對(duì)消費(fèi)稅的理解精選(九篇)

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第1篇：對(duì)消費(fèi)稅的理解范文

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》教材的第4章至第7章為稅收板塊，其中第4章是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度，涉獵的背景知識(shí)就十分豐富。如：增值稅稅率和征收率的問題，與民生相關(guān)的是食用鹽和鮮奶，目前的規(guī)定是食用鹽可劃歸低稅率征收產(chǎn)品，鹽包括工業(yè)鹽和其他鹽，我國(guó)目前的食用鹽主要是礦鹽，原因是海洋環(huán)境污染嚴(yán)重，海鹽的食用有風(fēng)險(xiǎn)。2011年3月，日本福島地震造成核污染后，曾造成浙江省的部分居民在商場(chǎng)排隊(duì)搶購(gòu)食鹽，原因是有傳言：我國(guó)的東海與日本周邊的水域是相連的，核污染會(huì)造成食用鹽污染。其實(shí)，青海的茶卡鹽場(chǎng)能保證目前我國(guó)人口數(shù)的70年用鹽量。通過(guò)時(shí)事介紹，有助于學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握。鮮奶的情況同樣精彩，上世紀(jì)80年代，百姓喝牛奶很難，聯(lián)合國(guó)曾對(duì)我國(guó)進(jìn)行援助，提供了脫脂奶粉來(lái)幫助我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)奶制品，緩解居民的需求。而當(dāng)下的情況是奶制品應(yīng)有盡有。從不夠用到供過(guò)于求，鮮奶的稅率就從13%的低稅率上調(diào)到17%的基本稅率，不再有優(yōu)惠。

二、有關(guān)消費(fèi)稅的背景知識(shí)

近年來(lái)，消費(fèi)稅的情況變化快，背景知識(shí)的講解能使學(xué)生理解消費(fèi)稅的稅目。14年版教材中，消費(fèi)稅稅目是14大類，其中：“酒與酒精”是消費(fèi)稅的第2個(gè)稅目，子目有5個(gè)，對(duì)于白酒、黃酒、啤酒、酒精，學(xué)生都有直觀的、具體的“影像”，“子目4”是“其他酒”，由于范圍寬大，不易直接認(rèn)識(shí)。教師可用杭州市的建德五加皮酒為例，“嚴(yán)東關(guān)”、“致中和”都是著名品牌，杭科院的一部分教師來(lái)自位于建德的嚴(yán)州師范，說(shuō)起五加皮酒，愛如珍寶。五加皮酒不是白酒，是藥酒，與果酒等一起歸入“子目4—其他酒”。根據(jù)財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，2014年12月1日起，酒精不再征收消費(fèi)稅，2015年版的教材中，消費(fèi)稅的第2大類名稱是“酒”。將近2年的教材進(jìn)行對(duì)比，學(xué)生更容易理解當(dāng)下的稅遷。高職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生里，女生的比例相當(dāng)高，2013級(jí)、2014級(jí)的12個(gè)班級(jí)，一般女生的比例是80%以上，她們對(duì)消費(fèi)稅“稅目3—化妝品”、“稅目4—貴重首飾珠寶玉石”，有直接的體會(huì)，可舉2-3個(gè)實(shí)例，如：珠寶、玉石是包括鉆石、珍珠、琥珀、珊瑚四個(gè)常見品種。其余的青金石、歐泊石、尖晶石、綠柱石等品名略講。隨著社會(huì)進(jìn)步，青年人渴望掌握車駕，2014年版教材里，消費(fèi)稅“稅目6—成品油”、“稅目7—汽車輪胎”、“稅目8—摩托車”、“稅目9—小汽車”都與車駕有關(guān)。學(xué)生們對(duì)于汽油、柴油，有明確的概念，而其余油品則陌生，如：航空煤油，與普通煤油不一樣，以前的煤油爐所用的煤油，是含雜質(zhì)較多的油，航空煤油極為清純，過(guò)去，杭州的絲織廠在織造綢緞時(shí)，因織造機(jī)器保養(yǎng)不善，生產(chǎn)中難免有污漬染上產(chǎn)成品，只要用航空煤油在污染區(qū)擦拭，污漬會(huì)蹤影全無(wú)，且油氣會(huì)很快揮發(fā)，產(chǎn)品卻毫發(fā)無(wú)損。學(xué)生們聽到這些知識(shí)，很新奇，會(huì)記入筆記里。2015年版的教材里，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，取消第7子目“汽車輪胎”，最新教材的消費(fèi)稅是13稅目。同時(shí)，“稅目6—成品油”的第1子目汽油中，取消含鉛汽油、無(wú)鉛汽油的分類。“稅目8—摩托車”中，子目1—?dú)飧兹萘浚ㄅ艢饬浚┰?50毫升以下的摩托車，取消征收。2014年，國(guó)際油價(jià)波動(dòng)大，國(guó)內(nèi)油品價(jià)格隨之不斷調(diào)價(jià)，消費(fèi)稅則多次調(diào)整，這時(shí)，可發(fā)揮學(xué)生的能動(dòng)性，用網(wǎng)絡(luò)查找成品油的消費(fèi)稅，自己來(lái)獲得第1手資料，而不是教師的講授渠道來(lái)獲得。小汽車是消費(fèi)稅的課稅對(duì)象，品種多。杭州市是旅游城市，出租車司機(jī)分為白班夜班的兩班制，一般在下午4時(shí)許要進(jìn)行交班，在此之前還要把油箱加滿，造成下午3時(shí)左右就難以打車了，只有純電動(dòng)小汽車不在此列。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》，電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍，這是國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的需要，從稅收的減免稅政策上加以體現(xiàn)。學(xué)生們聽講后，在工作和生活中會(huì)關(guān)注。

三、其他稅種的背景知識(shí)

教材的第六章是其他稅收法律制度，2014年版教材里的第8節(jié)資源稅里，原來(lái)是原油、天然氣兩個(gè)稅目進(jìn)行從價(jià)計(jì)征，其余從量計(jì)征。2015年版的教材中，“稅目3—煤炭”中，第1子目“焦煤”從2014年12月1日起，改為從價(jià)計(jì)征，稅率是2%—10%，其他煤炭仍是從量計(jì)征。這反映了煤炭的價(jià)格在波動(dòng)，從價(jià)計(jì)征更合理。第10節(jié)是介紹4個(gè)稅種的其他相關(guān)稅收法律制度，第4個(gè)稅名是煙葉稅，我國(guó)實(shí)行的是煙草專賣制度，納稅人一定是單位，不是個(gè)人。

四、結(jié)語(yǔ)

第2篇：對(duì)消費(fèi)稅的理解范文

關(guān)鍵詞：奢侈品 奢侈品范圍 奢侈品消費(fèi)稅 經(jīng)濟(jì)發(fā)展

關(guān)于奢侈品的定義及范圍界定

奢侈品古來(lái)有之，是人們消費(fèi)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，或者說(shuō)是人們消費(fèi)品中的高檔成份，人們通常將其理解為一般人消費(fèi)不起的高檔消費(fèi)品。如何將其較好準(zhǔn)確地定義并界定其范圍，是關(guān)于它的一系列實(shí)質(zhì)性問題解決的關(guān)鍵。

《辭?！穼?duì)奢侈釋義為：不節(jié)儉；過(guò)分，過(guò)多，如奢望、奢愿；闊，夸大?！断M(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》的解釋為，奢侈消費(fèi)品：又稱奢侈消費(fèi)資料。消費(fèi)品的對(duì)稱。它是指同收入相比，其需求按更大比例增加的那部分消費(fèi)品。奢侈品所涵蓋的范疇隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和消費(fèi)者收入水平的提高而變化。一定時(shí)期的奢侈品可能成為另一時(shí)期的生活必需品?！吨袊?guó)大百科全書》/經(jīng)濟(jì)學(xué)卷解釋“消費(fèi)資料”時(shí)稱：消費(fèi)資料分為必要消費(fèi)資料和奢侈消費(fèi)資料。奢侈消費(fèi)資料一般用于滿足剝削階級(jí)過(guò)奢侈生活的需要。

根據(jù)辭典的釋義和對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的分析，撇開其政治和道德意義，我們認(rèn)為：奢侈品（奢侈消費(fèi)品）是人們消費(fèi)結(jié)構(gòu)中最高級(jí)別的消費(fèi)品，它具有以下涵義和特征：它是資源稀缺之物，可能無(wú)替代品；即使有替代品，但是同類產(chǎn)品中的高檔或頂級(jí)產(chǎn)品；非普通大眾的必需品，而是少數(shù)公眾的提升生活水平的消費(fèi)品；其本身成本高，但其市場(chǎng)價(jià)格可能超過(guò)其成本的數(shù)倍；具有象征性特征，可顯示消費(fèi)者的富有程度、地位高低、價(jià)值觀念及生活方式等；具有時(shí)代性特征。奢侈品是時(shí)代的產(chǎn)物，或者說(shuō)是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)物。在不同的時(shí)代，奢侈品的界定是有顯著差異的。

具有極強(qiáng)的文化性特征。奢侈品既是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)物，也是一個(gè)時(shí)代文化條件的產(chǎn)物，必定會(huì)烙上時(shí)代文化的印記。比如在其外觀造型設(shè)計(jì)、色澤、包裝裝潢、品牌等方面會(huì)充分展示時(shí)代文化的特征。

奢侈品的種類中，既有有形產(chǎn)品，也有無(wú)形產(chǎn)品。在現(xiàn)代社會(huì)中，無(wú)形奢侈品有增長(zhǎng)的趨勢(shì)，這些產(chǎn)品蘊(yùn)藏的是精神文化的東西，能給人們非常的精神文化享受，它可能表現(xiàn)為某些行為過(guò)程等，如高水準(zhǔn)的跨國(guó)旅游至太空旅游，高水準(zhǔn)的藝術(shù)表演會(huì)或比賽等。

具有層次性特征。這一特征取決于兩種因素。一是具有替代性的商品本身的質(zhì)量檔次及價(jià)格檔次，二是消費(fèi)者收入水平或購(gòu)買力水平的層次。有的商品可能對(duì)所有的消費(fèi)者均為奢侈品，但有的商品對(duì)低收入者來(lái)說(shuō)是奢侈品，而對(duì)高收入者來(lái)說(shuō)則不是。比如，法拉利跑車對(duì)所有消費(fèi)者來(lái)說(shuō)均為奢侈品，而價(jià)值5萬(wàn)元左右的小汽車對(duì)低收入者（貧困者）是奢侈品，對(duì)高收入者則不是。

從性質(zhì)或者說(shuō)使用價(jià)值確定奢侈品相對(duì)容易，難的是如何從價(jià)值或價(jià)格上確定。

關(guān)于奢侈品的價(jià)值分析和價(jià)格確定

《消費(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》在第63頁(yè)認(rèn)為奢侈商品是其需求的價(jià)格彈性（|Eii|）在數(shù)值上大于1的商品。奢侈商品的需求量Xi對(duì)其價(jià)格變動(dòng)反應(yīng)敏感，在其他條件不變時(shí)，當(dāng)其價(jià)格變動(dòng)率為1%時(shí)，其需求量按相反方向的變動(dòng)率大于1。如果商品i為奢侈商品，即：|Eii|＞1則奢侈商品i的支出與其價(jià)格Pi按反方向變動(dòng)，這是因?yàn)椋?/p>

家庭小轎車等奢侈商品的價(jià)格和需求的變動(dòng)趨勢(shì)便是例證。

決定奢侈商品的需求量的另一重大因素是消費(fèi)者的收入。我們可用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的需求的收入彈性原理進(jìn)行分析。需求的收入彈性是商品的需求量對(duì)消費(fèi)者收入變化作出反應(yīng)的程度，其大小可用需求量變的百分?jǐn)?shù)/收入變的百分?jǐn)?shù)即需求的收入彈性系數(shù)來(lái)衡量。若由EM代表需求的收入彈性系數(shù)，Q為最初的需求量，M為最初的收入，ΔQ為需求量的一次變動(dòng)量，ΔM為收入的一次變動(dòng)量，則：EM=（ΔQ/Q）/（ΔM/M）。當(dāng)EM>1，則商品具有高收入彈性，這種商品稱之為奢侈商品或高檔商品；當(dāng)01且其市場(chǎng)價(jià)格高于同一時(shí)期、同一市場(chǎng)的同類產(chǎn)品的平均價(jià)格10倍以上的商品確定為奢侈商品比較合適。為何如此，我們將在后面進(jìn)一步論證。

奢侈商品消費(fèi)稅的征管

高盛公司倫敦總部的分析報(bào)告顯示，2003年的中國(guó)的奢侈品市場(chǎng)已大20億美元，占全球銷售總額650億美元的3%，其上升幅度已位居全球之首。法國(guó)巴黎百富勒的報(bào)告指出，中國(guó)已進(jìn)入奢侈品消費(fèi)初期。中國(guó)的中等收入階層家庭6年后將達(dá)到1億個(gè)，戶均擁有資產(chǎn)達(dá)到62萬(wàn)元。隨著中等收入階層的崛起，中國(guó)的消費(fèi)率還會(huì)不斷上升，預(yù)計(jì)將從2002年58%上升到2010年的65%、2020年的71%，接近發(fā)達(dá)國(guó)家水平。

我國(guó)對(duì)高檔消費(fèi)品消費(fèi)能力的迅速增強(qiáng)，表明了經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，消費(fèi)者購(gòu)買力的增強(qiáng)，但隨之而來(lái)的是我國(guó)稅制體系出現(xiàn)不適應(yīng)問題。目前稅收制度特別是消費(fèi)稅制度與國(guó)際通行規(guī)則脫節(jié)。1994年我國(guó)開征消費(fèi)稅，但除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)課稅外，僅對(duì)其他11種商品在委托加工、生產(chǎn)及進(jìn)口等三個(gè)環(huán)節(jié)征收，稅率從3%-5%共設(shè)11檔，而國(guó)外則是在流通環(huán)節(jié)上征收。正是這種征收環(huán)節(jié)上的差異，造成了國(guó)外高檔消費(fèi)品大量進(jìn)入。奢侈商品消費(fèi)稅的征管已勢(shì)在必行，但如何征管須謹(jǐn)慎行事，本文不打算仔細(xì)研究奢侈商品消費(fèi)稅的稅基、稅目、稅率及具體征收辦法，僅就其征管原則談?wù)勊悸贰?/p>

《簡(jiǎn)明不列顛百科全書》中指出：奢侈品稅是對(duì)于那些被認(rèn)為并非生活必需的、而是供奢侈享受用的商品和勞務(wù)所課征的稅。現(xiàn)代對(duì)珠寶和香水所課的稅，就是奢侈品稅。課征奢侈品稅可能帶有對(duì)富人征稅的意圖，如18世紀(jì)末和19世紀(jì)初英國(guó)對(duì)使用四輪馬車的雇用男仆征稅；奢侈品稅也可能是由于道德原因或由于國(guó)家某些緊急情況，迫切需要改變消費(fèi)模式而征收的。當(dāng)代，奢侈品稅在增加歲入上的作用，可能已超過(guò)道德上的原因。此外，為增加歲入而對(duì)低收入人民的“奢侈品”課稅，這使早期奢侈品稅的累進(jìn)性質(zhì)開始消失。

對(duì)奢侈品及奢侈生活方式的追求，是以追求豪華和顯示富有為特征的消費(fèi)模式。這類消費(fèi)者一般收入水平較高，銀行有較多的存款，購(gòu)買商品或勞務(wù)注重檔次、質(zhì)量和自己的滿意程度，熱衷于豪華、體面和舒適的消費(fèi)，較少關(guān)心消費(fèi)品和勞務(wù)的價(jià)格。該類消費(fèi)主要由資料來(lái)滿足。受消費(fèi)風(fēng)氣和周圍環(huán)境的影響，在消費(fèi)攀比的刺激下，也有些低收入家庭靠節(jié)衣縮食置辦不太需要的高檔消費(fèi)品。

