稅務與稅務籌劃精選(九篇)

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第1篇：稅務與稅務籌劃范文

【關鍵詞】 稅務籌劃； 稅收籌劃； 博弈關系

稅務籌劃作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象的研究，最早起源于20世紀30年代。一般認為，稅務籌劃的開展以及研究真正開始于20世紀50年代。目前，稅務籌劃在西方國家?guī)缀跏羌矣鲬魰?，并且已?jīng)進入一個比較成熟的階段。大約在20世紀90年代初期，稅務籌劃這一概念才被引入中國，這是中國市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是納稅人納稅觀念轉(zhuǎn)變和納稅意識逐步提高的體現(xiàn)。但是，稅務籌劃的理論體系并不完善，存在理念上的痼疾和偏差以及方法上的不足，對它的涵義界定比較模糊，不同學者解釋不一，在許多文獻資料中經(jīng)常將稅務籌劃與稅收籌劃兩者混為一談。對稅務籌劃和稅收籌劃的涵義進行辨析界定，有助于對稅務籌劃的進一步研究掃清障礙。

一、稅務籌劃的研究范疇

荷蘭國際財政文獻局（IBFD）《國際稅收辭典》對稅務籌劃定義為：“稅務籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

美國W.B.梅格斯博士認為：“稅務籌劃是在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先的安排，以達到盡量地少繳稅，此過程即為稅務籌劃?！?/p>

印度稅務專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅務籌劃》中指出，稅務籌劃是“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！?/p>

美國著名法官勒尼德·漢德指出，稅收是依法強制課征的，而不是靠自愿捐獻。以道德的名義來要求稅收，不過是空談而已，人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使自己承擔最小的稅負，這種方法可稱之為稅務籌劃。

上述觀點和認識都指出稅務籌劃是納稅人基于自身利益出發(fā)，通過有目的地策劃和安排，以達到少繳稅款或?qū)崿F(xiàn)稅后利益最大化的目的。稅務籌劃是納稅人主動的、合法的、理性的行為選擇。

蓋地（2003）認為：稅務會計與稅收會計是兩類不同的會計主體，為了與會計的稱呼一致，納稅人的會計是“稅務會計”，納稅人的籌劃則應是“稅務籌劃”，而非“稅收籌劃”。但遺憾的是，蓋地并沒有進一步解釋稅務籌劃與稅收籌劃的實質(zhì)性區(qū)別，僅僅說明這兩個名詞存在差異是為了保持稱呼的一致性。

范百順（2006）指出：“稅務籌劃”和“稅收籌劃”是兩個完全不同的概念。“稅務籌劃”屬于稅務會計的研究范疇，而“稅收籌劃”則屬于稅收會計的研究范疇。其研究結(jié)論是從研究范疇方面指出了稅務籌劃與稅收籌劃的區(qū)別，基本理清了兩者差異的方向，但是，并未指出兩者差異的關鍵點。

劉建民（2002）認為：稅務會計與稅收會計是兩個明確不同的主體，因此，納稅人的籌劃稱“稅務籌劃”，征管人的籌劃稱“稅收籌劃”較妥。其研究觀點基本理清了兩者存在差異的關鍵點是主體的不同。

另外，還有學者認為，稅務籌劃的涵義有廣義和狹義之分，廣義的稅務籌劃包括狹義的稅務籌劃和稅收籌劃。筆者認為這種劃分是不夠準確的，背離了稅務籌劃立足于納稅人這個主體的基本出發(fā)點，稅務籌劃與稅收籌劃是兩個不同的研究范疇。稅務籌劃本身倒應該有廣義和狹義之分，廣義稅務籌劃包含節(jié)稅和避稅行為，而狹義稅務籌劃僅指節(jié)稅行為。從納稅人進行稅務籌劃的最終目標和價值取向來看，稅務籌劃應該包括“合法但不合理”的避稅行為以及“既合法又合理”的節(jié)稅行為，對納稅人來說，無論是節(jié)稅行為還是避稅行為，都是通過籌劃活動獲取財務利益實現(xiàn)財務目標的理性選擇。

二、稅務籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別

（一）稅務與稅收涵義之區(qū)別

《現(xiàn)代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅務”所作的解釋為：稅務是關于稅收的工作，即稅收事務，或納稅事務。很顯然稅務是由稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生，稅務的主體是納稅人，稅務從另一個層面講是納稅人的義務，納稅人必須依據(jù)國家稅法規(guī)定繳納各種稅款。事實上，納稅人是集權(quán)利與義務為一身的特殊群體。政府部門用于提供公共產(chǎn)品或公共服務的資金，主要來源于納稅人所繳納的稅金，只要納稅人依法繳納了稅金，便擁有了向政府部門索取公共產(chǎn)品或公共服務的權(quán)力；反之亦然。納稅人換取公共產(chǎn)品或公共服務消費權(quán)的代價便是繳納稅款。

《現(xiàn)代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅收”所作的解釋為：稅收是國家征稅所得到的收入。稅收從本質(zhì)上說是一種政府行為，政府為了實現(xiàn)其職能，需要籌集財政收入，以滿足財政支出的需要，稅收是政府聚財最重要的手段。

兩者的區(qū)別在于，稅收是國家憑借政治權(quán)力，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲氖侄?，是國家為提供公共產(chǎn)品或公共服務所付出的成本。而稅務是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中依據(jù)稅收法律法規(guī)繳納稅收的一種義務，是納稅人在享受政府所提供的公共產(chǎn)品或公共服務時所支付的費用。稅務因稅收而產(chǎn)生，稅務機關是代表國家征收稅款的執(zhí)行機構(gòu)，是稅收法律關系中與納稅人對立的主體，互有權(quán)利義務關系。

（二）稅務會計與稅收會計之區(qū)別

稅務與稅收涵義之區(qū)別，導致產(chǎn)生了稅務會計與稅收會計兩個不同的學科領域及研究范疇，辨析兩者之間的區(qū)別有助于理解稅務籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別。

第2篇：稅務與稅務籌劃范文

【關鍵詞】 稅務籌劃;財務報告;沖突;協(xié)調(diào)

一、稅務籌劃與財務報告沖突的原因

(一)稅務籌劃與財務報告目標不同導致二者沖突

稅務籌劃的目標簡單來講就是實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”,即實現(xiàn)稅負最小化和企業(yè)利益最大化。由于企業(yè)的行業(yè)特征、組織形式、管理方式、規(guī)模大小等不同,每個企業(yè)所制定的稅務籌劃的具體目標也不完全一致。本文認定稅務籌劃的最終目標應與財務管理的目標一致,即企業(yè)價值最大化,這樣不僅考慮到企業(yè)的短期利潤,也考慮到企業(yè)資金的時間價值,同時避免了以稅收最小化為目標的絕對化的局限性。稅務籌劃要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標,首先從實現(xiàn)稅收利益開始,其具體表現(xiàn)一般都是報告較低水平的應稅收入、繳納較低額度的稅款。

企業(yè)對外報出的財務報告,尤其是上市公司每季度、年度報出的財務報告,都希望向投資者報告出較高水平的會計收入,以及各種分析比率達到最優(yōu)水平,以吸引更多的投資者,從而達到其最大融資的目的。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中,就必然會出現(xiàn)“經(jīng)濟稅收收益”與企業(yè)財務報告之間的沖突。

(二)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離導致二者沖突

現(xiàn)代企業(yè)理論下,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后,出現(xiàn)了委托關系,職業(yè)經(jīng)理人也在此時誕生。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,有其發(fā)展的必然性,但也帶來一些新的矛盾。企業(yè)的投資者更關注于企業(yè)的價值,具體到稅收上,其更傾向于通過稅務籌劃盡量減輕企業(yè)的稅收負擔,達到節(jié)稅目的;而在委托關系下,企業(yè)的管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報酬是與其為企業(yè)創(chuàng)造的財富即收入有關,而收入的高低通過財務報告的形式體現(xiàn)。因此,企業(yè)的管理者在與投資者信息不對稱的情況下,可能會采取放棄納稅籌劃的機會,使會計收入并不明顯的低于應稅收入。一方面體現(xiàn)出其自身的經(jīng)營業(yè)績,另一方面也避免稅務機關的更多關注。財產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離造成管理者與投資者之間的意向差異,也造成了稅務籌劃與財務報告之間的沖突。

(三)稅法與會計確認原則的差異導致二者沖突

2007年1月1日起,我國新企業(yè)會計準則正式實施,稅法每年也有一些新的政策出臺,隨著稅法和會計制度的不斷完善,會計與稅收的差異也越來越大。稅法的制定是以國家利益為導向,以增加政府稅收為目的,因此,稅法與會計準則對收入與費用的確認原則也不盡相同。企業(yè)按照稅法的要求計算應稅所得,根據(jù)財務會計準則的確認原則出具企業(yè)的財務報告,二者之間的差異造成企業(yè)存在稅務籌劃的可能性,這樣勢必會造成在某些情況下,企業(yè)稅務籌劃與財務報告報出的內(nèi)容產(chǎn)生差異與沖突。

二、稅務籌劃與財務報告沖突的表現(xiàn)

(一)資本弱化影響資產(chǎn)負債表

資本弱化是企業(yè)進行稅務籌劃時避稅的一種方法。企業(yè)資本包括債務資本和權(quán)益資本兩部分。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用的資金中,債務資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)出于減輕稅收負擔的動機,就可能操縱融資方式,更多采用債務籌資的方式。因為債務人支付的利息屬于財務費用,一般情況下可以在稅前扣除,而股息一般則不能稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除額度,減少應納稅所得額,在籌資時多采用債權(quán)而不是股權(quán)的方式。大多數(shù)國家都把規(guī)定固定比率的安全港原則作為是否存在資本弱化的標準,經(jīng)濟合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務資本的比例應為1:1,當債務資本大于權(quán)益資本時,即為資本弱化。但是這一固定比率在國與國之間有所差異,法國和美國為1.5:1,葡萄牙、加拿大、澳大利亞為2:1,南非、新西蘭、韓國、西班牙為3:1。①我國對資本弱化的管理也采取安全港模式:新頒布的所得稅法第四十六條規(guī)定:“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除?！必斦俊叶悇湛偩窒掳l(fā)的《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》明確了關聯(lián)方企業(yè)間借款利息的扣除問題:關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。各國都采取一定的模式防范資本弱化,其原因主要還是資本弱化使得借款利息具有一種“稅收擋板”效應。

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。它能夠幫助報表使用者了解企業(yè)所掌握的各種經(jīng)濟來源,以及這些資源的分布與結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負債表把債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益分類列示,通過對資產(chǎn)負債表的對比和分析,不僅可以了解企業(yè)的財務實力、償債能力和支付能力,而且可以預測企業(yè)未來的盈利能力和財務狀況的變動趨勢。

企業(yè)如果過多的以借款方式籌集資金來達到更大的稅收優(yōu)化效應,資產(chǎn)負債表中負債的份額顯然會增加,報表使用者在分析報表時就會更加關注到企業(yè)的償債能力以及資金風險,投資者對于將要進行的投資就會更加謹慎。通過報表得出的資產(chǎn)負債率也會明顯升高,資產(chǎn)負債率是衡量企業(yè)負債水平及風險程度的重要指標。資產(chǎn)負債率越高,表明企業(yè)通過借債籌資的資產(chǎn)越多,風險越大。此時企業(yè)通過資本弱化來進行稅務籌劃就影響到了資產(chǎn)負債表報出的財務信息,因此,資產(chǎn)負債率應該保持在一定的水平上,否則資產(chǎn)負債率所衡量的償債能力將有所下降。

(二)降低應稅收益影響利潤表

企業(yè)在進行稅務籌劃時除了在籌資過程中增大負債外,還可以降低應稅收益,但在降低應稅收益的同時,有時也會導致體現(xiàn)在利潤表上的會計收益降低,這與期望向報表使用者報告較高的會計收益的目的相沖突。

