機(jī)制，無法核實(shí)委托研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性。集團(tuán)研發(fā)也有類似問題。

7.需要進(jìn)一步明確其他稅收政策問題。例如，研發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷范圍及后續(xù)管理沒有明確規(guī)定?，F(xiàn)行規(guī)定對研發(fā)費(fèi)的歸集做出了列舉式的規(guī)定，但對形成無形資產(chǎn)的部分未作明確，是直接按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷，還是需要對該無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷部分進(jìn)行調(diào)整；對于研發(fā)形成的未攤銷完畢的無形資產(chǎn)對外出售、投資或提前報(bào)廢還能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，以前年度已享受加計(jì)扣除優(yōu)惠是否需要調(diào)整等，都有待進(jìn)一步明確。再如，研發(fā)形成的中間產(chǎn)品存在一定程度的處置收入，在計(jì)算加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，如何對待這部分處置收入也存在爭議。

（二）政策執(zhí)行方面

1.政策執(zhí)行管理環(huán)節(jié)脫節(jié)、漏洞較多?，F(xiàn)行稅收政策雖然對研發(fā)加計(jì)扣除政策的執(zhí)行作了一些管理規(guī)定，但是對于稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入和監(jiān)控企業(yè)科研項(xiàng)目的推進(jìn)過程，沒有做出相應(yīng)的安排，可能直接導(dǎo)致日常稅收管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)概率加大。

2.部門聯(lián)動(dòng)和協(xié)調(diào)機(jī)制尚未形成，影響了政策的執(zhí)行和管理。以“兩個(gè)領(lǐng)域”出臺(tái)和認(rèn)定為例，相關(guān)政策出臺(tái)涉及七八個(gè)政府部門，但參與該政策執(zhí)行實(shí)際管理的僅科技和財(cái)稅部門，且兩個(gè)領(lǐng)域目錄涉及的技術(shù)領(lǐng)域范圍廣、項(xiàng)目多、認(rèn)定難度大，僅靠科技和財(cái)稅部門來認(rèn)定和管理，顯然力不從心。

3.區(qū)域間優(yōu)惠政策落實(shí)力度不同、征管做法不統(tǒng)一。地方政府財(cái)力直接影響稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度和效果。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)往往政策落實(shí)力度較大，欠發(fā)達(dá)地區(qū)政策落實(shí)力度相對較小。并且，目前由于加計(jì)扣除政策缺少統(tǒng)一的操作細(xì)則，各地執(zhí)行各異。

4.事后備案的管理方式，既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，也因不確定性增加而影響了企業(yè)申請的積極性。事后備案由于程序簡單、時(shí)限較短，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核，一般通過后續(xù)管理方式進(jìn)行監(jiān)管，即在匯算清繳結(jié)束后再對企業(yè)進(jìn)行核查，對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)稅。這種事后核查方式使企業(yè)產(chǎn)生顧慮，即只要申請政策，被查機(jī)率就高。因顧忌稅務(wù)檢查，一些企業(yè)傾向于放棄享受該優(yōu)惠。

（三）企業(yè)方面

1.在內(nèi)部管理方面的問題。一是立項(xiàng)和備案。一些企業(yè)自主立項(xiàng)較隨意、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算變更無序；還有一些企業(yè)對研發(fā)項(xiàng)目的管理水平較弱，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)資料的缺失和不足。二是財(cái)務(wù)核算。一些企業(yè)未實(shí)行專賬管理，未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“研發(fā)支出”及相關(guān)明細(xì)科目，對不同的研發(fā)項(xiàng)目沒有分別核算，或未按研發(fā)費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算；還有一些企業(yè)會(huì)有意無意擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。三是管理制度。一些企業(yè)沒有規(guī)范的企業(yè)研發(fā)管理制度。還有一些企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系不配套，研發(fā)費(fèi)用難以歸集。

