專項審計調查報告精選(九篇)

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第1篇：專項審計調查報告范文

一、列入當年審計計劃，實行計劃管理

專項審計調查的事項主要包括關乎部隊戰(zhàn)斗力的重大決策財經(jīng)政策法規(guī)制度等貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟和軍事效益、重大資金項目籌集、分配、管理和使用、普遍性、傾向性問題等。這些事項可單獨確定或與其他項目同步進行。但無論采取何種方式，都應納入審計計劃，實行計劃管理。這既是審計調查工作的指導綱領，也是組織協(xié)調的前提，實施的準則和控制的依據(jù)。消防部隊專項審計調查計劃應結合實際，充分考慮審計資源和審計風險，報本單位首長批準后組織實施。

二、成立專項審計調查組，制定好審計調查方案

按照審計計劃，根據(jù)專項審計調查事項的重要程度和審計風險評估結果，依據(jù)輕重緩急，指派具有專業(yè)理論水平和實際操作能力的勝任該項工作的人員，組成調查組。調查組實行組長負責制，擬定專項審計調查方案并報請領導批準。部分專業(yè)性較強的審計調查業(yè)務，部隊自身審計力量不夠的，可將管轄范圍內的審計調查項目委托具有相應資質的社會中介組織實施。在調查實施過程中，實際情況與預計方案差異較大的，應及時調整方案，調整時注意要補辦報批程序，防止個人隨意更改。專項審計調查方案涉及的主要內容包括調查的目標、范圍、內容、程序、時間和人員分工等，要有的放矢，尤其要注重方案的指導性和可造作性。

三、編制送達專項審計調查通知書，并索取《審計文書送達回證》

專項審計調查通知書應包括被調查單位名稱；調查的依據(jù)、范圍、內容和時間；需要被調查單位配合工作的具體要求；調查組組長及成員名單等內容。如果專項審計調查是結合項目審計開展的，可以在項目審計通知書中明確專項審計調查事宜。專項審計調查通知書一般3日前送達專項審計調查單位，同時索取《審計文書送達回證》。

四、規(guī)范專項審計調查方法

實施專項審計調查的過程中，主要采取審計的方法取得被調查單位的有關材料，與項目審計一樣，取得的證明材料應當客觀、相關、充分和合法，足以證明被調查事項。取得的有關重要事項的證明材料，應當由提供者簽名或者蓋章予以核實和確認。不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計調查人員應當注明原因。審計調查人員向被調查單位之外的有關單位和個人調查時，應當履行出示審計人員的工作證件和專項審計調查通知書副本的手續(xù)和程序。 審計人員應根據(jù)審計調查的目的內容，采取靈活的審計調查方法，如普遍調查、重點調查、召開座談會等，準確收集有價值的資料。同時對調查結果分析匯總，用宏觀的理論加以提煉，找出政策法規(guī)、管控監(jiān)督、日常運行存在的問題及原因，提出有針對性的解決辦法。

五、及時提交專項審計調查報告

專項審計調查報告的主要內容應包括調查的范圍、內容、起止時間、基本情況、存在問題及原因分析、調查結論和改進建議等。若專項審計調查是與項目審計結合進行，還應當將審計報告中反映的有關情況與調查結果一并匯總，形成專項審計調查報告。審計報告必須聯(lián)系實際，真實、準確、全面、客觀地體現(xiàn)消防部隊后勤保障活動中需要解決的重要問題，深入分析，集中反映問題原因和針對性的解決措施，做到有材料、有數(shù)據(jù)、有觀點、有措施，防止面面俱到、蜻蜓點水和詞不達意。

六、認真審定專項審計調查報告，按時上報

審計調查組提交專項審計調查報告之前，應就報告中所列的問題和情況征求被調查單位的意見，作進一步核實。特別是一些政策性、法規(guī)性數(shù)據(jù)必須與被調查單位一致。審計部門對提交的專項審計調查報告要進行認真審議，尤其注意提出問題、分析問題和解決問題各個關鍵節(jié)點，要綜合運用事實、材料、數(shù)據(jù)、典型案例說明解釋，觀點客觀、表述準確，審定后才能上報。

七、對發(fā)現(xiàn)的違反國家財經(jīng)法規(guī)行為依法作出處理

專項審計調查過程中，可能會發(fā)現(xiàn)被調查單位違反國家財經(jīng)法規(guī)行為。對此，審計調查組應及時報告，并應依法作出相應的處理處罰。如果屬于本部門法定職權范圍的，處理處罰可直接進行，但處理處罰應履行審計程序，程序必須合規(guī)合法，證明材料必須完整、準確，有提供人簽字蓋章，沒有簽字蓋章的。必須注明原因。對不屬本部門法定職權范圍的，應履行移送程序，并取得移送的證明文書。

第2篇：專項審計調查報告范文

關鍵詞：專項審計調查；方式方法；優(yōu)勢

專項審計調查是審計機關運用審計等多種方法和手段，對有關單位、部門的某個特定內容進行的一種審計、調查活動。它既不同于其他行業(yè)調查，也不同于一般審計項目。近年來，專項審計調查作為審計方式的一種創(chuàng)新已越來越受到重視和加強，審計調查工作所占的分量也越來越重，將是今后審計發(fā)展的主流方向。

一、專項審計調查與一般審計項目的異同

（一）從目的看，二者都是為促進業(yè)務經(jīng)營的正常、健康、有效發(fā)展服務。但一般審計項目主要是就某個單位或部門對上級政策的落實、經(jīng)營活動的合法合規(guī)及效益性的確認和評價。而專項審計調查是針對業(yè)務經(jīng)營活動中某一方面存在的突出問題或對一些方針政策的實施情況開展調查。

（二）從程序看，二者都是審計項目，要列入審計計劃，按照審計的規(guī)范、準則開展，要成立審計組（或審計調查組），制定方案，出具審計報告。但項目審計的審計報告應當征求被審計單位意見，出具意見書、決定書，而專項審計調查報告則由專項審計調查組根據(jù)工作需要決定，程序上相對要簡化一些。

（三）從審計對象看，一般審計項目的對象是根據(jù)特定目的選取出來的，具有特定性，而審計調查對象要求具有一定的特征和代表性，對象范圍要更廣。

二、專項審計調查的方法和方式

審計調查是審計和調查的有機結合，除使用審查、審閱、核對、計算復核等傳統(tǒng)審計方法外，審計人員還可以采用調查問卷、統(tǒng)計分析等方式開展審計調查。

（一） 問卷調查。審計組以問卷的形式向調查對象了解情況和征求意見的一種方法。問卷調查一般有兩種方式：一是設問式，即將調查的內容事先設定成若干個問題，向被調查者進行調查詢問，審計調查人員自己進行記錄。設問式調查方法要求調查設計的問題簡單易懂，清晰明確，簡明扼要，易于回答，并且能充分說明問題。二是表格式，就是根據(jù)調查的內容分為若干個可以量化的指標，并設計成審計調查表格，讓被調查者根據(jù)情況據(jù)實填寫，審計調查人員進行匯總。

（二）座談交流。審計調查人員與被調查單位有關人員面對面進行座談交流，座談時注重廣泛聽取各方面的意見，座談時要求有不同層次、不同崗位的相關人員參加，增強座談會的效果。針對某些不宜公開或涉及必須個別了解和核實的有關事項，可以采用個別交流調查的方式。

（三）實地查看。由于某些審計調查項目具有一定的特殊性，需要到被審計單位就調查事項進行實地觀察，對調查事項的全過程進行了解，并獲得被調查事項的整體印象。

三、開展專項審計調查的優(yōu)勢

（一）專項審計調查是科學審計的內涵。專項審計調查具有中國特色，一方面通過專項審計調查，借助于個別單位和部門的調查解剖，能夠及時發(fā)現(xiàn)某事項存在的突出問題和困難，及時了解和掌握事項的總體概況，并及時處理，避免審計滯后。另一方面，經(jīng)濟工作中存在的許多問題，不能一概以對錯評論，常規(guī)的審計方法有時難以適應，定性處理也不好掌握。

（二）專項審計調查有利于和諧審計。專項審計調查具有溫和無偏見的天然內涵，容易得到被審計方的理解、支持與配合，取得真實可靠的調查材料。另外，審計調查通過分析、總結，并與各有關調查方的充分溝通協(xié)調，提出的審計意見和建議更具有針對性和實踐性，能夠幫助被審計單位從根本上解決問題困難，而不僅僅是處理處罰，更容易得到被審計單位的歡迎和接受，專項審計調查更有利于發(fā)揮審計的服務建設。

