審計(jì)調(diào)整方法精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計(jì)調(diào)整方法主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

    現(xiàn)就調(diào)整審計(jì)人員工作補(bǔ)貼名稱、發(fā)放范圍、發(fā)放辦法的問(wèn)題函告如下：

    一、根據(jù)國(guó)家人事部、財(cái)政部、審計(jì)署人發(fā)〔1997〕119號(hào)《關(guān)于調(diào)整審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員工作補(bǔ)貼范圍和標(biāo)準(zhǔn)的通知》的規(guī)定，從1998年1月1日起，我市審計(jì)人員外勤工作津貼更名為審計(jì)人員工作補(bǔ)貼；

    二、從1998年1月1日起，我市審計(jì)人員工作補(bǔ)貼的發(fā)放范圍包括市審計(jì)局及各個(gè)分局；各區(qū)、縣審計(jì)局在編在冊(cè)的正式工作人員；

第2篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)調(diào)整分錄 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 特點(diǎn)

一、引言

被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的地方被稱為審計(jì)差異。審計(jì)差異可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不正確會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤；重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。對(duì)于審計(jì)差異應(yīng)通過(guò)審計(jì)調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)人員立足審計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的審計(jì)差異進(jìn)行的調(diào)整，以審定數(shù)對(duì)外提供，屬于審計(jì)調(diào)整范圍，包括建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差。通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整事項(xiàng)，此時(shí)企業(yè)已封上年度會(huì)計(jì)賬簿，是企業(yè)期后事項(xiàng)。因此，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，在被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表截止日以后會(huì)計(jì)期間對(duì)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)處理編制的調(diào)整分錄，是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的確認(rèn)。由于多數(shù)審計(jì)教材未對(duì)此做出較為詳細(xì)、明確的論述，實(shí)際審計(jì)工作中，往往將審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄混為一談，給審計(jì)工作帶來(lái)諸如與客戶溝通障礙、審計(jì)工作底稿不規(guī)范、審計(jì)報(bào)告不規(guī)范等弊端。本文對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了歸納和探討，期望能起到拋磚引玉的作用。

二、編制審計(jì)調(diào)整分錄的事項(xiàng)說(shuō)明

（一）審計(jì)調(diào)整分錄科目設(shè)置。審計(jì)調(diào)整分錄由審計(jì)人員編制，審計(jì)人員把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對(duì)待，不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程進(jìn)行調(diào)整，不受會(huì)計(jì)規(guī)范約束，直接針對(duì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。一般使用報(bào)表項(xiàng)目名稱作為審計(jì)調(diào)整分錄科目，如“存貨”、“貨幣資金”等。在實(shí)務(wù)中，為了清晰辨別一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的多筆錯(cuò)報(bào)，在工作底稿中一般都需要列明明細(xì)科目。比如“存貨”，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等項(xiàng)目。審計(jì)調(diào)表不調(diào)賬，必須熟悉報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容，對(duì)于各種準(zhǔn)備金錯(cuò)報(bào)可用報(bào)表項(xiàng)目做一級(jí)科目，相應(yīng)賬戶做明細(xì)，如資產(chǎn)減值損失――壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)人員直接將其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響計(jì)入“年初未分配利潤(rùn)”或“未分配利潤(rùn)”，不使用會(huì)計(jì)報(bào)表上沒(méi)有的過(guò)渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目“以前年度損益調(diào)整”。另外，審計(jì)調(diào)整除了直接以調(diào)整分錄的形式表現(xiàn)外，還可用文字表述。

（二）核算錯(cuò)誤的審計(jì)調(diào)整分錄編制。核算錯(cuò)誤是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不正確會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可以把核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)。審計(jì)中，如發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本賬戶錯(cuò)弊，應(yīng)當(dāng)調(diào)整哪個(gè)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)視具體情況而定。如果該批產(chǎn)品在報(bào)告日尚未完工，應(yīng)調(diào)整存貨項(xiàng)目（生產(chǎn)成本調(diào)整）；如該批產(chǎn)品已完工，應(yīng)考慮先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法（實(shí)際成本法下），決定是調(diào)整存貨（庫(kù)存商品調(diào)整），或是調(diào)整營(yíng)業(yè)成本。與之類似賬戶還有原材料、制造費(fèi)用、庫(kù)存商品等。

（三）重分類錯(cuò)誤的審計(jì)調(diào)整分錄編制。重分類錯(cuò)誤是指企業(yè)賬簿記錄沒(méi)有錯(cuò)誤，但填列會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)出現(xiàn)分類錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤企業(yè)只需對(duì)報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表所列數(shù)字進(jìn)行重新分類，不需調(diào)整下一年的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿。具體有以下情形：

1.流動(dòng)性的重新分類。這類誤差，是由于賬項(xiàng)分類與報(bào)表分類不一致造成的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不要求被審計(jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。部分易混淆的項(xiàng)目如所示。

2.往來(lái)款項(xiàng)的重新分類。往來(lái)款項(xiàng)一般有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等，由于賬戶設(shè)置原因，可能應(yīng)收賬款賬戶中出現(xiàn)貸方余額，其實(shí)質(zhì)是預(yù)收賬款；預(yù)付賬款的貸方余額表示實(shí)際采購(gòu)金額大于預(yù)付賬款金額的差額，實(shí)質(zhì)為應(yīng)付賬款等。在期末填制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如果這些賬戶某個(gè)明細(xì)賬出現(xiàn)與正常余額借貸相反記錄，而又不是記賬錯(cuò)誤，就應(yīng)將這些賬戶在會(huì)計(jì)報(bào)表上重新歸類。企業(yè)會(huì)計(jì)人員最容易犯的錯(cuò)誤是直接按其總賬科目余額填列，而會(huì)計(jì)制度要求資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的借方余額合計(jì)加上預(yù)收賬款明細(xì)賬中的借方余額減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的余額來(lái)填列。應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬中的貸方余額合計(jì)加上預(yù)付賬款明細(xì)賬中的貸方余額合計(jì)填列。

三、編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的事項(xiàng)說(shuō)明

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄主要是針對(duì)上年會(huì)計(jì)問(wèn)題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不能再增加相關(guān)記錄，只能在本年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時(shí)不能直接利用審計(jì)人員的審計(jì)調(diào)整分錄，這樣做可能會(huì)影響本年度賬簿的恰當(dāng)反映。

（一）調(diào)表不調(diào)賬事項(xiàng)。一是重分類調(diào)整事項(xiàng)。如流動(dòng)性項(xiàng)目、往來(lái)款項(xiàng)的重分類調(diào)整，企業(yè)賬簿記錄本身沒(méi)有錯(cuò)誤，但填列會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)違反會(huì)計(jì)的要求而出現(xiàn)分類錯(cuò)誤，對(duì)于這種錯(cuò)誤，企業(yè)只需按照審計(jì)人員的要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所填列數(shù)字進(jìn)行重新分類列示即可，不需要在本年度賬簿中調(diào)整任何記錄。二是損益類會(huì)計(jì)科目的錯(cuò)記。如企業(yè)混淆了營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入的界限；期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)外支出界限；不同期間費(fèi)用界限等。錯(cuò)記只影響被審計(jì)年度損益，對(duì)本年度及以后年度凈損益沒(méi)有影響，企業(yè)只需調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目，而不需調(diào)整下一年的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿。三是審計(jì)前已改正的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。錯(cuò)誤發(fā)生在被審計(jì)年度，但在審計(jì)人員檢查出來(lái)以前，企業(yè)已在新年度賬簿作了恰當(dāng)調(diào)整，在審計(jì)人員要求調(diào)整時(shí)，企業(yè)只需調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表而不需再調(diào)整賬簿記錄。

（二）調(diào)表調(diào)賬事項(xiàng)。主要涉及到被審計(jì)年度未更正的核算錯(cuò)誤，對(duì)于這類錯(cuò)誤，企業(yè)在調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，還應(yīng)在新年度的會(huì)計(jì)賬簿中作出相應(yīng)的調(diào)整。一是只涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整事項(xiàng)。直接在本年度做相關(guān)會(huì)計(jì)處理，調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。二是同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。屬影響被審計(jì)年度損益的調(diào)整事項(xiàng)，因損益類會(huì)計(jì)科目在被審計(jì)年度末已沒(méi)有余額，對(duì)這類錯(cuò)誤賬簿調(diào)整僅通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目核算。進(jìn)行實(shí)際利潤(rùn)分配時(shí)要注意這種分配是按照被審計(jì)年度的分配方法進(jìn)行分配。

（三）處理會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的步驟和方法。

四、案例分析

例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年3月審計(jì)甲公司2013年度的會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)如下5筆調(diào)整事項(xiàng)（前三筆調(diào)表不調(diào)賬，后兩筆調(diào)表調(diào)賬，按前述會(huì)計(jì)調(diào)整分錄事項(xiàng)說(shuō)明順序介紹）。公司所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。具體調(diào)整事項(xiàng)處理如表3所示。