奢侈品消費(fèi)是引領(lǐng)消費(fèi)時(shí)尚，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的“排頭兵”。盡管奢侈品消費(fèi)只是占總?cè)丝诒戎剌^少的富人或中等收入階層的人的行為，但對(duì)引領(lǐng)消費(fèi)時(shí)尚，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的作用非常重大，它會(huì)帶動(dòng)中低收入階層的消費(fèi)潮流，拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)。從高檔首飾、化妝品、服裝、手表、汽車等奢侈品的消費(fèi)和高級(jí)文化娛樂消費(fèi)方式的選擇的大量事實(shí)上進(jìn)行分析，便可得到充分例證。對(duì)奢侈品范圍的界定、價(jià)格的確定、稅收的征管等是國(guó)家宏觀調(diào)整的重要手段，對(duì)消費(fèi)水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國(guó)家財(cái)政等問題具有重大影響。奢侈品范圍的界定、價(jià)格的確定、稅收的征管可以說(shuō)都是“雙刃劍”，一方面，從理論上單邊分析，對(duì)奢侈品界定較寬范圍、確定較高價(jià)格、征管較嚴(yán)稅收對(duì)國(guó)家財(cái)政極為有利，但這一政策損傷消費(fèi)者利益之后，將反過(guò)來(lái)?yè)p傷國(guó)家財(cái)政利益，甚至?xí)?yán)重抑制國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，抑制人民生活水平快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭。我們認(rèn)為奢侈品范圍的界定、價(jià)格的確定、稅收的征管等應(yīng)制定和執(zhí)行寬松政策，特別是在零售環(huán)節(jié)征奢侈品消費(fèi)稅應(yīng)寬松，這也符合黨的十六屆三中全會(huì)確定的稅制改革“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則。

參考資料：

1.林白鵬、臧旭恒主編，《消費(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000

2.羅節(jié)禮編著，《當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》，四川大學(xué)出版社，1997

第3篇：對(duì)消費(fèi)稅的理解范文

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)發(fā)展；商品勞務(wù)稅；資本積累；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是指隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)結(jié)構(gòu)的變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的一個(gè)主題，而發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展任務(wù)更為艱巨，要求也更為迫切。規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的力量來(lái)自于市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制作用，它能夠自動(dòng)地促進(jìn)資本積累、技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)力的充分利用。然而在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)失靈是普遍存在的，政府有責(zé)任干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)行，而對(duì)于以市場(chǎng)為配置資源主體的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，政府適當(dāng)干預(yù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義則更為重要。

稅收是國(guó)家對(duì)部分產(chǎn)品或國(guó)民收入進(jìn)行的法定分配，它同經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常密切的關(guān)系，是政府調(diào)節(jié)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)的主要工具和為其他財(cái)政政策籌資的主要手段。一般說(shuō)來(lái)，現(xiàn)代稅收除籌財(cái)政資金的基本職能之外，還具有三大經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，即促進(jìn)資源有效配置、調(diào)節(jié)收入合理分配以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。在發(fā)達(dá)國(guó)家，所得稅是主體稅種，稅收政策實(shí)施的主要工具都是所得稅，而在發(fā)展中國(guó)家，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源構(gòu)成和征管能力等因素，商品勞務(wù)稅往往成為主體稅種，因而其在稅收政策實(shí)施中發(fā)揮著舉足輕重的作用。商品勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。它主要包括消費(fèi)稅、銷售稅、增值稅和關(guān)稅。本文擬對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的商品勞務(wù)稅作一理論上的探討。

一、發(fā)展資本積累與商品勞務(wù)稅

在發(fā)展中國(guó)家，實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和在增長(zhǎng)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有著壓倒一切的意義，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要受資本積累規(guī)模的約束。因而，如何形成足夠的發(fā)展資金，是發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的一個(gè)至關(guān)重要的問題。

一般而論，一國(guó)的資本積累有兩種來(lái)源，一是利用外資，二是動(dòng)員國(guó)內(nèi)資金，尤其是國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄。國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄包括居民個(gè)人儲(chǔ)蓄、企業(yè)儲(chǔ)蓄（稅后利潤(rùn)）和政府公共儲(chǔ)蓄（主要來(lái)源于稅收）。稅收在調(diào)動(dòng)社會(huì)資源用于儲(chǔ)蓄、投資方面有兩條渠道：一是通過(guò)征稅籌集財(cái)政資金，增加公共儲(chǔ)蓄或政府用于公共投資的集中性財(cái)力；二是通過(guò)制定鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄的稅收政策，刺激企業(yè)和居民個(gè)人把更多的收入用于儲(chǔ)蓄，擴(kuò)大私人投資。

在發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收政策思路中，一國(guó)資本積累水平同稅收收入水平相關(guān)，也和稅制結(jié)構(gòu)選擇相關(guān)。發(fā)展中國(guó)家采取什么樣的稅制結(jié)構(gòu)，選擇什么稅作為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，在許多發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，首先應(yīng)服從于擴(kuò)大和刺激儲(chǔ)蓄、促進(jìn)資本積累的需要。他們的基本主張是，商品勞務(wù)稅應(yīng)成為發(fā)展中國(guó)家的主體稅種，對(duì)發(fā)展資本的籌集發(fā)揮主要作用。為此，他們作了廣泛的理論研究和實(shí)證分析。

商品勞務(wù)稅的范圍主要是指一般銷售稅、消費(fèi)稅、以及營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等間接稅。從總體上看，這些稅收的在發(fā)展中國(guó)家的比重較高。一般說(shuō)來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平愈低，商品勞務(wù)稅的比重愈高。據(jù)資料顯示，在低收入國(guó)家，商品勞務(wù)稅占全部稅收總項(xiàng)的比重為41%，而高收入國(guó)家這一比例為30.9%，如果將進(jìn)出口關(guān)稅并入商品勞務(wù)稅計(jì)算，高收入國(guó)家的比重為32.4%，而低收入國(guó)家高達(dá)71.1%.這表明較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與較高的商品勞務(wù)稅比重相聯(lián)系。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，雖然商品勞務(wù)稅作為主體稅種具有穩(wěn)定的籌資功能和較低的征管成本，但根據(jù)稅收效率的分析，它會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生較大的扭曲效應(yīng)，這就需要適當(dāng)提高所得稅比重，推行商品勞務(wù)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。

二、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與商品勞務(wù)稅

根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家赫立克和金德爾伯格的理解，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅意味著以更多的投入或更高的效率去經(jīng)營(yíng)更多的產(chǎn)業(yè)，還意味著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化以及生產(chǎn)過(guò)程中各種投入量分布的變化。在一國(guó)資源量為一定的條件下，通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化，優(yōu)化資源配置，可以形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)在力量。

考察西方國(guó)家100多年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的長(zhǎng)期趨勢(shì)是：初級(jí)產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)制造業(yè)主導(dǎo)服務(wù)業(yè)主導(dǎo)。而引起或影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的原因如同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)因一樣復(fù)雜，從外因分析，政府的產(chǎn)業(yè)政策及其配套的財(cái)政、稅收政策是一個(gè)重要的外部因素，特別是稅收政策在推動(dòng)一國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成、發(fā)展和優(yōu)化的過(guò)程中有著重要作用。對(duì)于商品勞務(wù)稅來(lái)說(shuō)，它作用的大小是一個(gè)理論上和實(shí)踐中爭(zhēng)論頗多的問題，下面我們來(lái)作簡(jiǎn)單探討。

首先，在講座經(jīng)濟(jì)體制下，商品作價(jià)主要采用國(guó)家指令性或指導(dǎo)性計(jì)劃價(jià)格，商品勞務(wù)稅在配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化方面具有非常重要的作用。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，商品價(jià)格由市場(chǎng)決定，低稅和高稅不能直接形成低價(jià)和高價(jià)，因而商品勞務(wù)稅對(duì)于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能必將削弱。其次，商品勞務(wù)稅作為間接稅，具有易于轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下間接稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制將充分發(fā)揮其作用，這決定了運(yùn)用商品勞務(wù)稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有不確定性，甚至使政策目標(biāo)落空。第三，商品勞務(wù)稅與價(jià)格直接關(guān)聯(lián)，其本身會(huì)扭曲商品的相對(duì)價(jià)格，導(dǎo)致消費(fèi)者剩余損失；扭曲生產(chǎn)要素的相對(duì)報(bào)酬而導(dǎo)致生產(chǎn)者剩余損失。因而最終不利于市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行。第四，商品勞務(wù)稅還會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生扭曲，這突出表現(xiàn)在增值稅選型上。以我國(guó)為例，在生產(chǎn)型增值稅實(shí)行統(tǒng)一稅率的情況下，加工工業(yè)的進(jìn)稅抵扣比重大，稅負(fù)輕；基礎(chǔ)原材料和能源工業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比重輕，稅負(fù)重。顯然，生產(chǎn)型增值稅是與發(fā)展中國(guó)家的基本產(chǎn)業(yè)政策相背離的。

因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)商品勞務(wù)稅對(duì)于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，而應(yīng)適當(dāng)弱化。稅收對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)應(yīng)主要依靠所得稅優(yōu)惠來(lái)發(fā)揮作用，同時(shí)適當(dāng)發(fā)揮商品勞務(wù)稅的輔作用。

三、實(shí)現(xiàn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展與商品勞務(wù)稅

一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是以各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的，是各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總和。在同一個(gè)國(guó)家，由于地區(qū)間勞動(dòng)素質(zhì)、資本投入、技術(shù)進(jìn)步、自然資源，地理和交通條件，以及其他社會(huì)性、國(guó)民性因素的差異，往往使區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于不平衡狀態(tài)，既有經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較高的地區(qū)，也有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的地區(qū)，甚至經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)。稅收對(duì)于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展具有一定的作用，但如何采取有效的稅收政策以及商品勞務(wù)稅在其中發(fā)揮什么作用，則值得探討。這對(duì)我國(guó)目前正在實(shí)施的西部大開發(fā)戰(zhàn)略也應(yīng)該是有啟發(fā)意義的。

一般來(lái)說(shuō)，稅收政策對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，主要表現(xiàn)在三方面：地區(qū)總稅負(fù)水平的輕重，影響本地企業(yè)的積累能力；地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的廣度和深度，影響本地區(qū)的投資環(huán)境和投資吸引力；稅制結(jié)構(gòu)對(duì)地區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。這里，我們重點(diǎn)從第三方面分析商品勞務(wù)稅對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。

地方財(cái)力的強(qiáng)弱對(duì)于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)也具有重要作用。目前，發(fā)展中國(guó)政府大多選擇商品勞務(wù)稅為主體稅種，這對(duì)地方財(cái)力有兩大好處：第一，這些地區(qū)的稅源比較充實(shí)，稅收收入不受企業(yè)成本費(fèi)用高低影響，有利于保證落后地區(qū)的財(cái)政收入。這些收入對(duì)于增加當(dāng)?shù)毓卜e累，改善投資環(huán)境，促進(jìn)當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)事業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。第二，有利于減輕落后地區(qū)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因?yàn)樯唐穭趧?wù)稅屬于間接稅，可轉(zhuǎn)嫁稅，這樣地方政府可以從中取得穩(wěn)定、可行的收入，同時(shí)又將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買方，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)將從中受益。

四、收入合理分配與商品勞務(wù)稅

實(shí)現(xiàn)收入合理分配是發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所面臨的一個(gè)重要問題。如果一國(guó)GNP獲得增長(zhǎng)，但社會(huì)分配狀況惡化了，低收入階層較之過(guò)去相對(duì)乃至絕對(duì)貧困，就可能出現(xiàn)有增長(zhǎng)、無(wú)發(fā)展或高增長(zhǎng)、低發(fā)展的情況。對(duì)我國(guó)而言，這還是一個(gè)重要的政治問題。

根據(jù)庫(kù)茲沓茨的“倒U假說(shuō)”，收入分配不均是一國(guó)在特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段必然出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，要從根本上消除，只能以持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變革，但同時(shí)政府并非對(duì)之無(wú)能為力。在政府的各項(xiàng)政策中，以實(shí)現(xiàn)收入均等化為目標(biāo)的稅收政策有著舉足輕重的作用。稅收以收入分配的調(diào)節(jié)機(jī)制主要包括所得稅、商品勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅對(duì)轉(zhuǎn)移支付制度的籌資作用。對(duì)商品勞務(wù)稅的調(diào)節(jié)機(jī)制而言，主要是消費(fèi)稅對(duì)高收入階層支付能力的調(diào)節(jié)。國(guó)際通行的商品勞務(wù)稅主要是增值稅和消費(fèi)稅。一般說(shuō)來(lái)，增值稅對(duì)各類商品和勞務(wù)普遍課征，是中性的，因而增值稅不論是由企業(yè)負(fù)擔(dān)，還是消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，通常都不具備調(diào)節(jié)收入分配的作用。消費(fèi)稅則不同，只是對(duì)某些特殊消費(fèi)品課征，是非中性的，收入階層一部分收入在流通領(lǐng)域里就轉(zhuǎn)化用于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金來(lái)源。

從理論上講，消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面不象個(gè)人所得稅那樣直接、有效，但是，就發(fā)展中國(guó)家而言，通過(guò)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)或許更切合實(shí)際。這是因?yàn)椋海?）發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，而消費(fèi)稅又占相當(dāng)大比例，往往高于財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅。（2）征稅消費(fèi)品的選擇，一般都是對(duì)奢侈品征稅或重稅、對(duì)必需品免稅或輕稅，這樣就把絕大部分稅加在高收入階層身上，因而也具有與所有稅相似的累進(jìn)課稅效應(yīng)。（3）與所得稅和財(cái)產(chǎn)稅相比，消費(fèi)稅稅源易控管，逃稅難度較大，能夠保證政府的分配政策得以有效實(shí)施。同時(shí)，由于消費(fèi)稅的非中性特性，對(duì)市場(chǎng)配置資源的效率也有負(fù)面影響，容易產(chǎn)生“超額負(fù)擔(dān)”。因此，發(fā)展中國(guó)家要對(duì)此進(jìn)行效率與公平、增長(zhǎng)與效率的權(quán)衡。

五、通貨膨脹與商品勞務(wù)稅

在大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，長(zhǎng)期普遍存在的一種現(xiàn)象是，巨大的財(cái)政赤字和嚴(yán)重的通貨膨脹，它困擾著這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)。因此，如何抑制通貨膨脹、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家政府所追求的重要政策目標(biāo)。在20世紀(jì)末，從1997年起，“有7個(gè)經(jīng)濟(jì)本（指日本、墨西哥、阿根廷、泰國(guó)、馬來(lái)西亞、韓國(guó)、香港-引者注）經(jīng)歷了與大蕭條極為相似的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)衰退”，中國(guó)也遭遇了前所未有的通貨緊縮，因此，治理通貨緊縮又成了很多國(guó)家當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)任務(wù)。

通貨緊縮與通貨膨脹同樣都是一種貨幣現(xiàn)象，通貨膨脹的主要特征是物價(jià)和貨幣供應(yīng)量持續(xù)上升，通貨緊縮的主要特征是物價(jià)和貨幣供應(yīng)量持續(xù)下降。盡管通貨緊縮與經(jīng)濟(jì)衰退是兩個(gè)完全不同的概念，但通貨緊縮往往伴隨著經(jīng)濟(jì)衰退或是造成經(jīng)濟(jì)衰退的重要因素。治理通貨緊縮的主要措施是實(shí)施和推行擴(kuò)張性的財(cái)政對(duì)策、貨幣政策、相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)保障制度的建立完善。稅收政策方面，目標(biāo)是刺激消費(fèi)者需求，除開征利息稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等財(cái)產(chǎn)稅之外，還要進(jìn)一步降低商品勞務(wù)稅中有關(guān)投資和消費(fèi)的稅收，提高投資傾向和消費(fèi)傾向，以推動(dòng)投資和消費(fèi)需求增長(zhǎng)。

稅收政策與通貨膨脹問題的相關(guān)性有三個(gè)方面，即稅收收入水平、稅制結(jié)構(gòu)和稅式支出。對(duì)商品勞務(wù)稅來(lái)講，我們重點(diǎn)分析稅收收入水平中增稅對(duì)消費(fèi)需求的抑制作用。在發(fā)展中國(guó)家，政府增稅對(duì)消費(fèi)需求的抑制作用主要是通過(guò)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)的。雖然消費(fèi)稅由于轉(zhuǎn)嫁性，在短期內(nèi)可能會(huì)推動(dòng)商品價(jià)格上漲，但在既定的收入水平下也會(huì)抑制需求，從而在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)降低通貨膨脹壓力。消費(fèi)稅的這種反通貨膨脹效應(yīng)體現(xiàn)在兩方面，一是對(duì)具有一定需求彈性的生活必需品征收一般消費(fèi)稅，二是對(duì)部分高消費(fèi)品征收特別消費(fèi)稅。

第4篇：對(duì)消費(fèi)稅的理解范文

積極的財(cái)政政策在拉動(dòng)內(nèi)需、抵御全球性金融風(fēng)暴對(duì)中國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的沖擊中的作用,已經(jīng)成為決策層與民眾的共識(shí)。積極的財(cái)政政策可以被理解為:(A)政府多花錢、多征稅;(B)政府多花錢、少征稅;(C)政府花錢不減,但更少地征稅。在中國(guó),目前到底是取A?或B?還是C?C難以做到。那么,能否爭(zhēng)取B,避免A呢?