與一般審計項目相比，專項審計調查更多的是從政策、體制、機制上找原因、找問題、提建議，是為了促進被審計加強管理、完善制度。這種向決策和管理部門提供高水準管理信息的審計活動建設更強，遠比單純的一般審計能產(chǎn)生更大的審計影響力。

四、開展專項審計調查應關注的幾個問題

（一）制定切實可行的審計調查方案。針對審計調查事項，要認真學習研究與審計調查事項有關的法律法規(guī)和規(guī)章制度。通過走訪、座談、調查表等形式，掌握審計調查事項基本情況，從而確定審計重點。要圍繞調查目標、范圍、內容、時間和人員分工等制定審計調查方案，其中調查步驟和調查方法應詳細制定，使調查方案真正做到切實可行，真正作為專項審計調查的工作指南。

（二）靈活運用各種審計方法和技術。要做好審計調查，必須靈活運用多種審計方法和手段，既可以通過檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、計算、分析性復核等方法取得有關審計調查證據(jù)，也可以運用座談、調查問卷、計算機輔助審計等手段，多渠道、多途徑收集審計調查所需資料。在審計調查過程中要強調重點調查與延伸調查相結合，全面調查與重點抽查相結合、審計與調查相結合，以保證審計調查的工作質量和效果。

第3篇：專項審計調查報告范文

一、突出三大建設，增強依法審計和科學審計能力

一是加強審計隊伍建設。在“作風建設深化年”活動中，采取“自己找、股室提、領導點、互相幫”的方法，集中查找黨員干部的突出問題，深刻剖析，全面整改，建設素質高、業(yè)務精、作風實、能成事的審計隊伍；二是加強紀律作風建設。從嚴整治“庸、懶、散、空、玩、奢”6種不良習氣，樹立求真務實、執(zhí)審為民的審計新風；三是加強創(chuàng)先爭優(yōu)建設。制定了切合審計實際的整改方案，建立完善相關規(guī)章制度，研究出臺了《審計組廉政責任追究制度》、《審計項目成果測評辦法》，努力營造“夯實責任、提高效率、優(yōu)化環(huán)境”的干事創(chuàng)業(yè)氛圍，使全體審計干部以敢為人先的魄力、敢謀新篇的勇氣、敢于擔當?shù)淖黠L，營造干部清正、審計清廉、執(zhí)法清明的審計氛圍。

二、實現(xiàn)四大提升，努力構建科學審計、現(xiàn)代審計平臺

一是多途徑、多渠道、多層次加大審計干部業(yè)務能力學習培訓，提升審計干部審計能力；二是深化“審計質量提升年”活動，規(guī)范審計執(zhí)法程序，加大審計結果公示范圍，提高審計工作的公信力；三是對財政預算執(zhí)行情況、醫(yī)療和社會保障性資金開展聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督常態(tài)化，提升審計信息化建設水平；四是對審計發(fā)現(xiàn)的問題，進行綜合梳理、歸納和分析，形成有特色、有創(chuàng)意、操作性強的審計調查報告，并加大審計成果的開發(fā)利用，促進體制、機制的完善和管理制度建設，提升審計監(jiān)督水平。

三、深化五大審計，發(fā)揮審計服務和保障功能

第4篇：專項審計調查報告范文

如何針對地方經(jīng)濟社會發(fā)展的特色，緊密結合國家審計統(tǒng)計體系，有針對性地創(chuàng)新地方審計統(tǒng)計工作，為進一步提高審計統(tǒng)計工作質量，更好地發(fā)揮審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)為領導提供決策參考和建議的作用，這是當前審計統(tǒng)計實踐所要積極推進落實的工作。為強化審計統(tǒng)計工作為領導決策的參考和建議功能，針對地方審計工作發(fā)展進程和經(jīng)濟社會發(fā)展決策需求，圍繞計算機輔助審計工作統(tǒng)計、地方效益審計工作統(tǒng)計和地方審計整改工作統(tǒng)計等當前審計工作熱點和重點，從審計統(tǒng)計指標、審計統(tǒng)計內容、審計統(tǒng)計工作方式等幾個方面進行創(chuàng)新工作。

一、加強審計整改統(tǒng)計創(chuàng)新工作

政府審計不僅要查出問題，更重要的是要督促抓好審計查出問題的整改工作，以進一步提升審計效果，不斷提高政府效能。因此，審計統(tǒng)計工作要加強創(chuàng)新，以統(tǒng)計數(shù)據(jù)的形式全面、準確、及時地對審計整改工作進行統(tǒng)計，實事求是地將審計整改工作狀況反映出來，供領導決策參考。為達到這樣一個目標，在審計實踐中探索創(chuàng)新幾個審計統(tǒng)計指標，根據(jù)地方政府審計發(fā)展實際初步確定該指標的內涵和外延，對各類型審計項目的整改工作統(tǒng)一統(tǒng)計路徑，提高統(tǒng)計創(chuàng)新工作質量。

1、創(chuàng)新審計整改工作統(tǒng)計指標。根據(jù)地方經(jīng)濟社會發(fā)展決策需求和地方政府審計發(fā)展實際，初步確定年度審計項目查出問題所涉及的資金總額、已糾正或整改金額、針對審計進行建章立制的個數(shù)、審計整改率等。根據(jù)這幾個審計統(tǒng)計指標，計算地方審計整改比例，為提高審計效率和效果提供決策參考。

2、審計整改工作統(tǒng)計指標的統(tǒng)計范圍。在具體設計審計統(tǒng)計指標時，參考國家審計統(tǒng)計指標體系，對以下審計統(tǒng)計欄目的范圍進行：一是審計單位名稱，系指經(jīng)審計通知書確認的，報告期內由審計機關獨立或以審計機關為主實施審計，并出具審計報告的部門或單位名稱。二是審計調查單位名稱，系指經(jīng)專項審計調查通知書確認的，報告期內由審計機關獨立或以審計機關為主實施審計調查，并報送專項審計調查報告的部門或單位名稱。三是審計資金總額，該指標從資金角度反映審計覆蓋面和規(guī)模大小。具體范圍為：企業(yè)，統(tǒng)計會計年度末資產(chǎn)總額；行政事業(yè)單位，統(tǒng)計預算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設項目，統(tǒng)計上級批準計劃總投資金額數(shù)；等等。以上幾個方面是指全面審計情況下的統(tǒng)計口徑。在專項審計時，按專項資金額進行統(tǒng)計。四是查出問題金額，系指審計查出的“違規(guī)金額”、“損失浪費金額”、“管理不規(guī)范金額”等的合計數(shù)。五是已糾正或整改金額，系指審計決定書、審計報告發(fā)出后，被審計（調查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個數(shù)，以審計報

告中反映的問題個數(shù)為準。七是已糾正或整改問題個數(shù)。針對審計查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計統(tǒng)計時的參考判斷標準：如有關部門和單位已按要求對違規(guī)金額和管理不規(guī)范金額等全部或大部分進行了糾正或整改狀況；針對管理不規(guī)范、制度不完善等問題已經(jīng)建章立制的整改狀況；針對違規(guī)收費等行為已經(jīng)停止違法行為的狀況；針對不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關部門和單位通過會議等形式提出相關要求或在審計整改回復中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標準時，要循序漸進地針對地方經(jīng)濟社會發(fā)展進程和政府審計發(fā)展實際，尤其是要從有利于領導決策角度進行研究。八是已糾正或整改率。

3、關于審計整改率。審計整改率的計算是個敏感問題，涉及到方方面面的工作。對于審計整改率的統(tǒng)計本身，就涉及到統(tǒng)計角度問題。因此，既要非常慎重地統(tǒng)計，又要積極穩(wěn)妥地探索創(chuàng)新審計統(tǒng)計。對于審計整改工作的統(tǒng)計，除了要研究統(tǒng)計審計查出問題個數(shù)的整改狀況，還要參考統(tǒng)計審計查出問題金額的整改狀況，以達到實事求是地統(tǒng)計審計整改工作實際，切實為領導決策提供參考。新晨

二、加強地方效益審計統(tǒng)計創(chuàng)新工作

第5篇：專項審計調查報告范文

認真貫徹黨的十七屆三中全會和全省審計工作會議精神，圍繞區(qū)委、區(qū)政府的中心工作，進一步落實科學發(fā)展觀,按照“四用發(fā)展”的要求，充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會安全運行的“免疫系統(tǒng)”功能，促進擴大內需保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的政策措施落實，積極服務于海峽西岸經(jīng)濟區(qū)建設，推進我區(qū)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。