五、會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的異同點(diǎn)分析

綜上所述，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的不同點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：一是編制分錄的主體不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的主體是會(huì)計(jì)人員，審計(jì)調(diào)整分錄的主體是審計(jì)人員。二是調(diào)整對(duì)象不同。會(huì)計(jì)調(diào)整是對(duì)報(bào)告年度的下一年 （發(fā)現(xiàn)時(shí)的本年度）會(huì)計(jì)賬簿的調(diào)整，故會(huì)計(jì)調(diào)整分錄主要涉及的是會(huì)計(jì)科目。審計(jì)調(diào)整是對(duì)報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，故審計(jì)調(diào)整分錄主要涉及的是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。三是用途不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬表的依據(jù)，是一種會(huì)計(jì)記賬憑證。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄既影響有關(guān)賬戶記錄，又影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。審計(jì)調(diào)整分錄是確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中匯總的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度，是一種綜合的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)調(diào)整分錄既不影響賬戶的記錄，又不會(huì)完全影響原已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。四是調(diào)整分錄范圍不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄不包括重分類誤差，重分類調(diào)整事項(xiàng)僅需調(diào)整審計(jì)年度報(bào)表數(shù)，無(wú)需調(diào)整下一年度的報(bào)表和賬簿。審計(jì)調(diào)整分錄包括核算誤差和重分類誤差。五是調(diào)整分錄表達(dá)形式不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定使用相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。涉及調(diào)整上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目就用“以前年度損益調(diào)整”科目。審計(jì)調(diào)整分錄使用報(bào)表項(xiàng)目名稱，不使用會(huì)計(jì)報(bào)表上沒(méi)有的過(guò)渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的相同點(diǎn)有：第一，編制分錄有類似情況：一是若屬影響資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)誤差，只對(duì)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，對(duì)損益沒(méi)有影響，且會(huì)計(jì)科目名稱與報(bào)表項(xiàng)目名稱相同，企業(yè)對(duì)這類會(huì)計(jì)調(diào)整分錄可直接參照審計(jì)調(diào)整分錄。二是當(dāng)應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，金額少計(jì)且是在年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)人員編制審計(jì)調(diào)整分錄方法與會(huì)計(jì)人員采取補(bǔ)充登記法相同。第二，目的一致。都希望通過(guò)賬務(wù)調(diào)整達(dá)到信息披露的合法性和公允性目的，都是為了糾正錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第三，認(rèn)識(shí)一致，編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄前，審計(jì)人員需要與被審計(jì)單位管理當(dāng)局及財(cái)務(wù)人員溝通，詳細(xì)解釋審計(jì)調(diào)整分錄內(nèi)容及調(diào)整理由，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì)；賬務(wù)調(diào)整；調(diào)賬方法

中圖分類號(hào)：F810.42　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673－291X(2009)06－0023－02

稅務(wù)審計(jì)中查出的大量錯(cuò)漏稅問(wèn)題，多屬因賬務(wù)處理錯(cuò)誤而形成的。在查補(bǔ)糾正過(guò)程中必然涉及到收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金的調(diào)整問(wèn)題。如果只辦理補(bǔ)(退)稅手續(xù)，而不將企業(yè)錯(cuò)誤的賬務(wù)糾正調(diào)整過(guò)來(lái)，使錯(cuò)誤延續(xù)下去，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致新的錯(cuò)誤和錯(cuò)漏稅造成重復(fù)補(bǔ)(退)稅問(wèn)題，也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況。因此為了真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，防止新的、重復(fù)的錯(cuò)誤發(fā)生，必須做好審計(jì)后的賬務(wù)調(diào)整工作，使錯(cuò)賬得以真正糾正。

一、調(diào)賬應(yīng)遵循的基本原則

錯(cuò)賬調(diào)整根據(jù)具體情況雖可采用不同的方法，但不論采取何種調(diào)賬方法都應(yīng)遵循一定的基本原則，以保證調(diào)賬的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和正確性。

首先，賬務(wù)調(diào)整應(yīng)與現(xiàn)行法律規(guī)范相一致?，F(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)范。凡是違反各種法律、法規(guī)的核算，只有按照有關(guān)法律、法規(guī)要求進(jìn)行調(diào)整，才能糾正其錯(cuò)誤的核算，反映企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，才能保證國(guó)家稅法的貫徹執(zhí)行。

其次，賬務(wù)調(diào)整應(yīng)與會(huì)計(jì)核算原則相符合。會(huì)計(jì)核算方法是一個(gè)嚴(yán)密的、科學(xué)的方法體系，運(yùn)用科目、編制分錄都有具體規(guī)則，不僅日常的核算要按照其基本原理進(jìn)行，而且在糾正錯(cuò)誤，作出新的賬務(wù)處理時(shí)也必須符合會(huì)計(jì)核算原理。只有這樣，才使賬戶之間的勾稽關(guān)系得到正確反映，保持上下期之間核算的連續(xù)性、完整性，才能保證調(diào)賬的科學(xué)性、正確性。

第三，賬務(wù)調(diào)整要力求簡(jiǎn)化。調(diào)賬所采用的方法既要能糾正差錯(cuò)，又要簡(jiǎn)便易行。調(diào)賬不是將原錯(cuò)賬連同正確的會(huì)計(jì)分錄全部沖銷后再重新記賬，應(yīng)盡量采用綜合調(diào)賬法，在糾正錯(cuò)賬的同時(shí)一并作出正確的賬務(wù)處理。對(duì)需要調(diào)整的相同性質(zhì)的多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整時(shí)應(yīng)盡量合并為一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的有差錯(cuò)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，在檢查時(shí)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)過(guò)程已經(jīng)完成的，調(diào)賬時(shí)應(yīng)只對(duì)其結(jié)果作出反映，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的過(guò)渡性會(huì)計(jì)科目應(yīng)省略。

二、調(diào)賬的內(nèi)容

調(diào)賬內(nèi)容是指對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏賬項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)科目。對(duì)錯(cuò)賬的調(diào)整，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)賬事項(xiàng)的所屬時(shí)期、問(wèn)題性質(zhì)以及會(huì)計(jì)科目處理的要求進(jìn)行確定?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)有關(guān)企業(yè)日后調(diào)賬所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目作了規(guī)定，在稅務(wù)稽查后調(diào)賬應(yīng)依據(jù)執(zhí)行。但是稅務(wù)審計(jì)調(diào)賬中涉及的一些具體問(wèn)題，應(yīng)靈活掌握。

(一)本期審計(jì)的本期納稅差錯(cuò)調(diào)賬內(nèi)容的確定

本期審計(jì)的本期的納稅差錯(cuò)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算程序的基本要求，調(diào)整本期相關(guān)賬戶。

(二)本期審計(jì)的以前年度的納稅差錯(cuò)，調(diào)賬內(nèi)容的確定

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度的損益的事項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)”以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整，企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)繳納所得稅的，可視為當(dāng)年損益，按規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。

(三)對(duì)審計(jì)查出的增值稅的賬務(wù)調(diào)整

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅審計(jì)后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡審計(jì)應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目，全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本科目的余額并對(duì)該余額進(jìn)行如下處理：

1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng))”科目，貸記本科目。

2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

3.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額并大于或等于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。

4.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

(四)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的賬項(xiàng)，但未按稅收規(guī)定進(jìn)行的納稅調(diào)整的調(diào)賬內(nèi)容的確定

根據(jù)現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)處理，但未按稅法規(guī)定調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目而少納的稅款，只作補(bǔ)提稅金的賬務(wù)處理，不調(diào)整其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。

三、調(diào)賬的基本方法

(一)沖銷更正法

沖銷更正法，是指對(duì)企業(yè)原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，先用“紅字”編制一套相同內(nèi)容的分錄，或作內(nèi)容相同方向相反的分錄予以沖銷，再通過(guò)編制正確的會(huì)計(jì)分錄，以反映賬務(wù)真實(shí)情況的一種調(diào)賬方法。這種方法：主要是用于原錯(cuò)賬所反映的會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系不正確或重復(fù)記賬的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整。需要注意的是，如需要調(diào)整的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄的賬戶是多欄式明細(xì)賬只能用紅字沖銷更正法。

(二)補(bǔ)充更正法

補(bǔ)充更正法，是指通過(guò)作補(bǔ)充會(huì)計(jì)分錄直接進(jìn)行更正的一種調(diào)賬方法。這種方法一般適用于原錯(cuò)賬涉及的會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是數(shù)額有誤或分錄有遺漏，或發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未作賬務(wù)處理，不需沖銷原分錄，而用補(bǔ)充分錄直接予以更正的一種賬務(wù)調(diào)整方法。

(三)綜合更正法

綜合更正法，是指將沖銷更正法和補(bǔ)充更正法兩種方法結(jié)合并用進(jìn)行調(diào)賬的一種方法。它適用于查出的同一筆錯(cuò)賬只是借貸一方科目錯(cuò)誤，或者錯(cuò)誤問(wèn)題較多，涉及錯(cuò)誤分錄較復(fù)雜的賬務(wù)調(diào)整。

例如，某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批按售價(jià)計(jì)10000元，成本價(jià)為8000元，價(jià)稅合計(jì)11700元，收入存入銀行。作如下賬務(wù)處理。