假設企業(yè)購入一項資產(chǎn)價值100萬元,會計上折舊年限為4年,稅法規(guī)定折舊年限為5年,第二年年末,企業(yè)資產(chǎn)賬面價值為50萬元,按稅法的折舊年限核算出企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎為60萬元,此時市場價值為40萬。企業(yè)若把資產(chǎn)出售,則在稅法上會產(chǎn)生20萬元的損失,能夠減少應納稅額,但在利潤表中也會產(chǎn)生10萬元的損失,降低應稅收益的同時,也降低了會計收益,造成稅務籌劃與財務報告之間的相反作用。

三、稅務籌劃與財務報告的協(xié)調(diào)

(一)協(xié)調(diào)稅務籌劃與財務報告沖突的意義

稅務籌劃與財務報告的沖突無論在理論上還是在實踐中都是存在的,這種沖突的存在有其弊端,但也有其存在的必然性。企業(yè)認識到二者沖突的存在,就會不斷地協(xié)調(diào)稅務籌劃與財務報告之間的沖突。在協(xié)調(diào)二者沖突的過程中,不僅使企業(yè)的利益得到優(yōu)化,同時也達到社會資源的優(yōu)化配置。即企業(yè)協(xié)調(diào)好二者之間的關系,使得稅務籌劃不僅從企業(yè)整體利益考慮,從國家、政府、企業(yè)各方面考慮,都有其積極的作用。

(二)稅務籌劃與財務報告沖突的協(xié)調(diào)對策

1.遵循成本效益原則

企業(yè)稅務籌劃的目標是盡量減少稅收負擔,但在籌劃過程中也會產(chǎn)生一定的成本,其包括顯性成本和隱性成本,顯性成本即在稅務籌劃實施過程中所耗費的人力、物力、財力;隱性成本則為由于企業(yè)稅務籌劃對財務報告等所造成的負面影響以及由此而產(chǎn)生的附帶成本。企業(yè)應該比較稅務籌劃所帶來的稅收收益與所產(chǎn)生的成本,遵循成本效益原則,做出正確的抉擇,協(xié)調(diào)好稅務籌劃與財務報告之間的沖突。

2.協(xié)調(diào)管理者與投資人之間的關系

針對管理者和投資者所關注的利益不同而造成企業(yè)稅務籌劃與財務報告可能產(chǎn)生的沖突,企業(yè)要協(xié)調(diào)好二者之間的關系。企業(yè)的所有者應該建立合理的獎勵機制,使得管理者的自身利益與企業(yè)的總體利益相關,而不是只與報表數(shù)據(jù)相關。這樣,企業(yè)的經(jīng)管人員就會把自身利益與企業(yè)的整體利益相結(jié)合,充分運用合理的稅務籌劃,達到企業(yè)總體利益的最大化。

3.以企業(yè)價值最大化為導向

企業(yè)要充分認清稅務籌劃與財務報告之間的差異,在二者產(chǎn)生沖突時,應以財務管理的目標――企業(yè)價值最大化作為最終目標,衡量稅務籌劃所帶來的收益與對財務報告所產(chǎn)生的負面影響,最終做出能達到企業(yè)價值最大化的決策。

企業(yè)在進行資本弱化的稅務籌劃過程中要關注到資產(chǎn)負債表中所體現(xiàn)的資產(chǎn)負債率,要以行業(yè)、地區(qū)等因素下正常的資產(chǎn)負債率為依據(jù),當資產(chǎn)負債率超出其范圍時就要考慮資本弱化帶來稅收效益的可行性。此時,要從企業(yè)整體角度出發(fā),不僅考慮稅收的減少,更要考慮由于資產(chǎn)負債比率變化而帶來的各方面的影響,再加入時間價值的因素,從企業(yè)價值最大化出發(fā),尋求更為合理的稅務籌劃的方法。

企業(yè)出售賬面價值大于市場價值的資產(chǎn)時,要同時考慮出售資產(chǎn)所帶來的節(jié)稅收益與企業(yè)低價出售資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本,若企業(yè)的節(jié)稅收益低于出售時所產(chǎn)生的成本,則企業(yè)在稅務籌劃時還是要以使企業(yè)價值最大化,而不是單純的以降低企業(yè)稅收收益為目的。

以企業(yè)價值最大化作為企業(yè)稅務籌劃的導向是本文重點提出的協(xié)調(diào)稅務籌劃與財務報告沖突的方法,企業(yè)只有放遠眼光,整體籌劃才能實現(xiàn)其稅務籌劃的目標。因此,企業(yè)應該在衡量稅務籌劃與財務報告沖突的同時,以企業(yè)價值最大化為目標,做出更加準確的判斷和籌劃,真正做到“陽光納稅”,以達到優(yōu)化社會整體資源的目標。

【參考文獻】

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第3篇：稅務與稅務籌劃范文

一、企業(yè)并購相關所得稅政策分析

（一）概述 改革開放以來尤其是上世紀90代開始的企業(yè)并購浪潮興起后，我國企業(yè)并購的相關所得稅稅收政策經(jīng)歷了從無到有，從疏漏到逐步趨向完善的過程。國家稅務總局相繼的關于企業(yè)并購的相關所得稅處理政策法規(guī)主要有：《企業(yè)改組改制中若干所得稅義務問題的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)［1998］97號）、《關于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）、《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］119號）、《關于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關稅收問題的通知》（國稅發(fā)［2003］60號）以及2009年4月30日財政部、國家稅務總局聯(lián)合頒布的《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號）等文件。另外，不同時期的企業(yè)所得稅法相關條文也對企業(yè)并購有重要的影響。

對企業(yè)并購中所得稅稅務籌劃問題的研究總是圍繞著特定時期適用的法律條文進行的，相關法律條文的實施與廢止都會對企業(yè)并購中所得稅稅務籌劃產(chǎn)生直接的影響。企業(yè)并購適用的現(xiàn)行所得稅法規(guī)主要是2008年1月1日正式對內(nèi)外資企業(yè)全面實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和其它一些相關的補充性的法規(guī)條文。這些相關的補充性法規(guī)條文最重要的是2009年4月30日財政部、國家稅務總局聯(lián)合頒發(fā)的《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］59號文件）。

（二）新《企業(yè)所得稅法》的實施對企業(yè)并購所得稅稅務籌劃的影響2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》正式對內(nèi)外資企業(yè)開始全面實施，新稅法與之前實施的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》相比發(fā)生了諸多的改變。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制；統(tǒng)一并降低了所得稅稅率；統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除標準及范圍；統(tǒng)一并規(guī)范了所得稅優(yōu)惠政策。新稅法的實施使企業(yè)并購的所得稅稅務籌劃的基礎發(fā)生了根本性的改變，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）弱化了企業(yè)并購時利用地域優(yōu)惠進行稅務籌劃的方式。 原所得稅法下企業(yè)并購稅務籌劃時常利用地域性稅收優(yōu)惠政策，熱衷于并購經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，以享受低稅率甚至減免稅的優(yōu)惠。而新企業(yè)所得稅法將原來以區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠格局，并且規(guī)定，除了在新企業(yè)所得稅法實施前已在上述特區(qū)或開發(fā)區(qū)經(jīng)設立的的企業(yè)可在五年以內(nèi)享受相關稅收優(yōu)惠外，其它優(yōu)惠取消。因此，新所得稅法下企業(yè)并購活動中利用地域優(yōu)惠進行稅務籌劃的方式已不再廣泛適用。

（2）使納稅人利用外資企業(yè)身份進行并購稅務籌劃不再可行。在原先的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)并行的環(huán)境下，內(nèi)、外資企業(yè)稅負有差距，外資企業(yè)享受的是“超國民待遇”的稅收優(yōu)惠政策，所以內(nèi)資企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并等方式搖身一變成為外資企業(yè)可降低稅負。在新企業(yè)所得稅法下，統(tǒng)一了納稅人身份，內(nèi)、外資企業(yè)受到無差別對待，這使得納稅人利用外資企業(yè)身份進行企業(yè)并購的稅務籌劃途徑失去意義。

（3）企業(yè)所得稅的稅率總體有較大幅度的降低，減輕了企業(yè)并購中的所得稅負擔，增加了企業(yè)并購的熱情，體現(xiàn)了鼓勵企業(yè)進行稅務籌劃的趨向。企業(yè)并購中最大的稅務負擔就是企業(yè)所得稅，新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一并降低為25%，使得企業(yè)并購中涉及繳納所得稅項目的稅率降低，相應的應納所得稅稅額減少，這必將極大地鼓勵企業(yè)并購行為，促進對企業(yè)并購中稅務籌劃的研究。

（4）新企業(yè)所得稅法取消了對于內(nèi)資企業(yè)之間互相投資入股取得的股息紅利收入，高稅率企業(yè)要補稅率差的規(guī)定，為企業(yè)并購稅務籌劃提供了籌劃空間。原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)之間的股息紅利收入，低稅率企業(yè)分配給高稅率企業(yè)時，高稅率企業(yè)要補稅率差，新所得稅法取消了這一規(guī)定，鼓勵企業(yè)進軍西部大開發(fā)、進軍高新技術(shù)企業(yè)以及小微企業(yè)的熱情，為企業(yè)并購所得稅稅務籌劃提供了稅收優(yōu)惠和廣闊的籌劃空間。

（5）新企業(yè)所得稅法首次引入了反避稅的條款，對企業(yè)并購中所得稅稅務籌劃的合理、合法性有了更高的要求。新企業(yè)所得稅法第四十七條規(guī)定：“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

另外新企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！?/p>

因為避稅行為一個很重要的特點是沒有真實的商業(yè)目的，稅法加進了上述條款，可以為稅務機關的反避稅提供有力的武器。因此，企業(yè)并購中只有在具有合理商業(yè)目的，即不以減少、免除或者推遲納稅為主要目的的前提下進行的稅務籌劃才是合法的，只有合法的稅務籌劃才能避免稅務糾紛，降低稅務籌劃風險。

總之，新企業(yè)所得稅法的頒布，給內(nèi)外資企業(yè)帶來了深遠而廣泛的影響。它使一些曾經(jīng)適用的企業(yè)并購的所得稅稅務籌劃方法變得不再可行，同時為探討新的企業(yè)并購的稅務籌劃思路提供了契機，從總體上來說有利于我國企業(yè)并購稅務籌劃的進一步展開。

（三）《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》對企業(yè)并購所得稅稅務籌劃的影響2009年4月30日財政部、國家稅務總局聯(lián)合了財稅［2009］59號文件《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（簡稱《通知》），并追溯至2008年1月1日起執(zhí)行。該《通知》的出臺彌補了一項稅收政策空白，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問題進一步明確。企業(yè)并購是企業(yè)重組的一種重要形式，所以該《通知》的出臺無疑會對企業(yè)并購的稅務籌劃產(chǎn)生重要影響。

（1）該通知的頒布使企業(yè)并購時進行所謂的“免稅（指免企業(yè)所得稅）籌劃”難度有所提高。根據(jù)原《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］119號）：“企業(yè)合并時支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的，經(jīng)稅務機關審核確認，被并購企業(yè)可以不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算交納所得稅?！?/p>

而新《通知》中，企業(yè)必須滿足：一是并購具有合理的商業(yè)目的；二是被并購的資產(chǎn)或股權(quán)大于等于總股權(quán)的75%；三是企業(yè)并購后12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)的實質(zhì)性經(jīng)營活動；四是股權(quán)支付比例大于等于85%；五是并購中獲得股權(quán)的原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)等5個條件方能不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算交納所得稅?？梢娙〉谩懊舛惒①彙钡幕I劃難度增大。

（2）針對并購虧損企業(yè)進行虧損彌補的籌劃思路有所改變。新《通知》規(guī)定：

符合條件的情況下可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)的虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

而原稅法規(guī)定：

某一納稅年度可彌補合并企業(yè)虧損所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）。

可見，現(xiàn)行稅法下，在長期國債利率不變的前提下，企業(yè)可彌補的虧損由被并購企業(yè)公允價值決定，與原來的計算方法大不相同，因此，相應籌劃思路也需有所調(diào)整。