二、審計項目

(一)預算執(zhí)行審計

緊緊圍繞我區(qū)經(jīng)濟工作大局，認真落實科學發(fā)展觀，堅持“發(fā)展、民生、和諧”的審計工作方針，科學立項，依法審計，切實履行審計職責。以規(guī)范預算管理、健全和完善公共財政體系、保障財政安全、提高財政績效水平為目標，進一步規(guī)范財政管理，提高財政資金使用效益，以深化部門單位預算改革、促進加強部門單位預算管理為目標，繼續(xù)加強對重點部門、重點領域、重點資金的審計監(jiān)督；以服務發(fā)展、民生、和諧、效益為目標，開展部分專項資金的審計或審計調查，加強惠民資金的管理，確保區(qū)委、區(qū)政府各項政策措施落實。

1、對9個部門單位開展預算執(zhí)行審計。具體單位：區(qū)財政局、區(qū)地稅局、區(qū)教育局、區(qū)農業(yè)局、區(qū)民政局、區(qū)衛(wèi)生局、區(qū)物價局、區(qū)建設局、區(qū)發(fā)改局等。6個二級預算單位：區(qū)醫(yī)療保險管理中心、區(qū)機關事業(yè)單位社保中心、區(qū)新型農村合作醫(yī)療管理中心、區(qū)招生辦、區(qū)教師進修學校、區(qū)村建站等單位。

2、對上下聯(lián)動涉及審計服務發(fā)展和為民辦實事項目開展專項審計調查。

（1）省定項目：鐵路（段）征地拆遷補嘗資金審計調查。摸清鐵路（段）征地拆遷總量和征拆補償費管理和使用情況，關注土地征用手續(xù)是否齊備，政府確定的征地補償標準是否符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定；有關部門和單位是否按照依法批準的征地拆遷補償安置方案籌措補償資金，應支付給村集體經(jīng)濟組織和發(fā)放給農民個人的征地拆遷補償費是否及時足額到位，補償費有無層層拖欠、截留和挪用等問題，深入分析存在問題的原因，提出審計意見和建議，促進國家征遷補償安置政策的貫徹落實，切實維護被征地農民的合法權益。

（2）市定項目：農村安全飲水“村村通”工程補助資金審計調查。重點調查補助資金的籌集、撥付、使用和管理情況，有無存在擠占挪用、虛報冒領、損失浪費等問題，對資金的使用效益作出評價，提出建議，促進區(qū)委、區(qū)政府為民辦實事項目的落實。

(二)省定審計調查項目

區(qū)農村信用合作聯(lián)社審計調查。揭示農村信用社經(jīng)營體制中存在的薄弱環(huán)節(jié)和信貸業(yè)務風險隱患，促進其加強內部控制管理,完善機制制度,規(guī)范經(jīng)營,防范風險。

(三)財政決算審計

安排對區(qū)東海鎮(zhèn)人民政府年度財政決算進行審計，重點檢查財政經(jīng)濟政策的執(zhí)行、核實財政收支的真實性及其平衡情況、突出對各項專項資金的跟蹤審計調查，集中反映有關專項資金的使用效益及其存在的問題，促進依法理財、規(guī)范管理，促進上下級財政體制更加完善、合理。

（四）財務收支審計

以規(guī)范財務收支管理和全面落實“收支兩條線”規(guī)定為目標，安排對區(qū)慈善總會、華林工業(yè)園區(qū)、濱海大道--年度財務收支以及執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和政策情況進行審計。

（五）經(jīng)濟責任審計

根據(jù)區(qū)委組織部的委托已完成對團區(qū)委、區(qū)總工作等領導干部任期經(jīng)濟責任審計。其它項目以區(qū)委組織部門、區(qū)人事局的委托為準。促進領導干部更好地落實科學發(fā)展觀，促進依法行政，為區(qū)委、區(qū)政府及干部監(jiān)督管理部門教育、監(jiān)督管理和使用干部提供參考依倨。

（六）其他審計項目

區(qū)政府專項資金在線監(jiān)管及其他領導關心、群眾關注等交辦審計事項。

三、繼續(xù)跟蹤檢查年度審計查出問題的糾正和整改情況對年度審計決定、責令糾正的審計意見的落實整改情況和審計報告中要求糾正的事項，要繼續(xù)跟蹤檢查。要逐份對照審計決定書、審計報告或審計調查報告、審計建議書、檢查其整改落實情況。對未執(zhí)行的，要分析具體原因，提出切實可行措施，督促整改到位。對有關單位采納審計建議進行整改并建立長效機制的，要評價其各項規(guī)章制度的運行情況和成效。

四、要求和措施

（一）提高認識，加強領導和協(xié)調溝通。要認真學習貫徹科學發(fā)展觀，各審計組工作在局統(tǒng)一領導下開展。分管領導在各自分工的職責范圍內，及時協(xié)調解決審計中出現(xiàn)的問題，統(tǒng)籌安排和管理審計項目實施。各審計組長要樹立大局意識，注重團結協(xié)作。

（二）嚴謹細致，把好實施方案制定關。各審計組要圍繞既定目標加強審前調查工作，并制定具體、操作性強的審計實施方案，確保審計實施方案符合工作方案的總體要求。

（三）深入分析，提升審計質量和成果。要注意把握有關問題的本質和規(guī)律，深入開展審計綜合分析和專題分析工作，認真查找產(chǎn)生問題的原因，從制度上、體制上、機制上加以分析，提出合理化建議。要按照規(guī)范要求認真提煉、撰寫審計報告，做到內容敘述清楚、法規(guī)引用和定性準確、意見和建議可行，成效突出，強化項目質量控制。要及時做好專項報告、信息報送和審計要情專報工作，全面開發(fā)利用審計成果。

第6篇：專項審計調查報告范文

一、聯(lián)網(wǎng)審計的特征、定義和意義

目前，審計署對中央部門的聯(lián)網(wǎng)審計，是在審計署部門審計局與被審計的部門預算單位進行網(wǎng)絡連接的基礎上，運用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)進行財政財務收支審計，并通過該系統(tǒng)與辦公自動化系統(tǒng)的連接實現(xiàn)網(wǎng)絡化的審計管理；地方審計機關的聯(lián)網(wǎng)審計，多數(shù)是通過與集中會計核算、集中資金管理的行政事業(yè)單位結算中心等數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)在網(wǎng)絡連接基礎上進行財政財務收支審計。從試點情況與“金審工程”的目標定位來看，與傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計相比，在聯(lián)網(wǎng)審計中，審計機關的審計手段、對象、方式和技術有所不同，但是審計機關的基本職責、審計的性質沒有發(fā)生變化。

關于聯(lián)網(wǎng)審計的特征。與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計相比，聯(lián)網(wǎng)審計有四項突出特征：一是實現(xiàn)適時審計。審計人員通過網(wǎng)絡訪問被審計單位財政財務信息數(shù)據(jù)庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務收支事項，既可以在該事項結束后實施審計，也可以在該事項進行過程中適時進行審計，從而實現(xiàn)了事后審計與事中審計的結合，靜態(tài)審計與動態(tài)審計的結合。二是實現(xiàn)遠程審計。聯(lián)網(wǎng)審計中，審計機關可以通過網(wǎng)絡遠程訪問被審計單位的財政財務管理系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)庫備份，隨著被審計單位信息化程度的逐步提高，通過遠程訪問完成審計的程度也將得到提高，適時性特征也因此而更加明顯。三是實現(xiàn)更高效率地數(shù)據(jù)采集和分析。數(shù)據(jù)采集和分析的效率是采集和分析的數(shù)據(jù)量與時間的比，在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計人員利用計算機輔助實施審計數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設備、審計范圍的限制；在時間上受到現(xiàn)場組網(wǎng)和審計進度的影響。聯(lián)網(wǎng)審計中，網(wǎng)絡連接一次性完成，其數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量，基本不受設備限制；審計范圍在事前確定為最大可能的范圍；時間不受現(xiàn)場組網(wǎng)時間與審計期間影響。因此，聯(lián)網(wǎng)審計具有更高的審計數(shù)據(jù)采集和分析效率。四是信息系統(tǒng)成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計內容。在聯(lián)網(wǎng)審計中，由人、計算機硬件、軟件和數(shù)據(jù)源組成，負責收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息的信息系統(tǒng)，成為內部控制的新內容，涉及內部控制的各個要素。在網(wǎng)絡互連的方式下，信息系統(tǒng)是財政財務數(shù)據(jù)源的必然載體，因此它不僅決定了審計人員對會計和其他經(jīng)濟信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計人員通過內部控制測評，完成對會計和其他經(jīng)濟信息的可依賴性，控制風險水平對實質性測試的性質、范圍、時間和重點的影響等情況的確定。在被審計單位為小規(guī)模單位、相關內部控制不存在、內部控制存在但并未有效執(zhí)行、內部控制測試和控制風險評估的工作量可能大于其所能減少的實質性測試工作量等情況下，審計人員無須對相關內部控制進行測評。正是因為傳統(tǒng)現(xiàn)場審計與聯(lián)網(wǎng)審計所需數(shù)據(jù)來源的上述區(qū)別，信息系統(tǒng)審計在聯(lián)網(wǎng)審計中是必須具備的審計環(huán)節(jié)。概括而言，信息系統(tǒng)審計是通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。