借：銀行存款11700

貸：產(chǎn)成品11700

審計(jì)人員審計(jì)發(fā)現(xiàn)后如果屬于本年度事項(xiàng)應(yīng)作如下調(diào)賬處理：

借：產(chǎn)品銷售成本8000

借：產(chǎn)成品3700

貸：產(chǎn)品銷售收入10000

貸：應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整1700

如果屬于以前年度事項(xiàng)應(yīng)作如下調(diào)賬處理：

借：產(chǎn)成品3700

貸：以前年度損溢調(diào)整2000

貸：應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整1700

補(bǔ)提企業(yè)所得稅

借：所得稅660

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅660

第4篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

（一） 關(guān)于股份制改組審計(jì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)模擬問(wèn)題

對(duì)于股份制改組前三年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，總的要求和做法應(yīng)當(dāng)是：分年審計(jì)，先近后遠(yuǎn)；實(shí)事求是，嚴(yán)守制度；統(tǒng)一調(diào)整，前后可比；工作底稿，翔實(shí)可信；審計(jì)報(bào)告，依據(jù)嚴(yán)密；對(duì)外公布，無(wú)懈可擊。其審計(jì)分為符合性、實(shí)質(zhì)性審計(jì)（第一步審計(jì)或稱合法性、真實(shí)性審計(jì)）和可比性審計(jì)（第二步審計(jì)或模擬性審計(jì)）。符合性、實(shí)質(zhì)性類同于一般年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師以原企業(yè)執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為審計(jì)基準(zhǔn)，按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定， 審查原企業(yè)近三年的會(huì)計(jì)報(bào)表， 驗(yàn)證其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理的一貫性。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)實(shí)施可比性審計(jì)（第二步審計(jì)），進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的調(diào)整和企業(yè)資產(chǎn)重組結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計(jì)，使股份制改組企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息符合《企業(yè)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。

因此，股份制改組企業(yè)前三年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)模擬內(nèi)容只能是會(huì)計(jì)政策的追溯調(diào)整和企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的模擬調(diào)整。任何經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的模擬都應(yīng)當(dāng)建立在合法合規(guī)合理的基礎(chǔ)之上，不得為了提高前三年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作一些不切實(shí)際的人為包裝，虛置資產(chǎn)，虛擬業(yè)績(jī)。

（二） 關(guān)于會(huì)計(jì)誤差調(diào)整方法問(wèn)題

對(duì)股份制改組企業(yè)會(huì)計(jì)誤差調(diào)整差異，要否納入改組建企業(yè)先前的會(huì)計(jì)記錄之中，即要否調(diào)整當(dāng)年賬簿記錄問(wèn)題，我們主張會(huì)計(jì)誤差變更調(diào)整的方法是對(duì)前兩年調(diào)表不調(diào)賬；對(duì)最近一年，要結(jié)合資產(chǎn)評(píng)估、折股方案和對(duì)發(fā)起人投入股份公司凈資產(chǎn)的驗(yàn)證工作調(diào)表又調(diào)賬。之所以對(duì)前兩年調(diào)表不調(diào)賬，理由有三：一是企業(yè)原有會(huì)計(jì)報(bào)表年度財(cái)務(wù)決算已經(jīng)財(cái)政或主管部門(mén)逐年審批，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擁有推翻財(cái)政或主管部門(mén)財(cái)務(wù)決算審批之權(quán)限。二是前兩年賬簿記錄均已結(jié)清，現(xiàn)時(shí)再作調(diào)整，實(shí)務(wù)操作上不具有可行性。三是以前年度會(huì)計(jì)誤差通過(guò)列入最近年度的未分配利潤(rùn)科目，調(diào)整計(jì)入最近一個(gè)年度的賬上，事實(shí)上也作了追溯調(diào)整。

（三）關(guān)于政策性調(diào)整的內(nèi)容問(wèn)題

政策性調(diào)整，應(yīng)當(dāng)理解為會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整。會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整的主要內(nèi)容是有以下幾點(diǎn)：外幣折算匯率的選用，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，對(duì)外長(zhǎng)期投資的核算方法，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法，固定資產(chǎn)折舊政策，無(wú)形和遞延資產(chǎn)的攤銷政策，利潤(rùn)分配方案等。上述會(huì)計(jì)政策的厘定，改組企業(yè)必須在報(bào)告期（三年或三年又一期）內(nèi)一致地采用， 并符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。 關(guān)于股份制改組企業(yè)（例如電廠）原來(lái)只作為一個(gè)內(nèi)部核算單位，在一些主要產(chǎn)品、原材料實(shí)行內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格或成本價(jià)核算的情況下，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾未_認(rèn)的問(wèn)題。我們認(rèn)為，對(duì)這類情況可以按照當(dāng)時(shí)購(gòu)銷市場(chǎng)價(jià)格，調(diào)整主要原材料進(jìn)價(jià)和主要產(chǎn)品售價(jià)，重新核定其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。

（四）關(guān)于結(jié)構(gòu)性調(diào)整問(wèn)題

在企業(yè)新設(shè)重組的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)前三年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表按相同資產(chǎn)結(jié)構(gòu)口徑進(jìn)行模擬調(diào)整；在企業(yè)資產(chǎn)剝離分設(shè)的情況下，模擬調(diào)整原則同上。

值得討論的是改組企業(yè)最近一期購(gòu)買一家或幾家51％以上股權(quán)的控股子公司，其前期會(huì)計(jì)報(bào)表的模擬調(diào)整問(wèn)題，毫無(wú)疑問(wèn)，為增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的可比性，在前三年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)中，應(yīng)當(dāng)假設(shè)這些子公司在該等會(huì)計(jì)期間業(yè)已存在，同口徑模擬計(jì)入。問(wèn)題是涉及到對(duì)該子公司的投資和少數(shù)股權(quán)是否模擬，即資產(chǎn)負(fù)債表要否進(jìn)行模擬。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債涉及企凈資產(chǎn)，在缺乏真實(shí)性的情況下，不應(yīng)模擬。

（五）關(guān)于期初余額審計(jì)問(wèn)題

股份制改組企業(yè)報(bào)告期（三年或三年又一期）內(nèi)一致采用由企業(yè)自已厘定、符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求的會(huì)計(jì)政策，從而作出會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整，以求得財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息的可比性，同時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)誤差調(diào)整，求得合規(guī)性，無(wú)疑是正確的。然而，現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是這種調(diào)整是否應(yīng)追溯至報(bào)告期期初？因?yàn)榭陀^上，會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期期初數(shù)到報(bào)告期期末數(shù)，而報(bào)告期期初的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益余額又是企業(yè)自成立之日起逐年積累起來(lái)的。這就為股份制改組審計(jì)出了一道難題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否還要對(duì)報(bào)告期期初的有關(guān)賬項(xiàng)按照企業(yè)厘定的現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整？

誠(chéng)然，這種推理似乎符合邏輯。但是，若真按此執(zhí)行，就政策性調(diào)整而言，顯然這種調(diào)整是一個(gè)怪圈，因?yàn)槠诔踔斑€有期初，這樣追溯起來(lái)恐怕要追溯到企業(yè)成立之初，所以實(shí)務(wù)上很難行得通。更何況，這種調(diào)整僅僅是假設(shè)性的，目有很明確，即為了增強(qiáng)前三年財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息的可比性，尤其是前三年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的可比性。 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)《初次接受委托--期初余額》中規(guī)定："審計(jì)人員將需要考慮期初余額是否能反映恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策的運(yùn)用，以及這些會(huì)計(jì)政策在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫的遵循。當(dāng)會(huì)計(jì)政策或?qū)λ倪\(yùn)用存在任何變更時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該考慮這是否合適以及是否得到適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明和充分的披露"。據(jù)此， 我們認(rèn)為，從簡(jiǎn)計(jì)議，政策性調(diào)整審計(jì)中不應(yīng)追溯報(bào)告期期初（三年前），只要將這種變更調(diào)整在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明和充分披露即可。當(dāng)然，在會(huì)計(jì)誤差調(diào)整審計(jì)中，按照已掌握的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，期初余額仍應(yīng)作適當(dāng)?shù)挠邢薅鹊膶忛喕驅(qū)徍恕?/p>

（六）關(guān)于審計(jì)調(diào)整重要性原則的運(yùn)用

注冊(cè)師審計(jì)一般采取抽查而不是詳查的。對(duì)于抽查范圍和抽查標(biāo)準(zhǔn)的確定，以及查出問(wèn)題是否進(jìn)行調(diào)整或披露的決定，常常取決于其對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的程度。財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果反映的是繼續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、償債能力以及獲利能力，這些通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收益的總量來(lái)反映，而不在于所記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否分厘不差。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)調(diào)整項(xiàng)目的判定應(yīng)根據(jù)重要性原則。審計(jì)上所謂重要性原則，是指在會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息中存在可能導(dǎo)致報(bào)表使用者改變其決策的重大遺漏或錯(cuò)誤。因此，審計(jì)中不是看一項(xiàng)業(yè)務(wù)或一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的絕對(duì)數(shù)的大小來(lái)決定是否要對(duì)其查驗(yàn)或調(diào)整，而是看其占資產(chǎn)總額或凈利潤(rùn)的百分比來(lái)確定其重要性。在會(huì)計(jì)誤差調(diào)整、會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守重要性原則，以減少審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