2.一些特殊類型企業(yè)因獲取稅收利益有限，放棄或忽視了優(yōu)惠申請。有的企業(yè)出于戰(zhàn)略層面考慮，擔(dān)心技術(shù)外泄，放棄優(yōu)惠政策適用；還有的集團(tuán)企業(yè)，由于集團(tuán)總部對所屬企業(yè)管理費(fèi)有總額控制，會(huì)導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)不能足額核算歸集；有些已經(jīng)享受較低稅率的企業(yè)，如高新企業(yè)，認(rèn)為此政策激勵(lì)效果不明顯而放棄申請。另外，創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)很難做到按規(guī)定嚴(yán)格核算歸集研發(fā)費(fèi)，最終被迫放棄。還有一些持續(xù)虧損企業(yè)，若其研發(fā)周期較長，超過虧損彌補(bǔ)期限，也無法享受該優(yōu)惠。

三、研發(fā)稅收激勵(lì)政策的國際比較和借鑒

（一）各國支持企業(yè)研發(fā)投入的財(cái)政政策選擇

鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新已成為當(dāng)今世界各國一致的政策取向。各國一般運(yùn)用直接的財(cái)政補(bǔ)貼政策（如知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、補(bǔ)助金、貸款等）和間接的稅收激勵(lì)政策來鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。財(cái)政補(bǔ)貼政策一般直接資助那些社會(huì)收益率較高的項(xiàng)目或任務(wù)，如國防、衛(wèi)生或者能源領(lǐng)域等，而稅收激勵(lì)政策在產(chǎn)業(yè)、地區(qū)和優(yōu)惠對象上則基本保持中性。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）近期研究資料，運(yùn)用直接的財(cái)政資助方式還是間接的稅收激勵(lì)方式來扶持企業(yè)研發(fā)，各國差異明顯。有些國家如愛沙尼亞、芬蘭、德國、盧森堡、墨西哥、新西蘭、瑞典、瑞士等，根本就不提供研發(fā)稅收激勵(lì)政策；而美國和西班牙等更多地依賴于直接的財(cái)政資助政策來扶持企業(yè)研發(fā)活動(dòng)；還有些國家，如加拿大、荷蘭、葡萄牙和日本等，則主要依賴間接的稅收激勵(lì)政策鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入；俄羅斯、法國和韓國給企業(yè)研發(fā)提供了包括直接和間接方式的最大力度的財(cái)政支持，等等。

（二）各國稅收激勵(lì)政策的實(shí)施概況、主要形式及發(fā)展趨勢

1.實(shí)施概況。目前，無論OECD成員國還是非成員國，研發(fā)稅收激勵(lì)政策都被廣泛運(yùn)用。1986年，OECD34個(gè)成員國中只有7國向企業(yè)研發(fā)投資提供稅收優(yōu)惠政策，到2011年已增加到26個(gè)國家。在非OECD成員國中，巴西、中國、印度、俄羅斯、新加坡和南非等也都提供優(yōu)惠力度各不相同的研發(fā)稅收激勵(lì)政策。

2.主要形式。多數(shù)OECD國家都通過稅收抵免或加計(jì)扣除來具體實(shí)施研發(fā)稅收激勵(lì)政策。稅收抵免是從應(yīng)納稅額中直接減免，而加計(jì)扣除是指從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中按正常情況100%扣除了工資、資本項(xiàng)目折舊的基礎(chǔ)上，再額外給予一定比例的扣除。這兩種機(jī)制主要區(qū)別在于：前者直接減少應(yīng)稅義務(wù)，而后者應(yīng)稅義務(wù)減少的額度取決于公司所得稅稅率。稅收抵免根據(jù)其計(jì)算抵免的依據(jù)不同，又分為基于研發(fā)支出總量和增量的稅收抵免。就目前情況來看，多數(shù)國家傾向于采取基于研發(fā)支出總量的稅收抵免（如法國）或加計(jì)扣除方案（如英國）。另外一些國家采取的是基于研發(fā)支出增量的稅收抵免，如美國和愛爾蘭；也有國家既考慮研發(fā)支出總量又考慮增量，實(shí)施混合模式稅收抵免，如葡萄牙和日本；還有一些國家研發(fā)稅收激勵(lì)政策的優(yōu)惠范圍相對較窄，僅僅針對公司負(fù)擔(dān)的研發(fā)人員工資和社會(huì)保障方面稅收，而不是通常的公司所得稅，如比利時(shí)、荷蘭；還有的國家對于特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他來源于知識(shí)資本的所得給予優(yōu)惠稅率，如英國的專利盒子體系（APatentBoxRegime）。