（3）企業(yè)進行并購的所得稅稅務籌劃時，在具有合理商業(yè)目的的前提下，必將體現(xiàn)傾向于特殊性稅務處理的趨向。根據(jù)《通知》，企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用于一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。一般性稅務處理規(guī)定作為原則性規(guī)定普遍適用，在一般性稅務處理規(guī)定下企業(yè)全部資產(chǎn)交換像常規(guī)業(yè)務一樣都應納稅；特殊性稅務處理，即在滿足規(guī)定的5個條件下，企業(yè)重組業(yè)務可以享受所得稅減免優(yōu)惠，甚至有專家概括的說“特殊性稅務處理約等于免稅”。因此，從稅務籌劃的角度分析，企業(yè)并購時必將體現(xiàn)傾向于特殊性稅務處理的趨向，因為一旦企業(yè)并購適應于特殊性稅務處理必將節(jié)省一大部分所得稅款。

總之，《通知》的出臺，為新時期企業(yè)并購的所得稅稅務籌劃指明了方向。我國企業(yè)必將在通知的指引下，合理的進行并購中的所得稅稅務籌劃，以促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，帶動經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。

二、新法規(guī)下企業(yè)并購所得稅稅務籌劃方法

（一）關于并購企業(yè)彌補被并購企業(yè)經(jīng)營虧損的稅務籌劃企業(yè)并購時如能承繼目標企業(yè)經(jīng)營的虧損，將目標企業(yè)經(jīng)營中符合彌補年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達到節(jié)約所得稅的目的?！锻ㄖ分兄匦乱?guī)定了新時期對于企業(yè)并購中相關虧損企業(yè)所得稅事項的處理。

根據(jù)規(guī)定：企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定，特殊性稅務處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務處理的規(guī)定：

“并購企業(yè)在取得被并購企業(yè)權(quán)益時付出股權(quán)支付額所占的比例大于總金額的85%，另外還有同一控制下的企業(yè)并購行為，以上兩種可以按照以下方式做稅務處理：一是被并購企業(yè)資產(chǎn)和負債按照其原來的計稅基礎確定，不發(fā)生改變；二是被并購企業(yè)在并購前所得稅相關事宜由并購企業(yè)延續(xù)；三是可由并購方彌補的被并購企業(yè)的以前年度尚未彌補的虧損額為：合并的被并購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值乘以截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?！?/p>

案例一：長江（集團）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價穩(wěn)中有升，預計未來2年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴大經(jīng)營，長江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。假設向東公司凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同均為1000萬元（其中實收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補，其稅前彌補期限為4年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項，并同時向向東公司股東約定合并后的12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為4%）

分析：長江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長江公司彌補的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。

對于向東公司的股東來說，由于長江公司發(fā)展勢頭良好，預計在12個月后出售股權(quán)不會造成損失，而且可以延緩納稅。

由以上分析可得：一是企業(yè)并購中在符合企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的前提下選擇有經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購對象可能對企業(yè)較有利；二是并購時應盡量符合特殊性并購的條件，因為特殊性并購在一定條件下意味著節(jié)稅；三是被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值高低直接關系到可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。

（二）被并購企業(yè)組織形式設置的稅務籌劃分析根據(jù)《公司法》，分公司是總公司依法設立的以總公司名義進行生產(chǎn)經(jīng)營，其法律后果由總公司承擔的分支機構(gòu)；子公司是受母公司控制的，但其生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理等都是獨立核算的企業(yè)法人。分公司與子公司主要稅收影響因素比較可通過表1體現(xiàn)。

根據(jù)上表分析，被并購的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設置選擇分公司還是子公司各有利弊。一般情況，如果總公司享受企業(yè)所得稅的一些優(yōu)惠或者被并購企業(yè)在并購初期不能盈利或者盈利能力差，則選擇分公司的形式比較合適。因為這樣分公司可以同樣享受母公司的稅收優(yōu)惠，或者母公司可以利用企業(yè)所得稅虧損彌補政策獲取節(jié)約稅款的好處。而且當分公司經(jīng)營步入正軌，開始持續(xù)盈利后，應該適時將其轉(zhuǎn)為獨立核算的子公司。如果被并購企業(yè)預計收益良好，而且被并購企業(yè)因所在地或者所在行業(yè)等因素可以享受比總公司更優(yōu)的所得稅政策，那么被并購企業(yè)選擇子公司的組織形式較合適。

案例二：A汽車公司是國內(nèi)大型汽車制造公司，公司總部位于我國西部的甘肅省，主產(chǎn)微型汽車。公司自2002年成立以來，連年盈利，市場占有率不斷攀升。為擴大市場份額A公司積極尋求北方生產(chǎn)基地，2005年該公司與北方沿海某城市B集團簽署收購協(xié)議，雙方約定，由A公司全面并購B汽車的生產(chǎn)線，B公司從該北方汽車產(chǎn)業(yè)園退出。并購后的公司組織形式采用分公司還是子公司，A公司領導結(jié)合稅收因素進行了具體分析。

分析如下：

首先，被并購企業(yè)需要進行大規(guī)模的基礎設施投建，短期內(nèi)盈利的可能性不大，預計前兩年虧損額為2000萬元和1000萬元；其次，分析我國稅收法規(guī)，由于國家鼓勵西部大開發(fā)，同樣的企業(yè)在西部地區(qū)的所得稅政策一般要比東部地區(qū)優(yōu)惠。

方案一：如果將并購企業(yè)設置為分公司組織形式，則根據(jù)舊的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》總公司前兩年可以彌補虧損抵減企業(yè)所得稅（2000+1000）×33%=990（萬元）；另外可以享受總公司所在西部地區(qū)的一些所得稅優(yōu)惠政策。

方案二：如果將并購企業(yè)設置為子公司的形式，首先，前2年的虧損不能由總公司彌補；其次，不能享受總公司所在西部地區(qū)所得稅稅收優(yōu)惠政策。

因此權(quán)衡利弊，公司領導決定將并購后的公司設置為C分公司。

事實證明設置分公司的組織形式是正確的。2008年新企業(yè)所得稅法實施后，雖然國家淡化了地域優(yōu)惠，可是新稅法仍然規(guī)定：對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001～2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（該公司產(chǎn)品符合《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》，并且其產(chǎn)品主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入的70%以上）。因此被并購企業(yè)作為分公司在總公司按15%的稅率匯總繳納企業(yè)所得稅，比設置為子公司節(jié)省（25%-15%=10%）10個百分點的稅率。另外2010年后，A公司不再享受上述所得稅優(yōu)惠，如果從戰(zhàn)略角度考慮C公司作為獨立核算的子公司更有利于其發(fā)展，可以適時變換公司組織形式，向工商登記部門申請將其轉(zhuǎn)為子公司。

綜合上述分析可以看到對于并購后企業(yè)的組織形式，企業(yè)可以選擇不同的組織形式進行相關的稅務籌劃，從而達到降低整體稅負的目的。

總之，稅務籌劃是企業(yè)并購不可忽略的重要因素，企業(yè)應更新稅務籌劃觀念，樹立科學的籌劃思想，在并購活動中主動地運用稅法政策科學、合理地謀求稅收利益。企業(yè)進行并購的稅務籌劃活動時，應結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，更新籌劃思路和方法。企業(yè)在實施并購行為時應從整體戰(zhàn)略出發(fā)，結(jié)合稅務籌劃，選擇適合企業(yè)發(fā)展的最佳方案。

參考文獻：

［1］《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》立法起草小組：《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例釋義及適用指南》，中國財政經(jīng)濟出版社2008年版。

第4篇：稅務與稅務籌劃范文

著名稅務專家，中央財經(jīng)大學稅務學院稅務管理系主任，會計學（中國第一位稅務會計與稅務籌劃方向）博士，中國社會科學院經(jīng)濟學博士后，《陽光財稅叢書》編委會主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內(nèi)稅收籌劃領域的領軍人物之一。目前主要研究領域為：稅收理論與實務、稅務會計與稅收籌劃、企業(yè)會計準則、財務管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。

公司制企業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟中最主要的企業(yè)存在形式，其重要的特征在于所有權(quán)和控制權(quán)的分離，具體體現(xiàn)為所有者和管理者之間的委托關系，并由此引發(fā)了不同主體之間的目標沖突，產(chǎn)生了兩種權(quán)力、兩種利益之間的競爭?；谖嘘P系的契約安排和公司治理，不僅是公司運行的基石，而且也制約并決定著公司運行的效率。稅務籌劃作為一種理財行為，屬于公司的經(jīng)營管理范疇，不可避免地受到公司治理和契約安排的制約和影響。

一、公司治理：稅務籌劃的根本動力

公司治理就是通過一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關者之間的利益關系，以保證公司決策的科學化，并最終維護公司各方面的利益。一般地講，公司治理可以分為兩個部分（如圖1所示）：一個是公司治理結(jié)構(gòu)，另一個是公司治理機制，兩者共同決定了治理效率的高低。公司治理結(jié)構(gòu)是治理公司的基礎，公司治理機制通過治理機構(gòu)發(fā)揮作用，公司治理效率來自于合理的治理結(jié)構(gòu)與治理機制的完美結(jié)合。

（一）公司治理是一種契約關系

公司具有明顯的契約性質(zhì)，被認為是一組相互關聯(lián)的契約的聯(lián)合體，這些契約約束著公司的交易，使得交易成本低于由市場組織這些交易時發(fā)生的交易成本。公司治理是以公司法和公司章程為依據(jù)，以簡約的形式規(guī)范公司各利益相關者的關系，約束他們之間的交易，來實現(xiàn)公司交易成本的比較優(yōu)勢。公司治理結(jié)構(gòu)則是依據(jù)這些契約進行的組織安排，具體表現(xiàn)為明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排也決定了公司的目標、行為，以及公司的利益相關者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關公司生存和發(fā)展的一系列重大問題。

（二）公司治理的核心是科學決策

從法律意義上講，股東是公司的所有者，對公司擁有剩余索取權(quán)。作為人的經(jīng)營者擁有公司的運營權(quán)，直接控制著公司的經(jīng)營活動和公司剩余。由于法人財產(chǎn)權(quán)和終極所有權(quán)的不一致性，從而導致經(jīng)營者和所有者利益的背離。因此，建立以權(quán)力配置為基礎的公司治理結(jié)構(gòu)用以制衡各方的權(quán)力范圍與經(jīng)濟行為是十分必要的。但公司治理并不是為了制衡，因為制衡本身并不是保證各方利益最大化的有效途徑。公司的有效運行依賴于科學決策，科學決策是維護公司利益相關者利益的根本。因此，科學的決策不僅是公司的核心，更是公司治理的核心。公司治理結(jié)構(gòu)遠不能解決公司治理的所有問題，建立在決策科學觀念上的公司治理不僅需要完備有效的公司治理結(jié)構(gòu)，更需要治理機制的有效運作。公司的有效運作和科學決策不僅需要充分發(fā)揮股東會、董事會和監(jiān)事會的內(nèi)部監(jiān)控機制的作用，還需要發(fā)揮證券市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場的外部監(jiān)控機制的作用。

（三）公司治理推動了稅務籌劃

公司治理有兩個基本功能：一是保證公司管理行為符合國家法律法規(guī)、政府政策、企業(yè)的規(guī)章制度，保證公司資產(chǎn)完整；二是要促使管理者在守法經(jīng)營的前提下努力工作。毫無疑問，股東進行公司治理的目標是股東價值最大化。有效治理下的管理者有足夠的動力采取措施提高公司運行效率，增加股東價值。公司運行效率的提高依賴于兩方面：一是生產(chǎn)經(jīng)營活動效率的提高，二是財務管理效率提高。因此需要制定科學的企業(yè)財務戰(zhàn)略提升股東價值，而稅務籌劃則是財務戰(zhàn)略重要的組成部分之一，稅務籌劃是通過稅后收益最大化來實現(xiàn)股東價值最大化目標。而在這一目標實現(xiàn)過程中，必須建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)和有效的治理機制，充分發(fā)揮公司治理的功能與效用。