（七）關(guān)于以前年度所得稅列示問(wèn)題

1．前三年重大會(huì)計(jì)誤差調(diào)整影響利潤(rùn)額， 對(duì)當(dāng)年應(yīng)交所得稅是否調(diào)整。如應(yīng)調(diào)整，則企業(yè)各該年度的所得稅已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定匯算清交完畢，并不需要補(bǔ)交這筆稅款（或退回多交稅款），有背真實(shí)性原則，而且也不易被公司接受；如果不予調(diào)整，則報(bào)表反映各該年度的所得稅率可能偏高或偏低，影響前后期凈利潤(rùn)的可比性。筆者認(rèn)為，對(duì)前幾年的重大誤差而引起的重大差異如偷漏稅等，為穩(wěn)妥起見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門(mén)請(qǐng)示裁定，并取得書(shū)面證據(jù)，或調(diào)整計(jì)稅，或不調(diào)整計(jì)稅。

2．由于政策性調(diào)整影響的利潤(rùn)額， 對(duì)各該年度的所得稅一般均不作調(diào)整，以維護(hù)所得稅的真實(shí)性。前已述及，稅收政策并非會(huì)計(jì)政策，對(duì)企業(yè)而言不具有可選擇性，因此不存在模擬調(diào)整問(wèn)題。

至于擬發(fā)行股票公司按前三年每股凈利乘以一定市盈率核定發(fā)行價(jià)時(shí)，按照證監(jiān)會(huì)現(xiàn)行政策規(guī)定，前三年每股凈利要按公司上市后之稅收政策（例如稅率為15％）重新各年凈利，對(duì)此可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注重要事項(xiàng)中予以揭示。

（八）關(guān)于股份制改組審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系問(wèn)題

《招股說(shuō)明書(shū)的與格式》規(guī)定， "發(fā)行人在招股說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料一節(jié)中應(yīng)提供其不少于最近三年的利潤(rùn)表，不少于最近兩年末的資產(chǎn)負(fù)債表以及不少于最近一年的財(cái)產(chǎn)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)。最近一期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效期為六個(gè)月。

關(guān)于利潤(rùn)表，應(yīng)提供三年或三年又一期的數(shù)據(jù)，如該等公司原已為股份公司的，則還應(yīng)提供利潤(rùn)分配表；如該等公司由其他企業(yè)改組而來(lái)，由于會(huì)計(jì)調(diào)整包括了會(huì)計(jì)誤差調(diào)整、會(huì)計(jì)政策調(diào)整和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整因素，利潤(rùn)分配表就失去了編制的真實(shí)基礎(chǔ)，在這種情況下應(yīng)只編制利潤(rùn)表，不編利潤(rùn)分配表。

關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表，在三年又一期的情況下，由于審計(jì)不僅對(duì)損益項(xiàng)目作了三年又一期的審計(jì)，而且對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目也作了三年又一期的審計(jì)，因此所附資產(chǎn)負(fù)債表既可以三年又一期，也可以兩年又一期。在實(shí)務(wù)工作中，多與利潤(rùn)表時(shí)期相匹配。

關(guān)于財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，在三年又一期的情況下，我們認(rèn)為也只要編制最近一個(gè)年度的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，至于最近又一期，則不需要編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況變動(dòng)表系一張年度報(bào)表，又一期（不足一年）編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表失去編制的合法基礎(chǔ)，如果最近又一期也要編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的，則至少同時(shí)附送最近年度的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

第5篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；財(cái)務(wù)審計(jì)；建設(shè)；預(yù)算；付款審計(jì)；存貨審計(jì)；成本審計(jì)

會(huì)計(jì)信息作為一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息資源，存在較大的需求群體。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪，萌生政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn)，更損害了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，具有極其嚴(yán)重的危害性。當(dāng)今財(cái)務(wù)審計(jì)正在向管理審計(jì)逐漸延伸；管理審計(jì)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，涉及企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)管理的全過(guò)程。文章通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析，提出深化審計(jì)的建議。

一、企業(yè)預(yù)算審計(jì)

1.審計(jì)內(nèi)容。及r了解年度、月度預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)詢問(wèn)和檢查；付款及預(yù)算外費(fèi)用支出是否按照規(guī)定程序進(jìn)行審批；預(yù)算、計(jì)劃是否根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，調(diào)整審批是否到位。

2.審計(jì)涉及的報(bào)表和審計(jì)方法。預(yù)算分析報(bào)表以及付款類會(huì)計(jì)科目，檢查月度預(yù)算分析、月度付款預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外審批情況以及預(yù)算調(diào)整審批情況。

二、銷售與收款審計(jì)

1.審計(jì)內(nèi)容。銷售定價(jià)是否依據(jù)成本傳導(dǎo)機(jī)制進(jìn)行，特價(jià)是否經(jīng)過(guò)特批流程；銷售收款是否進(jìn)行限制，是否不允許收取現(xiàn)金，利用個(gè)人銀行卡收款管理和風(fēng)險(xiǎn)控制是否到位，是否存在業(yè)務(wù)員個(gè)人代收現(xiàn)金或委托他人代收行為；是否及時(shí)進(jìn)行應(yīng)收賬款對(duì)賬，是否存在業(yè)務(wù)員收取客戶銀行承兌匯票未開(kāi)具收據(jù)、已收款挪用情況（包括承兌匯票）；是否存在未開(kāi)票差異，檢查未開(kāi)票原因；業(yè)務(wù)費(fèi)核算是否按照營(yíng)銷政策計(jì)算發(fā)放；壞賬準(zhǔn)備是否按照公司規(guī)定進(jìn)行計(jì)提，是否存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)情況；壞賬審批是否符合制度規(guī)定，依據(jù)是否充分、審批是否到位。

2.審計(jì)涉及的會(huì)計(jì)科目及審計(jì)方法舉例。（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：檢查是否存在已銷售未開(kāi)票現(xiàn)象，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。（2）現(xiàn)金業(yè)務(wù)員不得直接收取現(xiàn)金貨款，必須由客戶直接打到公司賬號(hào)。原則上不得使用個(gè)人卡作結(jié)算，如果使用必須與個(gè)人簽訂合同協(xié)議，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；如果現(xiàn)金賬本記錄出現(xiàn)負(fù)數(shù)，就要小心有可能有“小金庫(kù)”；對(duì)大額現(xiàn)金支付的審批是否授權(quán)審批。（3）銀行存款：印章管理情況，法人章和財(cái)務(wù)專用章必須分開(kāi)管理，如果沒(méi)有分開(kāi)管理或形同虛設(shè)，就要對(duì)現(xiàn)金、銀行存款科目重點(diǎn)詳查；是否每月與銀行對(duì)賬單核對(duì)，是否由會(huì)計(jì)編制銀行余額調(diào)節(jié)表。（4）應(yīng)收票據(jù)：檢查是否建立應(yīng)收票據(jù)臺(tái)賬，是否逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷；應(yīng)收票據(jù)背書(shū)是否規(guī)范，背書(shū)單位公章與手寫(xiě)單位名稱是否一致，是否加蓋了騎縫章；業(yè)務(wù)員收到承兌匯票后有無(wú)移作他用賺取利息，有無(wú)收款單位背書(shū)等。

三、資產(chǎn)與存貨審計(jì)

1.審計(jì)內(nèi)容。固定資產(chǎn)采購(gòu)是否在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)審批，是否根據(jù)發(fā)票和經(jīng)審批的“固定資產(chǎn)領(lǐng)用審批單”入賬。固定資產(chǎn)處置是否上報(bào)審批；固定資產(chǎn)是否定期盤(pán)點(diǎn)，有無(wú)盤(pán)點(diǎn)記錄，必要時(shí)進(jìn)行抽盤(pán)或全面盤(pán)點(diǎn)；是否根據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)狀及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)卡片信息，重點(diǎn)關(guān)注個(gè)人電腦、部門(mén)攝像機(jī)以及相機(jī)、錄音筆等；低值易耗品是否建立臺(tái)賬管理，是否及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，是否定期盤(pán)點(diǎn)，人員變動(dòng)是否及時(shí)辦理移交，重點(diǎn)關(guān)注個(gè)人電子數(shù)碼產(chǎn)品，如移動(dòng)硬盤(pán)、U盤(pán)、個(gè)人計(jì)算器等；存貨資產(chǎn)是否定期盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)盈盤(pán)虧資產(chǎn)是否及時(shí)分析原因進(jìn)行處理，處理是否按照制度流程進(jìn)行報(bào)批；存貨中的積壓物資是否及時(shí)進(jìn)行處理，處理過(guò)程中是否按照規(guī)定流程報(bào)批；檢查倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)及領(lǐng)用票據(jù)，是否存在跨月現(xiàn)象。