中央政府已經(jīng)決定從2009年起實(shí)施新的增值稅暫行條例,讓企業(yè)把購(gòu)買設(shè)備的資本投資納入進(jìn)項(xiàng)抵扣。據(jù)財(cái)政部測(cè)算,僅此一項(xiàng)措施,就可使企業(yè)的增值稅負(fù)每年減少約1200億元?？磥?lái),中國(guó)在爭(zhēng)取積極財(cái)政政策的“B”方式。

但是,在這么一個(gè)年稅入達(dá)6萬(wàn)億元的大國(guó),減免1200億元增值稅,在當(dāng)前的緊迫形勢(shì)下,顯得力度不大,此其一;其二,也是更為基本的是,應(yīng)弄清增值稅改革的基本原則是什么?

原則之一:增值稅是一種低稅率稅種,其對(duì)生產(chǎn)、交易、消費(fèi)的“殺傷力”應(yīng)該是力求最低的。增值稅是對(duì)原來(lái)的產(chǎn)品稅的改進(jìn),其改進(jìn)之處便是將原來(lái)產(chǎn)品稅稅基――產(chǎn)值中的原材料、半成品、資本設(shè)備價(jià)值統(tǒng)統(tǒng)減掉,而只對(duì)最終消費(fèi)品價(jià)值征稅。

全世界目前有130多個(gè)國(guó)家開征增值稅,其標(biāo)準(zhǔn)稅率平均為17%。中國(guó)增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率也是17%。不過(guò),中國(guó)增值稅稅基的定義包含投資品(資本品),因此,同樣是17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率,其實(shí)際收到的增值稅占GDP的比率就會(huì)比較高。筆者曾依據(jù)第一次經(jīng)濟(jì)普查的企業(yè)數(shù)據(jù)測(cè)算過(guò),發(fā)現(xiàn)2004年,中國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的(增值稅/增加值)比率為12%,而全世界130多個(gè)開征增值稅的國(guó)家的(增值稅/GDP)的平均比率是7.2%。當(dāng)然,如果狹義地以國(guó)內(nèi)產(chǎn)品增值稅占GDP的比率度量,中國(guó)2005年數(shù)據(jù)顯示,該比率為6%。但如果加進(jìn)對(duì)進(jìn)口品的增值稅,加上在服務(wù)業(yè)征收的實(shí)際上也屬于增值稅的營(yíng)業(yè)稅、再加上消費(fèi)稅,則這一廣義的增值稅/GDP的比重在2005年就達(dá)到了11.4%。

無(wú)論是從工業(yè)企業(yè)狹義的增值稅占增加值之比,還是全國(guó)廣義的增值稅/GDP之比,中國(guó)都高出世界平均比率4個(gè)-5個(gè)百分點(diǎn)。這說(shuō)明,中國(guó)在增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率上還有相當(dāng)于現(xiàn)有稅率的五分之二的減稅空間。

原則之二:增值稅只是對(duì)最終消費(fèi)品征稅。這個(gè)原則有兩層含義:一是必須將所有中間品、資本品的價(jià)值從稅基中扣除,目前的修正允許設(shè)備進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)抵扣,還未扣除基建投資費(fèi)用,似乎仍有改進(jìn)余地。二是只對(duì)中國(guó)人消費(fèi)的物品征增值稅,這包括對(duì)進(jìn)口品征稅,而對(duì)出口品(外國(guó)人消費(fèi)的物品)應(yīng)退稅,讓外國(guó)對(duì)它們征增值稅。這是實(shí)施增值稅的130多個(gè)國(guó)家奉行的通則,而不應(yīng)視為政府鼓勵(lì)出口的“優(yōu)惠政策”。

哈佛大學(xué)教授Desai在2002年發(fā)現(xiàn),在世界實(shí)施增值稅的1950年-2000年間半個(gè)世紀(jì)內(nèi),增值稅額每增加10%,一國(guó)的出口平均會(huì)下降2個(gè)百分點(diǎn)。為什么?就是由于出口退稅政策不徹底。

原則之三:增值稅既然是一個(gè)對(duì)最終消費(fèi)品征收的稅,既然增值稅是對(duì)消費(fèi)稅或銷售稅的改進(jìn),那么,從本質(zhì)上來(lái)說(shuō),增值稅就不應(yīng)該是一個(gè)央稅(國(guó)稅),而基本上應(yīng)屬于地方稅,或至少是一個(gè)以地方為主與中央分享的稅種?，F(xiàn)在,人們都在議論,下一步如把營(yíng)業(yè)稅也歸并為增值稅,由于增值稅目前基本上是國(guó)稅,那么,一旦營(yíng)業(yè)稅也隨增值稅“嫁”進(jìn)中央稅,則地方政府預(yù)算內(nèi)財(cái)力的半壁江山就沒了。這怎么讓地方政府有充分的財(cái)力啟動(dòng)內(nèi)需呢?營(yíng)業(yè)稅并入增值稅是應(yīng)當(dāng)肯定的,因營(yíng)業(yè)稅的稅基是全部?jī)r(jià)值,目前的營(yíng)業(yè)稅率是超過(guò)狹義增值稅/GDP為6%的比率的,所以,將營(yíng)業(yè)稅并入增值稅會(huì)降低營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅率。只不過(guò),對(duì)于統(tǒng)一了營(yíng)業(yè)稅之后的全部增值稅,地方的分享比率應(yīng)有較大幅度的調(diào)高。將增值稅主要?dú)w為地稅,從征管上講不難,目前在外省的分公司實(shí)際上是將增值稅與營(yíng)業(yè)稅交由分公司所在的地方政府的。倒是該分公司將所得稅交由母公司所在的地方,會(huì)引起麻煩。

增值稅主要?dú)w地方,對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的橫向聯(lián)合與統(tǒng)一市場(chǎng)的形成,是利多還是弊大?筆者依據(jù)美國(guó)銷售稅主要是地稅的經(jīng)驗(yàn),傾向于前者。從原則上看,對(duì)進(jìn)口品的增值稅當(dāng)然是國(guó)稅,而對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的消費(fèi)品與服務(wù)的增值稅,則基本上應(yīng)是地稅。

第5篇：對(duì)消費(fèi)稅的理解范文

[關(guān)鍵詞]亞當(dāng)。斯密；稅收原則；完備性；兼容性

一、引言

近年來(lái)，關(guān)于稅制改革的議論此起彼伏，部分稅種的改革措施也相繼出臺(tái)。2005年10月，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了部分調(diào)整：一是為實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)，將工資、薪金所得的月免征額提高到1600元；二是為充分掌握納稅人的信息，增加了全員全額扣繳的規(guī)定。2006年4月1日起，我國(guó)對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。此次對(duì)消費(fèi)稅的調(diào)整一是重視強(qiáng)化其調(diào)節(jié)功能，二是重視促進(jìn)環(huán)保資源節(jié)約。此外，還有更多尚在論證，但暫未付諸實(shí)施的改革建議。如增值稅的轉(zhuǎn)型問題、燃油稅開征的問題、兩稅合并問題以及個(gè)人所得稅的進(jìn)一步完善問題等。事實(shí)上，種種稅制改革的方向與定位無(wú)一例外地要受如下兩方面約束：一是各稅改革所應(yīng)強(qiáng)調(diào)的基本原則；二是各具體稅種的實(shí)際可操作性。正如薩伊所說(shuō)：“各種特殊的稅種首先要滿足這些一般原則，才能繼而研究各種具體課稅方法和歸宿。從公共繁榮的觀點(diǎn)來(lái)看，無(wú)論現(xiàn)在征收的稅或?qū)?lái)征收的稅，都必須依照這些原則，衡量其好壞”。此次個(gè)稅改革正是這種思想的反映。首先強(qiáng)調(diào)公平分配的基本目標(biāo)，所以僅將工資、薪金所得的免征額提高；其次考慮到可操作性，僅僅做了提高免征額的調(diào)整，其他如改變課稅模式、課稅單位等改革建議并未被采納。因而，稅制改革的一般邏輯就是先確定大的原則方向，再通過(guò)具體稅制調(diào)整達(dá)到目標(biāo)。大的原則方向即為課稅的原則。

課稅原則規(guī)定的是政府對(duì)什么征稅，征收多少，怎樣征稅，是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中遵循的基本理論準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。稅收制度的設(shè)置應(yīng)該遵循什么原則，這是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界200多年來(lái)一直關(guān)注的重要問題。從18世紀(jì)英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的亞當(dāng)。斯密起，直到19世紀(jì)末20世紀(jì)初，相信市場(chǎng)自身調(diào)節(jié)的力量，遵循稅收中性原則占據(jù)著主導(dǎo)地位。由此誕生了亞當(dāng)。斯密以平等、確實(shí)、便利、節(jié)約為代表的征稅原則。并被后人奉為經(jīng)典，談到稅制改革必以亞當(dāng)。斯密的稅收原則為指導(dǎo)。從20世紀(jì)30年代末到70年代初，西方國(guó)家的稅收政策主要受凱恩斯國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的理論所左右，認(rèn)為稅收可在市場(chǎng)失靈時(shí)有非中性，主張運(yùn)用稅收糾正市場(chǎng)存在的缺陷。到了70年代中后期，在政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)部分失靈或失效的情況下，凱恩斯的宏觀經(jīng)濟(jì)理論不斷受到貨幣主義、供給學(xué)派、理性預(yù)期學(xué)派、新自由主義學(xué)派等的輪番沖擊與挑戰(zhàn)。這些學(xué)派主張力圖減少國(guó)家干預(yù)，依靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身的力量來(lái)保證經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，稅收中性思想又有了復(fù)歸與再發(fā)展，并已成為以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行稅制改革的基本理論依據(jù)。

然而，亞當(dāng)。斯密的稅收四原則是否能夠涵蓋所有稅制改革的總體目標(biāo)要求？是否所有稅制改革都要以不違背其任一原則為評(píng)判依據(jù)？這是稅制改革前首先需要明確的重要問題。本文認(rèn)為，亞當(dāng)。斯密的稅收四原則只是特殊歷史時(shí)代的產(chǎn)物。雖然其中性思想代表著自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，但隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展變遷，已不能完全涵蓋社會(huì)對(duì)稅收制度提出的原則性要求。而且，也不可能使單一的稅種改革做到完全遵循所有原則。

二、亞當(dāng)。斯密稅收原則的完備性考察

亞當(dāng)。斯密是18世紀(jì)資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的杰出代表，他的巨著《國(guó)富論》標(biāo)志著古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)體系的建立。雖然在重商主義流行的17世紀(jì)中葉至18世紀(jì)中葉，就出現(xiàn)了配第、諾思、休謨、布阿吉爾貝爾和魁奈等一批不同程度地?cái)[脫了重商主義觀念束縛，主張自由放任的經(jīng)濟(jì)研究者，但直到1776年斯密的《國(guó)富論》出版，才最終戰(zhàn)勝了重商主義，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)思想史上的第一次革命，創(chuàng)立了古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)體系，從而經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門獨(dú)立的科學(xué)開始形成。所以，馬克思說(shuō)：“在亞當(dāng)。斯密手中，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展到某種完整的地步，它包括的范圍在一定程度上獲得了完備的輪廓?！?/p>

斯密在《國(guó)富論》中綜合了自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)和財(cái)政學(xué)說(shuō)，極力主張自由放任和自由競(jìng)爭(zhēng)，政府應(yīng)減少干預(yù)或不干預(yù)經(jīng)濟(jì)，他的這種思想通過(guò)所謂的“廉價(jià)政府”、“夜警政府”得以充分體現(xiàn)。他認(rèn)為國(guó)家對(duì)民間資本征稅，會(huì)相應(yīng)地削弱經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力?！秶?guó)富論》第五篇討論了君主或國(guó)家的收入，對(duì)如下幾點(diǎn)作了詳盡的說(shuō)明：（1）什么是國(guó)家的必要費(fèi)用？其中，哪些部分應(yīng)該出自賦稅；（2）賦稅是怎樣募集的？各種籌集方法有何利弊；（3）國(guó)家為何要舉債？債務(wù)對(duì)于真實(shí)財(cái)富有什么影響？因而，斯密是把課稅原則明確化、系統(tǒng)化的第一人。從經(jīng)濟(jì)自由主義立場(chǎng)出發(fā)，他提出了平等、確實(shí)、便利、節(jié)約的著名的四大原則。然而，雖然斯密的稅收四原則反映了自由資本主義對(duì)稅收政策方面的基本要求，但畢竟是在特殊的歷史時(shí)期所做出的總結(jié)。鑒于不同的國(guó)家和不同的歷史時(shí)期對(duì)稅收政策有著不同的需要，這就注定了它需要根據(jù)時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展，而不能僅僅局限在為自由資本主義服務(wù)。因而，任何時(shí)候它只能作為稅制設(shè)計(jì)參考的部分，而不是全部。事實(shí)上，在其前和其后的很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家都對(duì)稅收原則有過(guò)總結(jié)，相比之下，斯密的稅收原則體系并不是最完整的。配第在《賦稅論》中論及了人民抵制賦稅的原因。大概可歸為征收數(shù)量方面、稅負(fù)分配方面、稅款使用方面和稅種設(shè)置方面。由此，他總結(jié)的征稅原則除了公平、節(jié)省外還有關(guān)于稅基的選擇，提出了反彈性的思想。 “鹽這種東西，不論對(duì)任何階層的人說(shuō)來(lái)都是普遍需要的，富人需要鹽，窮人也需要鹽，……那么鹽稅就是一種特殊的捐稅，就是一種獨(dú)占”。此外，還贊同以消費(fèi)面非所得為基礎(chǔ)的稅制，認(rèn)為這樣可體現(xiàn)公平，避免重復(fù)征稅?！懊總€(gè)人按實(shí)際享受繳稅，符合自然的正義?！藗儾恢翆?duì)同一物品繳納二倍或二次稅。因?yàn)椴徽摵挝锲?，都只能消費(fèi)一次”。