二、公司治理框架下的稅務籌劃

在公司治理框架下開展稅務籌劃活動，這是必然的也是必需的。公司治理結(jié)構(gòu)為稅務籌劃提供了環(huán)境基礎，只有適應公司治理要求的籌劃方案才能夠得到實施，才能夠發(fā)揮其巨大的潛能。

（一）稅務籌劃的組織保障

組織結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)組織各部分排列順序、空間位置、聚集狀態(tài)，聯(lián)系方式及各要素之間相互關系的一種模式，它為協(xié)調(diào)組織中不同成員的活動提供了一個框架體系，有了組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)中的人流、物流、信息流、資金流才能順暢流動。組織是為戰(zhàn)略服務的，是為戰(zhàn)略任務的完成起保證作用的，這種地位決定了組織結(jié)構(gòu)必須隨著戰(zhàn)略的調(diào)整而調(diào)整，不斷適應戰(zhàn)略任務的要求。同時，組織結(jié)構(gòu)對戰(zhàn)略的制定和實施也起著制約作用。組織結(jié)構(gòu)與戰(zhàn)略之間的平衡發(fā)展，能夠使企業(yè)的組織資源優(yōu)勢充分發(fā)揮，有效支持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

開展稅務籌劃活動，需要一定的組織機構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部，需要成立稅務部或籌劃部等類似組織機構(gòu)，專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。稅務部（或籌劃部）一般應該獨立設置，與財務部平行，對于規(guī)模較小的企業(yè)也可以直接隸屬于財務部。在稅務部（或籌劃部）的設計過程中，要考慮籌劃方案擬定、方案實施和涉稅業(yè)務處理的明確分工與相互配合。

稅務部（或籌劃部）的工作體現(xiàn)在以下方面：（1）涉稅法規(guī)的搜集與整理，為籌劃方案的擬定和實施提供信息支持；（2）企業(yè)整體稅負分析及財稅風險防范；（3）涉稅業(yè)務處理與稅務績效評價；（4）稅務戰(zhàn)略規(guī)劃與內(nèi)部稅務計劃；（5）納稅申報與稅款繳納；（6）納稅評估報告書；（7）籌劃方案的擬定；（8）籌劃方案的實施與評價。

（二）稅務籌劃的內(nèi)部治理機制

在公司治理尤其是內(nèi)部治理框架中，要設計稅務籌劃的決策機制、控制機制與供給機制。有效的內(nèi)部治理機制可以防范風險，保證稅務籌劃方案的合法性，并保證籌劃方案及時有效地實施。在公司治理框架中可以設立公司稅務籌劃內(nèi)部治理系統(tǒng)，該治理系統(tǒng)可以由以下內(nèi)容組成（如圖2所示）。

此外，為了保障稅務籌劃內(nèi)部治理系統(tǒng)能夠有效運行，還應明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能與責權(quán)關系。一個企業(yè)應設立稅務部（或籌劃部）主管(不同于辦稅人員)作為稅務籌劃內(nèi)部治理的執(zhí)行者，在稅務部（或籌劃部）中還應聘用若干籌劃人員，并明確其崗位職責與權(quán)利。

1．稅務籌劃的決策機制與制衡關系

對于稅務籌劃的運作，可以明確授權(quán)并形成制衡關系，確保稅務籌劃決策和籌劃方案的科學性，力避企業(yè)涉稅風險和稅務危機的出現(xiàn)。

稅務籌劃決策機制關注的是籌劃決策權(quán)在公司內(nèi)部利害相關者之間的分配格局。由于公司治理的權(quán)力結(jié)構(gòu)有股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成，并依次形成了相應的決策分工形式和決策權(quán)分配格局，因而籌劃決策機制實質(zhì)上體現(xiàn)了一種層級制決策。

層級制決策的產(chǎn)生在公司治理中應被看作是權(quán)力的分立和制衡的結(jié)果，公司治理結(jié)構(gòu)在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間形成不同的權(quán)力邊界，并使得每一權(quán)力主體被賦予不同的籌劃決策權(quán)。稅務籌劃層級制決策有三個主要特征：（1）存在一個最高決策者；（2）權(quán)力邊界清晰，每一決策層都清楚其權(quán)力范圍；（3）下級決策服從上級決策。

按照公司治理機制，稅務籌劃運作的決策機制與制衡關系如圖3所示。

2．稅務籌劃的控制機制

稅務籌劃的控制機制是保障稅務籌劃效果的一種實踐運作模式，屬于內(nèi)部控制范疇。我們認為，稅務籌劃的控制機制應該從以下三個角度考察：

（1）內(nèi)部稅務計劃控制。內(nèi)部稅務計劃是稅務部（或籌劃部）根據(jù)企業(yè)納稅的特征和要求制定的一個納稅規(guī)劃，是企業(yè)納稅活動的計劃安排和稅務籌劃操作的工作指南。一般來講，由稅務部（或籌劃部）制定的內(nèi)部稅務計劃包括以下三部分基本內(nèi)容：一是年度納稅計劃，包括對納稅規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)、納稅期間以及稅務籌劃進行合理安排；二是內(nèi)部因素變動分析，即對影響納稅支出和稅務籌劃的諸多因素的變動狀況進行分析，以防止因其變動而產(chǎn)生的稅務風險；三是外部敏感性分析，對影響納稅支出和稅務籌劃的外部條件的變化而引起納稅支出及籌劃效果變動的敏感程度進行分析，以防止因外部條件的變化而產(chǎn)生的稅務風險。

（2）內(nèi)部納稅會計控制。內(nèi)部納稅會計控制是整個企業(yè)內(nèi)部控制中的一部分，建立和完善內(nèi)部納稅會計控制體制，定期核對賬簿，可以提高涉稅會計核算資料的可靠性；同時，內(nèi)部納稅會計控制有利于引導稅務籌劃目標的實現(xiàn)，即通過協(xié)調(diào)會計處理與稅務處理的差異，最大限度地規(guī)避稅務風險，降低企業(yè)稅負。內(nèi)部納稅會計控制的目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現(xiàn)這一目的，設計內(nèi)部納稅會計控制制度時，應考慮到如何協(xié)調(diào)稅務部與會計部及各業(yè)務部門，以及內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關系。

（3）內(nèi)部納稅管理控制。從稅務角度看，內(nèi)部納稅管理控制是指與納稅會計提供資料的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制，如內(nèi)部納稅檢查、納稅程序控制、納稅申報控制等，這里重點探討內(nèi)部納稅檢查。所謂內(nèi)部納稅檢查是指企業(yè)內(nèi)部的獨立人員對企業(yè)稅款核算、稅款繳納情況所進行的檢查。通過內(nèi)部納稅檢查，可以防止財稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風險。為了強化企業(yè)內(nèi)部納稅檢查，我們建議由稅務部（或籌劃部）與內(nèi)部審計部門聯(lián)合進行，這樣可以保證內(nèi)部納稅檢查的公正性、公開性，同時又可以減少工作量。

（三）稅務籌劃的供給機制

稅務部（或籌劃部）籌劃人員屬于公司治理框架下的人，由于現(xiàn)實中信息不對稱現(xiàn)象的存在，其努力程度很難被委托人所觀察和發(fā)現(xiàn)。同樣，公司高層管理人員作為稅務部（或籌劃部）的委托人，難以直接觀察到稅務部（或籌劃部）籌劃人員是否盡心盡力地開展籌劃活動，對其籌劃業(yè)績也因籌劃風險的存在而難以確定評價標準，這是產(chǎn)生道德風險問題的根源。

1．稅務籌劃的風險分析

由于面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，稅務籌劃存在著風險。從我國稅務籌劃的實踐情況考察，稅務籌劃主要存在兩大風險：經(jīng)營過程中的系統(tǒng)風險和稅收政策變動風險。

系統(tǒng)風險主要是由于企業(yè)不能準確預測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的固有風險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預期結(jié)果而使籌劃失誤的風險。如果方案涉及籌資問題，則系統(tǒng)風險還包括財務風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風險不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴重，為彌補政策漏洞，國家規(guī)定公費旅游支出應視同收益分配扣繳個人所得稅。

按照諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者威廉?夏普教授的資本資產(chǎn)定價模型，經(jīng)濟行為的收益與風險成正比，因此稅務籌劃的風險率可以表述如下：

稅務籌劃的風險率＝無風險報酬率＋風險報酬率①

2．稅務籌劃的供求均衡機制

由于稅務籌劃風險的客觀存在，籌劃方案的供給動力不足。稅務部（或籌劃部）籌劃人員出于自身的利益和安全性考慮，會盡量規(guī)避稅務籌劃風險，而規(guī)避籌劃風險的最好辦法就是不去設計籌劃方案。因此，一般情況下在企業(yè)內(nèi)部幾乎很難產(chǎn)生理想的籌劃方案，即使稅務部（或籌劃部）籌劃人員籌劃水平很高，他們也不愿冒風險去籌劃。只有在稅務部（或籌劃部）籌劃人員因提供稅務籌劃方案所獲得的收益大于他們?yōu)榇硕袚娘L險時，他們才樂意提供稅務籌劃方案，如圖4所示，在圖中E0點②以上（含E0點）部分，稅務部（或籌劃部）籌劃人員提供籌劃方案所獲得的收益大于（等于）其承擔的風險成本，此時他們才有動力提供稅務籌劃方案。進一步分析可知，如果稅務部（或籌劃部）除完成日常稅務工作外，還簽約承擔設計籌劃方案，在這種契約安排下，他們所提供的籌劃方案會位于均衡點（如圖中E0點所示），即此時風險恰好等于收益。根據(jù)企業(yè)情況如果需要做更多的稅務籌劃時，則需求曲線會外移至D1，則必須在制度約束下提高他們的收益，即供給曲線向上平移，如圖中E1點所示，在該點稅務部（或籌劃部）籌劃人員獲得的收益不變，但承擔的風險增大，則籌劃方案的供給動力不足，需要以提高籌劃人員收益等激勵方式使供給曲線上移，直至達到新的均衡狀態(tài)。

三、稅務籌劃的最優(yōu)契約安排模型

現(xiàn)代契約理論認為，企業(yè)是一系列契約的總和。詹森和麥克林將“關系定義為一種契約關系，在這種契約下，一個人或更多的人（即委托人）聘用另一個人（即人）代表他們來履行某些服務，包括把若干決策權(quán)托付給人”。企業(yè)稅務部（或籌劃部）籌劃人員所行使的稅務籌劃決策權(quán)以及籌劃方案的擬定也是一種關系，只不過此時的委托人是企業(yè)管理當局③。

（一）稅務籌劃契約的優(yōu)化

在現(xiàn)代經(jīng)濟契約中，有沒有最優(yōu)契約？我們認為，最優(yōu)契約是不現(xiàn)實的，它只存在于理想狀態(tài)下。即使最優(yōu)契約不存在，但可以實現(xiàn)契約的優(yōu)化。一個不完全契約將隨著時間的推移而不斷修正并需要重新協(xié)商。如果一個企業(yè)能產(chǎn)生最大化剩余或最大化效率，那么這樣的契約無疑是一種最優(yōu)化的選擇。因此，一個相對優(yōu)化的契約應該滿足以下條件：（1）委托人與人共擔風險；（2）契約的報酬結(jié)構(gòu)因履約結(jié)果的不同而有所不同；（3）人與委托人的契約簽訂行為具備重復博弈模式，即當供給和需求不平衡時，保留委托雙方都擁有重新簽訂或修改契約條款的權(quán)利，直至契約所約定的價格在不斷博弈的過程中重新訂立并最終實現(xiàn)供需均衡。

