新企業(yè)收入會計準則精選(九篇)

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第1篇：新企業(yè)收入會計準則范文

一、從理論上分析基本確認標準的建立

1．基本確認標準。基本確認標準是針對會計要素確認的原則性和框架性制定的。一個完整的基本確認標準體系應(yīng)符合以下幾點要求：

（1）經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項在整個會計核算系統(tǒng)中以某個要素的形式得以確認。這分為兩個步驟：第一步稱為“初始確認”，指在會計核算中，滿足確認標準的經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項以某項會計要素得以反映，從而體現(xiàn)在整個會計核算系統(tǒng)中；第二步稱為“最終確認”，也稱“報表確認”，指在整個財務(wù)報表報出之時，也就是在會計核算系統(tǒng)的最后，經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項以會計要素的形式得以反映。所以，我們在建立基本確認標準體系時，就要考慮確認過程本身所需要的兩個步驟，并能在整個確認標準體系中體現(xiàn)這兩個步驟，否則就是不完整的。

（2）在會計核算系統(tǒng)中，“確認”是關(guān)鍵，直接決定計量、記錄、報告的結(jié)果，所以在建立基本確認標準時也應(yīng)考慮其他三個過程的要求和特點。如“計量”過程在現(xiàn)階段是以貨幣為計量手段、以歷史成本為計量屬性，但是不排除將來會以歷史成本和現(xiàn)行成本等多種計量屬性并存。所以，在建立基本確認標準時就應(yīng)考慮“計量”過程目前的要求和特點，也應(yīng)考慮將來可能的發(fā)展趨勢，即基本確認標準體系要努力突破現(xiàn)有會計技術(shù)制約，有一定的開放性和兼容性。

2．具體確認標準與基本確認標準的關(guān)系。會計要素系統(tǒng)本身由六個會計要素構(gòu)成，針對每個會計要素，我們都可以提出不同的具體確認標準，以對各個會計要素有指導(dǎo)作用，我們稱為具體確認標準。由于經(jīng)濟活動變得越來越復(fù)雜，具體確認標準難以將復(fù)雜多變的經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項全部包括進來，就會造成確認標準缺位和會計準則的空白，所以需要建立前瞻性強、覆蓋面寬的基本確認標準。作為所有會計要素確認的基本標準，其本身具有一般性和可預(yù)見性，在會計實踐中具有非常高的指導(dǎo)作用。也就是說，在確認標準這個體系中，既需要針對具體會計要素的具體確認標準，也需要針對所有會計要素并具有指導(dǎo)性的基本確認標準。

二、我國企業(yè)會計準則中的確認標準

我國企業(yè)會計準則只在某些具有特殊重要意義且經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項本身具有復(fù)雜性時，才規(guī)定了會計確認的標準。這是針對某些經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項而言的，在整個經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項中，具有特殊性。如在《企業(yè)會計準則——收入》中指出：銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

我國的《企業(yè)會計準則——基本準則》中還未找到類似以上具體確認標準的描述，不能不說是一種缺位。

三、美國財務(wù)會計概念公告對會計要素確認標準的描述

美國財務(wù)會計準則委員會的第5號財務(wù)會計概念公告中既研究了收入、費用、利得、損失及資產(chǎn)與負債的變化如何確認，又提出了基本確認標準。即：在美國的財務(wù)會計概念公告中既包括對各要素具體確認標準的描述，也有一般性的基本確認標準的描述，兩者構(gòu)成了完整的會計要素確認標準體系。其基本確認標準的內(nèi)容如下：

1．定義性。指一項經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項以一項會計要素進入會計核算系統(tǒng)必須滿足該項要素的定義。在某種程度上，會計要素的定義是進行會計核算的第一步，它決定了企業(yè)經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項進入會計核算系統(tǒng)的范圍和類別，對會計要素的定義直接決定了會計信息的輸出結(jié)果。