法國(guó)重農(nóng)學(xué)派創(chuàng)始人魁奈在其《賦稅論》和《農(nóng)業(yè)國(guó)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)治的一般準(zhǔn)則》兩篇著作中首先強(qiáng)調(diào)了從征稅對(duì)象和征稅形式方面來(lái)建立一個(gè)稅制的基本框架，在一個(gè)合理的框架下才能達(dá)到輕稅和擴(kuò)大再生產(chǎn)的目標(biāo)?！瓣P(guān)于賦稅落在哪些對(duì)象身上的問題，是沒有任何意義的，它總是落在同一個(gè)原本上，因?yàn)榭偸强客恋厥杖雭?lái)支付?！痹谡鞫愋问椒矫?，“對(duì)私人財(cái)產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易征稅是最有害的征稅形式，但這種征稅自古以來(lái)都被認(rèn)為是最恰當(dāng)和最容易的征稅形式”。其次，他還提出了稅收不可侵蝕資本的原則，認(rèn)為這樣有礙再生產(chǎn)?！耙虼瞬荒軐?duì)分成租地農(nóng)場(chǎng)主的生產(chǎn)性財(cái)富征稅，因?yàn)檫@意味著破壞國(guó)家每年再生產(chǎn)財(cái)富的泉源?！?。再次，對(duì)征稅的規(guī)模也有原則限制?！白舛惒粦?yīng)過(guò)重到破壞的程度，應(yīng)當(dāng)和國(guó)民收入的數(shù)額保持均衡，必須隨收入的增加而增加。

休謨是英國(guó)哲學(xué)家、歷史學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家，他主要作為哲學(xué)家而出名。但他在為數(shù)并不多的經(jīng)濟(jì)論文中也發(fā)表過(guò)一些有影響的觀點(diǎn)。他的稅收思想至少體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是適度原則；二是公平原則；三是隱蔽原則。他在《論賦稅》中充分肯定了對(duì)消費(fèi)品的征稅?！叭绻麑?duì)貧民百姓的消費(fèi)品征收捐稅，其必然后果看來(lái)不外乎二條：窮人不是節(jié)衣縮食，便是提高工資……。但是，緊隨著賦稅而來(lái)的往往還有第三種后果，即：窮人提高其生產(chǎn)積極性，完成更多的工作，以保持原先的生活水平”。此處，休謨顯然是將間接稅的好處寄托在由征稅而引起的收入效應(yīng)上。這在資本主義初級(jí)階段勞動(dòng)力過(guò)剩和供給彈性低的社會(huì)現(xiàn)實(shí)是有一定的邏輯必然性的。此外，他對(duì)消費(fèi)稅的推崇還在于它的隱蔽性和自愿性?！熬瓒愐约釉谙M(fèi)品，尤其是奢侈品上最為適宜，因?yàn)檫@種捐稅最不易為人們所察覺。捐稅就在無(wú)形中一點(diǎn)一滴地被交納了，根本不為消費(fèi)者所覺察”。這種觀點(diǎn)似乎過(guò)于樂觀地描繪了由消費(fèi)的自愿性所帶來(lái)的消費(fèi)稅分配上的公平性。而事實(shí)上往往出于對(duì)稅收收入的需要而將消費(fèi)稅的課稅對(duì)象擴(kuò)大至生活必需品，由此便帶來(lái)消費(fèi)稅的累退性。因而，休謨就把消費(fèi)稅弊端的忽略和利處的突顯建立在一種理想上的稅負(fù)適中均衡的假設(shè)基礎(chǔ)之上了?！耙琴x稅適中，負(fù)擔(dān)均衡，不影響生活必需品，上述后果必然出現(xiàn)”

尤斯蒂是站在國(guó)家觀立場(chǎng)上來(lái)研究如何適當(dāng)征稅的。他的征稅原則是在其對(duì)捐稅做出自己的定義的基礎(chǔ)上而得出的。他認(rèn)為：“所謂捐稅，是當(dāng)王室領(lǐng)地和特權(quán)項(xiàng)下的收入不足以應(yīng)付國(guó)家的必要支出時(shí)，人民不得不就其私有財(cái)產(chǎn)和收益按一定的比率作出的支出”。由此，在不得妨礙納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且是實(shí)屬必要的場(chǎng)合時(shí)，國(guó)家才能征稅。在征稅時(shí)，在確保國(guó)庫(kù)原則這一最高原則外，還需要符合其他原則。其中與斯密的不同之處在于：（1）不侵害公民的自由權(quán)?！敖M織稅收制度時(shí)必須時(shí)刻銘記在心的第三個(gè)基本原則就是在募集捐稅時(shí)所使用的方式方法，不得損及國(guó)家和人民的福利，不得損及公民自由權(quán)?！?。（2）以國(guó)情為原則。“第四個(gè)基本原則，應(yīng)按照國(guó)家的性質(zhì)和政府體制來(lái)組織稅務(wù)制度，這樣就容易顯示稅制的公平無(wú)私?！绻粐?guó)的財(cái)政制度與它的政治體系不相投合，那么，不僅由于它所導(dǎo)，向的方針不會(huì)與國(guó)家的處境相協(xié)調(diào)而使其效能減弱，而且使整個(gè)國(guó)家合而為一的、使其各部門得以向一個(gè)共同目標(biāo)奮斗的那些各部門之間的必要的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，將受到阻礙”。

西斯蒙第在接受斯密課稅原則的基礎(chǔ)上，還提出了國(guó)家征稅的量的界限，即對(duì)窮人要免稅，以維持其基本生活的需要?！叭绻x稅接觸到生活需要，以致使納稅人無(wú)法生活時(shí)，則應(yīng)對(duì)這部分收入免稅。根據(jù)人道的原則，應(yīng)該說(shuō)最重要的是永遠(yuǎn)不能使賦稅觸及納稅人生活所需的收入”。對(duì)富人也不能重稅，以避免出現(xiàn)資本外逃?！百Y本家隨時(shí)可以使他們的財(cái)產(chǎn)逃避苛刻的捐稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使獲得了原來(lái)沒有掌握的，能了解他們收入的種種便利條件，可是為了不使他們的財(cái)富外逃，仍然要規(guī)定永遠(yuǎn)不能對(duì)他們征重稅?！蓖瑫r(shí)也提出了國(guó)家籌集稅收收入的質(zhì)的界限，即國(guó)家任何時(shí)候都要以輕稅為目標(biāo)。在論賦稅篇中，他反對(duì)魁奈的實(shí)行單一土地收入稅的看法，認(rèn)為稅種應(yīng)該多樣化?！笆杖胗懈鞣N不同的形式，賦稅也應(yīng)當(dāng)隨之而分門別類?！?。在征稅的對(duì)象上，他與李嘉圖的看法一致，認(rèn)為政府應(yīng)該針對(duì)收入納稅，而不是資本?！柏?cái)富種類很多，其中只有收入是應(yīng)該納稅的。因?yàn)檎谜魇盏亩愵~支付非生產(chǎn)性的費(fèi)用。”

由此，西斯蒙第總結(jié)了以下幾條征稅原則，以供稅制設(shè)置時(shí)參考：（1）以收入而非資本為對(duì)象?！皩?duì)前者征稅，國(guó)家只是支出個(gè)人所應(yīng)支出的東西；對(duì)后者征稅，就是毀滅應(yīng)該用于維持個(gè)人和國(guó)家生存的財(cái)富?！保?）對(duì)低收入者應(yīng)該免稅?！百x稅是公民換得享受的代價(jià)，所以不應(yīng)該向得不到任何享受的人征稅；就是說(shuō)，永遠(yuǎn)不能對(duì)納稅人維持生活所必需的那部分收入征稅?！保?）賦稅應(yīng)避免使資本外逃?！皼Q不應(yīng)該因征稅而使應(yīng)納稅的財(cái)富逃出國(guó)外，因此，規(guī)定賦稅時(shí)對(duì)于最容易逃稅的財(cái)富應(yīng)該特別縝密考慮。賦稅決不應(yīng)該觸及保持這項(xiàng)財(cái)富所必需的那部分收入?！保?）要以輕稅為原則?！叭魏钨x稅，使百姓向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的收入越多，為害也就越大；任何賦稅，要錢越少，越是好稅?！保?）稅制要盡量簡(jiǎn)化，遵從成本小?！叭魏钨x稅，要求人們接受的監(jiān)督越廣，對(duì)公民自由的破壞越重，越是壞稅；任何賦稅，使人產(chǎn)生隱瞞的企圖越小，使人受得的監(jiān)督越少，自愿完納的成分越大，越是好稅?！?/p>

薩伊在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)概論》中將政治經(jīng)濟(jì)學(xué)看作是一門闡明財(cái)富是怎樣生產(chǎn)、分配與消費(fèi)的科學(xué)。并提出了有名的關(guān)于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的三分法，即分為財(cái)富的生產(chǎn)、分配和消費(fèi)三部分，而且這三者在邏輯上是有著密切聯(lián)系的?；谶@種思想，屬于財(cái)富分配范疇的賦稅的影響范圍自然而然不會(huì)僅僅局限于財(cái)富的分配領(lǐng)域，而是同時(shí)影響到生產(chǎn)和消費(fèi)。因而，薩伊對(duì)賦稅原則的討論融合了賦稅對(duì)生產(chǎn)、分配、消費(fèi)的廣泛影響。他指出，最好的租稅，或?yàn)楹ψ钚〉淖舛悜?yīng)符合如下原則：（1）稅率適度。因?yàn)椤安徽撌巧a(chǎn)性消費(fèi)或非生產(chǎn)性消費(fèi)，總受到他的收入數(shù)目的限制”。收入的減少必然使對(duì)產(chǎn)品的需求減少，從而供給也減少，致使課稅對(duì)象減少。這就是“稅率增加而稅收并不比例增加的原因，也就是在財(cái)政算術(shù)中二加二不等于四這句話成為一種格言的原因”。（2）超額負(fù)擔(dān)小?！霸谧钌俪潭壬显斐芍粺_納稅人而不增加國(guó)庫(kù)的苦況?！保?）“在最小程度上妨礙再生產(chǎn)”。薩伊認(rèn)為“所有租稅都可以說(shuō)有害再生產(chǎn)，因?yàn)樗柚股a(chǎn)性資本的累積。”正如西斯蒙第巧妙地把這比作在播種時(shí)間而不是收成時(shí)間征收什一稅一樣。因而他贊成對(duì)資本輕稅。（4）有利于引導(dǎo)公民的行為?！坝欣趪?guó)民道德，即有利于普及對(duì)社會(huì)有用或有益習(xí)慣的租稅”。

從薩伊的論述中我們可以看到，他認(rèn)為稅收基本上是有害的，都會(huì)妨礙社會(huì)的再生產(chǎn)。但同時(shí)稅收又是不可避免地客觀存在的。所以與其他經(jīng)濟(jì)學(xué)家不同的是，他著重強(qiáng)調(diào)稅率要低，以將其對(duì)再生產(chǎn)的影響降至最低。此外，他還第一次提出國(guó)家應(yīng)將稅收做為一種調(diào)控國(guó)民行為的工具來(lái)加以使用，并在制定具體稅制時(shí)有目的地予以貫徹。

瓦格納是講壇社會(huì)主義的重要成員。他反對(duì)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的自由主義，提倡洛貝爾圖斯和拉薩爾的國(guó)家社會(huì)主義。在他的國(guó)家社會(huì)主義綱領(lǐng)中，他指出國(guó)家應(yīng)讓下層階級(jí)能享受由生產(chǎn)力提高所獲得的物質(zhì)生產(chǎn)的成果和文化財(cái)富；還強(qiáng)調(diào)了國(guó)家籌措財(cái)源的目的就在于保護(hù)下層階級(jí)的利益，國(guó)家應(yīng)通過(guò)租稅政策干預(yù)社會(huì)分配。他不但將斯密的賦稅四原則加以擴(kuò)大，并主張以賦稅作為調(diào)節(jié)財(cái)富與收入的再分配、降低貧富差距的工具。他在《財(cái)政學(xué)》中承認(rèn)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有積極的干預(yù)作用，主張通過(guò)各種方式來(lái)改善有市場(chǎng)主導(dǎo)的收入分配的不公平性，以解決社會(huì)問題。在這種思想的指導(dǎo)下，他認(rèn)為正確的稅源應(yīng)選擇國(guó)民收入，而不是資本所得和財(cái)產(chǎn)所得；選擇稅種則應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁之問題，因?yàn)檫@關(guān)系到實(shí)際負(fù)稅的公平性?？梢?，瓦格納的稅收原則改變了先前一些消極的思想，認(rèn)為稅收收入既要充分，又要彈性，要在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中起到一個(gè)自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。此外還要承擔(dān)一定的社會(huì)職能。而且明確指出國(guó)家在征稅時(shí)要注意保護(hù)稅本，培植稅源，不能使稅收影響經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

20世紀(jì)30年代以后，在資本主義世界經(jīng)歷了幾次比較大的周期性經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，西方國(guó)家逐漸意識(shí)到了純粹的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身所固有的缺陷。這些缺陷單純依靠市場(chǎng)本身是無(wú)法解決的，必須借助于國(guó)家干預(yù)。因而很多新的經(jīng)濟(jì)學(xué)流派應(yīng)運(yùn)而生。其中比較有代表性的就是凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)派和福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派。二者在財(cái)政政策方面都十分重視借助稅收工具來(lái)達(dá)到社會(huì)目標(biāo)。比如凱恩斯建議通過(guò)財(cái)政支出的增加來(lái)擴(kuò)大社會(huì)的有效需求，通過(guò)稅收再分配的作用來(lái)擴(kuò)大個(gè)人的有效需求；福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派則重視運(yùn)用稅收工具來(lái)改善社會(huì)的收入分配狀況，使得總體的社會(huì)福利水平提高等。