從契約的約束機制分析，越是條款詳盡、權(quán)責明晰的契約越具有約束力，所以，在制定稅務籌劃契約時，總經(jīng)理應與稅務部（或籌劃部）籌劃人員簽訂協(xié)議書或保證書，由后者承諾協(xié)議期間其工作成效，并制定規(guī)范的工作計劃書，以此實施有效的合同約束。但從契約的協(xié)商機制分析，簽訂較為完備的稅務籌劃契約需要付出更多的交易費用（包括信息成本、協(xié)商成本、簽約成本等），因此追求完備的契約安排并非最佳選擇。

（二）履約成本最低化的契約安排模型

對誘導性籌劃契約的制度安排，可以從以下兩個角度分析：（1）履約的監(jiān)督問題。如何區(qū)分履約中的不確定性和主觀故意不履約是監(jiān)督人履約狀況的關鍵。在履約過程中，對人努力程度的觀察和度量是很困難的，其度量費用是很高的。這些度量費用構(gòu)成了履約監(jiān)督成本的一部分，所以履約的監(jiān)督成本是極為昂貴的。（2）履約的激勵問題。由于個人的有限理性，外在環(huán)境的復雜性、不確定性，信息的不對稱和不完全性，契約當事人無法證實或觀察一切，就造成契約條款是不完全的?；谄跫s天然具有不完全性的特征，就需要設計不同的激勵機制以對付契約條款的不完全性，并處理由不確定性引發(fā)的有關不履約的風險。

考察履約的監(jiān)督與激勵行為，可以發(fā)現(xiàn)，履約的監(jiān)督行為與激勵行為是可以相互替代的，即要達到如期如約履約的話，當監(jiān)督行為比較有效時，完全可以減少激勵行為甚至取消激勵行為；反過來，當激勵行為比較有效時，也完全可以減少監(jiān)督行為甚至完全沒有監(jiān)督行為，這是非常有趣的現(xiàn)象。當然，所對應的履約的監(jiān)督成本與激勵成本也是可以相互替代的，有著此起彼伏的微妙關系。所以，對于誘導性契約的制度安排，關鍵是在履約的監(jiān)督成本與激勵成本之間進行權(quán)衡的問題。履約監(jiān)督成本與履約激勵成本的關系如圖5所示，圖中支出效用曲線S上的每一個點對于履約的效用都是無差別的。對于支出效用曲線，在一系列履約成本預算線中，總有一條會與之相切，則該切點為履約成本④最低點。

四、誘導籌劃行為的契約安排與治理模式

（一）契約不完備性與道德風險

科托威茨（Y．Kotwitza）認為，道德風險是指從事經(jīng)濟活動的人最大限度地增進自身效用時做出不利于他人的行為。道德風險源于委托人和人所掌握的信息不對稱，一方面，人的某些行為是隱蔽的，很難被委托人所察覺和提防，在委托契約中難以反映和應對。另一方面，委托掌握的某些信息只根據(jù)自己占有的為限，由于委托人與人之間的信息不對稱，有關他們之間的風險分擔，會引致道德風險問題。

道德風險形成的另一個原因是委托人與人的合同訂立和實施障礙。一方面由于簽定詳細而完備的合同所需費用高昂，而且合同訂立者無法掌握充分信息，合同實際上難以窮盡未來事項。另一方面合同實施費用和其他限制也使得道德風險不能避免。⑤在公司治理中，為了正確處理所有者和經(jīng)營者之間的委托關系，以降低成本和道德風險，具有關鍵意義的是建立一套對人的激勵機制，使人追求自身利益最大化的同時，實現(xiàn)委托人利益最大化，避免隱蔽、偷懶和機會主義等損害委托人利益的行為。

（二）多元化激勵：一種有效的稅務籌劃治理模式

基于委托框架下稅務籌劃契約之道德風險問題的存在，稅務籌劃需要納入公司治理的框架內(nèi)尋找有效的治理模式。公司發(fā)展的動力源于公司各利益主體在公司統(tǒng)一目標下實現(xiàn)自身利益的動機和動力，因此稅務籌劃也必須通過有效的治理機制把籌劃人員的利益同股東利益適當?shù)亟Y(jié)合起來。持續(xù)而有效的激勵手段是籌劃人員進行稅務籌劃的內(nèi)在動力。對于高智力性勞動強度和難度集于一身的稅務籌劃活動，可以采用產(chǎn)期產(chǎn)權(quán)激勵、競賽機制、利益分享計劃、榮譽激勵機制等多種激勵手段相結(jié)合的多元化激勵模式。

1．長期產(chǎn)權(quán)激勵

產(chǎn)權(quán)激勵機制表現(xiàn)為向稅務籌劃人員轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，使稅務籌劃人員擁有企業(yè)股份而成為企業(yè)所有者，擁有對企業(yè)剩余的分配權(quán)。美國公司按照長期業(yè)績付給經(jīng)理人員的激勵性報酬所占比重很大，其形式采用購股證、股票期權(quán)和增股等。稅務籌劃人員成為企業(yè)的所有者后，企業(yè)價值的變化直接影響稅務籌劃人員的財富，這無疑是對稅務籌劃人員強有力的激勵，而且這種激勵是長期而持久的。作為公司股東的稅務籌劃人員，為了自身的利益有足夠的動力進行合理的稅務籌劃來減少企業(yè)的稅費支出，用以增加企業(yè)的價值。

2．競賽機制

以職務晉升為基礎的激勵體系類似于一個競賽。在一名員工的早期而言有很多值得期待的更高職位，但是當晉升機會減少時，成功的競爭者得到的報酬增加了。在稅務籌劃人員中實行競賽機制，也可對稅務籌劃人員維持持久的激勵。首先，當稅務籌劃人員的能力相同時，競爭機制完全可以在全體人員中根據(jù)他們的能力來維持對他們的激勵。如果他們的能力是有差異的，則競賽機制有助于發(fā)現(xiàn)人才，對有才干的稅務籌劃人員進行激勵，可以使企業(yè)獲得最優(yōu)稅務籌劃方案。

3．利益分享計劃

實現(xiàn)公司內(nèi)部激勵機制的根本途徑在于使經(jīng)營者獲取與其經(jīng)營企業(yè)所付出的努力和承擔的風險相對應的利益，同時又要經(jīng)營者承擔相應的風險與約束。對于稅務籌劃人員來講，就是要使稅務籌劃人員獲得比他人更多的利益。一個具體的辦法就是讓從事該項籌劃工作的人員享受企業(yè)通過稅務籌劃獲取的部分額外收益，該部分收益應該至少和其從事稅務籌劃所付出的努力以及承擔的風險相當，以此來激發(fā)稅務籌劃人員從事稅務籌劃的積極性。

4．榮譽激勵機制

在公司治理中，除了物質(zhì)激勵外，還有精神激勵。對于公司稅務籌劃人員而言，良好的職業(yè)聲譽一方面可以獲得社會的贊譽，產(chǎn)生成就感和心理滿足；另一方面，現(xiàn)期貨幣收入和聲譽之間有著替代關系，良好的聲譽意味著未來的貨幣收入。稅務籌劃人員出于對聲譽或財富的追求，有做好稅務籌劃的主觀要求。因此，對優(yōu)秀的稅務籌劃人員給予必要的精神獎勵，也是有效的激勵模式之一。

五、結(jié)論

基于委托關系的契約安排和公司治理相互配合，影響和制約著稅務籌劃在企業(yè)微觀層面的運作，也決定著稅收籌劃運作的效率?？梢哉f，在權(quán)力制衡、成本約束、行為博弈角度，契約安排、公司治理對稅務籌劃的影響以及三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，都是極為微妙的。我們通過研究得出關于稅務籌劃契約的以下結(jié)論：

（一）在稅務籌劃的治理機制中，具有關鍵意義的是建立一套對人的激勵機制，以規(guī)避人的隱蔽、偷懶和機會主義行為。針對稅務籌劃問題，但我們并不強調(diào)與激勵機制相對應的監(jiān)督機制，這里有兩點需要說明：一是稅務籌劃在企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境與狀態(tài)下，籌劃方案往往是供給動力不足，這決非監(jiān)督機制所能奏效；二是在信息嚴重不對稱的情況下設計并運行一種監(jiān)督機制，其成本是極為昂貴的，可能不符合成本效益原則。

（二）契約的制度安排是有成本的：從契約的簽訂角度分析，達成一份完備的稅務籌劃契約需要付出更多的簽約成本，追求完備的契約安排可能并非最佳選擇；從契約履行的監(jiān)督角度分析，契約的監(jiān)督成本因信息不對稱和契約天然的不完全性而極為昂貴；從契約履行的激勵角度分析，契約天然需要激勵成本的支持。上述與契約相關的三個成本中，契約的監(jiān)督成本與激勵成本呈反向變動關系，而契約的監(jiān)督成本與激勵成本之和又與契約的簽約成本呈反向變動關系。實際上，通過逐步分析契約的一系列相關成本，總能夠找到契約總成本⑦的最小值，這也是經(jīng)濟學所追求的最優(yōu)化目標。

（三）稅務籌劃最優(yōu)契約可能是不存在的，但稅務籌劃契約可以優(yōu)化。一個不甚完美的契約將隨著時間的推移而不斷修正并逐步得到優(yōu)化。我們認為，一個相對優(yōu)化的稅務籌劃契約必須具備重復博弈模式，即當供給和需求不均衡時，保留委托雙方都擁有重新簽訂或修改契約條款的權(quán)利，直至訂立新的契約并達到博弈均衡，此時也恰好達到供求均衡狀態(tài)。

注：

① 無風險報酬率一般可以根據(jù)國債的利率或同期同類銀行存款利率確定；對于稅務籌劃活動而言，風險報酬率的確定則取決于籌劃者的職業(yè)判斷。

② E0點為供給曲線S0與需求曲線D0的交點。

③ 新的均衡狀態(tài)即為E2點，系供給曲線S1與需求曲線D1的交點。

④ 更確切來講，最終委托人是股東，管理當局只是受托擔任具體委托人。

⑤ 在這里，履約成本只考慮履約監(jiān)督成本與履約激勵成本，即履約成本=履約監(jiān)督成本+履約激勵成本

第5篇：稅務與稅務籌劃范文

關鍵詞：“營改增” 會計 稅務籌劃 影響 分析

市場經(jīng)濟的持續(xù)健康增長，促進稅務工作改革向著不斷深入的方向發(fā)展。“營改增”稅務改革工作，對我國企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，尤其是在企業(yè)的會計和稅務籌劃這些方面。積極推行“營改增”，能夠在很大程度上有效促進企業(yè)經(jīng)濟活動的順利進行，同時還能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅務負擔進行有效的減少和降低，從而對企業(yè)的經(jīng)營成本進行控制。企業(yè)需要做好財務管理工作，在會計方面對“營改增”給企業(yè)帶來的影響進行積極的分析和探討，有效尋找良好的稅務籌劃方法，這樣能夠有效提升企業(yè)對稅務政策的適應效果，促進企業(yè)的全面發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。

一、“營改增”稅務改革的相關情況

我國在以往的稅務工作中，一直實行的是增值稅和營業(yè)稅并存的制度，這樣企業(yè)需要進行雙重課稅，增加了企業(yè)的稅務負擔。當前實行的“營改增”制度，企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅全部改成了增值稅，這種做法，不僅對投資行為有所刺激，同時還將我國稅務工作和國際方面稅務工作實現(xiàn)了接軌，從而推動我國企業(yè)走上國際化的道路。實行“營改增”之后，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展方面產(chǎn)生了一定的變化，對企業(yè)產(chǎn)生了重要的意義，主要表現(xiàn)在：第一，“營改增”能對當前流轉(zhuǎn)稅的復雜局面進行改變，同時還減小了稅源爭奪情況的發(fā)生概率；第二，“營改增”能對稅制改革的相關工作進行有效的優(yōu)化；第三，“營改增”之后，很多企業(yè)都對設備進行了有效的更新，從而提升了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效果。但是不容忽視的是，企業(yè)實行的“營改增”稅務改革工作中，一些企業(yè)并沒有做好相應的稅務籌劃工作，影響到了企業(yè)的正常經(jīng)營活動。