2.審計(jì)涉及會(huì)計(jì)科目及審計(jì)方法舉例。（1）原材料：審查原材料實(shí)際采購(gòu)成本中是否包含運(yùn)費(fèi)；存貨資產(chǎn)是否定期盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)盈盤(pán)虧是否及時(shí)分析原因進(jìn)行處理，處理是否按照制度流程進(jìn)行報(bào)批；查詢材料余額，是否存在負(fù)庫(kù)存現(xiàn)象；積壓物資是否及時(shí)進(jìn)行處理，處理過(guò)程中是否按照規(guī)定流程報(bào)批。（2）庫(kù)存商品：是否進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，是否賬實(shí)相符，盤(pán)盈盤(pán)虧是否進(jìn)行審批后的賬務(wù)處理；是否存在負(fù)庫(kù)存現(xiàn)象并查找原因；重點(diǎn)關(guān)注“成本調(diào)整單”，是否存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象。（3）固定資產(chǎn)：檢查固定資產(chǎn)分類是否正確，固定資產(chǎn)折舊年限是否符合制度規(guī)定；是否及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢處理；當(dāng)年增加固定資產(chǎn)是否經(jīng)過(guò)分級(jí)審批；固定資產(chǎn)處置是否上報(bào)審批；電子設(shè)備是否及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，人員離職時(shí)是否交回。（4）累計(jì)折舊：檢查折舊計(jì)提方法是否正確。（5）固定資產(chǎn)清理：檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門(mén)鑒定；固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并按程序?qū)徟还潭ㄙY產(chǎn)清理是否長(zhǎng)期掛賬。（6）低值易耗品：檢查是否建立臺(tái)賬管理；是否及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整；是否定期盤(pán)點(diǎn)；人員變動(dòng)是否及時(shí)辦理移交，特別是個(gè)人電子產(chǎn)品如U盤(pán)、移動(dòng)硬盤(pán)及計(jì)算器等；低值易耗品攤銷方法是否按照公司規(guī)定。（7）在建工程：檢查是否建立在建工程臺(tái)賬；是否存在完工工程長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)現(xiàn)象；檢查在建工程歸集是否規(guī)范，工程與工程間的費(fèi)用分?jǐn)偛扇〉姆椒ㄊ欠窈侠?；檢查工程付款是否按照合同附工程審批單和工程量確認(rèn)單以及發(fā)票，必要時(shí)全面抽查。（8）無(wú)形資產(chǎn)：檢查攤銷是否真實(shí)、合理。

四、生產(chǎn)與成本審計(jì)

1.審計(jì)內(nèi)容。檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品數(shù)量是否和銷售數(shù)量一致，檢查不一致的原因；檢查是否存在手工調(diào)整成本情況；檢查存貨科目是否存在負(fù)數(shù)余額，是否影響當(dāng)期成本；檢查包裝物回收的賬務(wù)處理是否規(guī)范，對(duì)成本核算是否存在影響。

2.審計(jì)涉及會(huì)計(jì)科目及審計(jì)方法舉例。（1）生產(chǎn)成本：檢查成本計(jì)算單是否根據(jù)成本計(jì)算方法正確歸集；重點(diǎn)檢查包裝物核算，是否存在包裝物回收情況中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；是否建立包裝物臺(tái)賬，管理流程是否規(guī)范；成本費(fèi)用分配方法是否恰當(dāng)，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)對(duì)成本是否存在影響。（2）制造費(fèi)用：檢查費(fèi)用歸集是否正確；審閱制造費(fèi)用的明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)；檢查有無(wú)跨期入賬的情況；對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否與收入匹配；檢查有無(wú)人為調(diào)整成本現(xiàn)象。

結(jié)語(yǔ)：

財(cái)務(wù)審計(jì)是開(kāi)展其他審計(jì)的切入點(diǎn)和突破口，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的薄弱點(diǎn)，找到管理的漏洞，提出意見(jiàn)和建議，從而協(xié)助改善經(jīng)營(yíng)管理，確保提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)完成。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的實(shí)施，財(cái)務(wù)審計(jì)不能局限于財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益等方面，更多的應(yīng)該關(guān)注企業(yè)管理中涉及內(nèi)控的方方面面。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：土建工程；造價(jià)審計(jì)；方法研究

隨著社會(huì)的發(fā)展，國(guó)家內(nèi)需的擴(kuò)大，政府采取了保增長(zhǎng)、促發(fā)展的經(jīng)濟(jì)政策。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資力度加大。土建工程的比重不斷加大，為了對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行合理地規(guī)劃，施工單位應(yīng)對(duì)土建工程預(yù)算進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)已成為單位工程施工預(yù)算審計(jì)的重中之重，根據(jù)施工預(yù)算審計(jì)的對(duì)象不同，要求進(jìn)度不同，投資規(guī)模不同，對(duì)其審核的方法、步驟也不一樣，故需要采取有針對(duì)性的審核方法。

一、土建工程造價(jià)審計(jì)概述

1、土建工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)涵

土建工程的造價(jià)審計(jì)是獨(dú)立于建設(shè)單位的，從工程的技術(shù)層面而言，是對(duì)固有資產(chǎn)投資活動(dòng)的合法性、真實(shí)性與效益型進(jìn)行評(píng)價(jià)、檢查和公證的一種監(jiān)督活動(dòng)。具體而言，則是指通過(guò)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并按照相應(yīng)的法律、法規(guī)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)土建工程固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目所花費(fèi)的所有費(fèi)用，實(shí)施全面的監(jiān)督與審核。并通過(guò)監(jiān)督審核的功能，確保固定自稱投資項(xiàng)目在造價(jià)方面的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，以及編制方法的合規(guī)合法性。

土建工程的造價(jià)審計(jì)有廣義和狹義概念上的區(qū)別，廣義上的概念，涵蓋了土建工程的全過(guò)程，包括了預(yù)算階段造價(jià)審計(jì)、施工階段造價(jià)審計(jì)和竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)；而在狹義上的概念，則特指土建工程的結(jié)算造價(jià)審計(jì)。

2、土建工程造價(jià)審計(jì)的意義

（1）合法作用。土建工程的造價(jià)審計(jì)可以對(duì)工程造價(jià)方案是否真實(shí)可靠進(jìn)行審查，并審查出建設(shè)資金使用情況，以及招投標(biāo)過(guò)程中是否合規(guī)與合法。

（2）提高作用。土建工程的造價(jià)審計(jì)，可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目效益進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并促進(jìn)建設(shè)單位總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，反思問(wèn)題進(jìn)而采取良好的措施對(duì)問(wèn)題進(jìn)行預(yù)防解決，以全面提高建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。

（3）趨同作用。開(kāi)展工程造價(jià)審計(jì)是拓展固定資產(chǎn)投資審計(jì)范圍，以及豐富審計(jì)內(nèi)涵的客觀性要求。在國(guó)外尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家，都非常重視對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)工作，因此做好土建工程的造價(jià)審計(jì)，也是與當(dāng)今與國(guó)際形勢(shì)和國(guó)際慣例接軌的必然趨勢(shì)。

二、土建工程造價(jià)審計(jì)方法的特點(diǎn)

土建工程造價(jià)審計(jì)方法的主要特點(diǎn)為動(dòng)態(tài)與靜態(tài)分析、定性與定量分析，以及預(yù)測(cè)與統(tǒng)計(jì)的分析。

1、動(dòng)態(tài)與靜態(tài)的分析

在土建工程造價(jià)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)中與階段中，尤其是工程項(xiàng)目的決策評(píng)價(jià)階段，更需要樹(shù)立動(dòng)態(tài)的思想觀念，對(duì)多種客觀的因素變化進(jìn)行考慮，以計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)概率、內(nèi)部收益率和財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值等方面的結(jié)果。而靜態(tài)分析則是為了更好的對(duì)工程項(xiàng)目企業(yè)當(dāng)前所處的環(huán)境狀態(tài)，以及項(xiàng)目的效益狀況等進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，進(jìn)而對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益能做出初步的判斷。

2、預(yù)測(cè)與統(tǒng)計(jì)分析

預(yù)測(cè)分析是根據(jù)分析工程對(duì)象過(guò)去情況和當(dāng)前實(shí)際情況所采用一定的方法，對(duì)事物為了發(fā)展趨勢(shì)而進(jìn)行推測(cè)、分析和判斷的方法。而統(tǒng)計(jì)分析則是對(duì)分析對(duì)象在現(xiàn)在和過(guò)去的造價(jià)信息進(jìn)行收集、整理、統(tǒng)計(jì)與分析。在土建工程造價(jià)審計(jì)中，經(jīng)常需要采取多種渠道和方法收集大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，包括了區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)和技術(shù)等的統(tǒng)計(jì)資料與造價(jià)信息，進(jìn)而分析、總結(jié)和歸納事物的發(fā)展規(guī)律，并把握住發(fā)展的真正動(dòng)向。

三、工程造價(jià)審計(jì)方法

審計(jì)方法是審計(jì)人員為取得審計(jì)證據(jù)，據(jù)以證實(shí)被審計(jì)事實(shí)的性質(zhì)，作出審計(jì)評(píng)價(jià)而采取的各種專門(mén)技術(shù)手段的總稱。工程造價(jià)審計(jì)方法有很多，筆者以幾種常見(jiàn)的方法為例進(jìn)行論述。

1、重點(diǎn)審核法

重點(diǎn)審核法是抓住工程預(yù)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審查的方法。審核的關(guān)鍵在于：施工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。如磚石結(jié)構(gòu)、鋼筋砼結(jié)構(gòu)和鋼結(jié)構(gòu)等。而對(duì)價(jià)值較低、占投資比例少的分項(xiàng)工程中，如：普通裝飾項(xiàng)目、零星項(xiàng)目等，審核者很容易忽略掉，而把重點(diǎn)放在了與工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)、砼標(biāo)號(hào)、砌筑、抹灰砂漿的標(biāo)號(hào)等。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于重點(diǎn)突出，審查快捷，工作效率好。