在現(xiàn)代財(cái)政理論中，兩個(gè)最重要的稅收原則即效率原則和公平原則。效率原則包括稅收的經(jīng)濟(jì)效率和制度效率兩方面。經(jīng)濟(jì)效率指稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響應(yīng)盡可能降到最小，力爭(zhēng)保持中性狀態(tài)。稅收中性的內(nèi)涵不僅局限在消費(fèi)者的額外負(fù)擔(dān)上，而且擴(kuò)展到了包括稅收誘因?qū)Ω鞣N經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，如勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄、產(chǎn)業(yè)決策、投資等。然而，稅收中性在現(xiàn)實(shí)中實(shí)際上很難做到。不但如此，而且有時(shí)甚至還需要借助稅收的非中性。例如在市場(chǎng)失靈的情況下，國(guó)家有必要通過(guò)非中性的稅收來(lái)糾正市場(chǎng)缺陷，使市場(chǎng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。制度效率是指稅收制度在保證籌集收入的基礎(chǔ)上做到費(fèi)用最小化。這里的費(fèi)用包括了征納雙方因征納稅所發(fā)生的費(fèi)用。即政府的征收費(fèi)用和納稅人的遵從成本都要小。公平原則也有新的發(fā)展，包括橫向公平和縱向公平。橫向公平強(qiáng)調(diào)的是具有相同福利水平的納稅人在納稅前后的福利應(yīng)該是相同的。但這一原則實(shí)際上存在操作上的困難。這主要體現(xiàn)在如何衡量不同納稅人的福利問題。不同的納稅人有著對(duì)福利的不同理解：有的強(qiáng)調(diào)收入能力，有的強(qiáng)調(diào)消費(fèi)能力，有的甚至強(qiáng)調(diào)閑暇的時(shí)間?？v向公平強(qiáng)調(diào)的是具有不同福利的納稅人應(yīng)該繳納不同的稅款。這不但涉及到福利的度量問題，還涉及到課稅方法的選擇和區(qū)別征稅程度的問題。稅收學(xué)界通常用受益原則和能力原則來(lái)體現(xiàn)縱向公平。受益原則要求納稅人根據(jù)其從公共服務(wù)中所獲得的利益大小納稅。該原則從理論上來(lái)說(shuō)具有合理性，但在實(shí)踐上受制于三點(diǎn)：一是難以量化受益，二是難以克服公共物品的“免費(fèi)搭車現(xiàn)象”，三是會(huì)使對(duì)公共品的需求發(fā)生扭曲。能力原則要求納稅人按照其能力來(lái)納稅。衡量納稅人的能力通常使用客觀說(shuō)和主觀說(shuō)?？陀^說(shuō)以所得、支出或者財(cái)富的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。以所得為基礎(chǔ)的關(guān)鍵問題在于對(duì)所得標(biāo)準(zhǔn)的判斷；以支出為基礎(chǔ)的優(yōu)點(diǎn)在于更能體現(xiàn)公平的要求，缺點(diǎn)在于統(tǒng)計(jì)個(gè)人支出總額的困難和如何對(duì)待生活必需品的消費(fèi)問題；以財(cái)富為基礎(chǔ)面臨的問題主要是如何對(duì)財(cái)富進(jìn)行估價(jià)以及管理上的困難。主觀說(shuō)強(qiáng)調(diào)的是納稅人在納稅之后的邊際效用相同；而判斷邊際效用大小需要以社會(huì)福利函數(shù)的形式為基礎(chǔ)，根據(jù)所依據(jù)的是功利主義、羅爾斯主義還是折衷主義的原則，可區(qū)分為相等絕對(duì)犧牲論、相等邊際犧牲論和相等比例犧牲論等。

這些原則的形成背景不同于斯密所處的時(shí)代，但卻無(wú)一例外地是與不同國(guó)家的特定歷史時(shí)期相聯(lián)系的。而不同國(guó)家不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)對(duì)稅收政策的要求不是一成不變的。當(dāng)市場(chǎng)基本面良好的時(shí)候，應(yīng)強(qiáng)調(diào)稅收中性；當(dāng)資本稀缺的時(shí)候，稅收不應(yīng)侵蝕資本；當(dāng)市場(chǎng)不能正確引導(dǎo)公民行為時(shí)，稅收甚至可以用來(lái)代行其責(zé)，等等?？傊?，確定稅收原則的基本準(zhǔn)則是一國(guó)的國(guó)情，斯密的稅收原則并不是一個(gè)完整的、普適性的原則體系。

三、亞當(dāng)。斯密稅收原則的兼容性考察

斯密的賦稅原則是否在任何時(shí)候都應(yīng)該作為一個(gè)整體來(lái)指導(dǎo)稅制改革呢？是否違反某一原則就意味著稅制改革是不合理的呢？答案是否定的。斯密本人在列舉各國(guó)在征收特定稅時(shí)，并不總是完全遵守上述四原則的。如地租稅就違反了第一原則，但符合其他三原則；什一稅及其他一切類似土地稅，表面看似乎十分公平，其實(shí)極不公平；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)稅由于在操作上只能實(shí)行大小店鋪多寡一律的方式，因而也是不公平的；房租可以區(qū)分為兩個(gè)部分：“其一，或可稱為建筑物；其二，通常稱為地皮租?！币蚨孔舛愐餐鶗?huì)自行區(qū)分為兩部分，一部分由住戶擔(dān)當(dāng)，一部分由地皮主支出。而由于房租對(duì)于全部生活費(fèi)的比例，是隨財(cái)產(chǎn)的多寡而不同的，所以房租稅的負(fù)擔(dān)一般是以富者為最重，這被認(rèn)為是公平的。但要相當(dāng)正確地確定各房屋的實(shí)際房租，則是十分困難的。因此，在規(guī)定房屋稅時(shí)就根據(jù)一些比較明顯的事實(shí)，比如爐捐和窗稅來(lái)代替。因而是不符合確定性原則的。人頭稅如企圖按照各納稅者的財(cái)富或收入比例征收，那就要完全成為任意的了。如按照每個(gè)納稅人的身份征收，那就完全成為不公平的。因同一身份的人，其富裕程度常不一樣?！耙虼?，這類稅，如企圖使其公平，就要求完全成為任意的，不確定的；如企圖使其確定而不流于任意，就要完全成為不公平的。不論稅率為重為輕，不確定總是不滿的大原因。在輕稅，人們或可容忍很大的不公平；在重稅，一點(diǎn)的不公平，都是難堪的?！闭n加在低收入者身上的人頭稅，實(shí)質(zhì)就是一種對(duì)勞動(dòng)工資的直接稅。由于對(duì)低收入者是依其推定的財(cái)富程度征收，因而具有種種不便利性。但征收這種稅有兩個(gè)好處，“其一是收入穩(wěn)定；其二是所費(fèi)有限”。此外，是否能使征稅做到公平，還要依賴于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況，并不僅僅是取決于表面上的公平。因勞動(dòng)者的工資受到兩種不同因素的支配，即勞動(dòng)的需要和食物的普通或平均價(jià)格，所以“對(duì)勞動(dòng)工資所得課稅雖可能由勞動(dòng)者付出，但嚴(yán)格地說(shuō)，在課稅后勞動(dòng)需要及食物價(jià)格仍保持課稅前的原狀時(shí)，所交稅款其實(shí)都是直接由雇他的人墊支的?！倍椭饕话闶菚?huì)將所墊款項(xiàng)轉(zhuǎn)嫁到貨物價(jià)格上的，因此，工資提高額及利潤(rùn)增加額最終都是歸消費(fèi)者支付。所以，將勞動(dòng)工資列為征稅對(duì)象不一定就能使稅后工資趨于公平。對(duì)消費(fèi)品征稅則要依據(jù)不同的情況來(lái)確定轉(zhuǎn)嫁問題。斯密將消費(fèi)品分為必需品和奢侈品，必需品是指“不但是維持生活上必不可少的商品，而且是按照一國(guó)習(xí)俗，少了它，體面人固不待說(shuō)，就是最低階級(jí)人民，亦覺有傷體面的那一切商品?！贝送?，一切其他物品即是奢侈品。由于勞動(dòng)工資部分地受生活必需品的平均價(jià)格的支配，所以凡提高其平均價(jià)格的事物都會(huì)造成對(duì)工資提高的壓力。因此，對(duì)生活必需品課稅和對(duì)勞動(dòng)工資直接課稅所產(chǎn)生的影響是相同的?！斑@種稅最終總是通過(guò)增加的工資而由其直接雇主墊還給他，而雇主則將增加的工資，連同一定的增加利潤(rùn)，轉(zhuǎn)嫁到貨物價(jià)格上去。所以，此稅的最后支付以及連這增加利潤(rùn)的支付，將由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)?！睂?duì)奢侈品的征稅則并不一定會(huì)引起勞動(dòng)工資的增高。而且，除這奢侈品本身的價(jià)格外，其他任何商品的價(jià)格不會(huì)因此而提高。對(duì)必需品征稅則會(huì)引起其他一切商品價(jià)格的連鎖上漲。

至于消費(fèi)品的征稅方法，無(wú)論對(duì)于必需品還是奢侈品來(lái)說(shuō)一般有兩種。“其一，可根據(jù)消費(fèi)者曾使用某種貨物消費(fèi)某種貨物的理由，叫他每年完納一定的稅額；其二，當(dāng)貨物還留在商人手中，尚未移交到消費(fèi)者以前，即課以一定的稅?！碑?dāng)然，這兩種不同的課征方法有著不同的適用對(duì)象?！耙环N不能立即用完而可繼續(xù)消費(fèi)相當(dāng)?shù)臅r(shí)間的商品，最宜于以前一方法課稅；一種可以立即消費(fèi)掉或消費(fèi)較速的商品，則最宜于以后一種方法課稅。”可見，即使對(duì)同一性質(zhì)的消費(fèi)品征稅，也會(huì)因其各自適宜的征稅方式而難以實(shí)現(xiàn)公平的原則。作為替代方法，馬太。德克爾爵士有一個(gè)有名的提議，即“主張一切商品，甚至立即或迅速消耗的商品，都須依下面這方法課稅，即消費(fèi)者為得到消費(fèi)某商品的許可執(zhí)照，逐年完納一定金額，商人不付任何稅額。”此計(jì)劃之目的在于使商人的全部資本都能用在流通上，而不是部分用來(lái)墊付稅款。但若對(duì)迅速消耗的商品采用這種方式課稅則避免不了以下弊端：“第一，這種課稅方法和普通課稅方法比起來(lái)，較不公平，不能好好按照各納稅者的費(fèi)用和消費(fèi)比例課征；第二，按照這種方法課稅，消費(fèi)某種商品，或一年一次或半年一次或一季一次付許可執(zhí)照的費(fèi)，對(duì)迅速消耗商品所課各稅的主要便利之一，即陸續(xù)繳付的便利，便要大大減少了；第三，這種稅所引起的取締奢侈的作用就變小了。消費(fèi)執(zhí)照一度領(lǐng)得了，領(lǐng)照者多飲也好，少飲也好，其所稅都一樣；第四，要消費(fèi)者一次性付出等于現(xiàn)在他在各該時(shí)間內(nèi)不感覺什么不73方便的付稅總額，恐怕會(huì)使他大大叫苦。因此這種課稅方式，不處以殘酷的壓迫，就不會(huì)生出現(xiàn)在課稅方法所能取得的同等收入。而現(xiàn)在的課稅方法，卻是沒有任何壓迫的?！笨梢?，這種替代方式不是違反公平原則，就是有悖便利、節(jié)約的原則。要兼顧到所有原則，似乎是十分困難的。

第6篇：對(duì)消費(fèi)稅的理解范文

關(guān)鍵詞：消費(fèi)傾向 消費(fèi)能力 消費(fèi)過(guò)程 消費(fèi)制度

在其他情況不變的條件下，收入水平?jīng)Q定社會(huì)需求量。但是，社會(huì)需求量既決定于收入水平，又受其他因素所制約；收入水平提高只是社會(huì)需求量提高的必要條件，但不是社會(huì)需求量提高的充分必要條件。凱恩斯認(rèn)為，社會(huì)需求量是由消費(fèi)傾向決定的，若消費(fèi)傾向下降，社會(huì)需求量一定會(huì)下降。但是，凱恩斯卻從來(lái)沒有分析過(guò)，消費(fèi)傾向是由什么因素決定的，他認(rèn)為，消費(fèi)傾向下降是一個(gè)既定的因素。筆者認(rèn)為，消費(fèi)傾向是由多種因素決定的，而消費(fèi)能力、消費(fèi)狀態(tài)和消費(fèi)制度則是具有決定性質(zhì)的因素。在世界經(jīng)濟(jì)景氣變化莫測(cè)的環(huán)境下，研究消費(fèi)狀態(tài)諸因素對(duì)消費(fèi)傾向從而對(duì)社會(huì)需求量的影響，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)的內(nèi)需擴(kuò)大，確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定和高速發(fā)展，具有重要的理論和實(shí)際意義。

消費(fèi)能力

消費(fèi)能力，即消費(fèi)者主體使用消費(fèi)品并從中取得效用和滿足的能力，與消費(fèi)者購(gòu)買商品的貨幣支付能力無(wú)關(guān)。不具有消費(fèi)能力，消費(fèi)者不能從消費(fèi)過(guò)程中享受到效用和樂趣，貨幣的效用就會(huì)極小化。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，貨幣效用極小化不符合消費(fèi)者均衡的一般規(guī)律。因此，若消費(fèi)者對(duì)某種商品沒有消費(fèi)能力或消費(fèi)能力弱化，那么，人們不會(huì)對(duì)該種商品產(chǎn)生需求，他寧愿將貨幣投向其他能帶來(lái)較大效用的商品上，或者將貨幣閑置，例如，要想對(duì)某種體育商品進(jìn)行消費(fèi)，就需要具備一定的體育文化素質(zhì)，若缺乏體育文化素質(zhì)，消費(fèi)者不能通過(guò)消費(fèi)體育商品得到享受，消費(fèi)者就不會(huì)對(duì)體育商品產(chǎn)生任何需求，他寧愿將貨幣投向那些能夠給他帶來(lái)效用的商品上。所以，消費(fèi)者對(duì)商品的消費(fèi)能力決定商品的社會(huì)需要量。

人們的消費(fèi)能力由多種因素決定：傳統(tǒng)和習(xí)慣影響消費(fèi)能力。傳統(tǒng)和習(xí)慣作為一種意識(shí)形態(tài)和世界觀，它使消費(fèi)者形成某種固有的、甚至頑固的消費(fèi)觀；在其作用下，人們會(huì)厭惡或喜愛某種商品，只有在喜愛的情況下，人們才能從中取得效用和享受，喜愛的程度決定效用量的大小。例如，某些民族的居民厭惡消費(fèi)某種動(dòng)物的肉品，若消費(fèi)肉品，他們只能得到負(fù)效用；飲食文化和居住文化的深刻影響力，能使人們興趣盎然地持久保持對(duì)某些商品的消費(fèi)量（如酒、辣椒等）；等等。興趣和偏好影響消費(fèi)能力。興趣和偏好是人們?cè)谀撤N消費(fèi)觀念指導(dǎo)下，能夠堅(jiān)持對(duì)某些商品進(jìn)行消費(fèi)的推動(dòng)力。興趣和偏好與傳統(tǒng)和習(xí)慣有一定的聯(lián)系，但二者存在區(qū)別。興趣和偏好既受傳統(tǒng)和習(xí)慣的影響，也受消費(fèi)者所處的時(shí)代、個(gè)人的狀況、環(huán)境等因素的影響，例如，一個(gè)熱愛某種商品的人，一定會(huì)對(duì)某種商品有特殊的理解力和消費(fèi)能力，他會(huì)收集、儲(chǔ)藏和欣賞該類商品(如字畫、郵票等)；當(dāng)他改變興趣和愛好后，他對(duì)某種商品的消費(fèi)能力也就失去了，他也不再愿意消費(fèi)該種商品。消費(fèi)者既定的文化素養(yǎng)影響消費(fèi)能力。一般說(shuō)來(lái)，傳統(tǒng)習(xí)慣和興趣偏好所影響的大多是一些知識(shí)含量較少的商品，或不需要具備較多知識(shí)就能進(jìn)行消費(fèi)的商品。但是，隨著社會(huì)生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，不僅商品中的知識(shí)含量大大增加了，而且，消費(fèi)商品所需要的起碼知識(shí)要求也提高了，它要求消費(fèi)者有一定的欣賞能力、鑒賞能力和理解能力。例如，旅游商品、體育商品和音樂會(huì)等。毫無(wú)疑問，消費(fèi)者對(duì)商品的欣賞能力、鑒賞能力和理解能力，是由他們的文化科學(xué)知識(shí)含量所決定的。

我們?cè)鯓雍饬炕驒z驗(yàn)一個(gè)人或一個(gè)社會(huì)的消費(fèi)能力及其變化呢？最主要的指標(biāo)是社會(huì)商品消費(fèi)量，社會(huì)商品消費(fèi)量增長(zhǎng)，意味著消費(fèi)能力增長(zhǎng)。但是，由于社會(huì)商品消費(fèi)量受到收入水平和消費(fèi)能力兩個(gè)因素所影響，社會(huì)商品消費(fèi)量不能單獨(dú)反映消費(fèi)能力對(duì)社會(huì)商品需求量的作用。因此，我們必須從影響消費(fèi)能力成長(zhǎng)變化的角度尋找相應(yīng)的指標(biāo)，這些指標(biāo)是：