二、“營改增”對企業(yè)會計工作產(chǎn)生的影響

（一）“營改增”對企業(yè)稅負的影響

實行“營改增”之后，對于企業(yè)稅負的影響，主要是體現(xiàn)在稅率的改變方面，在營改增政策剛開始實行的時候，在稅率方面新增設了6%和11%兩檔，這樣對試點行業(yè)稅務改革的負擔進行有效的減輕。在實施“營改增”之后，小規(guī)模納稅人的稅種將會發(fā)生一定的改變，增值稅的稅率為3%。針對一般納稅人，企業(yè)經(jīng)營的行業(yè)不同，將會在繳稅方面進行存在著一些差別。

（二）“營改增”對企業(yè)利潤的影響

營改增對企業(yè)的經(jīng)營利潤會產(chǎn)生較大的影響，主要表現(xiàn)為增值稅是一種價外稅，不需要在企業(yè)收入中進行相應的扣除，這樣將會對企業(yè)的附加稅和所得稅造成一定影響。同時實施營改增之后，企業(yè)在采購固定資產(chǎn)的時候，能對增值稅進行一次性的折扣，這樣對于企業(yè)來說，能夠有效降低自身的成本費用。同時企業(yè)的營業(yè)成本也會受到“營改增”的影響，比如說企業(yè)的勞務、設備以及建設材料等方面都能夠進行折扣處理。

（三）“營改增”對企業(yè)會計核算方面的影響

企業(yè)的會計核算工作受到“營改增”的影響較大，主要是指營業(yè)稅的核算體系中，企業(yè)需要從合同和發(fā)票的金額入手，這樣確定企業(yè)的主要營業(yè)的收入。企業(yè)在計算成本的時候，通常是按照企業(yè)的實際收支進行的，這樣能夠得到最終的營業(yè)稅金額。增值稅的核算體系當中，企業(yè)需要繳納的增值稅，是將增值稅銷項稅額和增值稅之間的差額作為最終確定的數(shù)額的。這樣也就導致企業(yè)進行增值稅的計算時，使用不同的計算體系，產(chǎn)生的最終結(jié)果也是不同的，尤其是企業(yè)在收入、原材料、成本以及設備和成本核算方面進行的會計核算工作都會有所不同。

（四）企業(yè)“營改增”對票務管理工作的影響

票務管理工作是企業(yè)的重要工作任務和環(huán)節(jié)，對企業(yè)的總體經(jīng)營和發(fā)展具有十分重要的影響，“營改增”策略全面推行之后，將會對企業(yè)的票務管理工作造成一定的影響。企業(yè)需要對自身的增值稅進項稅額進行有效的計算，還需要做好增值稅專項發(fā)票的相關工作，這對于企業(yè)有效適應“營改增”的相關政策具有積極的作用和意義。企業(yè)需要對供應商的納稅人資格進行確認，同時還需要對增值稅發(fā)票的限額進行重點關注，這對于企業(yè)的良好經(jīng)營和發(fā)展，做好相應的會計工作具有重要影響。

三、“營改增”對企業(yè)稅務籌劃方面工作的影響

（一）充分應用當前的優(yōu)惠政策

實行“營改增”之后，企業(yè)需要進行相應的稅務籌劃工作，主要是為了達到合理減稅的目的，這項工作和當前“營改增”的相關政策具有較高的匹配度。企業(yè)進行相應的稅務籌劃工作，有效適應當前的“營改增”政策，同時還需要對“營改增”之后的相關優(yōu)惠政策進行充分利用。企業(yè)在對優(yōu)惠政策進行利用的時候，需要從自身經(jīng)營的情況出發(fā)，采用有效的手段，同時還需要意識到優(yōu)惠政策對于其他企業(yè)的經(jīng)營也有著積極作用。

（二）企業(yè)需要對納稅人的身份進行合理性的選擇

企業(yè)在進行稅務籌劃工作的時候，需要對納稅人的身份進行合理性的選擇，這主要是因為納稅人的身份不同，將會對增值稅的最終繳納稅額產(chǎn)生不同的影響，同時采用的具體稅務籌劃工作也是不同的。在對納稅人的身份進行合理性選擇的時候，可以從兩個方面進行：第一，針對一些企業(yè)不會產(chǎn)生應稅的情況來說，使用稅負比較的方面進行相應的稅務籌劃工作能起到良好的效果。第二，當一些小規(guī)模納稅人的身份發(fā)生轉(zhuǎn)變之后，主要是轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后，企業(yè)需要建立起積極有效的會計核算制度，或者選用一些專業(yè)性較強、業(yè)務經(jīng)驗較為豐富的會計人員，參與到具體的稅務籌劃工作之中，但這樣會增加企業(yè)財務核算的成本。選擇合理納稅人的身份，對于企業(yè)選擇合適的稅務籌劃方式具有積極作用和意義。

（三）企業(yè)需要從自身的銷售行為方面開展相應的稅務籌劃工作

“營改增”之后，企業(yè)經(jīng)營中的進項稅是重要的抵扣稅，這主要是指一些企業(yè)采購貨物的過程中產(chǎn)生的稅項，能夠參與到抵扣項目當中。進口產(chǎn)品就是典型的一個例子，很多企業(yè)會選擇進口產(chǎn)品作為重要的營業(yè)商品，需要對這些擁有進口產(chǎn)品的企業(yè)給予一定的補助，才能夠有效促進企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。進口產(chǎn)品中會產(chǎn)生一些進項稅，在“營改增”的相關政策下需要進行有效的規(guī)避，這也就意味著需要在保證服務質(zhì)量的同時，外包企業(yè)的勞務服務，這樣能夠?qū)ζ渲械倪M項稅進行抵扣，這對于保證收費的合理性具有十分重要的作用。企業(yè)在從事銷售活動的過程中，需要從自身的相關情況出發(fā)，選擇合適的稅務籌劃措施，這樣才能夠有效提升稅務籌劃的工作效果。企業(yè)從自身的銷售行為出發(fā)，主要是指對企業(yè)的銷售對象、市場以及銷售策略方面入手。

四、結(jié)束語

“營改增”對企業(yè)會計工作產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在“營改增”對企業(yè)稅負的影響，對企業(yè)會計核算方面的影響，對企業(yè)利潤的影響，以及對票務管理工作的影響。針對“營改增”對企業(yè)會計工作產(chǎn)生的影響，需要對企業(yè)的會計工作進行充分重視，針對自身的會計工作進行有效的控制和管理。“營改增”對企業(yè)稅務籌劃方面工作的影響主要體現(xiàn)在充分應用當前的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要對納稅人的身份進行合理性的選擇，企業(yè)需要從自身的銷售行為方面開展相應的稅務籌劃工作。

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第6篇：稅務與稅務籌劃范文

[關鍵詞] 國際稅務籌劃 轉(zhuǎn)讓定價 避稅地 貿(mào)易公司 CFC法律

轉(zhuǎn)讓定價稅務籌劃法是指納稅人為達到轉(zhuǎn)移利潤躲避稅負的目的,按高于或低于正常市價確定的內(nèi)部價格成交。在跨國經(jīng)營活動中,因國與國之間稅收差別大,母公司與子公司、總公司與分公司或總機構(gòu)與駐外常設機構(gòu)之間具有相對獨立的形式,彼此之間業(yè)務和財務聯(lián)系廣泛,從而有較大的余地實現(xiàn)產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓。利用避稅地進行稅務籌劃是在避稅地建立控股公司,再由控股公司向外投資,建立其他的公司。企業(yè)跨國經(jīng)營過程中可以采用轉(zhuǎn)讓定價與避稅地相結(jié)合的方式(即在避稅地建立基地公司)進行稅務籌劃,以便取得更好的籌劃效果。下面從利用貿(mào)易公司進行稅務籌劃的角度加以分析。

一、利用貿(mào)易公司進行稅務籌劃一般手段

開展中介貿(mào)易業(yè)務是各類所得和財產(chǎn)向基地公司轉(zhuǎn)移的基本手段。主要有兩種模式:

1.在母公司和其在別國的所得來源之間插入一個中間環(huán)節(jié)。通過基地公司進行交易,使別國所得向基地公司轉(zhuǎn)移。

2.公司集團內(nèi)部其他關聯(lián)公司之間進行交易時插入一中間環(huán)節(jié)。通過基地公司交易結(jié)合轉(zhuǎn)移定價將利潤由有關關聯(lián)公司向基地公司轉(zhuǎn)移。

二、 貿(mào)易公司的設立條件

1.設立地具有較低稅率,或?qū)ν馍痰膬?yōu)惠政策。

2.可以提供足夠的真實的管理活動和其他業(yè)務,以表明公司不是影子公司,使它和其他高稅國的購銷交易被有關稅務當局承認。

3.純避稅地會受到更嚴格的轉(zhuǎn)移定價調(diào)查,不宜入選。

三、 利用貿(mào)易公司在香港進行稅務籌劃

作為全球著名的自由貿(mào)易港,香港不僅實行零關稅政策,而且還有著非常優(yōu)惠的所得稅政策。香港采用地域來源征稅原則,即只有源自香港的利潤才需在香港課稅,而源自其他地方的利潤則不需在香港繳納所得稅。

1.香港確定利潤來源地的基本原則

一項交易的利潤是否從香港抑或香港以外地區(qū)賺取,需要查明納稅人從事賺取有關利潤的活動,以及該納稅人從事該活動的地方。在確定利潤來源地時,只須考慮那些直接產(chǎn)生毛利的商業(yè)活動,而一般行政管理等活動通常不在考慮之列。做出日常投資或業(yè)務決定的地點,只是確定利潤來源地時須考慮的因素之一,而在一般情況下并不是決定性的因素。

2.香港對貿(mào)易公司利潤確認的一般原則

(1)如有關買賣合約在香港訂立,所得利潤須在香港課稅。

(2)如有關買賣合約在香港以外的地方訂立,所得利潤不需在香港課稅。

(3)如購買合約或售賣合約其中一項在香港訂立,則初步的假設是所得利潤須在香港課稅,但必須考慮全部事實,以確定利潤的來源地。

(4)如銷售的對象是香港顧客,有關的售賣合約通常會視作在香港訂立。

(5)如有關人士不需離開香港,而是在香港通過電話或其他電子媒介,包括互聯(lián)網(wǎng),訂立買賣合約,則有關合約視作在香港訂立。

(6)從貿(mào)易所賺取的利潤只可劃為需全數(shù)在香港課稅或完全不需在香港課稅,分攤計算有關利潤并不適用。

四、注意受控外國公司法律制度的限制性影響

20世紀60年代以前,包括美國在內(nèi)的所有實施居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)雙重稅收管轄權(quán)的國家,都允許本國居民在外國公司擁有股權(quán),只有當公司已將利潤分配并將所獲得的股息匯回本國時才就此項股息履行納稅義務。這就是所謂“延遲納稅”。這樣的允許是通過避稅港建立基地公司進行避稅得以成功的前提。因為在這個允許下,納稅人只要不將利潤分配匯回本國,而是在公司累積,就不需要向所在的高稅國就這部分收入繳納所得稅。

為了對付納稅人在避稅港設立基地公司進行避稅,1962年美國稅法新增的 F分部條款提出了特定意義的“受控外國公司”(contro11ed foreign company,簡稱CFC)概念。這個特定意義的“受控外國公司”不是指經(jīng)濟學意義上的受美國人控制的設在美國境外的所有外國公司,而是指設在避稅港符合F分部條款特定條件的公司。如果一家外國公司各類有表決權(quán)股票總額中,有50%以上分屬于一些美國股東,而這些美國股東每人所握有的有表決權(quán)股票又在10%以上,那么該外國公司即為受控外國公司。這種擁有股權(quán)的標準,只要在某一公司納稅年度的任何時點發(fā)生過,整個年度就可視其為受控外國公司。F分部條款規(guī)定,凡是受控外國公司,其利潤歸屬于美國股東的部分,即使當年不分配,也不匯回美國,也要視同當年分配的股息,要分別計人各股東名下,與其他所得一并繳納美國所得稅。以后此項利潤真正作為股息分配時可以不再繳納所得稅,這一部分當年實際未分配而視同已分配的所得,在外國繳納的所得稅可以按規(guī)定獲得抵免。