2、全面審核法

全面審核法又叫逐項(xiàng)審查法，其具體計(jì)算方法和審查過(guò)程基本等同于編制施工圖預(yù)算，指按照?qǐng)D紙的要求，結(jié)合招投標(biāo)文件、施工合同或協(xié)議、施工技術(shù)資料、設(shè)計(jì)變更通知、現(xiàn)場(chǎng)簽證以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。這種方法常適用于初學(xué)者審核施工圖預(yù)算、投資少的項(xiàng)目、工程內(nèi)容簡(jiǎn)單的項(xiàng)目、建設(shè)單位審核施工單位的預(yù)算等方面。其優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，在審核的預(yù)算中很少出現(xiàn)差錯(cuò)，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)高，雙方的認(rèn)可度也很高；缺點(diǎn)是工作量大，實(shí)質(zhì)上是重復(fù)勞動(dòng)。建設(shè)單位為嚴(yán)格控制工程造價(jià)建設(shè)單位則多采用該方法。

3、對(duì)比審核法

對(duì)比審核法是以總結(jié)分析工程預(yù)結(jié)算資料為前提，總結(jié)同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，并規(guī)劃出用途、結(jié)構(gòu)形式、地區(qū)不一致的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)，再根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分析對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行重新審核。在審計(jì)工作中，可以將建設(shè)和監(jiān)理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較來(lái)分析工程量、造價(jià)是否真實(shí)、合理。

4、分組計(jì)算審核法

分組計(jì)算審核法即相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審核法。將預(yù)算中的各項(xiàng)目、各數(shù)據(jù)進(jìn)行分組，并把相關(guān)的項(xiàng)目規(guī)劃為一組審查或計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量具有相同或相似計(jì)算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的關(guān)系，對(duì)同組中其他某個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度進(jìn)行判斷。這種方式主要運(yùn)用在工程量計(jì)算統(tǒng)籌法中，其優(yōu)點(diǎn)在于方便地計(jì)算出主要工程量，提高審核工程預(yù)算的速度。

此外，還有現(xiàn)場(chǎng)觀察測(cè)量法、市場(chǎng)調(diào)查詢價(jià)法、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法，篩選審查法等等，要根據(jù)具體問(wèn)題具體分析，選用適當(dāng)?shù)膶彶榉椒ǎ玫刈龊霉こ填A(yù)算審計(jì)工作。

四、做好土建工程造價(jià)審計(jì)工作的措施

1、做好準(zhǔn)備工作

審核工程造價(jià)的準(zhǔn)備工作即對(duì)施工圖預(yù)算進(jìn)行清點(diǎn)、歸類、整理，根據(jù)圖紙說(shuō)明準(zhǔn)備有關(guān)圖集和施工圖冊(cè)，熟悉并核對(duì)相關(guān)圖紙，參加技術(shù)交底，熟悉施工組織設(shè)計(jì)，必要時(shí)到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘測(cè)。做好準(zhǔn)備工作應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（1）了解土建工程

土建工程可變性因素較多，部分內(nèi)容施工圖又無(wú)法表示。有的施工企業(yè)開(kāi)工前沒(méi)有編制施工方案，或編了施工方案，但沒(méi)有和建設(shè)單位取得聯(lián)系；或者有圖紙但也沒(méi)有完全執(zhí)行。

因此，預(yù)算審核人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)并及時(shí)了解情況，實(shí)事求是地調(diào)整原編預(yù)算。

（2）了解工程預(yù)算內(nèi)容

收到工程預(yù)算后，應(yīng)該根據(jù)編制內(nèi)容，了解預(yù)算所包括的范圍，如某些配套工程、室外管線、道路、技術(shù)交底等，是否包括在所編制的預(yù)算中。預(yù)算定額是否符合施工合同規(guī)定或工程性質(zhì)。如果該工程預(yù)算沒(méi)有填寫(xiě)編制說(shuō)明，則應(yīng)從預(yù)算內(nèi)容中了解本預(yù)算所采用的定額。審核人員遇到工程有中有補(bǔ)充單價(jià)時(shí)，應(yīng)深入現(xiàn)場(chǎng)，了解所提資料的是否屬實(shí)，應(yīng)與施工企業(yè)人員一起研究，調(diào)整補(bǔ)充單價(jià)。

（3）熟悉有關(guān)規(guī)定

預(yù)算審核人員應(yīng)熟悉國(guó)家和地區(qū)制定的有關(guān)預(yù)算定額、工程量計(jì)算規(guī)則、材料信息價(jià)格以及各種費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，既要審核重復(fù)列項(xiàng)或多算了的工程量，也應(yīng)審核漏項(xiàng)或少算了工程量，還應(yīng)注意工程量計(jì)算單位是否和預(yù)算定額一致。

2、把好審計(jì)工作的重要關(guān)口，做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)

（1）工程審計(jì)的基礎(chǔ)和前提：合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件審核

應(yīng)仔細(xì)研究合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件，確定工程價(jià)款的結(jié)算方式。對(duì)簽訂的補(bǔ)充協(xié)議。大多數(shù)的補(bǔ)充協(xié)議都會(huì)對(duì)合同的結(jié)算調(diào)價(jià)條款進(jìn)行補(bǔ)充或更改，一般情況下施工單位會(huì)進(jìn)一步讓利，但也有個(gè)別工程建設(shè)單位會(huì)給出增加工程價(jià)款的條件，特別是政府投資工程。審計(jì)工作應(yīng)嚴(yán)格審計(jì)這一部分。

（2）工程審計(jì)的根本：工程量的審核

對(duì)工程量進(jìn)行審計(jì)，首先要熟悉圖紙，再根據(jù)工作細(xì)致程度的需要、時(shí)間的要求和審計(jì)人力資源情況，結(jié)合工程的大小、圖紙的簡(jiǎn)繁選擇審核方法。采用合理的審核方法不僅能達(dá)到事半功倍的效果，而且直接關(guān)系到審核的質(zhì)量和效率。審計(jì)方法主要全面審核法、重點(diǎn)審核法、對(duì)比審核法、分組計(jì)算審核法、篩選法等。要特別重視施工組織設(shè)計(jì)，即技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)在工程審計(jì)中的作用。

（3）審計(jì)重點(diǎn)：材料價(jià)格和定額子目套用

材料價(jià)格是影響工程總造價(jià)的敏感因素，是工程造價(jià)的重要組成部分，直接影響到工程造價(jià)的高低。原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場(chǎng)簽證確定材料價(jià)格。合同約定不予調(diào)整的，審計(jì)時(shí)不應(yīng)調(diào)整；合同約定按施工期間信息價(jià)格調(diào)整的，可以根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整，審計(jì)中要重視市場(chǎng)調(diào)查。對(duì)施工單位通過(guò)高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、補(bǔ)充定額子目來(lái)提高工程造價(jià)。在審核時(shí)一定要嚴(yán)格審核。

（4）審計(jì)成功的保障：簽證的審核

第7篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

關(guān)鍵詞：防范工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)審計(jì)是指對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目投資所進(jìn)行的審核定價(jià)。工程造價(jià)審計(jì)具有外部敏感性強(qiáng)、專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍廣、審計(jì)環(huán)境復(fù)雜等業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。

工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施工程造價(jià)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，它貫穿于項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收和投資運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。究其原因，分別來(lái)自施工單位、建設(shè)單位。應(yīng)該說(shuō)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)工作開(kāi)始前就已存在的。作為對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的防范，審計(jì)所能做的就是認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備工作，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度情況和施工單位的誠(chéng)信度，從而有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。在工程造價(jià)審計(jì)工作中，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。要注重抓好以下五個(gè)環(huán)節(jié)。

一是把好合同協(xié)議審核關(guān)，這是基礎(chǔ)

應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同條款的合理性，是否存在責(zé)權(quán)利不平等；關(guān)注合同條款的嚴(yán)肅性和合同條款前后的一致性；關(guān)注補(bǔ)充合同與招標(biāo)文件、原合同的一致性，強(qiáng)化對(duì)施工合同的規(guī)范化管理，真正從質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)三方面對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行有效控制。

二是把好工程量計(jì)算關(guān)這是工程審計(jì)的根本

施工單位一般會(huì)通過(guò)虛報(bào)工程量，改頭換面。重復(fù)計(jì)算工程量來(lái)增加工程造價(jià)。去偽存真核減工程量是降低工程造價(jià)的基本手段。工程量審計(jì)方法主要有全面審核法、重點(diǎn)審核法、對(duì)比審核法、分組計(jì)算審核法、篩選法等，對(duì)隱蔽工程主要是通過(guò)查閱隱蔽工程驗(yàn)收資料來(lái)確定其真實(shí)情況。在工程量審核中，要關(guān)注施工變更單的審核。主要審查手續(xù)是否符合程序要求，簽字是否齊全有效，內(nèi)容是否真實(shí)合理，費(fèi)用是否應(yīng)該由甲方承擔(dān)，同時(shí)復(fù)核計(jì)算方法是否正確、工程量是否屬實(shí)、單價(jià)是否合理。