從消費(fèi)者主體角度考察消費(fèi)能力的指標(biāo)――主觀指標(biāo)，主要有：消費(fèi)者受教育的程度、不同層次受教育程度的人數(shù)、學(xué)習(xí)課程的內(nèi)容、偏好層次與結(jié)構(gòu)等。一般說(shuō)來(lái)，消費(fèi)者受教育程度越高、能夠提高對(duì)商品認(rèn)識(shí)程度的課程內(nèi)容越豐富、偏好取向越合理，個(gè)人的消費(fèi)能力就越強(qiáng)；從社會(huì)角度看，受到良好教育的消費(fèi)者人數(shù)越多，社會(huì)消費(fèi)能力越強(qiáng)。

從消費(fèi)者主體以外的社會(huì)環(huán)境角度考察消費(fèi)能力的指標(biāo)――客觀指標(biāo)。主要有：交通及通訊設(shè)備的數(shù)量和質(zhì)量、消費(fèi)設(shè)施的數(shù)量與質(zhì)量等。在信息化社會(huì)的今天，封閉性消費(fèi)方式和消費(fèi)理念已成歷史，各種消費(fèi)方式越來(lái)越依賴于社會(huì)化的消費(fèi)設(shè)備，即所謂公共產(chǎn)品；公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量直接制約著人們的消費(fèi)，公共產(chǎn)品的數(shù)量越多，質(zhì)量越好，人們的消費(fèi)能力就越強(qiáng)。

消費(fèi)狀態(tài)

在消費(fèi)能力既定的情況下，消費(fèi)狀態(tài)對(duì)于消費(fèi)傾向和社會(huì)商品需要量具有決定作用。

所謂消費(fèi)狀態(tài)，即消費(fèi)者在消費(fèi)過(guò)程中所具有的消費(fèi)心理、生理狀況以及客觀的消費(fèi)環(huán)境。消費(fèi)狀態(tài)對(duì)社會(huì)商品需要量具有非常重要的決定性作用，它通過(guò)消費(fèi)效應(yīng)表現(xiàn)出來(lái)（即消費(fèi)者是否再次產(chǎn)生同樣的消費(fèi)行為）。一方面，在直接的消費(fèi)過(guò)程中，消費(fèi)心理和生理狀況對(duì)客觀的消費(fèi)環(huán)境具有較高的依賴性；消費(fèi)狀態(tài)的好壞，直接影響消費(fèi)者的心理和生理狀態(tài)，抑制或激發(fā)消費(fèi)者的消費(fèi)欲望與情趣，決定消費(fèi)者是否產(chǎn)生消費(fèi)遐想和需求動(dòng)力。另一方面，一件商品所具有的潛在效用量的實(shí)現(xiàn)程度，即消費(fèi)者從商品中實(shí)際得到多少效用，完全由消費(fèi)狀態(tài)決定，消費(fèi)狀態(tài)是商品中潛藏著的“效用能量”流向消費(fèi)者的管道調(diào)節(jié)器。良好的消費(fèi)狀態(tài)，有助于消費(fèi)者最大限度地“吸取”商品中潛藏著的效用，獲得最大滿足?？傊?，消費(fèi)狀態(tài)的優(yōu)劣，決定消費(fèi)者的單位貨幣效用量，從而決定社會(huì)商品需求量。例如，某旅游地或某旅游公司組織的旅游活動(dòng)中，若能使旅游者在旅途中得到極大的歡心和愉悅（即較大量的效用），那么，它就會(huì)使人們對(duì)某旅游景區(qū)（及旅游公司）產(chǎn)生好感，從而增加對(duì)某旅游景區(qū)（及某旅游公司）旅游產(chǎn)品的需求，多次前往某地旅游或度假。若某餐館能夠提供良好的就餐環(huán)境和高質(zhì)量的飯菜與服務(wù)，使消費(fèi)者在就餐中得到生理和心理的雙重滿足，那么，無(wú)論該餐館地處何方，它都能招徠八方來(lái)客，所謂“好酒不怕巷子深”?？梢?，優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，由于能夠給消費(fèi)者提供良好的消費(fèi)狀態(tài)，使消費(fèi)者在消費(fèi)過(guò)程中獲得最大化的效用和滿足，從而能夠贏得聲譽(yù)，引來(lái)更多的需求；反之，低劣的產(chǎn)品質(zhì)量和消費(fèi)狀態(tài)及不合理的價(jià)格，必然導(dǎo)致產(chǎn)品需求量下降。

改革開放以來(lái)，國(guó)內(nèi)某些地方為了實(shí)現(xiàn)局部利益和眼前利益（如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收增加），忽略生態(tài)環(huán)境和市場(chǎng)秩序建設(shè)，消費(fèi)環(huán)境或消費(fèi)狀態(tài)質(zhì)量下降，一定程度上破壞了人們的消費(fèi)欲望和消費(fèi)情趣，制約了商品需求量。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，世界經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性因素必然對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響；在這種情況下，我們只有建立以內(nèi)需為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)體系，才能避免國(guó)際經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響。為此，我們應(yīng)當(dāng)高度重視消費(fèi)環(huán)境和消費(fèi)狀態(tài)的建設(shè)，使我國(guó)的內(nèi)需不斷擴(kuò)大有一個(gè)良好的消費(fèi)環(huán)境。

消費(fèi)制度

制度影響生產(chǎn)、分配和流通，制度影響消費(fèi)嗎？筆者認(rèn)為，在消費(fèi)領(lǐng)域，制度也發(fā)揮著不可替代的巨大作用，決定消費(fèi)傾向和社會(huì)需求量。

按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)制度類型的劃分方法，本文把消費(fèi)領(lǐng)域中的制度也相應(yīng)地劃分為兩種類型，即：正式規(guī)則的消費(fèi)制度和非正式規(guī)則的消費(fèi)制度，兩種不同類型的消費(fèi)制度對(duì)商品需求量起不同的作用。

正式規(guī)則的消費(fèi)制度，通常由政府頒布，具有強(qiáng)制力和法律效力。它們對(duì)于某種商品或者直接加以約束，可稱為顯形的消費(fèi)制度，如嚴(yán)令禁止某類人群消費(fèi)某種商品，如某些影視作品和娛樂產(chǎn)品進(jìn)行年齡限制；或者嚴(yán)令禁止在某些地區(qū)或某些時(shí)刻買賣某種商品。一般說(shuō)來(lái)，顯形消費(fèi)制度對(duì)消費(fèi)的約束所針對(duì)的是特定的商品和特定的消費(fèi)人群，對(duì)商品需求量的影響力有一定的范圍和程度；或者以間接的方式即成本形式加以約束，可稱為隱性的消費(fèi)制度，如政府增加（或取消）消費(fèi)稅、變革消費(fèi)的制度結(jié)構(gòu)等。增加（或取消）消費(fèi)稅的實(shí)質(zhì)是使商品成本增加（下降），降低（或增加）商品的單位貨幣效用量；當(dāng)單位貨幣效用量下降（或增加）時(shí)，商品的社會(huì)需求量也必然隨之下降（增加）。在消費(fèi)的制度結(jié)構(gòu)變革中，一項(xiàng)新的制度創(chuàng)新，能夠增加消費(fèi)時(shí)間和消費(fèi)機(jī)會(huì)，提高消費(fèi)能力，從而擴(kuò)大社會(huì)商品需求量。例如，休息制度的調(diào)整就是一個(gè)最有力的證明?？傊瑹o(wú)論哪種形式的制度安排，只要它對(duì)于消費(fèi)有最少的制約和限制，它就能擴(kuò)大社會(huì)商品需求量。

非正式規(guī)則的消費(fèi)制度，通常由市場(chǎng)主體自發(fā)形成。當(dāng)消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)，在新的消費(fèi)制度中，單位貨幣所獲得的效用和滿足比舊的消費(fèi)制度多的時(shí)候，它會(huì)不由自主地進(jìn)入新的消費(fèi)制度之中，既不需要政府號(hào)召，也不需要政府強(qiáng)制，進(jìn)入新的消費(fèi)制度完全是消費(fèi)者的自愿行為。顯然，若從制度變遷的起因來(lái)看，它屬于誘致性制度變遷。那些長(zhǎng)期引導(dǎo)、支配消費(fèi)行為的消費(fèi)方式、消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)模式等，就是非正式規(guī)則的消費(fèi)制度。在新的消費(fèi)制度中，單位貨幣能夠得到更多的效用，它必然驅(qū)使消費(fèi)者有更多的消費(fèi)情節(jié)，消費(fèi)更多的商品。例如，若能從社會(huì)化消費(fèi)方式和公共消費(fèi)方式中獲得更多的效用，自給性消費(fèi)方式就會(huì)逐漸被替代，不僅有利于擴(kuò)大消費(fèi)品的需求量，也擴(kuò)大了公共產(chǎn)品供給網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展。

為了進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需，因此，我們有必要對(duì)現(xiàn)有各項(xiàng)制度進(jìn)行審查和檢討，修改那些壓制消費(fèi)的各項(xiàng)規(guī)章和制度（如不合理的規(guī)費(fèi)和約束等），或者放寬約束，或者解除約束，使我國(guó)內(nèi)需不斷擴(kuò)大有一個(gè)寬松的制度環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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2.盛洪.現(xiàn)代制度經(jīng)濟(jì)學(xué)（上卷）[M].北京：北京大學(xué)出版社，2003

第7篇：對(duì)消費(fèi)稅的理解范文

一、押金返還制度的理論基礎(chǔ)

押金返還制度(Deposit refund system，DRS)是消費(fèi)者或下游廠商在交易時(shí)預(yù)先支付一定的押金，履行某些義務(wù)后獲得押金返還的一種政策機(jī)制。押金返還制度有兩種不同的類型：1、“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)”的押金返還制度。也叫“自發(fā)”的押金返還制度、“生產(chǎn)者發(fā)起”的押金返還制度；2、“政府驅(qū)動(dòng)”的押金返還制度，也叫“強(qiáng)迫性押金”、“強(qiáng)制性押金”等。

“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)”的押金返還制度應(yīng)用非常廣泛。例如，消費(fèi)者從廠商處租賃汽車或復(fù)印機(jī)等耐用產(chǎn)品時(shí)。通常支付一定的押金，當(dāng)返還相應(yīng)的耐用品時(shí)再贖回押金。又如，消費(fèi)者購(gòu)買啤酒等飲料產(chǎn)品時(shí)，通常預(yù)先支付一定的費(fèi)用(押金)。當(dāng)空酒瓶返還給零售商時(shí)獲得押金返還。

“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)”的押金返還制度出于以下目標(biāo)：1、確保產(chǎn)品(包括廢舊產(chǎn)品及包裝容器)的循環(huán)回收。生產(chǎn)者回收廢舊產(chǎn)品或包裝后，通過(guò)清洗、加工、再利用，能夠節(jié)約生產(chǎn)成本。2、確保消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的使用及養(yǎng)護(hù)。為了獲得押金返還，消費(fèi)者必須確保對(duì)產(chǎn)品的維護(hù)。3、向消費(fèi)者展示產(chǎn)品質(zhì)量，轉(zhuǎn)移或降低產(chǎn)品缺陷給消費(fèi)者帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)產(chǎn)品的銷售。4、實(shí)施價(jià)格歧視(價(jià)格差別化)，增加產(chǎn)品需求。在以上4個(gè)目標(biāo)中，1是循環(huán)回收的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，2、3、4是其他經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。出于循環(huán)回收目標(biāo)的押金返還制度節(jié)約了資源，增加了回收再利用，減少了垃圾的產(chǎn)生，有一定的環(huán)境效果。與此同時(shí)，出于其他經(jīng)濟(jì)目標(biāo)(非循環(huán)回收)的押金返還制度盡管也具有刺激回收的功能，但其往往降低了產(chǎn)品耐用性和使用壽命，刺激了產(chǎn)品需求。因此，并不一定導(dǎo)致垃圾產(chǎn)生和排放減少。甚至在一定程度上增加了產(chǎn)品廢棄和垃圾產(chǎn)生。

“政府驅(qū)動(dòng)”的押金返還制度并非出于個(gè)體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而是出于社會(huì)的環(huán)境目標(biāo)而產(chǎn)生。它既可能出于循環(huán)回收的環(huán)境目標(biāo)，也可能出于其它環(huán)境目標(biāo)而產(chǎn)生。在“政府驅(qū)動(dòng)”的押金返還制度中，出于循環(huán)回收的押金返還制度使用較普遍。例如，消費(fèi)者在購(gòu)買可能導(dǎo)致垃圾污染的產(chǎn)品(如瓶裝飲料、包裝產(chǎn)品、電池)時(shí)支付一定的押金，返還廢舊產(chǎn)品或包裝容器時(shí)獲得押金返還。這種出于循環(huán)回收目標(biāo)的押金返還制度下面詳細(xì)論述，這里暫不展開。出于其它環(huán)境目標(biāo)的押金返還制度也有實(shí)施的案例。例如，發(fā)達(dá)國(guó)家在資源開采領(lǐng)域中采用的“履約保證金”(Performance bonds)就是出于其它環(huán)境目標(biāo)的一種押金返還制度。履約保證金是在廠商開采某種自然資源(如木材、煤炭、石油、天然氣等)時(shí)征收一筆保證金，當(dāng)廠商履行某些義務(wù)后獲得保證金返還。

以上分析表明，為了確保交易一方履約，交易的另一方采取的任何物質(zhì)或非物質(zhì)抵押制度，實(shí)際上都屬于押金返還制度。而且。押金返還制度不僅僅發(fā)生在廠商與消費(fèi)者之間，也可能發(fā)生在廠商與廠商之間，還可能發(fā)生在政府與廠商之間，甚至可能發(fā)生在政府與消費(fèi)者之間?？梢?，押金返還制度的理論內(nèi)涵和實(shí)踐應(yīng)用比我們通常理解的更廣泛。下面，為了集中論述城市垃圾管制，我們主要討論“政府驅(qū)動(dòng)”(出于環(huán)境目標(biāo))的押金返還制度。而且主要討論其中出于循環(huán)回收目標(biāo)的押金返還制度。除非特別指出，下文討論的押金返還制度均指“政府驅(qū)動(dòng)”的出于循環(huán)回收目標(biāo)的押金返還制度。

二、城市垃圾管制中的押金返還制度

在城市垃圾管制中，押金返還制度是消費(fèi)者或下游廠商在購(gòu)買可能導(dǎo)致垃圾污染的產(chǎn)品時(shí)支付一定的押金，當(dāng)消費(fèi)者返還廢舊產(chǎn)品或包裝容器時(shí)獲得押金返還的一種垃圾管制政策。押金返還制度的基本原理是：押金在一定程度上構(gòu)成了對(duì)消費(fèi)者的行為約束，用押金這一經(jīng)濟(jì)杠桿可以刺激消費(fèi)者將廢舊產(chǎn)品返還給廠商(而不是直接拋扔)，從而實(shí)現(xiàn)垃圾管制目標(biāo)。押金返還制度是一個(gè)雙層系統(tǒng)，實(shí)際上就是產(chǎn)品消費(fèi)稅和循環(huán)補(bǔ)貼的結(jié)合。它在效果上類似于在消費(fèi)時(shí)對(duì)垃圾征稅(實(shí)現(xiàn)源頭削減)，垃圾回收時(shí)又進(jìn)行補(bǔ)貼(確保循環(huán)利用)。如果垃圾被扔掉，就只能由消費(fèi)者承擔(dān)費(fèi)用。這樣，押金返還制度能夠確保采用成本最低的辦法來(lái)減少垃圾處理量，無(wú)論是通過(guò)源頭削減途徑還是通過(guò)循環(huán)利用途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)。押金返還制度有著很多相似的名稱。對(duì)飲料瓶實(shí)施的押金返還制度通常被稱為“容器押金法案”或“瓶子法案”。