3.發(fā)展趨勢。后金融危機(jī)時(shí)代，OECD成員國大都在積極地調(diào)整研發(fā)稅收激勵(lì)政策。如法國（2008年）和澳大利亞（2010年）均以優(yōu)惠力度更大、更易于操作、基于研發(fā)支出總量的稅收抵免方案，取代了過去相對復(fù)雜、既考慮研發(fā)支出總量又考慮增量的稅收抵免方案。一些國家為幫助企業(yè)應(yīng)對金融危機(jī)，出臺(tái)了臨時(shí)性研發(fā)稅收激勵(lì)計(jì)劃。例如，日本和荷蘭均暫時(shí)提高了可申請的研發(fā)稅收抵免上限等。

（三）各國鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新稅收政策的主要特點(diǎn)

1.絕大多數(shù)國家以普惠性為基礎(chǔ)，但對中小企業(yè)等給予特別優(yōu)惠。除中國、印度、南非等少數(shù)國家外，絕大多數(shù)國家的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用于所有企業(yè)，沒有行業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域限制。對于一些特定目標(biāo)，多數(shù)國家選擇在“普惠性”基礎(chǔ)上，再給予一定特殊優(yōu)惠，如對于中小企業(yè)、產(chǎn)學(xué)研合作研發(fā)、IT、能源等行業(yè)以及企業(yè)聘用高層次人才等，給予一定特殊優(yōu)惠。

2.從發(fā)展趨勢上，采用稅收抵免方式占多數(shù)且呈增加趨勢。為避免公司所得稅稅率較低或波動(dòng)對稅收優(yōu)惠力度的影響，目前在實(shí)施研發(fā)稅收激勵(lì)的國家中70%以上采用抵免方式。2009年，澳大利亞、奧地利將實(shí)施多年加計(jì)扣除改為稅收抵免。

3.各國對從事研發(fā)活動(dòng)的地域或者是否保留知識(shí)產(chǎn)權(quán)等規(guī)定各異。相對而言，發(fā)展中國家一般強(qiáng)調(diào)在本國保留知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要性，往往對研發(fā)費(fèi)用稅前扣除附加事先審批條件。從研發(fā)活動(dòng)發(fā)生地來看，有些國家通過給予本地研發(fā)更為優(yōu)惠的條件進(jìn)行激勵(lì)。如澳大利亞，如果企業(yè)就海外研發(fā)支出申請稅收減免，必須向相關(guān)管理部門申請“臨時(shí)證書”，并且總量不能超過研發(fā)支出總額的10%。

4.所謂“合格”研發(fā)支出范圍的差異較大。企業(yè)研發(fā)支出包括兩類：經(jīng)常性支出和資本性支出。對于經(jīng)常性支出，多數(shù)國家范圍較寬，包括人工費(fèi)、原材料費(fèi)、研發(fā)外包費(fèi)等直接費(fèi)用，以及日常管理費(fèi)、水電公共設(shè)施費(fèi)等間接費(fèi)用；對于資本性支出，多數(shù)國家采取與經(jīng)常性支出一樣的優(yōu)惠政策，少數(shù)國家采用單獨(dú)的稅收優(yōu)惠，多為“一次性扣除”或“加速折舊”。

5.研發(fā)稅收優(yōu)惠的管理機(jī)制。一是研發(fā)活動(dòng)和項(xiàng)目認(rèn)定都是稅務(wù)機(jī)構(gòu)以外的機(jī)構(gòu)承擔(dān)。如澳大利亞的管理部門是澳大利亞創(chuàng)新理事會(huì)和稅務(wù)局。企業(yè)首先要向創(chuàng)新理事會(huì)登記注冊所從事的研發(fā)活動(dòng)并提交減稅申請，經(jīng)審核獲得特定注冊號(hào)碼。在年度申報(bào)納稅和申請研發(fā)費(fèi)稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)可將此號(hào)碼填寫在申請表上，由稅務(wù)局負(fù)責(zé)對研發(fā)經(jīng)費(fèi)審核并審批最終減免稅額度。二是建立研發(fā)政策跟蹤、評估和服務(wù)機(jī)制。如南非科技部作為研發(fā)激勵(lì)計(jì)劃運(yùn)行的管理者和監(jiān)督者，負(fù)責(zé)每年對政策效果的評估分析，向國會(huì)提交報(bào)告。