美國采用F分部條款以后,先后有德國、加拿大、日本、法國、英國、澳大利亞、挪威、丹麥、印度尼西亞、韓國、意大利等國家建立或?qū)嵭辛耸芸赝鈬痉?以下簡稱CFC法律)。

可見,企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中應注意CFC法律在有關國家的建立或?qū)嵭星闆r,以便在稅務籌劃過程中采取必要可行的應對措施。

參考文獻:

第7篇：稅務與稅務籌劃范文

關鍵詞：稅務籌劃；財務管理；相容性；沖突

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01

一、引言

當前，理論界對稅務籌劃概念的描述不盡相同，而且內(nèi)容的界定上存在著一定的分歧，對于稅務籌劃，也難以從詞典和教科書中找出權(quán)威的或者很全面的解釋，但這些概念只是表述形式上存在差異，其基本涵義是一致的，即稅務籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過有目的的策劃和安排，達到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的。本文對國內(nèi)外的各種觀點綜合，并結(jié)合我國實際情況，對稅務籌劃的概念歸納如下：稅務籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進行仔細研究分析后，對稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)財務活動中的涉稅事項進行的旨在降低企業(yè)整體稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的謀劃、對策與安排，是涉及法律、財務、經(jīng)營等方面的綜合經(jīng)濟行為。

二、企業(yè)財務管理與稅務籌劃的相容性分析

根據(jù)稅務籌劃的含義，企業(yè)的稅務籌劃活動是一種理財活動，是企業(yè)財務管理活動的一部分，稅務籌劃活動必須置于企業(yè)財務管理這個大環(huán)境下，必須服從整個財務管理活動的安排，保持與財務管理的相容性，為實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標服務。

（一）稅務籌劃與財務管理目標的相容性

財務管理目標是指財務管理工作要達到的目的，它是財務管理工作的起始條件和行動指南，也是財務理論和方法體系賴以建立的基礎。財務管理的目標是企業(yè)基于社會經(jīng)濟環(huán)境的約束與自身價值判斷而推動資本價值運動所要達成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財行為的空間與時間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展的有機組成部分。

稅收籌劃的目標主要包括減輕自身負擔以獲得經(jīng)濟利益最大化、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風險、提高自身企業(yè)經(jīng)濟利益以及維護主體合法權(quán)益，而其中減輕自身負擔以獲取經(jīng)濟利益最大化是其中最本質(zhì)最核心的部分。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務管理目標來進行的，兩者的終極目標是一致的。

（二）稅務籌劃與財務管理職能相容性

財務管理的職能分為決策、計劃和控制，財務決策是指財務人員按照財務目標的總體要求，利用專門方法對各種備選案進行比較分析，并從中選出最佳方案的過程。稅收籌劃職能主要體現(xiàn)在對企業(yè)稅收負擔的降低和利潤的增加，同時還對企業(yè)的信譽和競爭能力有所提高。通過正確稅收籌劃方案的選擇，企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)降低了稅收負擔，節(jié)省了企業(yè)成本，增加了企業(yè)的利潤，增強了企業(yè)的競爭能力。二者職能的相容性主要體現(xiàn)在兩個方面：一是稅收籌劃是財務決策的重要組成部分；二是稅收籌劃作用體現(xiàn)在財務規(guī)劃當中。

三、稅務籌劃與財務管理的沖突分析

企業(yè)財務管理對外報出的財務報告，尤其是上市公司每季度、年度報出的財務報告，都希望向投資者報告出較高水平的會計收入，以及各種分析比率達到最優(yōu)水平，以吸引更多的投資者，從而達到其最大融資的目的。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，就必然會出現(xiàn)經(jīng)濟稅收收益與企業(yè)財務管理中的財務報告之間的沖突。稅收籌劃對財務管理目標的影響主要表現(xiàn)在兩個方面：

首先，從根本上來說，稅收籌劃應該屬于財務管理范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在籌劃納稅方案的時候，不能單一的追求納稅負擔和成本的減少，因為稅負的減少不一定會增加股東財富；同時那樣有可能忽略因該方案所導致的其他費用的增加或收入的減少；必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益和對社會所帶來的利益。因此，決策者在選擇籌劃方案的時候，必須符合財務管理的目標。

其次，稅收籌劃既受到財務管理目標的約束，其本身反過來也對財務管理的目標產(chǎn)生影響。這種影響主要表現(xiàn)在：一是多種納稅方案的存在所產(chǎn)生的影響。

現(xiàn)實生活中，在稅收規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負的輕重程度不同，甚至相差甚遠。如稅法對股息支付和利息支出的不同處理規(guī)定使得企業(yè)面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇；關于所得稅征收的不同優(yōu)惠政策使得企業(yè)在擴大投資時面臨投資方式的選擇等。這里面都要計算企業(yè)關于納稅的負擔。因此，企業(yè)如果不進行稅收籌劃，對各種納稅方案進行對比分析，就有可能面臨更重的納稅負擔，影響企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。二是稅收利益的存在所產(chǎn)生的影響。從企業(yè)角度看，稅收利益的取得源于政府提供的稅收優(yōu)惠政策和納稅期限的遞延兩個方面。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動放棄的一部分稅收收入，其實質(zhì)是國家的一種財政支出，是政府給予特定納稅人的稅收利益。在稅收優(yōu)惠內(nèi)容既定的情況下，納稅人能否得到減免稅優(yōu)惠，爭取財政援助，以及能夠獲得多少稅收利益，主要取決于其財務管理決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)程度。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)推延納稅期限的行為。納稅期限的推延并不會減少企業(yè)的稅收額度，但是相當于企業(yè)獲得了無息貸款，考慮到資金的時間價值，有利于增加股東的利益，因此，企業(yè)總是希望在不違反稅法的情況下，盡量地遞延納稅期限。

四、總結(jié)

稅務籌劃作為企業(yè)財務管理的內(nèi)容之一，實質(zhì)上是對企業(yè)資源配置方式的優(yōu)化選擇過程，在企業(yè)籌劃、投資以及利潤等環(huán)節(jié)上進行方案比較，最終影響所有者的實際財富，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一財務管理基本目標。如何認識稅務籌劃與企業(yè)財務管理之間的關系，對于企業(yè)的利潤最大化的研究具有重要的實踐價值。

參考文獻：

[l]侯遠征.博弈論在企業(yè)稅務籌劃中的運用[J].合作經(jīng)濟與科技，2010（3）.

第8篇：稅務與稅務籌劃范文

關鍵詞：稅務會計；財務會計；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）16-0144-02

稅務會計要以稅法為導向，因此，體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務會計原則。稅務會計原則一般都隱含在稅法中，它雖然遠遠不如財務會計原則那么明確、那么公認，但其剛性、其硬度，卻要明顯高于財務會計原則。

一、稅務會計

稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復雜化。在中國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。與財務會計相對，稅務會計是以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動，是稅務與會計結(jié)合而形成的一門交叉學科。稅務會計應按照稅法規(guī)定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準確無誤；確定在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

稅務會計的任務是雙方面的，既要以稅法為標準，促使納稅人認真履行納稅義務，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護納稅人的合法利益。具體包括按照國家稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報送會計報表和納稅申報表；進行納稅人稅務活動的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護企業(yè)的利益。

二、稅務會計與財務會計區(qū)別

1.目標不同。財務會計的目的是給決策者提供信息。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表。稅務會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。

2.遵循的依據(jù)不同。財務會計的依據(jù)是會計準則和會計制度。稅務會計的依據(jù)是稅收法規(guī)。

3.核算基礎不同。財務會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎。稅務會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎。

4.核算對象不同。財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程。

5.對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財務會計實行穩(wěn)健原則。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計。

6.會計要素不同。財務會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人、費用和利潤。稅務會計的要素有四項：即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。

7.程序不同。財務會計規(guī)范化的程序是“會計憑證一會計賬簿一會計報表”的順序。稅務會計沒有規(guī)范化的要求。

三、建立相對獨立稅務會計的重要意義

1.有利于增強財務會計核算靈活性，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩個適當分離，財務會計隨著企業(yè)改革發(fā)揮會計自，在準則基礎上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會計制度去核算，政府不用進行過多干涉，這樣財會人員為企業(yè)投資者提供更多有用的決策信息。什么叫有用？反映企業(yè)真實情況，對企業(yè)經(jīng)營決策有用的決策信息。

2.有利于夯實稅務工作基礎，保證稅法嚴肅性和稅收籌資與調(diào)控職能完滿實現(xiàn)。漏洞更少，這樣對夯實稅收基礎是有利的。

3.有利于提高企業(yè)稅收籌劃水平，達到合理節(jié)稅目的。稅務會計核算很準確，不出差錯，免得受罰，稅法里面有規(guī)定納稅人很多權(quán)利，有很多優(yōu)惠政策，也有很多不可選擇的條款，稅務會計人員根據(jù)企業(yè)狀況進行靈活選擇，協(xié)助企業(yè)進行決策，不多交稅，不少交稅，達到籌劃效應。

4.有利于豐富會計理論和方法，完善會計學科體系。稅務會計也是一個獨立的會計學科，它也有它的會計目的，會計基礎、會計原則、核算方法、核算程序等等，進行系統(tǒng)研究，從理論到實踐，有利于建立一個獨立的、有理論、有實踐稅務會計的學科，從理論上來指導我們的會計核算。

四、當前中國企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

1.對稅收籌劃的認識不夠。一些企業(yè)簡單地認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于中國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.稅收籌劃方式單一。目前企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免；也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。

五、稅務會計在企業(yè)納稅籌劃中的具體應用

1.準確把握會計制度和稅法規(guī)定。納稅籌劃是對納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為，但是在實際操作中，或多或少很容易在籌劃的時候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴格按照國家的法律法規(guī)，進行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，要對國家制定的稅收法律法規(guī)進行系統(tǒng)的學習理解，同時要綜合考慮企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展規(guī)劃。此外還要認真分析企業(yè)的經(jīng)營外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，綜合這些因素來進行納稅籌劃，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會對企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。

2.正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅。企業(yè)要正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個是合法的一個是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規(guī)定的，納稅籌劃的實施不會影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律、違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著區(qū)別的，不可以相提并論。然而在實際工作中，相當一部分企業(yè)對納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業(yè)認為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實際工作中就會錯誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務機關有著密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務機關要對企業(yè)進行時時的監(jiān)管，企業(yè)也應該與稅務機構(gòu)保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務機構(gòu)的角度去理解國家機關的稅務法律、法規(guī)，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務機構(gòu)的要求產(chǎn)生不必要的分歧。

3.稅收籌劃必須遵循成本效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務籌劃的重要內(nèi)容之一，其最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而不是節(jié)稅金額最大化。在實際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點以下就可以了，但這項稅收籌劃方案是合理的嗎？當然不是。這位個體戶的稅收負擔雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的。所以，筆者認為，真正的稅收籌劃是為了讓企業(yè)做大做強，而不是謀求缺斤少兩。

第9篇：稅務與稅務籌劃范文

一、哈薩克斯坦稅務情況介紹

為了有效進行哈薩克斯坦項目的稅務籌劃，必須清楚地了解哈薩克斯坦不同的組織機構(gòu)的稅務情況。根據(jù)哈薩克斯坦的稅法和相關法律，不同公司類型的稅率不同。一般來說，哈薩克斯坦向公司征收公司所得稅、紅利稅(外資子公司)、凈利潤稅(外資企業(yè)子公司)和增值稅。