押金返還制度得到了大多數(shù)學(xué)者的歡迎和支持。在筆者看來(lái)，押金返還制度本質(zhì)上是對(duì)庇古稅的修正、補(bǔ)充或替代。存在負(fù)外部性時(shí)，通過(guò)征收庇古稅，可以實(shí)現(xiàn)負(fù)外部性的內(nèi)部化。但庇古稅有效的隱含假設(shè)是，政府可以直接地、低成本地對(duì)負(fù)外部進(jìn)行監(jiān)控和證實(shí)。一般來(lái)說(shuō)，排污者行為越明顯，排污量越大，庇古稅才越有效。因此，庇古稅僅僅勉強(qiáng)適用于控制“點(diǎn)源污染”，而根本無(wú)力控制垃圾污染這樣的面源污染。對(duì)于垃圾污染，這種直接的庇古稅必然面臨著高昂的信息成本、監(jiān)督成本。此時(shí)押金返還制度可以很好地替代庇古稅。在押金返還制度下，無(wú)須政府或其他第三方對(duì)個(gè)人的負(fù)外部進(jìn)行直接的監(jiān)控和記錄證實(shí)，而是通過(guò)負(fù)外部性制造者主動(dòng)展示良好行為。如果說(shuō)庇古稅是“對(duì)不良行為的懲罰”，那么押金返還制度則是對(duì)“良好行為的獎(jiǎng)賞”。在押金返還制度下，個(gè)人因激勵(lì)去減少負(fù)外部以獲得押金返還，而無(wú)須第三方監(jiān)控。這種行為主體及責(zé)任的轉(zhuǎn)移(從政府監(jiān)控和證實(shí)負(fù)面行為向個(gè)人主動(dòng)展示良好行為)顯然大大節(jié)約了交易成本。

三、發(fā)達(dá)國(guó)家押金返還制度的實(shí)踐應(yīng)用

押金返還制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家得到了廣泛的應(yīng)用。美國(guó)、德國(guó)、瑞典、挪威、荷蘭、奧地利、比利時(shí)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家都實(shí)施了押金返還制度。

在德國(guó)，2003年1月起開始強(qiáng)制實(shí)行飲料容器押金制度。顧客在購(gòu)買不可回收利用包裝容器的礦泉水、啤酒、可樂和汽水時(shí)，均要支付相應(yīng)的押金，1.5升以上的0.5歐元。1.5升以下的0.25歐元。顧客在退還空容器時(shí)，可獲得相應(yīng)押金返還。德國(guó)實(shí)施押金返還制度之初，曾要求購(gòu)買者必須把空容器退還到當(dāng)初購(gòu)買飲料的商店并出具當(dāng)天的收銀條才能退還押金。2003年10月后建成了一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的空容器回收、押金返還體系。消費(fèi)者可以到任意一家超市里退還空容器。而且回收空容器數(shù)量超過(guò)實(shí)際售出數(shù)量的商店，可以從這一體系中得到財(cái)政支持。

盡管對(duì)飲料容器押金制度存在爭(zhēng)議。但德國(guó)政府延續(xù)了一貫的強(qiáng)硬立場(chǎng)，2005年德國(guó)《包裝廢棄物條例》(第三修正案)頒行，宣布自2005年5月28日起，對(duì)礦泉水、啤酒和碳酸飲料的非生態(tài)有益的一次性飲料包裝征收押金。自2006年5月1日起，押金制度擴(kuò)展適用到一切對(duì)生態(tài)不友好的一

次性飲料包裝，而生態(tài)友好的一次性飲料包裝，如紙盒和聚乙烯包裝袋等則免于適用。

在美國(guó)，有11個(gè)州對(duì)鉛酸電池實(shí)施了強(qiáng)制性的押金返還制度。消費(fèi)者用舊電池?fù)Q取新電池可以得到一定折扣。這一制度取得了很大的成效。1988年以來(lái)。鉛酸電池中鉛的總體回收率超過(guò)88％。1985年，緬因州對(duì)殺蟲劑容器實(shí)施了押金返還制度。該制度主要針對(duì)農(nóng)業(yè)或林業(yè)上盛于玻璃、金屬、塑料容器中“限制級(jí)”的殺蟲劑。30加侖以下的容器押金額為5美元，30加侖以上的容器押金額為10美元。緬因州押金返還制度實(shí)施的第一年(1985年)就回收了7055個(gè)殺蟲劑容器，避免了429磅的活性成分流入填埋場(chǎng)。從1988年起，羅得島州對(duì)所有類型的汽車輪胎實(shí)施了押金返還制度。押金為5美元，消費(fèi)者必須在購(gòu)買新輪胎的10-14天內(nèi)返還舊輪胎才能獲得返還金。俄克拉何馬州也對(duì)輪胎實(shí)施了押金返還制度。每個(gè)新輪胎出售時(shí)收取1美元，返還舊輪胎給經(jīng)認(rèn)證的生產(chǎn)廠家可獲得50美分的返還金。

押金返還制度在美國(guó)的主要應(yīng)用還是州一級(jí)針對(duì)飲料容器的容器押金法案。目前有11個(gè)州通過(guò)了容器押金法案。其中，11個(gè)州都對(duì)啤酒和軟飲料容器實(shí)施了押金返還制度，7個(gè)州對(duì)礦泉水瓶實(shí)施了押金返還制度，麥芽酒瓶有4個(gè)州，冰酒桶、燒酒瓶、碳酸飲料瓶有4個(gè)州。密歇根州對(duì)灌裝雞尾酒瓶，紐約州對(duì)蘇打水瓶，緬因州對(duì)果汁和茶容器，夏威夷州對(duì)茶、咖啡、蘇打飲料、非碳酸水和所有非酒精飲料瓶實(shí)施了容器押金法案。在大多數(shù)州，押金是針對(duì)所有類型的容器，包括玻璃、塑料、鋁質(zhì)和鐵質(zhì)容器。特拉華州是一個(gè)例外，該州對(duì)鋁質(zhì)容器免除押金返還制度。

關(guān)于飲料容器的回收，大多數(shù)州要求零售商回收他們產(chǎn)品線范圍內(nèi)的容器，即便該容器是在其它地方購(gòu)買的。在緬因州，位于經(jīng)認(rèn)證的“贖回中心”一定距離內(nèi)的零售商可以不必回收容器。除了零售商回收容器外，大多數(shù)州的贖回中心也回收容器。任何組織均可運(yùn)營(yíng)這樣的贖回中心，當(dāng)然需要經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)認(rèn)證。一些贖回中心和零售商可從分銷商支付的強(qiáng)制性處理費(fèi)中獲得利潤(rùn)。分銷商或容器生產(chǎn)商則可保留未贖回的押金。

四、結(jié)論和經(jīng)驗(yàn)借鑒

從押金返還制度的理論與實(shí)踐看。我們可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論和借鑒：

1、從理論上說(shuō)，絕大多數(shù)學(xué)者均贊同這樣的觀點(diǎn)：即總體上說(shuō)，押金返還制度是一項(xiàng)有效的垃圾管制政策。在污染者數(shù)目較多或信息監(jiān)督成本高時(shí)。押金返還制度相對(duì)于庇古稅更有優(yōu)勢(shì)。

2、從實(shí)踐應(yīng)用看，押金返還制度在發(fā)達(dá)國(guó)家不僅有著廣泛的應(yīng)用和成功的實(shí)踐，而且正在受到越來(lái)越普遍的歡迎和贊譽(yù)。

3、從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，押金返還制度并非無(wú)條件適用、無(wú)條件有效?？紤]到管理成本，押金返還制度可能在一些領(lǐng)域并不適用，尤其對(duì)那些品種繁多、不易分類的包裝廢棄物。

第8篇：對(duì)消費(fèi)稅的理解范文

一瓶普通的53度飛天茅臺(tái)，三四年前尚不過(guò)五六百元，如今市場(chǎng)價(jià)竟高達(dá)2000元左右；五糧液、國(guó)窖1573等高檔白酒也聞風(fēng)而動(dòng)，身價(jià)日增。

業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，高檔白酒敢于肆無(wú)忌憚地漲價(jià)，很大一部分原因是公款消費(fèi)致使市場(chǎng)對(duì)價(jià)格不敏感；只有嚴(yán)控公款吃喝風(fēng)，才能真正防止高檔白酒亂漲價(jià)。

以貴為榮 “怪象”叢生

高檔白酒的風(fēng)向標(biāo)無(wú)疑是作為中國(guó)“白酒之王”的茅臺(tái)。2010年底，茅臺(tái)曾宣布“限價(jià)令”――每瓶53度飛天茅臺(tái)零售限價(jià)959元。然而，去年以來(lái)，茅臺(tái)酒價(jià)格一漲再漲，零售價(jià)翻了一番，且供應(yīng)緊張。

在合肥市長(zhǎng)江東路漕沖批發(fā)市場(chǎng)內(nèi)的茅臺(tái)店，負(fù)責(zé)人告訴記者，目前53度飛天茅臺(tái)價(jià)格已經(jīng)賣到了1800多元一瓶，“已經(jīng)沒貨了，什么時(shí)候來(lái)貨還不好講，價(jià)格肯定要漲，估計(jì)要突破2000元一瓶。”

漲幅驚人的還有國(guó)窖1573。瀘州老窖集團(tuán)日前宣布把國(guó)窖1573的出廠價(jià)上調(diào)至889元，與漲價(jià)前的終端零售價(jià)基本持平；終端零售價(jià)則漲至近1400元，漲幅達(dá)40%。

高檔白酒不僅在瘋狂漲價(jià)，且存在許多讓人難以理解的“怪象” 。

其一，一店一價(jià)，相差懸殊。同樣一瓶茅臺(tái)酒，在不同商店價(jià)格差別很大。記者在上海南京東路一條街上看到，相距幾百米的不同商店，同一瓶酒價(jià)格相差三四百元，完全沒譜。

其二，該賣的不賣，不該賣的亂賣。記者在上海走訪了一些茅臺(tái)專賣店，里面布置豪華，但見不到什么顧客，因?yàn)椤跋迌r(jià)” 茅臺(tái)根本沒得賣。專賣店沒酒，而很多網(wǎng)站、煙酒行卻賣得很活躍。

其三，季節(jié)性漲價(jià)變成四季都漲價(jià)。往年每逢春節(jié)等重要節(jié)日，高檔白酒會(huì)漲價(jià)，但今年白酒共經(jīng)歷了四輪漲價(jià)，“淡季不淡”，春節(jié)過(guò)后不但沒有像往年一樣價(jià)格回落，反而繼續(xù)上漲；甚至本不該是漲價(jià)季節(jié)的夏季，白酒照樣價(jià)格上行。

其四，漲價(jià)產(chǎn)生連鎖效應(yīng)，酒廠紛紛以貴為榮。只要茅臺(tái)一提價(jià)，其他品牌也會(huì)紛紛跟著漲價(jià)，生怕自己“掉隊(duì)” 。一些原本生產(chǎn)中檔白酒的廠家，也在努力擠進(jìn)高檔之列。

想漲就漲 底氣何來(lái)

高檔白酒價(jià)格一路飆升，想漲就漲，究竟哪來(lái)的底氣？

面對(duì)消費(fèi)者和社會(huì)各方的質(zhì)疑，幾乎所有廠家都把調(diào)價(jià)原因歸結(jié)為企業(yè)成本上升：農(nóng)產(chǎn)品漲價(jià)、人工開支增加以及嚴(yán)格征收消費(fèi)稅等因素，使白酒廠商成本有所增加，成本壓力導(dǎo)致價(jià)格上調(diào)。

然而，貴州茅臺(tái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，2011年1至9月，該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入136.4億元，同比增長(zhǎng)46.3%；利潤(rùn)總額92.8億元，同比增長(zhǎng)57.4%；利潤(rùn)率高達(dá)68%。

"農(nóng)產(chǎn)品漲價(jià)、人工開支增加和稅收等因素，的確使白酒廠商成本有所增加，但部分知名高檔白酒的價(jià)格一年來(lái)已接近翻番，這絕不是成本增加能解釋的?！鞍不找患揖茝S工作人員告訴記者，” 高檔白酒每斤生產(chǎn)成本一般不到100元。"越是高檔白酒，原材料等成本所占的比重就越小。

業(yè)內(nèi)人士指出，通過(guò)漲價(jià)手段獲取更高利潤(rùn)，已經(jīng)成為高檔白酒行業(yè)的慣用手法，其背后有著多重推力。

一是炫耀性消費(fèi)需求讓漲價(jià)有機(jī)可乘。復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授孫立堅(jiān)說(shuō)，近年來(lái)高檔白酒價(jià)格暴漲，一個(gè)重要原因是國(guó)內(nèi)高收入群體形成，體現(xiàn)身份的奢侈品消費(fèi)形成了這種奇特的“剛性需求” 。

北京市一家設(shè)計(jì)集團(tuán)的副總建筑師對(duì)記者說(shuō)，年終是加強(qiáng)客戶溝通的重要時(shí)刻?！澳愕目蛻酎c(diǎn)名要這個(gè)，你能不買嗎？”

二是流通環(huán)節(jié)多，層層加價(jià)嚴(yán)重。一位白酒經(jīng)銷商透露，目前茅臺(tái)等高檔白酒進(jìn)入最終的零售渠道，一般要經(jīng)過(guò)四級(jí)，每一級(jí)至少都會(huì)加價(jià)15%，有的甚至更多。

三是市場(chǎng)炒作推波助瀾。長(zhǎng)期跟蹤研究白酒行業(yè)變化的申銀萬(wàn)國(guó)研究所分析師童馴認(rèn)為，由于高檔白酒具有一定的壟斷性，不排除一些企業(yè)通過(guò)控制產(chǎn)量和出貨量等方法，人為加劇產(chǎn)品的稀缺性，以賺取更高利潤(rùn)。

“現(xiàn)在囤積倒賣名酒非常賺錢。比如茅臺(tái)，2010年一瓶1100元，去年2000元，漲了近一倍。賣酒，賺錢；賣不掉，賺得更多?！焙戏适幸晃粡氖聼熅其N售的業(yè)內(nèi)人士對(duì)記者說(shuō)。

管住公款消費(fèi) 方是治本之策

一項(xiàng)針對(duì)四川瀘州、宜賓和貴州遵義三地高端白酒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的課題組報(bào)告顯示，高端白酒所占比重不到整個(gè)白酒銷量的1%，但是銷售額卻占到了20%左右。目前，國(guó)內(nèi)高端白酒的年銷量超過(guò)3萬(wàn)千升，其中七成市場(chǎng)份額為四川五糧液和貴州茅臺(tái)等所占領(lǐng)。

為何高檔白酒市場(chǎng)如此巨大？究竟是誰(shuí)在喝這些天價(jià)酒？

“這些酒買的人不喝，喝的人不買?！?北京城南一家名酒賣場(chǎng)的銷售人員對(duì)記者說(shuō)，買高檔白酒的主要是機(jī)關(guān)、國(guó)企等團(tuán)體客戶，他們對(duì)白酒價(jià)格不敏感，賣多少錢都一樣會(huì)買。

安徽中部某縣政府機(jī)關(guān)從事接待工作的人員透露，這幾年該縣接待經(jīng)費(fèi)從過(guò)去的幾十萬(wàn)元增加到現(xiàn)在的數(shù)百萬(wàn)元?！坝械念I(lǐng)導(dǎo)把喝什么酒看成是對(duì)自己的重視程度。茅臺(tái)等高檔酒我們每年會(huì)專門購(gòu)買，以備重要接待使用。這也是這幾年接待費(fèi)用不斷攀升的重要原因。”