根據(jù)上述特征，可以將聯(lián)網(wǎng)審計定義為：審計機關與被審計單位進行網(wǎng)絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監(jiān)督的行為。

聯(lián)網(wǎng)審計具有以下意義：

一是有利于推動財政財務收支相關數(shù)據(jù)和業(yè)務處理日益電子化、信息化、網(wǎng)絡化形勢下審計工作的開展。目前，我國電子政務12個重點業(yè)務工程中，金財、金關、金稅、金融監(jiān)管、社會保障等業(yè)務系統(tǒng)正在建設之中，有的已經(jīng)進入全國數(shù)據(jù)大集中階段，尤其是與審計工作密切相關的組織中央預算執(zhí)行和國庫集中支付的金財工程正在不斷建設與完善。與此同時，大型國有企業(yè)的ERP系統(tǒng)、國家重大基本建設項目的管理系統(tǒng)等的建設也在不斷推進。在掌握國家重要資金和資產(chǎn)的政府部門、領域不斷信息化、網(wǎng)絡化的條件下，審計機關要有效地履行審計監(jiān)督職責，必須順應這種形勢的發(fā)展，積極探索審計的新途徑和新方法。從聯(lián)網(wǎng)審計的特征看，它已經(jīng)成為新形勢下開展審計工作的必然選擇，隨著網(wǎng)絡環(huán)境的不斷成熟與審計實施系統(tǒng)的不斷開發(fā)完善，這種方式將發(fā)揮更大的作用。

二是有利于在新形勢下有效配置審計資源、提高審計效率，進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。財政財務收支相關數(shù)據(jù)和業(yè)務處理電子化、信息化、網(wǎng)絡化的過程中，一些手工、紙質財務和業(yè)務處理方式在一定范圍內同時存在，傳統(tǒng)現(xiàn)場審計與聯(lián)網(wǎng)審計也將同時存在。為此，審計機關可以利用聯(lián)網(wǎng)審計遠程獲取被審計單位財務數(shù)據(jù)的特征，合理安排聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)場審計項目，有效地配置和利用審計資源，實現(xiàn)以最少的審計資源，取得最大的審計成果。同時，審計機關可以利用聯(lián)網(wǎng)審計適時審計、高效率數(shù)據(jù)采集與分析的特征，將部門預算執(zhí)行審計等時間、項目集中的審計工作進行分解，避免因時間緊、任務重導致審計效率低下、質量低劣。正是由于聯(lián)網(wǎng)審計在審計資源配置與提高審計效率方面的強大優(yōu)勢，借助于聯(lián)網(wǎng)審計，有利于審計機關更為有效、準確地處理好一般與重點的關系，處理好現(xiàn)階段任務與長遠目標的關系，在抓重點中處理好數(shù)量與質量的關系，促使“全面審計、突出重點”的審計工作方針在新的形勢下將進一步得到貫徹落實。

三是有利于提高審計質量。開展聯(lián)網(wǎng)審計，可以使審計工作從事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結合，從靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，從現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結合。這些轉變，能夠使一些違紀違規(guī)問題被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，能夠在動態(tài)的監(jiān)督中關注資金與項目的效益，能夠及時、準確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計質量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

二、聯(lián)網(wǎng)審計的法律依據(jù)

關于當前正在實施的聯(lián)網(wǎng)審計，審計人員有一些不同的認識。一種觀點認為，審計具有法定的程序，目前在網(wǎng)絡環(huán)境下的這種隨時檢查，不符合審計法關于審計程序的規(guī)定，因而不是審計。一種觀點認為，審計機關無權通過聯(lián)網(wǎng)隨時檢查政府部門的財政財務管理系統(tǒng)。這些問題都與聯(lián)網(wǎng)審計是否有法律依據(jù)有關。按照前述聯(lián)網(wǎng)審計的定義可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計的本質就是審計，是在網(wǎng)絡互連環(huán)境下具有其特殊方法和技術手段的審計。與傳統(tǒng)審計不同的是，聯(lián)網(wǎng)審計是由于審計環(huán)境發(fā)生變化，必須在網(wǎng)絡環(huán)境下進行的審計工作。根據(jù)這一性質，我們認為，審計機關在聯(lián)網(wǎng)審計中的基本職責與權限在現(xiàn)行審計法規(guī)規(guī)范范圍以內，但是由于技術方法的變化，關于聯(lián)網(wǎng)審計的審計程序、審計技術方法的法規(guī)還有待完善。

根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，審計機關具有聯(lián)網(wǎng)審計檢查權等聯(lián)網(wǎng)審計權力。根據(jù)《審計法》第32條關于“審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕”的規(guī)定，以及《審計法實施條例》第30條關于“審計機關有權檢查被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務收支的財務會計核算系統(tǒng)。被審計單位應當向審計機關提供運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數(shù)據(jù)以及有關資料”的規(guī)

定，審計機關具有檢查被審計單位財政收支或者財務收支有關的資料和資產(chǎn)的權力。在聯(lián)網(wǎng)審計中，由于被審計單位資料以電子數(shù)據(jù)等新的形式存在，審計機關的檢查權在實施手段和途徑上發(fā)生變化，但權力本身并沒有消失。同樣，根據(jù)審計法規(guī)，審計機關還有通過聯(lián)網(wǎng)取得資料權等權力。

為了將高新技術運用于審計工作之中，更有效地對財政收支、財務收支進行審計監(jiān)督，2001年頒發(fā)的《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關問題的通知》（〔2001〕88號），進一步明確了審計機關的聯(lián)網(wǎng)審計權，是目前審計機關開展聯(lián)網(wǎng)審計的直接依據(jù)。該通知規(guī)定，“審計機關有權檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務收支的信息系統(tǒng)。被審計單位應當按照審計機關的要求，提供與財政收支、財務收支有關的電子數(shù)據(jù)和必要的計算機技術文檔等資料。審計機關在對計算機信息系統(tǒng)實施審計時，被審計單位應當配合審計機關的工作，并提供必要的工作條件?！贝送?，該通知還明確了數(shù)據(jù)接口、計算機信息系統(tǒng)處理的電子數(shù)據(jù)的保存、法律責任等相關問題。

開展聯(lián)網(wǎng)審計試點的地方政府也制定了一些規(guī)范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關于對會計集中核算單位開展審計監(jiān)督有關問題的意見》，規(guī)定“在審計中，審計機關可直接從會計核算中心提取有關資料，會計核算中心應為審計機關聯(lián)網(wǎng)提供條件”。2003年4月，佛山市南海區(qū)政府《關于開展計算機審計工作的通知》，規(guī)定“區(qū)審計局應積極穩(wěn)妥地開展聯(lián)網(wǎng)審計工作，依托電子政務安全平臺與區(qū)、鎮(zhèn)（街道）各部門、事業(yè)單位、社會團體和有關企業(yè)等被審計單位實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。有關單位要配合區(qū)審計局開展計算機聯(lián)網(wǎng)審計工作，并提供必要的工作條件，其運用計算機技術管理財政收支、財務收支及其相關數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)均應給予區(qū)審計局查詢的權限”。

三、聯(lián)網(wǎng)審計的聯(lián)網(wǎng)方式、審計內容和部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的具體做法