四、對完善我國研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策體系的建議

（一）政策設(shè)計(jì)方面

1.統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)稅務(wù)歸集的口徑和標(biāo)準(zhǔn)。國際上通行三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式：財(cái)稅分離型、財(cái)稅合一型和財(cái)稅混合型。我國自1994年稅制改革后，一直采用財(cái)稅混合型模式，通過納稅調(diào)整進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算。這種模式客觀上必然導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)歸集的不同。這種差異是客觀允許的，但是目前研發(fā)費(fèi)稅務(wù)歸集仍存在高新認(rèn)定和加計(jì)扣除的兩重標(biāo)準(zhǔn)。為了便于稅企雙方理解和操作，建議放寬加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)口徑，與高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)口徑簡化統(tǒng)一，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一范圍，列出具體、明確的歸集項(xiàng)目和歸集范圍等；同時(shí)，將集成電路和軟件企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)以及技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，與高新認(rèn)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，便于企業(yè)核算和稅務(wù)監(jiān)管。

2.科學(xué)界定研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍和歸集標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一操作性規(guī)定。一是改進(jìn)加計(jì)扣除正列舉費(fèi)用的核算科目和范圍，盡可能與會(huì)計(jì)核算原則、標(biāo)準(zhǔn)相匹配，減少稅企理解分歧。二是進(jìn)一步清晰劃定模糊的界限標(biāo)準(zhǔn)，如明確“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”與“常規(guī)性升級”界限標(biāo)準(zhǔn)，建議由科技部門制定操作性標(biāo)準(zhǔn)，以利于企業(yè)和稅務(wù)部門執(zhí)行；取消現(xiàn)行政策對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步有推動(dòng)作用的規(guī)定，只要企業(yè)對其自身業(yè)務(wù)有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)即可認(rèn)定；清晰劃定費(fèi)用化和資本化界限，明確資本化歸集加計(jì)扣除的范圍；對于多項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偅ㄗh細(xì)化有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目分?jǐn)偡椒?，等等?/p>

3.完善現(xiàn)行稅法未明確事項(xiàng)。一是對研發(fā)試制品或報(bào)廢品和用于中間試驗(yàn)的模具，其直接對外銷售或作為企業(yè)用于銷售產(chǎn)品的組成部分的，其收入與支出應(yīng)該分別核算，對其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除，對收入部分也應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。二是建議對研發(fā)形成的無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷部分，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整后才能加計(jì)攤銷。研發(fā)形成的、未攤銷完畢的無形資產(chǎn)對外出售、投資或提前報(bào)廢，對尚未攤銷的部分，在資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)再享受優(yōu)惠，對以前年度已享受的加計(jì)攤銷的部分，也不再調(diào)整。

4.完善集團(tuán)研發(fā)加計(jì)扣除政策。一是建議允許企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)延長向后結(jié)轉(zhuǎn)年限。考慮到企業(yè)研發(fā)費(fèi)投入產(chǎn)生的效益一般要向后遞延很多年。為了實(shí)現(xiàn)收益與費(fèi)用的配比，保證研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除權(quán)利的充分實(shí)現(xiàn)，并考慮到向前結(jié)轉(zhuǎn)需要退稅，涉及復(fù)雜的稅收征管程序，建議借鑒發(fā)達(dá)國家做法，允許符合條件的研發(fā)費(fèi)用延長向后結(jié)轉(zhuǎn)年限進(jìn)行加計(jì)扣除。二是合理確定企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒?，如按上年研發(fā)支出的比例等。