其中，任何形式的公司的公司所得稅標準都是一樣的，2010年所得稅稅率為20％。但是如果外資企業(yè)在哈薩克斯坦注冊為分公司，則公司除了繳納所得稅外，還需繳納凈利潤稅，目前稅率為15％。如果哈薩克斯坦公司以紅利的形式對股東進行分紅，則需要向哈薩克斯坦稅務機關繳納紅利稅，目前紅利稅為15％。

二、稅務籌劃的必要性

國際稅務籌劃(InternationalTax Planning)是指納稅人為了在納稅中更多地取得稅收利益，事先對跨國經(jīng)營組織形式和交易活動所作的周密安排。即納稅人在進行跨國經(jīng)營決策時，如有兩個或兩個以上符合稅法的方案，將選擇稅負最低的方案。國際稅務籌劃實質(zhì)上是避稅計劃。中國承包商在哈薩克斯坦運作項目也必須慎重進行稅務籌劃。

由于中國的特殊國情，哈薩克斯坦資源的有限性，哈薩克斯坦和中國會計核算準則的差異，以及項目所在國的政策多變性等原因?qū)е马椖客赓~盈利而實際虧損，從而不得不在項目所在國繳納巨額所得稅和利潤稅／紅利稅，造成項目經(jīng)濟效益減少，甚至使虧損項目雪上加霜。

進入哈薩克斯坦的中國承包商大多數(shù)為大型國有企業(yè)。這些企業(yè)在國內(nèi)由于全民所有的性質(zhì)，必須承擔較重要的社會責任，不能像歐美企業(yè)那樣簡單地一味追求利潤最大化，而要綜合考慮社會效益和經(jīng)濟效益。這些中國承包商大都可以在某一具體領域如設備制造、物流、運營等提供完全產(chǎn)業(yè)鏈服務。同時，由于文化和語言的差異，承包商為了方便自身管理，總是傾向使用內(nèi)部資源，以便從整體上提高項目推進速度。

另一方面，哈薩克斯坦人力資源相對貧乏，尤其缺乏技術(shù)工人，中國承包商在哈薩克斯坦的工程項目往往與中國地緣政治或者能源政策緊密相連，工期比較緊張。很多中國承包商從中國境內(nèi)動遷項目所需資源，包括施工設備、人員到哈薩克斯坦從事項目工程建設。這些資源補償費用需要從哈薩克斯坦項目以各種方式匯回國內(nèi)總部。根據(jù)哈薩克斯坦稅法規(guī)定，這些工程款項轉(zhuǎn)移時必須向哈薩克斯坦繳納相關稅種。如果以提供服務的形式轉(zhuǎn)移上述費用，則需向哈薩克斯坦政府繳納非僑民稅，如果以利潤或者紅利的形式轉(zhuǎn)移，則需繳納利潤稅或者紅利稅。非僑民稅的稅基是轉(zhuǎn)出的整個分包合同額，因此稅額巨大。后一種方式需要在繳納所得稅后再繳納利潤稅或者紅利稅，總納稅金額巨大。這些都會降低項目經(jīng)濟效益。

另外，中哈兩國會計核算差異造成成本計入差異。很多項目虧損或者微利，但是外賬顯示巨額利潤。例如，哈薩克斯坦法律規(guī)定，工程項目不能以勞務分包的形式從非項目所在國引入勞動力。但是因為工資稅和社會稅的原因，所有中國輸入的大量工人及技術(shù)人員只能在哈薩克斯坦領取名義工資，實際工資在中國境內(nèi)發(fā)放。因為員工數(shù)量大，工資總額巨大，有的甚至是上億美元。由于工資不能入賬，造成大量實際發(fā)生的成本不能入賬。

另一方面，中國可以入賬的費用項目如招待費、禮品費等，在哈薩克斯坦是不能入賬的。此外，在哈薩克斯坦現(xiàn)金花費入賬也需要繁瑣的手續(xù)，很多承包商，尤其一線的施工單位很難取得現(xiàn)金花銷的入賬手續(xù)，造成大量現(xiàn)場費用不能據(jù)實計入成本。

綜上所述，如果不經(jīng)過合理的稅務籌劃，本可以取得較好經(jīng)濟效益的項目可能顆粒無收甚至虧損，因此稅務籌劃非常必要。

三、項目稅務籌劃方式選擇

從上述分析得知，稅務籌劃是在哈薩克斯坦經(jīng)營項目的重要環(huán)節(jié)。如何才能有效地進行稅務籌劃呢?根據(jù)筆者在哈薩克斯坦運作項目的經(jīng)驗，一般來講，承包商可以采用如下方式：

(一)充分利用屬地化進行稅務籌劃

加大屬地化力度，包括人力資源屬地化和施工資源屬地化，充分利用當?shù)刭Y源，擴大外賬成本，減少利潤，降低納稅基礎。根據(jù)稅法，項目稅前利潤越大，納稅越多。哈薩克斯坦稅法規(guī)定，目前公司所得稅稅率為20％。

因此，要想減少項目的稅收負擔，就要想方設法把應該列入成本的費用計入成本。但是，由于哈薩克斯坦的法律限制，很多在中國或者現(xiàn)場發(fā)生的成本項不能合理計入外賬，造成項目虛假利潤，從而導致稅收額增加，降低項目的經(jīng)濟效益水平。

很多中國承包商為了擴大成本，采用與中國分包商簽訂分包合同的做法，確保這些成本計入外賬。但是根據(jù)哈薩克斯坦的稅法，當承包商支付這些分包款時，必須向哈薩克斯坦稅務機關繳納合同額20％的非僑民稅。在不考慮將利潤匯回中國(不考慮利潤稅/紅利稅)的情況下，這樣的操作并不能有效減少公司總體稅負。

當然，如果承包商不考慮在哈薩克斯坦的再投資，將項目的利潤全部轉(zhuǎn)回國內(nèi)，采用國內(nèi)分包可以有效地將資金合法轉(zhuǎn)回國內(nèi)，降低項目公司在哈薩克斯坦的稅后利潤，從而降低利潤稅，這種做法也是可取的。

但是，有的承包商為了更多地向國內(nèi)回款，除了合理的分包費用外，在與承包商的國內(nèi)關聯(lián)服務商簽訂分包合同時，可以提高合同金額，增加項目成本。這樣雖說可以減少稅賦或者更多回款，但是增加了項目的稅收風險，將來項目公司可能面臨當?shù)囟悇諜C關的稽查。根據(jù)關聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價法，一旦合同價格不合理，當?shù)囟悇諜C關可以要求公司補繳稅款，甚至對相關公司進行罰款，并交納滯納金。根據(jù)筆者在哈薩克斯坦的工作經(jīng)驗，滯納金往往巨大甚至超過應補繳稅款。

如果采用當?shù)刭Y源，如屬地勞務和當?shù)胤职?，則所有這些都可以名正言順地計入外賬成本，從而有效地增加成本。根據(jù)筆者在哈薩克斯坦的工程管理經(jīng)驗，哈薩克斯坦的當?shù)赝ㄓ檬┕べY源還是比較豐富的，除了項目核心技術(shù)外，項目常規(guī)工程都可以分包，如土建、運輸、NDT等配套工程。這些工程在項目中占有相當?shù)谋戎?，如果充分利用屬地資源，可以大幅提高成本、減少利潤，從而降低納稅基礎，起到合理避稅效果，同時也避免了稅務風險。

(二)充分利用《稅收協(xié)定》進行稅務籌劃

合理避稅的第二個辦法就是充分利用中哈兩國雙邊稅收協(xié)定進行稅務籌劃。由于中國于2001年簽訂《關于對所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，因此中國企業(yè)在哈投資或者運作項目時可以充分利用雙邊稅收協(xié)定，避免中國分包商在哈薩克斯坦設立常設機構(gòu)或者申請適用協(xié)定降低稅率。根據(jù)稅收協(xié)定，中國企業(yè)在哈薩克斯坦經(jīng)營累計12個月以內(nèi)，可以不設立常設機構(gòu)，不設立常設機構(gòu)的中國企業(yè)可以回中國納稅。

但項目周期一般較長，往往不能在12個月內(nèi)完成，因此項目的總承包商必須設立常設機構(gòu)。但是一個項目的許多具體分項工程卻可以在12個月內(nèi)完成，因此承包商在與自己關聯(lián)的分包商簽訂分包合同時要充分考慮這一點?？偝邪桃侠碜龊庙椖康姆纸?，確保承擔各分項工程的分包商在12個月的期限內(nèi)能夠完成工程任務，使分包商可以利用條約免于在哈薩克斯坦納稅。

如果確實無法避免設立常設機構(gòu)，承包商或者分包商仍然可以通過申請適用稅收協(xié)定來降低利潤稅或者紅利稅的稅率。中國承包商在哈注冊的分公司可以享受條約優(yōu)惠，根據(jù)條約10.6條，常設機構(gòu)匯回國內(nèi)的利潤稅不得超過5％。因此分公司的利潤稅可以減少到5％。同樣子公司可以根據(jù)條約進行納稅。根據(jù)條約10.2條，紅利稅不能超過10％。因此子公司匯回國內(nèi)的利潤的稅率可以根據(jù)條約減少到10％。但是在申請適用《稅收協(xié)定》時，中國企業(yè)必須證明匯款受益人為中國企業(yè)。一般情況采用中哈兩國認可的公證文件證明企業(yè)為中國的企業(yè)即可。

(三)采用適當項目運作組織架構(gòu)進行稅務籌劃

從哈薩克斯坦的稅務特點可以得知，不同的項目運作組織機構(gòu)，項目稅賦總額是不同的。因此，通過選擇公司類型和項目公司控股架構(gòu)進行有效的稅務籌劃，可以幫助外國企業(yè)減少稅收成本，起到稅務籌劃的目的。

中國承包商在哈薩克斯坦設立子公司有兩種方式：一種是直接投資設立子公司，另一種是間接投資設立子公司。后一種方式又分為單層間接控股和多層間接控股。

通常，項目的周期比較長，中國承包商在哈薩克斯坦運作項目必須在哈薩克斯坦設置常設機構(gòu)。一般來說，常設機構(gòu)采用兩種形式，一種是在哈薩克斯坦設置分公司。根據(jù)哈薩克斯坦法律，分公司是非居民公司。

另一種是中國承包商在哈薩克斯坦投資設立子公司，中國承包商總部直接或者間接控股。子公司在哈薩克斯坦是國民公司，是依據(jù)公司章程成立的獨立法人機構(gòu)。子公司因為貨幣管制的原因視為國民企業(yè)。國民企業(yè)只能向非國民公司支付外國貨幣。

公司選擇也因為項目的特點不同而不同，對于短期項目可以考慮避免在哈薩克斯坦設立常設機構(gòu)，但是中國承包商在哈薩克斯坦運作的項目大多為大型政府間投資項目，項目投資大、周期長。因此中國承包商幾乎不可避免地要在哈薩克斯坦設立常設機構(gòu)。根據(jù)筆者觀察，在哈薩克斯坦運作項目的承包商大多采用直接控股子公司或者分公司運作。一般小項目采用直接注冊分公司運作，大項目一般采用子公司運作。直接采用分公司或者子公司運作簡單易行，資金流向單一，便于控制，但是節(jié)稅效果并不明顯。

直接控股子公司運作項目可以采用上述前兩種方式進行稅務籌劃，總體稅負為利潤的28％。但是如果采用第三國間接控股境外子公司，可以利用中間控股公司對境外子公司直接控股，從而充分利用第三國和哈薩克斯坦之間或者中國之間的稅收優(yōu)惠政策。

例如，中國和哈薩克斯坦的稅收協(xié)定規(guī)定紅利稅稅率為10％，而哈薩克斯坦和新加坡之間的稅收協(xié)定規(guī)定，如果新加坡持有一家哈薩克斯坦公司的股份超過25％，則分紅所得的紅利稅稅率為5％，否則為10％。而中國和新加坡之間的紅利稅稅率為零。因此中國承包商可以在新加坡注冊一家全資子公司，然后由新加坡的全資子公司在哈薩克斯坦投資注冊一家子公司(占有股份25％以上)。