聯(lián)網(wǎng)審計的特征和目標決定了聯(lián)網(wǎng)審計的具體聯(lián)網(wǎng)方式，主要有兩種：一是與集中會計核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)進行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為大聯(lián)網(wǎng)，例如審計機關對企業(yè)集團、行政事業(yè)單位結算中心的聯(lián)網(wǎng)等；二是審計機關與被審計單位進行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為點對點聯(lián)網(wǎng)，如審計署經(jīng)濟執(zhí)法審計局與國家工商行政管理總局的聯(lián)網(wǎng)。從部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計試點實踐看，其聯(lián)網(wǎng)方式有所不同，試點的地方審計機關采用大聯(lián)網(wǎng)方式，審計署試行點對點聯(lián)網(wǎng)方式。審計實踐中還存在現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)方式，即在現(xiàn)場審計中，臨時組網(wǎng)進行一定范圍的審計。這種聯(lián)網(wǎng)方式在地方審計機關和審計署都已經(jīng)形成了一些較為可行的做法和經(jīng)驗。由于現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)審計不符合適時、遠程的特點，本文不將其納網(wǎng)審計的研究范圍。

同樣，聯(lián)網(wǎng)審計的特征和目標也決定了聯(lián)網(wǎng)審計的審計內容，主要有兩個方面：一是對電子化的財政財務數(shù)據(jù)的審計，二是對處理財政財務數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的審計。我們可以將前一方面的審計稱為聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計，后一方面的審計稱為聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)審計。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的特征，對聯(lián)網(wǎng)審計的審計內容做這種劃分還有兩點理由：一是可以繼承關于計算機審計分為對計算機會計信息系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計的一般認識，實現(xiàn)對在網(wǎng)絡環(huán)境下審計實際情況的重新描述，即將對計算機會計信息系統(tǒng)的審計、計算機輔助審計分別描述為，在網(wǎng)絡環(huán)境下對財政財務管理系統(tǒng)的審計和利用計算機網(wǎng)絡進行的數(shù)據(jù)審計。二是可以在聯(lián)網(wǎng)審計中進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。在系統(tǒng)審計中，對財政財務管理系統(tǒng)進行測試等審計方法，可以實現(xiàn)用盡量少的審計人員在最快的時間內完成某項審計任務，這為“全面審計”奠定了基礎。在數(shù)據(jù)審計中，審計人員力圖取得資料數(shù)據(jù)的工作思路與傳統(tǒng)審計一致，同時還可以借助聯(lián)網(wǎng)手段，更有效地取得、處理審計所需資料數(shù)據(jù)，這是在新的審計環(huán)境中對“突出重點”這一方針的落實。

為了充分利用聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計的優(yōu)勢，有效地發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計的作用，審計機關有必要在數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計兩個方面中作出適當選擇，有所側重。決定聯(lián)網(wǎng)審計內容重點的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統(tǒng)可依賴性強，系統(tǒng)審計的優(yōu)勢就更加突出，反之數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢就更加突出。二是政治經(jīng)濟發(fā)展大局。政治經(jīng)濟在不同的發(fā)展時期，對審計工作有不同的要求，籍此確立的審計工作方針決定了對不同部門審計監(jiān)督的具體思路。立足投入較少的審計力量達到可控范圍內的監(jiān)督，可以采取系統(tǒng)審計。立足深入透徹地了解并監(jiān)督被審計單位的財政財務管理，可以采取數(shù)據(jù)審計。三是政府審計類型。在以財務審計為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計以數(shù)據(jù)審計為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞會計法院組織和運作法》明確了該國最高審計機關會計法院主要實施財務審計，同時，該國聯(lián)網(wǎng)審計以數(shù)據(jù)審計為主，產(chǎn)生了對公共財政委員會負責管理和維護的增值稅退稅與支付應用系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進行審計等，他們稱為數(shù)據(jù)庫審計的聯(lián)網(wǎng)審計類型。在效益審計為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計以系統(tǒng)審計為主。從世界范圍來看，歐美發(fā)達國家、英聯(lián)邦國家等以效益審計為主的國家都以系統(tǒng)審計為主，如美國、英國、印度等。北歐的挪威等國家還把系統(tǒng)審計發(fā)展到政府部門網(wǎng)站信息的真實性評價。以效益審計為主的國家，審計機關對系統(tǒng)進行審查，既可以評價系統(tǒng)本身的經(jīng)濟性、效率性和效果性，也可以通過測試程序最大程度地評價系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的經(jīng)濟性、效率性和效果性，只要在審查過程中注意通過對處理程序的評價、判斷、修正來確保數(shù)據(jù)的真實性，也可以達到數(shù)據(jù)審計的最終目的。

部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計具體應采取哪些做法，如何選擇聯(lián)網(wǎng)審計的方式和內容，目前沒有統(tǒng)一的觀點，只有對該不該聯(lián)網(wǎng)、如何聯(lián)網(wǎng)有一些認識。例如，一種觀點認為，在按照預算單位資金量大小和所屬單位數(shù)量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎上，只要對C類資金量相對小，所屬部門相對少的部門采用聯(lián)網(wǎng)審計就能夠達到審計監(jiān)督的目的。這里的聯(lián)網(wǎng)方式指大聯(lián)網(wǎng)或點對點聯(lián)網(wǎng)，審計內容則指數(shù)據(jù)審計。綜合考慮各方面因素，部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計應當根據(jù)網(wǎng)絡環(huán)境、被審計單位的信息化狀況等具體審計環(huán)境，認真選擇具體做法。具體應考慮以下幾點：一是聯(lián)網(wǎng)部門管理的資金量和所屬單位數(shù)量。對有集中會計核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的行政事業(yè)單位結算中心的信息系統(tǒng)，在大聯(lián)網(wǎng)方式下，系統(tǒng)審計與數(shù)據(jù)審計并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領域，在點對點聯(lián)網(wǎng)方法下重點實施系統(tǒng)審計；其余的部門在系統(tǒng)基本評估的基礎上重點進行數(shù)據(jù)審計。二是年度審計計劃。對年度審計計劃確定的被審計部門和被審計領域在系統(tǒng)審計基礎上進行有重點的數(shù)據(jù)審計，其余的只需實施系統(tǒng)審計。三是被審計部門的信息化管理狀況。對信息化管理規(guī)范、水平高的部門重點實施系統(tǒng)審計，否則在系統(tǒng)基本評估的基礎上實施數(shù)據(jù)審計。

四、部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計應明確的問題

目前，開展部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計限制條件很多，如審計機關與審計范圍內的政府部門的聯(lián)網(wǎng)方式不統(tǒng)一，聯(lián)網(wǎng)審計沒有準則規(guī)范，系統(tǒng)審計與數(shù)據(jù)審計的內涵、技術手段區(qū)分不明確等，因此，有必要明確部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的以下問題：

一是有選擇地確定被審計單位。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的特征，審計機關與被審計單位實現(xiàn)網(wǎng)絡互連需要投入價值不菲的計算機設備，同時還需要培訓精通于計算機相關專業(yè)知識的審計人員，從審計成本與審計收益的配比關系看，對于不同的審計機關，并不是實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計一定比現(xiàn)場審計具有優(yōu)勢，更有利于實

現(xiàn)審計目標。實施聯(lián)網(wǎng)審計必須堅持抓重點的原則，在現(xiàn)場手工審計和一般計算機輔助審計可以有效實現(xiàn)審計目標的情況下，不選擇開展聯(lián)網(wǎng)審計。也即是說，實施部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的被審計單位應當是有必要通過適時、遠程、高效率的數(shù)據(jù)采集和分析手段進行監(jiān)督的部門。確定這些部門的標準包括：被審計單位數(shù)據(jù)相對集中、覆蓋面廣；具有海量數(shù)據(jù)；審計機關有必要對該單位的數(shù)據(jù)實施經(jīng)常性的監(jiān)督。