三是把好套用定額關(guān)，這是審計(jì)的重點(diǎn)

施工單位在套用定額時(shí)一般會(huì)通過(guò)高套定額子目、重復(fù)套用定額子目、調(diào)整定額含量和補(bǔ)充定額子目來(lái)提高工程造價(jià)。在審核套用預(yù)算單價(jià)時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：對(duì)直接套用定額單價(jià)的審核時(shí)，注意采用的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙的要求是否一致，工程項(xiàng)目是否變相重復(fù)。對(duì)換算的定額單價(jià)審核時(shí)，要注意換算內(nèi)容是否允許換算。允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分，換算的方法是否正確。補(bǔ)充定額單價(jià)的審核，則主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料種類、含量、預(yù)算價(jià)格、人工工日含量、單價(jià)及機(jī)械臺(tái)班種類、含量、單價(jià)是否科學(xué)合理。

四是把好材料差價(jià)審核關(guān)，這是工程造價(jià)審計(jì)的關(guān)鍵

原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場(chǎng)簽證確定材料價(jià)格。合同約定不予調(diào)整的，審計(jì)時(shí)不應(yīng)調(diào)整；合同約定按施工期間信息價(jià)格調(diào)整的，可以根據(jù)施工日志及施工技術(shù)資料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間，有些工程工期較長(zhǎng)，或有階段性停工的，可根據(jù)各種材料的使用時(shí)期采用使用期間的平均信息價(jià)。對(duì)于信息價(jià)中沒(méi)有的，或甲方?jīng)]有簽證的材料價(jià)格，需要平時(shí)對(duì)材料價(jià)格收集積累，必要時(shí)可以三方一起進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)確定。新晨

第8篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

摘要：隨著財(cái)政體制改革深化，很多地區(qū)的教育系統(tǒng)已全面推行會(huì)計(jì)集中核算。會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)施，會(huì)伴隨著自身的特點(diǎn)對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生新要求，使教育部門(mén)內(nèi)部審計(jì)工作充滿了新挑戰(zhàn)，因此我們需要對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后的內(nèi)部審計(jì)思路、方法、程序、規(guī)范做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)集中核算；內(nèi)部審計(jì)；影響；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)集中核算制度和內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容及聯(lián)系

（一）會(huì)計(jì)集中核算制度和內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容

1.什么是會(huì)計(jì)集中核算？會(huì)計(jì)集中核算，是對(duì)不改變自主權(quán)的單位內(nèi)部職能實(shí)行了集中管理，統(tǒng)一核算，大大提升了核算進(jìn)程，從一定的程度上提高了工作效率。會(huì)計(jì)集中核算需要遵循預(yù)算管理體制不變?cè)瓌t，年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算有上級(jí)財(cái)政部門(mén)通過(guò)審核以后，批復(fù)給各單位部門(mén)，并送往會(huì)計(jì)核算中心。同時(shí)，各個(gè)行政事業(yè)單位也要遵循資金的使用權(quán)，財(cái)務(wù)的所有權(quán)以及審批權(quán)不變，會(huì)計(jì)集中核算仍遵循一個(gè)會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體。各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出由單位自己審批并承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。

2.會(huì)計(jì)集中核算的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行衡量。（1）看是否減少了會(huì)計(jì)人數(shù)，提高了核算效率。提高核算效率是集中核算的目標(biāo)之一，通過(guò)集中核算實(shí)踐，一般來(lái)說(shuō)一名會(huì)計(jì)平均可以完成10 個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算，效率明顯。（2）看是否有利于原來(lái)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。會(huì)計(jì)中心往往僅提供月報(bào)，這樣原單位領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)掌握本單位財(cái)務(wù)狀況，單位業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到一定影響。（3）從會(huì)計(jì)核算中心角度看，中心的會(huì)計(jì)并不參與單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)票據(jù)來(lái)判斷，看報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備、票據(jù)是否合法有效。

（二）會(huì)計(jì)集中核算與內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，原單位對(duì)于資金的所有權(quán)和分配權(quán)以及行使的職能權(quán)利不變，對(duì)于財(cái)務(wù)管理機(jī)制，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的核算及監(jiān)督相互分離，相互補(bǔ)充，成為獨(dú)特一體的會(huì)計(jì)管理形式。會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)行，對(duì)于內(nèi)審工作產(chǎn)生了很大的影響，改變了內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，主要體現(xiàn)為：注重外圍調(diào)查，擴(kuò)延審計(jì)范圍，實(shí)物清查等工作。糾正了審計(jì)以往的“差錯(cuò)糾弊”的工作重心，在審查過(guò)程之中，可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行不斷地改進(jìn)，不斷創(chuàng)新，聽(tīng)取不同意見(jiàn)，明確分工，相互合作，相互配合，達(dá)到內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一依法完成。

二、教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響

（一）內(nèi)審工作內(nèi)容無(wú)法適應(yīng)新形式要求

目前教育局內(nèi)部審計(jì)工作，主要包括教育系統(tǒng)各單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任校長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。僅此兩類審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形式要求，內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)資金效益、管理風(fēng)險(xiǎn)、制度健全等方面的有效評(píng)價(jià)，才能適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立設(shè)置，它是一個(gè)單位內(nèi)部的用于對(duì)本單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審查的重要部門(mén)，主要用來(lái)對(duì)本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)進(jìn)行審查，同時(shí)對(duì)檢查的結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并提出獨(dú)立的建議和意見(jiàn)，目的是幫助本單位各個(gè)部門(mén)合法經(jīng)營(yíng)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)。在機(jī)構(gòu)、部門(mén)精簡(jiǎn)后，各市區(qū)教育局幾乎都沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有的區(qū)教育局內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門(mén)是兩塊牌子一套班子，而核算中心工作又受財(cái)務(wù)科領(lǐng)導(dǎo)，這樣就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)科集核算中心、內(nèi)審科于一體，產(chǎn)生既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員的現(xiàn)象；還有些區(qū)教育局將內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)置于監(jiān)察室，而監(jiān)察人員多半是紀(jì)檢政工干部出身，不具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)及審計(jì)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)手段。這樣的合并機(jī)構(gòu)均不能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待加強(qiáng)

審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對(duì)人員的要求很高，既要是專才，也必須是通才，一方面要熟悉審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)要掌握法律知識(shí)，包括經(jīng)濟(jì)法、稅法、國(guó)際法以及國(guó)家發(fā)方針、政策等。目前各區(qū)教育局內(nèi)部審計(jì)人員絕大部分是由核算中心現(xiàn)任會(huì)計(jì)人員特邀兼職，不僅缺乏工作獨(dú)立性而且沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的、專業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)，知識(shí)面局限于財(cái)務(wù)方面，缺乏相關(guān)的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)手段，使得我們的內(nèi)部審計(jì)工作多從憑證和賬面查找問(wèn)題，很難從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（四）責(zé)任界定容易模糊

進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算，使得會(huì)計(jì)責(zé)任的界定易于模糊，與會(huì)計(jì)法的規(guī)定不易協(xié)調(diào)。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。而會(huì)計(jì)集中核算在一定程度上可能改變了主體資格，相應(yīng)的權(quán)利也會(huì)發(fā)生改變，例如監(jiān)督權(quán)、核算權(quán)等。審計(jì)部門(mén)如果查出問(wèn)題，例如核算問(wèn)題等，究竟由誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任，這個(gè)沒(méi)有明確的說(shuō)法，如何處理也沒(méi)有明確說(shuō)法，這樣必然導(dǎo)致責(zé)任與權(quán)利不統(tǒng)一，無(wú)疑加大了審計(jì)難度，也加大了處理難度。

（五）新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的提高

新的財(cái)經(jīng)制度和財(cái)務(wù)管理模式要求內(nèi)審工作也必須不斷跟進(jìn)和發(fā)展。原始的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是注重事后審計(jì)，但經(jīng)過(guò)教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算職能，規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核也越來(lái)越嚴(yán)格，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性也在明顯提高，事后審計(jì)意義已不大，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)移到事前和事中審計(jì)。

三、教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，內(nèi)部審計(jì)的工作方向與對(duì)策

（一）正確處理好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是服務(wù)職能和監(jiān)督職能的統(tǒng)一。既強(qiáng)調(diào)監(jiān)督功能，也強(qiáng)調(diào)服務(wù)功能，當(dāng)然監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。在面對(duì)外部對(duì)象的時(shí)候必然強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性,在對(duì)內(nèi)部時(shí)更強(qiáng)調(diào)審計(jì)的監(jiān)督職能,其實(shí)無(wú)論是監(jiān)督職能還是服務(wù)職能，歸根結(jié)底都是為審計(jì)對(duì)象服務(wù)的。

（二）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)獨(dú)立性

必須按照獨(dú)立性的要求科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)必須配備有專職的內(nèi)審人員。對(duì)于內(nèi)設(shè)部門(mén)精簡(jiǎn)和人手不足的問(wèn)題，我們可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣既可以解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員少任務(wù)重的矛盾又可以提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