5.完善合作研發(fā)加計(jì)扣除政策。一是完善合作開發(fā)收益計(jì)量和費(fèi)用分擔(dān)的配比控制。二是明確對境外研發(fā)的優(yōu)惠限定。這樣可以吸引和激勵(lì)開發(fā)資源向本國聚集，實(shí)現(xiàn)“中國制造”向“中國創(chuàng)造”的轉(zhuǎn)變。針對部分研發(fā)活動(dòng)在中國境內(nèi)不具備開展條件的實(shí)際情況，可以對享受優(yōu)惠的境外研發(fā)費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用總額的比例規(guī)定上限，如10%。

6.完善委外研發(fā)加計(jì)扣除政策。一是統(tǒng)一委托開發(fā)費(fèi)用清單的格式和內(nèi)容，減少稅企爭議。二是鼓勵(lì)境內(nèi)委托研發(fā)。對于服務(wù)外包企業(yè)受境外企業(yè)委托開發(fā)，符合條件的境內(nèi)受托方可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。三是為了公平自主研發(fā)與委托研發(fā)的稅負(fù)，簡化稅收征管，建議委外研發(fā)費(fèi)一律按研發(fā)費(fèi)發(fā)生額的80%進(jìn)行加計(jì)扣除。

7.拓展我國研發(fā)稅收激勵(lì)政策的建議。一是適當(dāng)擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)范圍，增強(qiáng)政策激勵(lì)效果。建議明確對與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用允許加計(jì)扣除，如能夠按項(xiàng)目歸集的在職從事研發(fā)人員的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等。二是研究制定專門適合中小企業(yè)、操作便捷的研發(fā)費(fèi)稅前扣除辦法。適當(dāng)放寬限制條件，對核定征收企業(yè)，只要其研發(fā)費(fèi)能獨(dú)立核算，也給予優(yōu)惠。三是增加鼓勵(lì)研發(fā)人員的稅收優(yōu)惠政策。我國科技研發(fā)人員的數(shù)量與研發(fā)創(chuàng)新的需要之間存在明顯落差。為了加強(qiáng)我國企業(yè)研發(fā)人才隊(duì)伍的建設(shè)，建議對于企業(yè)雇傭高學(xué)歷研究人員，給予一定的稅收優(yōu)惠。四是借鑒大多數(shù)國家的做法，即以普惠制為基礎(chǔ)，沒有行業(yè)或領(lǐng)域限制，采用稅收抵免法，允許未使用的稅收優(yōu)惠向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)等。

（二）政策執(zhí)行方面

1.簡化申請鑒定及備案流程。一是建議稅務(wù)機(jī)關(guān)與科技部門開通電子平臺(tái)，簡化工作流程，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高工作效率；二是簡化和明確稅務(wù)備案和科技鑒定的資料和要求，減輕企業(yè)稅收遵從負(fù)擔(dān)，提高稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力。

2.完善財(cái)稅部門和科技部門的相關(guān)管理措施。建議財(cái)稅及科技等相關(guān)管理部門加強(qiáng)對企業(yè)政策的宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)更多地關(guān)注和享受稅收優(yōu)惠政策,提高政策的執(zhí)行效率和效果；充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量，幫助企業(yè)正確歸集、審核研發(fā)費(fèi)用；加強(qiáng)對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。

（三）企業(yè)管理方面

1.對內(nèi)完善研發(fā)管理各項(xiàng)制度。如，科研項(xiàng)目立項(xiàng)管理辦法、研發(fā)中心管理辦法、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算制度、預(yù)算和決算制度、科研獎(jiǎng)勵(lì)制度、科技人員考評、培訓(xùn)管理辦法等，尤其要完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)內(nèi)部控制制度；建立企業(yè)內(nèi)部各部門協(xié)調(diào)合作機(jī)制。企業(yè)規(guī)劃部門、財(cái)務(wù)部門、研發(fā)部門、生產(chǎn)部門和人力資源部門等各部門密切配合、加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，確保按照稅法規(guī)定、科技部門的要求和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定歸集和核算研發(fā)成本和費(fèi)用，共同做好研發(fā)費(fèi)的歸集申報(bào)工作，維護(hù)企業(yè)利益。