二是正式發(fā)出審計通知書或專項審計調查通知書。目前，部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計工作的目標是力爭在實現(xiàn)大聯(lián)網(wǎng)、點對點網(wǎng)絡連接的情況下實施審計。在聯(lián)網(wǎng)情況不統(tǒng)一，制度不健全的情況下，聯(lián)網(wǎng)審計所需要的時間跨度長，且具有適時的特點，因此有觀點認為，在試點階段不能給被審計單位發(fā)出審計通知書，只對被審計單位發(fā)出聯(lián)網(wǎng)審計的通知函。本文認為，根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，為避免審計風險，對具備聯(lián)網(wǎng)審計的部門預算單位應當發(fā)出審計通知書或專項審計調查通知書，形成明確的審計或專項審計調查關系，使聯(lián)網(wǎng)審計試點工作在法定的程序內啟動與逐步完善。對聯(lián)網(wǎng)審計單位發(fā)出審計通知書對更好地開展試點階段的聯(lián)網(wǎng)審計工作的優(yōu)勢表現(xiàn)為：首先，有利于審計人員根據(jù)《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》關于審前調查的程序，了解被審計單位相關內部控制及其執(zhí)行等情況，收集與審計項目有關電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結構文檔等資料，根據(jù)需要選擇到被審計單位調查了解情況，對被審計單位進行試審，查閱相關資料。其次，有利于在聯(lián)網(wǎng)審計試點階段，當審計人員發(fā)現(xiàn)審計效果不明顯時，進一步實施現(xiàn)場審計。再次，有利于審計人員根據(jù)現(xiàn)行審計工作方針和審計管理制度，在年度預算執(zhí)行審計啟動后，根據(jù)審計工作進度與安排，適時將聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計做為現(xiàn)場審計的輔助手段完成法定的審計過程。同樣，如果對聯(lián)網(wǎng)審計單位發(fā)出專項審計調查通知書，審計人員可以根據(jù)相關規(guī)定進行合法的調查與取證。

第7篇：專項審計調查報告范文

論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考

 

國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發(fā)展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現(xiàn)代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發(fā)展提供更優(yōu)質的監(jiān)督和服務。

一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系

內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。

一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結構性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉型大趨勢環(huán)境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。

為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內審路徑。

二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素

審計“關口前移”是審計方式創(chuàng)新的結果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應高?？焖侔l(fā)展對內部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：

（一）審計“關口前移”的認識不足

高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協(xié)作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業(yè)務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內部審計范圍比較狹窄

由于我國內部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經(jīng)濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發(fā)展。

（三）內部審計工作手段落后

隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。

（四）內部審計人員質量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。

三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現(xiàn)由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡實時審計的轉變。

（一）加快審計理念轉變速度

在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。

（二）拓寬內部審計覆蓋領域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經(jīng)濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創(chuàng)新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結算等全過程經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監(jiān)督；針對領導干部任期經(jīng)濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強審計手段創(chuàng)新能力

在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。

（五）加強內部審計隊伍建設

第8篇：專項審計調查報告范文

一、建立審計質量監(jiān)控體系的必要性

審計質量是審計工作的核心和生命線。對于審計質量，廣義上講是指審計工作的優(yōu)劣程度，狹義地理解就是對某一審計項目的計劃、實施、結論及整改狀態(tài)的一個評價。堅持科學發(fā)展觀，全面推進和諧社會建設的新形勢下，對審計工作特別是審計質量都提出了新的更高要求。審計部門起到承上啟下、管理與監(jiān)督、目標與實施、方位與角色等方面的重要作用，積極探索和建立審計質量監(jiān)控體系是審計部門在基層樹立科學審計理念、切實提高審計質量、全面推行依法審計的關鍵所在。

一是探索和建立審計質量監(jiān)控體系是審計管理體制所決定的。審計部門在當前審計工作中處于既是任務的承接者又是任務的完成者，既是指揮員又是戰(zhàn)斗員，既是管理者又是服務者，處于工作中觀的方位。加之，審計專業(yè)的細分化、工作領域的多元化、工作主題的人性化，工作的重心隨著經(jīng)濟社會發(fā)展的需要而不斷的變化，社會的參與度、公眾的滿意度、被審計單位的認可度的進一步增強，這就要求我們在做好工作的同時，要在更大程度、更廣領域和更能體現(xiàn)公信力和執(zhí)行力下工夫，為此其出發(fā)點和落腳點在于切實提高審計質量，建立可控制審計質量監(jiān)控體系，確保審計工作的合法、真實和效益?？梢姡c時俱進地抓好審計質量這一基礎性工作，才能引領整體審計工作適應經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要。

二是探索和建立審計質量監(jiān)控體系是審計工作發(fā)展的基礎。審計質量在審計工作全局中具有基礎性地位，不斷提升審計質量是審計工作發(fā)展的基本要求，只有過硬的審計質量，才會有良好的審計成果和放大的社會效益；只有按照科學發(fā)展、和諧發(fā)展、依法審計的要求，不斷地提高審計質量，審計工作才能適應不斷發(fā)展變化的形勢需要，才有創(chuàng)造力和生命力。為此，審計質量監(jiān)控的目的就是提高現(xiàn)有的審計工作質量，提升工作水平，拓寬工作領域，使審計內容、重點、方式、手段、對象、結果等方面得到完善和突出，為宏觀決策和微觀服務提供更科學的“產(chǎn)品”。

三是探索和建立審計質量監(jiān)控體系是發(fā)揮審計監(jiān)督作用的客觀要求。審計質量的高低，直接影響著審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。近年來，隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，審計工作的領域和內容也在不斷深化拓展，擔負的任務和責任越來越重。比如在黨委政府和廣大人民群眾關心的民生工程、社會保障、國有資產(chǎn)的保值增值、重點投資項目的使用效益等方面，審計部門都承擔著保駕護航的職責。如何確保這些資金的安全高效，就需要我們進一步提高審計質量。也只有這樣，才能提高我們的審計執(zhí)法水平，才能充分發(fā)揮并不斷強化審計監(jiān)督作用。

四是探索和建立審計質量監(jiān)控體系是防范審計風險的基本路徑。審計質量與審計風險有著密切的、內在的聯(lián)系，審計質量的高低決定審計風險的大小。審計質量越高，審計風險就越小，反之亦然。隨著審計任務的加重，在審計實施過程中，稍有不慎，遺漏了重要的審計證據(jù)，或對重要事項進行判斷運用了不適當?shù)膶徲嫎藴?，就會造成審計風險。從實踐中來，雖未發(fā)生重大的審計風險，但風險已經(jīng)存在，如在投資效益審計中，我們更多地關注核減工程款，卻對工程質量關注不夠，就會導致在一定領域和空間產(chǎn)生審計風險。因此，探索和建立審計質量監(jiān)控體系，堅持實事求是、依法審計，就可以從更多的方面注重對審計風險的化解和弱化，維護審計監(jiān)督權威，保障審計事業(yè)健康發(fā)展。

五是探索和建立審計質量監(jiān)控體系是當前審計發(fā)展形勢的迫切要求。近年來，隨著審計監(jiān)督領域的不斷深化和拓展，審計任務越來越重，壓力越來越大，政府和人民群眾對審計的期望值也越來越高，這就要求審計工作必須加快管理創(chuàng)新，提高工作質量和水平?，F(xiàn)實工作中，審計質量控制存在的具體問題還不少，如對實施方案的編制和執(zhí)行重視不夠，審前調查不充分，被審計單位信息資料掌握不全；審計目標不具體，重要事項的審計步驟和方法不夠細化，操作性不強；審計程序不夠規(guī)范，日記要素不全，內容過于簡單，審計周期過長；審計技術方法落后，手段單一；執(zhí)法行為隨意性大，復核存在走過場現(xiàn)象；綜合分析質量不高，審計意見和建議針對性不強等。上述存在的問題對審計機關的形象、政府和社會公眾對審計工作的認可程度都大打折扣。只有保證審計質量，審計才能有效地發(fā)揮職能作用，才能樹立良好的外在形象。加之，行政機關對涉及到公民、法人或者其他組織切身利益的政府信息都要主動公開，接受監(jiān)督，審計機關也不例外，這對審計質量提出了新要求，審計結果公告、審計情況通報必須經(jīng)得起公眾的檢驗。審計信息的公開化使審計機關的各項工作都置于社會的監(jiān)督之下，稍有不慎就會影響到審計機關的形象和審計公信力?？梢?，提升審計質量迫在眉睫。

二、建立審計質量監(jiān)控體系的基本框架

審計質量是一個系統(tǒng)工程，只有對影響審計質量的各個要素進行全面的規(guī)劃和安排，才能形成一個有效的質量監(jiān)控體系。要按照“方案科學、有效實施、嚴格復核、準確處理、適時跟蹤”的程序，積極探索和建立審計質量監(jiān)控體系，確保新時期審計質量得到不斷提升。

一是質量指揮體系。是整個體系中的決策機構，以行政首長為第一責任人，各位分管領導為直接責任人，由綜合、法規(guī)、人事和監(jiān)察等職能部門構成，發(fā)揮著指導、控制、協(xié)調、提請的功能。主要任務：制定審計質量監(jiān)控體系的長遠和近期質量目標、各項質量控制規(guī)則、實施細則并組織與落實，監(jiān)控工作計劃、總結，及時處理審計工作中的質量問題。根據(jù)工作需要，可以提請公安、監(jiān)察、財政、稅務、海關、價格、工商等機關協(xié)助，確保審計機關依法履行監(jiān)督職能。