為適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求，需要我們建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。從三個(gè)方面打造內(nèi)部審計(jì)人員：一是深化內(nèi)部審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，知識(shí)面較窄，不能適應(yīng)日益發(fā)展的內(nèi)審工作的需要；二是突出內(nèi)部審計(jì)人員思維模式的打造。三是審計(jì)也是一種溝通交流的過(guò)程，所以內(nèi)部審計(jì)人員必須有良好的溝通能力，要善于和單位內(nèi)部人員以及外部人員保持良好的溝通，這樣才能有助于問(wèn)題的解決。

(四)調(diào)整思路，改進(jìn)方法，打開(kāi)內(nèi)部審計(jì)新局面

會(huì)計(jì)集中核算后，什么都要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整是第一位的，沒(méi)有調(diào)整也無(wú)法體現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)。調(diào)整主要包括以下幾個(gè)方面：一是手段調(diào)整，在信息化的今天，要大力使用計(jì)算機(jī)，例如云計(jì)算等，為審計(jì)提高效率；二是加強(qiáng)外圍審計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算前的內(nèi)部審計(jì)主要審查本單位財(cái)務(wù)部門(mén)提供的資料，而主要精力集中于自身材料，往往很難拓展思路，也很難有什么好的審計(jì)結(jié)果能幫助企業(yè)拓展思路，提高效率，而會(huì)計(jì)集中核算后的內(nèi)部審計(jì)，可以更加全面的反應(yīng)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，以為可以采用更加豐富的審計(jì)手段和方法，如實(shí)物清查、追蹤審計(jì)等。三是要充分的利用會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)，在對(duì)情況全面掌握的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)管理和制度上所存在的問(wèn)題，并提出解決的方法。四是要變傳統(tǒng)的、以賬目為基礎(chǔ)的普查式審計(jì)為綜合的、滲入式的審計(jì)；要變傳統(tǒng)的防錯(cuò)糾弊式的審計(jì)為績(jī)效審計(jì)和制度基礎(chǔ)性審計(jì)；要變檢查財(cái)務(wù)收支合法、合規(guī)性的審計(jì)為完整性、真實(shí)性和效益性審計(jì)；要變傳統(tǒng)的詳查法、審閱法、核對(duì)法為分析法、抽查法。

五)實(shí)時(shí)調(diào)整審計(jì)工作重點(diǎn)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算在一定程度上加強(qiáng)了對(duì)各個(gè)單位的財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，規(guī)范了學(xué)校的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)這一變化，審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)有所調(diào)整，尤其要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)形成對(duì)比分析，為教育行政部門(mén)和學(xué)校管理者提供有效的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)信息，提出改善內(nèi)部管理建議的依據(jù)；加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，與定期審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)以及離任審計(jì)相結(jié)合，形成長(zhǎng)效機(jī)制。

(六)對(duì)審計(jì)的方式、方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

審計(jì)方式有單兵作戰(zhàn)和聯(lián)合審計(jì)等，對(duì)一般的問(wèn)題可以采取單兵方式，而對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、難點(diǎn)問(wèn)題單兵作戰(zhàn)的效果就不會(huì)理想，采取聯(lián)合作戰(zhàn)的方式效果應(yīng)該更好。聯(lián)合作戰(zhàn)有助于實(shí)現(xiàn)資源的共有以及信息的共享，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)速度，都具有重要意義。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的積極作用是不可否認(rèn)的，但也不能忽視它給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的影響。研究教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，是要讓會(huì)計(jì)集中核算制度沿著良性的、健康的軌道發(fā)展，以更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，使之真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]何平. 會(huì)計(jì)集中核算后對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響及對(duì)策[J].中國(guó)勘察設(shè)計(jì),2008,08:52-55.

[2]戴曉雯.實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響與對(duì)策[J].時(shí)代金融,2011,12:18.

第9篇：審計(jì)調(diào)整方法范文

一、履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)，明確審計(jì)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。有兩方面的含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的合法性負(fù)責(zé)。合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，按實(shí)際審計(jì)情況和結(jié)果，出具規(guī)范的審計(jì)報(bào)告，證明被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允及會(huì)計(jì)處理方法是否一致，就盡到了自己的責(zé)任，審計(jì)質(zhì)量就是合格的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所就可以拒絕相關(guān)的法律訴訟。正確理解審計(jì)責(zé)任必須明確以下兩點(diǎn)。

1　公眾的期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)有差距

注冊(cè)會(huì)計(jì)師以維護(hù)社會(huì)公眾經(jīng)濟(jì)利益為己任，被稱之為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士”。很多社會(huì)公眾特別是證券持有者，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期望過(guò)高，認(rèn)為既然注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)就應(yīng)保證會(huì)計(jì)報(bào)表萬(wàn)無(wú)一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，由于各種原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保證經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)報(bào)表不存在任何差錯(cuò)，各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)只是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供合理保證。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第九條明確指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程序，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效果所做出的承諾”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以不能保證其所審的會(huì)計(jì)報(bào)表萬(wàn)無(wú)一失，主要因?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，抽取一定的樣本進(jìn)行審查，根據(jù)對(duì)樣本審查的結(jié)果推斷總體的特征，最后對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。很顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證未被抽查的會(huì)計(jì)資料中不存在任何差錯(cuò)和舞弊，因而也就不能保證會(huì)計(jì)報(bào)表絕對(duì)準(zhǔn)確、可靠。另外，為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度可信賴程度所執(zhí)行的符合性測(cè)試也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分了解和評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，制定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序。如果符合性測(cè)試的結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制制度健全有效、可以信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、范圍，提高審計(jì)工作的效率，否則，應(yīng)擴(kuò)大抽樣的范圍增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。但是，當(dāng)被審計(jì)單位管理人員串通舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使運(yùn)用了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，也很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效的事實(shí)，而錯(cuò)誤地信賴它以至得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。所以說(shuō)，社會(huì)公眾不能期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能查出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，也不能因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表中未查出的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

2　審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任

明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，必須正確認(rèn)識(shí)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任。即使發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)，也不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任是完全不同的兩種責(zé)任，二者的聯(lián)系表現(xiàn)為會(huì)計(jì)與審計(jì)的聯(lián)系。另一方面，二者的法律依據(jù)不同：會(huì)計(jì)責(zé)任由《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定；而審計(jì)責(zé)任是由《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。另一方面，二者也存在密不可分的關(guān)系。首先，被審計(jì)單位是否正確和充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任充分履行的難易程度，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任。當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任履行得正確充分，內(nèi)部控制制度健全，會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大差錯(cuò)少、甚至沒(méi)有，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要采用簡(jiǎn)單的審計(jì)程序，獲取較少的審計(jì)證據(jù)，就足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出正確的審計(jì)意見(jiàn)，充分履行審計(jì)責(zé)任。但如果被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任履行得不充分，內(nèi)部控制制度存在缺陷，會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)項(xiàng)目多且隱蔽。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須花費(fèi)更多的時(shí)間和精力，實(shí)施更為復(fù)雜的審計(jì)程序，抽取更多的樣本審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的固有限制，報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)項(xiàng)目就難以查清，也就難以充分發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)，從而使審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性難以得到保證，導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任難以充分履行，從而加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)甚至承擔(dān)民事責(zé)任的可能。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，也稱期后事項(xiàng)，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，即12月31日結(jié)賬日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)限定在一個(gè)特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)，它是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補(bǔ)充或說(shuō)明。理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需注意兩點(diǎn)。

1　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。對(duì)上市公司而言，在這個(gè)期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以報(bào)告年度次年的1月1日起，但應(yīng)以哪個(gè)日期為截止日期?通常而言，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。實(shí)際對(duì)外公布自通常不早于董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外公布的日期。

2　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類：一類是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)：一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。前者稱為調(diào)整事項(xiàng)，后者稱為非調(diào)整事項(xiàng)。所謂調(diào)整事項(xiàng)，是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，以確定是否屬于調(diào)整事項(xiàng)。所謂非調(diào)整事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生的事項(xiàng)，不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但為了對(duì)外提供更有用的會(huì)計(jì)信息，必須以適當(dāng)?shù)姆绞脚哆@類事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn) 為：在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。

兩類事項(xiàng)的區(qū)別在于：調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)作出進(jìn)一步說(shuō)明：而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)的報(bào)出日之前才發(fā)生。兩類事項(xiàng)的共同點(diǎn)在于：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存在或發(fā)生的，對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果都將產(chǎn)生重大影響。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表意見(jiàn)。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)審計(jì)責(zé)任

無(wú)論調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，都要充分關(guān)注，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審計(jì)，使得被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表客觀公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是，對(duì)不同時(shí)段發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，審計(jì)責(zé)任是不同的。

1　在資產(chǎn)負(fù)債表日和審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還沒(méi)有離開(kāi)被審計(jì)單位，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表：對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，建議被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。重要的事項(xiàng)，另外編制補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表，將期后事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)報(bào)表期間發(fā)生的事實(shí)加以說(shuō)明。如果被審計(jì)單位拒不采納，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，考慮審計(jì)意見(jiàn)的類型，視后期事項(xiàng)可能給報(bào)表使用人造成的影響，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2　在審計(jì)報(bào)告日和會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之間獲知的期后事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤工作已經(jīng)結(jié)束，對(duì)于這個(gè)期間的期后事項(xiàng)，無(wú)論哪類事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)管理當(dāng)局討論，必要時(shí)，追加實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，來(lái)確定期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。

3　在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)