白酒價(jià)格猛漲還“驚動(dòng)” 了國(guó)家發(fā)改委。2011年國(guó)家發(fā)改委曾兩次召開白酒價(jià)格座談會(huì)，要求白酒企業(yè)穩(wěn)定價(jià)格、加強(qiáng)自律。

北京大學(xué)社會(huì)發(fā)展研究所教授王文章認(rèn)為，白酒企業(yè)對(duì)產(chǎn)品有自由定價(jià)權(quán)，但政府可以采取多種措施理順高檔白酒價(jià)格。

第9篇：對(duì)消費(fèi)稅的理解范文

關(guān)鍵詞：住房；稅收；房地產(chǎn)稅；供需平衡

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）02－0072－02

住房消費(fèi)過(guò)程中所形成的稅負(fù)包括在住房的持有、租賃、繼承等行為中發(fā)生的稅收。由于房地產(chǎn)市場(chǎng)的復(fù)雜性，住房消費(fèi)中的稅收對(duì)于市場(chǎng)的影響日益受到重視，也使得相關(guān)稅收政策的出臺(tái)及調(diào)整極其慎重。

在經(jīng)濟(jì)分析中，存在一個(gè)基本假設(shè)，即“理性人”假設(shè)。認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)行為中，人會(huì)追求收益的最大化[1]22，在此基礎(chǔ)上，可通過(guò)觀察經(jīng)常而歸納規(guī)律。因此，在住房消費(fèi)稅負(fù)的分析中，不妨通過(guò)典型案例來(lái)對(duì)稅負(fù)的各方面進(jìn)行討論。

一、案例假設(shè)

甲、乙各有一套住房，分別位于市區(qū)與郊區(qū)。甲住房面積小，區(qū)位好，單價(jià)高；乙住房面積大，但離中心區(qū)遠(yuǎn)，單價(jià)低。但二者住房總值及市場(chǎng)租金標(biāo)準(zhǔn)相同。由于甲已退休，因而對(duì)于住房位置的要求低，更傾向追求環(huán)境的安逸；而乙更傾向于便利。

二人分別在租賃市場(chǎng)中了出租及求租信息，謀求條件的改善。在市場(chǎng)作用下，二人達(dá)成一致，同意按相同價(jià)格租賃對(duì)方住房，實(shí)現(xiàn)了雙贏。

由于甲年齡較大，在生活支出中，醫(yī)療、保健等支出較多，并由于退休后收入的降低，無(wú)法維持之前已習(xí)慣的生活水平。依習(xí)俗，他的子女為其提供了部分養(yǎng)老費(fèi)用，并將繼承他的房產(chǎn)。他同時(shí)也可以選擇不給子女造成負(fù)擔(dān)，而通過(guò)提前約定轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的“以房養(yǎng)老”方式，將去世后的房產(chǎn)出售收益提前用于養(yǎng)老支出。

二、稅負(fù)種類

在上述典型案例中，存在以下稅負(fù)可能。

1.房屋租賃中的營(yíng)業(yè)稅

在房屋使用權(quán)的交易中，須繳納營(yíng)業(yè)稅，按租金一定比例計(jì)算。出于對(duì)個(gè)人收益最大化考慮，甲、乙決定在交易中采用使用權(quán)互換方式，不涉及租金，只約定雙方權(quán)利與義務(wù)。由于交易額的缺失，導(dǎo)致計(jì)稅的困難。

2.所得稅

如果二人通過(guò)出租房屋形成了收入，則須繳納個(gè)人所得稅。由于個(gè)人所得稅中并不扣除成本，而是扣除免征額，因而如以貨幣方式交換使用權(quán)，則須承擔(dān)個(gè)人所得稅?；诖嗽?，甲、乙仍會(huì)決定采用不涉及租金收入的使用權(quán)互換方式成交。

3.房地產(chǎn)稅

房地產(chǎn)稅是因持有房屋而對(duì)產(chǎn)權(quán)人征收的稅收，而不區(qū)別是否出租。因而，如存在房地產(chǎn)稅，則雙方均須承擔(dān)其自有房屋的稅負(fù)。

4.遺產(chǎn)稅

遺產(chǎn)稅是由于產(chǎn)權(quán)繼承而帶來(lái)的稅收。如存在遺產(chǎn)稅，則在甲的子女繼承產(chǎn)權(quán)時(shí)，將按房屋的市值繳稅，形成了其贍養(yǎng)甲支出部分的稅收損失。因而，會(huì)更傾向于“以房養(yǎng)老”模式而將產(chǎn)權(quán)變現(xiàn)提前消費(fèi)。

5.其他因交易而產(chǎn)生的印花稅、契稅等稅收，與交易細(xì)節(jié)關(guān)聯(lián)較小。

三、稅負(fù)分析

（一）營(yíng)業(yè)稅

無(wú)論在甲、乙的交易過(guò)程中是否形成了貨幣流動(dòng)，因其本質(zhì)都是各完成了一次出租與租賃的市場(chǎng)行為，區(qū)別無(wú)非是實(shí)物交易還是貨幣交易。由于其行為并未脫離市場(chǎng)及市場(chǎng)監(jiān)管、市場(chǎng)秩序的需要，因而即使是不涉及貨幣的實(shí)物交易，同樣須繳納營(yíng)業(yè)稅，并以其市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅基數(shù)。但監(jiān)管不力則使其存在以低于市場(chǎng)價(jià)格納稅的可能。通過(guò)合理的監(jiān)管體系及完善的信用體系，甲、乙為了長(zhǎng)遠(yuǎn)的個(gè)人利益，也存在如實(shí)申報(bào)的動(dòng)力。

（二）個(gè)人所得稅

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，人的收入中包括了維持基本生活需要的必需品部分和為了提高效率的舒適品、奢侈品部分（1，P44）。對(duì)應(yīng)于個(gè)人所得稅，可認(rèn)為免征額部分體現(xiàn)了對(duì)生活必需品的需求，而征稅部分則對(duì)應(yīng)于舒適品、奢侈品收入。同時(shí)，隨著舒適及奢侈程度的提高，個(gè)人所得稅以累進(jìn)稅制征收。

在甲、乙的使用權(quán)交易中，存在回避納稅的合理原因。首先是交易過(guò)程中未形成收入，沒有發(fā)生貨幣流動(dòng)；其次，即使采用貨幣方式交易發(fā)生了貨幣的流動(dòng)，但交易的貨幣凈收益為零。如果按個(gè)人模式須繳納所得稅，則甲、乙可以通過(guò)將房產(chǎn)注入公司，以公司交易的方式回避稅收（公司經(jīng)營(yíng)的所得稅需扣除的是成本而不是最低免征額）。同時(shí)，從公平的角度分析，甲乙的交易并未形成有效所得，繳納所得稅也有欠公平。

如繳納個(gè)人所得稅，由于累進(jìn)稅率的影響，對(duì)于甲乙將會(huì)由于收入的不同而帶來(lái)不同的稅負(fù)，形成收益上的實(shí)質(zhì)差異。

（三）房地產(chǎn)稅

房地產(chǎn)稅在本質(zhì)上也是所得稅的一種形式[1]49，是將個(gè)人對(duì)房產(chǎn)的所有權(quán)以資本方式對(duì)待，對(duì)這部分資本的潛在收益進(jìn)行計(jì)稅，而不區(qū)分這種潛在收益是否以貨幣方式體現(xiàn)?；蛘呃斫鉃橘Y本形成的收益，無(wú)論被產(chǎn)權(quán)人以自住方式消費(fèi)了還是以貨幣方式取得，都須要因收益而納稅。

在此意義上，無(wú)論甲、乙是否交換房屋使用權(quán)或以何種方式交易使用權(quán)都須繳納房地產(chǎn)稅。但區(qū)別在于，使用權(quán)交易過(guò)程中，由于個(gè)人所得稅的形成，存在雙重納稅上的爭(zhēng)議。

（四）遺產(chǎn)稅

遺產(chǎn)稅的征收與社會(huì)福利水平相關(guān)。在社會(huì)福利不足時(shí)，個(gè)人的養(yǎng)老支出只能通過(guò)積累來(lái)滿足，而住房則是財(cái)富積累的重要組成部分。無(wú)論是子女承擔(dān)贍養(yǎng)責(zé)任而獲取遺產(chǎn)（在我國(guó)法律中有因未盡到贍養(yǎng)責(zé)任而剝奪繼承權(quán)的相關(guān)規(guī)定）還是通過(guò)“以房養(yǎng)老”形成預(yù)消費(fèi)遺產(chǎn)，都是用來(lái)補(bǔ)充福利的不足。在社會(huì)福利充足而能承擔(dān)所有養(yǎng)老支出時(shí)，對(duì)其遺產(chǎn)征稅存在合理性，體現(xiàn)了公平和效率。

四、討論

（一）房地產(chǎn)稅與土地出讓金

房地產(chǎn)稅與土地出讓金存在本質(zhì)不同。土地出讓金是房屋所占用土地租值的體現(xiàn)，是國(guó)家（土地所有權(quán)人）對(duì)土地使用人（由開發(fā)商代表最終房屋所有權(quán)人）收取的費(fèi)用，是所占用土地收益中超出平均收益水平的部分，主要由區(qū)位、用途及環(huán)境因素影響。理論上認(rèn)為，如果土地是無(wú)限供應(yīng)的，且在所有條件上不存在差異，則其租值為零。因土地條件不同，而形成的使用人利益增加部分表現(xiàn)為租值，即土地出讓金[1]47。因而，在市場(chǎng)平衡下，扣除建筑成本及合理平均利潤(rùn)后，房屋價(jià)值的差異應(yīng)表現(xiàn)為土地出讓金差異。而房地產(chǎn)稅則是對(duì)房屋使用中的所得征稅（并不區(qū)分是因出租而形成的貨幣收益還是自用形成的隱性收益）。房地產(chǎn)稅水平與個(gè)人對(duì)房屋的經(jīng)營(yíng)管理水平有關(guān)，二者的同時(shí)征收并不存在沖突與矛盾，也不存在重復(fù)征收的問題。

（二）房地產(chǎn)稅與個(gè)人所得稅

由于房地產(chǎn)稅與因房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而形成的個(gè)人所得稅存在重復(fù)征收，因而只能取其一。

考慮到個(gè)人所得稅征收中存在的起征標(biāo)準(zhǔn)、累進(jìn)稅率等問題，及這些因素對(duì)房屋收益征稅的不同影響，對(duì)于住房消費(fèi)，以房地產(chǎn)稅取代房地產(chǎn)收益上的個(gè)人所得稅較為合理。

為在房地產(chǎn)稅中體現(xiàn)個(gè)人合理生活必需品需求中的住房部分，房地產(chǎn)稅應(yīng)以家庭為征收對(duì)象，并在其中扣除國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)中的家庭平均住房消費(fèi)部分。

在征收方式上，以市場(chǎng)月租金為征收標(biāo)準(zhǔn)比以評(píng)估值為征收標(biāo)準(zhǔn)更為合理。一方面，評(píng)估值所反映的為某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的價(jià)值水平，而租金則是以時(shí)間段為前提，更能適應(yīng)稅收的要求；另一方面，由于住房市場(chǎng)中房?jī)r(jià)的波動(dòng)，房屋評(píng)估值也會(huì)隨之變動(dòng)，如以其為征稅基數(shù)，則變動(dòng)較大，在市場(chǎng)不穩(wěn)定、房?jī)r(jià)震蕩時(shí)期尤為明顯，而租賃市場(chǎng)則價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定，波動(dòng)幅度小，因而以評(píng)估價(jià)征稅會(huì)帶來(lái)財(cái)政收入的波動(dòng)而影響國(guó)家財(cái)政的穩(wěn)定，以租價(jià)征收則相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較小。

（三）稅收的征收對(duì)象及實(shí)際負(fù)擔(dān)人

弗里德曼[2]93通過(guò)對(duì)稅收過(guò)程中的供給曲線，需求曲線及供需平衡的分析指出，無(wú)論對(duì)供給方收稅還是對(duì)需求方收稅，最終稅負(fù)的實(shí)際負(fù)擔(dān)人是相同的。在市場(chǎng)作用下，通過(guò)對(duì)價(jià)格及平衡的自動(dòng)調(diào)整，最后達(dá)到了在供需雙方的合理分配。而分配比例則由供需的彈性決定，彈性大的一方所承擔(dān)的稅收較少。在房屋租賃市場(chǎng)，同樣通過(guò)價(jià)格變化完成稅負(fù)的分配。由于房屋租賃的供給彈性要大于需求彈性，所以最終大部分稅負(fù)由承租人承擔(dān)。

（四）稅收對(duì)供應(yīng)的影響

通過(guò)合理稅收，可以有效調(diào)整房屋租賃市場(chǎng)的供求情況，特別是房地產(chǎn)稅及遺產(chǎn)稅。

以房地產(chǎn)稅取代房租收入中的個(gè)人所得稅，并對(duì)所有房屋收稅，將會(huì)增加住房的持有成本，特別是空置房的持有成本。對(duì)于空置房，一方面，其稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)移到其他人身上，另一方面，空置前提必定為其產(chǎn)權(quán)人已具有了社會(huì)平均住房水平之上的住房消費(fèi)，因而也無(wú)法得到稅負(fù)的減免，其稅負(fù)增加程度遠(yuǎn)大于自住型住房。持有成本的提高，將減少空置，增大供應(yīng)，降低租價(jià)。同時(shí)，因不再以個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率征收出租收益的稅收，將降低稅負(fù)，并通過(guò)供需平衡體現(xiàn)為承租人負(fù)擔(dān)的減輕。

遺產(chǎn)稅的征收同樣會(huì)促使產(chǎn)權(quán)人通過(guò)市場(chǎng)交易方式放棄產(chǎn)權(quán)，而非子女繼承，將擴(kuò)大產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的供給，而穩(wěn)定房?jī)r(jià)。

在指明稅收對(duì)供需的積極影響之外，也應(yīng)指出稅收的負(fù)面因素。弗里德曼通過(guò)對(duì)消費(fèi)者剩余及生產(chǎn)者剩余的分析得出結(jié)論，稅收在增加國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，形成了消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余的損失，并且大于國(guó)家收益，形成凈損失。因而，稅收手段應(yīng)在調(diào)節(jié)市場(chǎng)中謹(jǐn)慎使用，在市場(chǎng)能夠?qū)崿F(xiàn)自我完善之后，應(yīng)逐步淡化調(diào)控作用。

五、結(jié)論

1.現(xiàn)有的住房消費(fèi)市場(chǎng)中的稅收存在征收對(duì)象模糊，監(jiān)管難度大等問題，對(duì)于調(diào)節(jié)供需平衡、提高社會(huì)效益作用有限。

2.以房地產(chǎn)稅方式，按市場(chǎng)租金標(biāo)準(zhǔn)為基數(shù)對(duì)自住、出租、空置房屋征稅，有利于擴(kuò)大供給、降低價(jià)格，可以有效提高社會(huì)效益。

3.房地產(chǎn)稅征收后，應(yīng)取消個(gè)人所得稅中的房屋出租收益部分，并按國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)中的平均住房消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為房地產(chǎn)稅減免標(biāo)準(zhǔn)。

4.房地產(chǎn)稅與土地出讓金并無(wú)沖突，不存在重復(fù)征收。

5.在社會(huì)福利不足的情況下，遺產(chǎn)稅雖可以對(duì)市場(chǎng)發(fā)揮調(diào)控作用，但不具備征收條件。

參考文獻(xiàn)：