二是質量組織體系。是整個體系中的執(zhí)行機構，以行政首長為組長，各分管領導為副組長，由綜合、法規(guī)部門牽頭，項目審計組長、所在科室負責人為成員。主要任務：通過一定程序對各業(yè)務部門的審計質量管理提出要求，具體組織審計質量控制體系的活動，并經(jīng)常進行檢查和監(jiān)督。審計工作方案、審計實施方案以及綜合審計報告、專項審計調查報告等，納入監(jiān)控范圍，對于黨政領導交辦的重要項目，實施全方位跟蹤，及時掌握動態(tài)。

三是標準規(guī)范體系。是整個體系中執(zhí)行質量標準和規(guī)范的提供者，由分管領導直接負責，綜合、法規(guī)等專業(yè)部門制定落實。主要任務：根據(jù)審計署6號令和相關審計準則，結合審計工作實際情況，一是制定審計質量管理標準，即在編制審計項目計劃、設定審計組織的職責和權限、審計人員的組織分工、審計復核、審計執(zhí)法檢查、審計項目考評、審計檔案管理等方面應遵循的標準和規(guī)范，該標準和規(guī)范必須具有指導性、約束性和權威性；二是制定審計業(yè)務質量標準，即在具體實施審計過程中審計實施方案、審計取證材料、審計日記、審計工作底稿、審計報告、審計決定等應遵循的標準和規(guī)范。

四是信息收集反饋體系。該體系主要通過各層面（局領導層、監(jiān)督層、質量監(jiān)控層、項目審計組、行風評議、政風評議、政務公開反饋等），采取督察、座談、會議、問卷調查等多渠道多形式來實現(xiàn)信息收集和反饋。質量監(jiān)控系統(tǒng)將收集的信息，按不同性質、類別、對象進行分類，分析存在的主要質量問題，找出產(chǎn)生的原因和關鍵控制點，及時反饋給決策者，以便采取措施，加強控制。為此，在審計項目安排上既要考慮監(jiān)督面，又要堅持“全面審計，突出重點”，本著“全局性、典型性和可行性”的原則，努力使審計工作更好地“圍繞中心，服務大局”，更好地發(fā)揮審計機關的建設性作用。

五是項目評價體系。立項是審計工作開始的源頭，審計報告是審計工作成果的集中反映。項目評價要從源頭開始，質量監(jiān)控要與之同步。為此，建立審計項目立項調研報告制度應擺上重要位置，可以從每年6月起，由綜合管理部門開展次年計劃編制前的調查研究工作，搜集、研究宏觀經(jīng)濟信息和政策動態(tài)，走訪有關部門，召開專家學者咨詢會，征求業(yè)務科室和縣區(qū)審計機關意見等方式，同年10月底前，提出審計項目立項調研報告或審計項目立項背景資料，為科學編制審計項目計劃，提供充實的基礎信息支持。同時，進一步改進審計成果的運用方式，提高審計成果轉化的層次，要加強專項審計調查，從機制、體制上進行分析，力爭形成有價值的專報，在宏觀層面上發(fā)揮建設性作用。通過高質量的樣板示范，有重點地選擇部分不同類型、并具有代表性的審計實施方案、審計報告、審計日記等業(yè)務范本，以點帶面，廣泛開展優(yōu)秀審計項目評選，力爭促進審計整體水平的提高。

六是審計整改體系。是整個體系中的關鍵環(huán)節(jié)，以分管領導為第一責任人，審計項目科室負責人或項目組長為直接責任人，綜合、法規(guī)部門為協(xié)調部門，建立健全審計整改工作機制。首先要建立審計整改報告制度。被審計單位應在規(guī)定時間內向審計機關報送整改情況報告，包括審計查出問題的整改情況；責任人的責任和處理情況；尚未整改和處理的原因和責任；準備采取的主要整改措施及整改時限。其次要健全審計整改聯(lián)動機制。公安、監(jiān)察、財政等相關部門要依法協(xié)助 審計機關 履行審計監(jiān)督職責，聯(lián)手落實審計整改。第三要建立審計整改責任追究制度。組織、人事部門和其他有人事任免權、獎懲考核權等部門，要把審計整改情況，作為評價領導干部履行經(jīng)濟責任、考察任用干部和考核部門年度工作的主要內容之一。對審計發(fā)現(xiàn)問題的有關部門應依據(jù)審計機關提出給予處分的建議，依法及時作出決定，并將結果書面通知審計機關；構成犯罪的，依法追究刑事責任。第四要建立完善審計整改跟蹤檢查制度。審計項目的主辦部門應組織專人在審計報告、審計決定書和移送處理書送達之日起 3 個月內進行審計跟蹤檢查，對被審計單位執(zhí)行審計決定情況、采納審計報告意見及建議情況、處理審計移送事項結果進行檢查，及時督促落實。第五要實行審計整改公告制度。審計機關要逐步公告審計整改結果， 在一定范圍內對拒不整改或屢審屢犯的單位通過新聞媒體予以公開曝光；對整改成果比較好的，予以肯定和表彰。

七是獎懲處理體系。根據(jù)崗位職責和年度工作任務，研究制訂質量管理目標責任管理辦法，嘗試將政治、經(jīng)濟等激勵措施引入質量管理機制，加強對審計人員工作質量情況的考核，對表現(xiàn)突出或有特殊貢獻的審計人員給予獎勵；對工作質量狀態(tài)差，不思進取，長期不能勝任工作的人員給予懲戒，甚至調離崗位；對玩忽職守，以審謀私要進行責任追究。以此激發(fā)審計人員的榮譽感和進取精神，創(chuàng)造人盡其能，才盡其用的平等競爭機制。開展“崗位創(chuàng)優(yōu)競賽”和“優(yōu)秀審計組長”和“優(yōu)秀審計能手”評比等活動，又要立足于自身，開展豐富多彩的活動，力求形成整體合力，不斷掀起崗位創(chuàng)優(yōu)活動熱潮。

三、探索和建立審計質量監(jiān)控體系的保障措施

探索和建立審計質量監(jiān)控體系，是樹立依法審計、科學審計理念的關鍵所在。審計部門要緊緊圍繞黨和政府的工作中心，進一步增強責任感和使命感，求真務實，創(chuàng)新工作，進一步提高審計工作質量，努力打造精品審計項目，為維護經(jīng)濟秩序、加強廉政建設、推進依法審計、促進和諧社會建設做出新的更大貢獻。

一是強化審計主體在審計質量控制中的作用。審計質量建設是一項系統(tǒng)工作，涉及面廣、工作難度大，只有調動方方面面的積極性，形成合力，整體推動，才能取得事半功倍的效果。審計機關和審計人員是實施審計質量監(jiān)控的主體。為此，必須加強學習、率先垂范，求真務實，勇于創(chuàng)新，進一步增強其創(chuàng)新意識、效率意識、管理意識、質量意識和精品意識，夯實審計質量制度基礎。要以效能建設為核心，開展全方位、多層次的培訓工作，引導審計干部適應形勢發(fā)展和審計工作自身發(fā)展的要求，加強審計質量理論創(chuàng)新研究，探索和嘗試新的審計理念、方式、方法等，特別是要加強對宏觀經(jīng)濟、重大方針、政策、法律法規(guī)及現(xiàn)代科技、計算機技術等相關知識的學習，開闊眼界、啟發(fā)思路，增強審計人員的綜合素質和能力，全面提升審計工作質量。

二是強化制度建設在審計質量控制中的作用。加強以審計質量為主題的制度建設，建立和完善審計項目立項調研報告制度、審計項目質量電子化控制制度、審計項目現(xiàn)場工作量核定制度、錯案責任追究制度、審計結果與審計整改公告制度、優(yōu)秀審計項目評比制度、目標考核制度、質量考評制度等。依據(jù)實際，健全審計項目監(jiān)督管理制度，設立審計項目質量檢查委員會，協(xié)調并及時解決審計項目質量管理中的重大問題，定期對審計項目質量管理工作進行評估和總結；進一步建立完善審計業(yè)務會議制度、三級復核制度等，保證審計工作的順利開展。

第9篇：專項審計調查報告范文

    然而,對于會計業(yè)界來說,最令人尷尬的卻是會計信息使用者對獨立審計的質疑。為了重新整頓證券市場秩序,恢復投資者的信心,美國會計與證券業(yè)界發(fā)起了新的一輪反對會計舞弊的行動。

    管理當局舞弊

    管理當局舞弊,又稱為欺詐性財務報表,是指管理當局通過呈報誤導性的財務報表信息以達到欺騙投資者、債權人等信息使用者的舞弊行為,國內俗稱為“會計造假”。

    管理當局舞弊的手段主要包括偽造、變造會計記錄或原始憑證,記錄虛假的交易或事項;蓄意使用不當?shù)臅嬚?在財務報表中故意錯誤陳述或省略隱瞞重要的事項及其他重要信息。SAS No.99中規(guī)定,在財務報表審計中,注冊會計師要考慮兩種舞弊造成重大錯報的風險,即欺詐性財務報告和資產(chǎn)盜用。

    根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會2002年的調查報告顯示,欺詐性財務報表在所有的職業(yè)舞弊案(包括資產(chǎn)侵占與盜用,貪)中所占比例最小,但造成的損失最大。

    管理當局由于在公司中所處位置的關系,擁有直接或間接操縱會計記錄和提供虛假財務信息的獨特優(yōu)勢和能力,他們可能采取各種措施,例如故意錯答注冊會計師的詢問,記錄虛假的會計記錄甚至是偽造更換原始憑證,來防止注冊會計師或他人發(fā)現(xiàn),因此這種舞弊還具有很大的隱蔽性。更重要的是,管理當局的越權行為也使本來可以有效防止、阻礙、揭示舞弊的相關內部控制措施失效。

    審計責任

    盡管如此,我們要澄清的一點就是,在財務報表審計中對管理當局舞弊予以關注,不等于也不意味著注冊會計師有責任發(fā)現(xiàn)被審計單位中的所有舞弊。美國第1號獨立審計準則指出,注冊會計師有責任計劃和實施審計,合理保證財務報告中不存在重大錯報,不管這種錯報是錯誤還是舞弊造成的。這里我們要注意的是兩個概念,首先是重要性概念,指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度可能影響會計報表使用者的判斷或決策,而并非單純意義上舞弊涉嫌金額的大小。

    更重要的是,審計的責任是“合理保證”的概念,即合理保證財務報告中不存在重大錯報,不管這種錯報是錯誤還是舞弊造成的。也就是說注冊會計師不是財務報表正確性的擔保人或保證人。對于這一點,業(yè)外人士往往難以理解,甚至難以接受。他們希望注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。

    而事實上,無論從技術上還是從成本效益上這種要求都是不可能的。由于現(xiàn)代經(jīng)濟活動非常復雜,大部分審計證據(jù)只能通過審計抽樣測試獲得,這就存在未能發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。同時,測試的范圍、類型、時間以及測試結果的評價都包含有注冊會計師的判斷。即使注冊會計師再怎么保持忠實、正直,也會有犯錯誤的可能。另外,會計作為一種人工信息系統(tǒng),本來就存在許多帶有估計性質的東西,只要是估計,就內在的存在不確定性,受到將來事件的影響。故而,注冊會計師不得不依賴于說服性的而不是證實性的證據(jù)。再加上管理當局舞弊一般具有的很大的隱蔽性,尤其是舞弊涉及越權的情況下,就更加難以發(fā)現(xiàn)。

    財務報表審計不是查賬,更不是舞弊專項審計。審計的目的是對財務報表的合法性、公允性及一貫性發(fā)表意見。如果要進行舞弊審計的話,通常需要專門鑒定舞弊審計業(yè)務約定書,在約定書中再就注冊會計師的責任權利以及被審單位的要求等內容予以界定。

    在審計中關注舞弊風險

    現(xiàn)代審計技術和方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了賬表導向審計、系統(tǒng)導向審計、風險導向審計3個階段。目前美國主要是風險導向審計,其原理就是審計風險,包括業(yè)務風險、固有風險、控制風險及檢查風險)的管理模式(見圖1)。

    這個風險管理流程圖,只是審計風險的主要步驟,在實際工作中不一定機械地遵循這一流程。有時對風險的識別可能是與風險的估價同時進行的,有時先提出控制風險的措施再進行風險的估價等。但一般而言,這個流程圖是符合審計風險管理內在的邏輯順序的。

    根據(jù)審計風險管理模式,SAS No.99認為注冊會計師在財務報表審計中,實施了以下審計程序,充分考慮管理當局舞弊引起錯報的風險。

    * 審計業(yè)務小組進行討論。審計業(yè)務小組成員就對審計對象存在欺詐,以至于財務報表存在重大錯報的可能性進行討論,并且對于可能的風險保持必要的職業(yè)謹慎。

    * 獲取用以評價財務報表欺詐風險的相關證據(jù)。具體可采取的程序包括:

    ——詢問公司管理層及其他相關人員,獲知他們是否知道一些舞弊,還可以詢問審計委員會,了解他們是怎樣在這方面進行監(jiān)督的,直接詢問他對舞弊的看法;

    ——結合審計的階段性分析結果,實施同收入相關的分析性程序,因為大多數(shù)會計舞弊與收入的確認有關聯(lián);

    ——考慮欺詐風險因素,包括舞弊的動機、機會;

    * 識別欺詐導致的財務報表重大錯報風險。審計人員利用所有搜集的資料,評價欺詐可能導致的重大錯報風險,并判斷風險類別及影響范圍。

    * 評估特定的審計風險。風險被識別以后,要充分考慮被審計單位的內部控制措施,在對內部控制的設計合理性與運行有效性進行評價后,進行風險評價(減少還是加劇了風險),根據(jù)評估結果評估特定的審計風險。

    * 審計人員根據(jù)評估結果調整審計工作。主要包括:對審計計劃總體上做出適當調整;對即將執(zhí)行的審計程序的性質、時間和范圍做出適當調整;決定是否執(zhí)行特定的審計程序,以便進一步確定是否存在由于管理層欺詐導致的財務報表重大錯報。

    注冊會計師如果認為不可能實施審計程序以經(jīng)濟充分地降低審計風險,就可以征求律師意見解除業(yè)務。

    * 評估審計測試結果。根據(jù)審計程序和其他觀察取得的資料,結合審計差異的累計影響,對財務欺詐及其導致財務報表重大錯報的風險做出進一步判斷。

    * 同公司管理層、審計委員會和其他相關各方就欺詐問題交換意見。

    * 將注冊會計師對同欺詐相關的意見形成書面文件。

    中國的審計如何應對 管理當局舞弊

    通過對于美國第99號獨立審計準則及相關執(zhí)行程序的分析,我認為,在我國目前環(huán)境下,會計執(zhí)業(yè)界至少可以在以下方面加以改進,以增強審計程序揭示舞弊的有效性。

    第一,考慮引進風險導向審計方法,對我國的獨立審計準則予以修訂,尤其是第8號《錯誤與舞弊》準則。例如可以考慮建設管理當局舞弊風險因子庫,這個因子庫可以根據(jù)客觀環(huán)境的變化適時更新,這樣做就有助審計人員在審計時作到心中有數(shù)。

    第二,充分運用分析性程序。分析性程序在發(fā)現(xiàn)和檢查財務報告舞弊方面作用十分明顯,相當比例的財務報告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索。

    根據(jù)美國SAS No.56的定義,分析性程序是由各種財務信息評價組成的,我國《獨立審計具體準則第11號——分析性復核》表述的比較具體,“分析性復核,是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢,包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異”。

    任何嚴重的財務舞弊,如虛增巨額的銷售收入和應收賬款,都可能使企業(yè)的財務結構出現(xiàn)異常的狀態(tài)。只要審計人員通過分析性復核則可以輕易發(fā)現(xiàn)這種異常狀態(tài),從而給投資者以嚴重的警示。例如,銀廣夏1999年主營業(yè)務毛利率約為43%,2000年更是達到64.17%,同屬農業(yè)行業(yè)擁有高技術背景的隆平高科2000年主營業(yè)務毛利率也只有36%。1999年銀廣夏凈利潤增長43%,2000年更是達到277%,與此不相協(xié)調的是,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量1999年不增反而減少了約17%,2000年該指標僅比上年增加37%。主營業(yè)務毛利率的超常標高,利潤高速膨脹而同時沒有伴隨著盈利質量的改善,就很可能表明公司存在造假的可能性。