2．可計量性。指被確認的項目要有充分可靠的、能計量的屬性。此項基本確認標準來自于會計的基本假設(shè)，因為從整個會計理論體系看，會計的基本假設(shè)是對會計學(xué)科本身所處環(huán)境的一種客觀性歸納和總結(jié)，在會計假設(shè)理論中以貨幣為計量單位影響了確認的全過程，所以，其作為基本確認標準得以保留。另外，從經(jīng)濟活動現(xiàn)實看，貨幣是商品交換過程中的唯一等價物，用貨幣對企業(yè)各項經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項的結(jié)果進行計量不僅是可行的，也是必然的。

3．相關(guān)性。指反映在財務(wù)報表上的信息對使用者的決策具有提供一種“差別”的能力。這也是會計信息提供的目標，即“決策有用性”。

4．可靠性。指反映在財務(wù)報表中的信息是如實反映的、可驗證的、不偏不倚的。

從以上四項基本確認標準可以看出，相關(guān)性和可靠性主要針對財務(wù)報表層次，定義性和可計量性是會計日常核算的要求的體現(xiàn)，可以說四項標準對四步確認過程都有描述。另外，單從可計量性看，也對會計核算的其他三個過程有所覆蓋。

四、對我國企業(yè)會計準則內(nèi)容的幾點思考

1．鑒于基本確認標準的重要性，有必要在我國的《企業(yè)會計準則——基本準則》中補充對基本確認標準的描述，一方面，完善基本確認標準體系，并對會計實踐和會計創(chuàng)新發(fā)揮指導(dǎo)作用；另一方面，更好地適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項對會計核算體系的要求。基本確認標準體系會隨著會計實務(wù)的發(fā)展而不斷發(fā)展，會計要素確認標準的理論研究和會計準則的規(guī)范作用必須及時適應(yīng)、不斷創(chuàng)新。

第2篇：新企業(yè)收入會計準則范文

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)劃型標準規(guī)定 小企業(yè) 小企業(yè)會計準則 營業(yè)外收入 遞延收益

根據(jù)工業(yè)和信息化、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部于2011年6月18日的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）文件規(guī)定，我國企業(yè)從從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等幾個指標結(jié)合劃分為中型、小型和微型企業(yè)。小企業(yè)會計準則要求，符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小型企業(yè)從2013年1月1日起執(zhí)行小企業(yè)會計準則。對于小企業(yè)會計準則中的營業(yè)外收入，本人認為，不完全同于原企業(yè)會計標準。為此，筆者擬對小企業(yè)營業(yè)外收入談一點粗淺看法，供大家指正。

一、營業(yè)外收入及其內(nèi)容

（一）營業(yè)外收入概念及其特點

小企業(yè)會計準則規(guī)范營業(yè)外收入定義不同于以往會計標準。小企業(yè)會計準則將營業(yè)外收入定義為，“小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當計入當期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入?！睆臓I業(yè)外收入定義來看，營業(yè)外收入具有如下特點：

1.營業(yè)外收入是小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的。與小企業(yè)營業(yè)收入相比，小企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生，是偶然發(fā)生的收益。

2.營業(yè)外收入應(yīng)當計入當期損益。根據(jù)小企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)產(chǎn)生的營業(yè)外收入構(gòu)成利潤總額的一部分，計入當期損益，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

3.營業(yè)外收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。小企業(yè)的營業(yè)外收入計入當期損益，也就增加小企業(yè)的利潤，從而增加小企業(yè)所有者權(quán)益。

4.營業(yè)外收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。營業(yè)外收入與所有者投資相比，只是增加利潤，但不增加資本，不管是實收資本，還是股本。它只是邊緣性收入，屬于小企業(yè)的利得。雖然利得增加所有者權(quán)益，但不一定直接增加，營業(yè)外收入則是通過計入“本年利潤”賬戶，而后通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶增加所有者權(quán)益。

（二）營業(yè)外收入包括內(nèi)容

與企業(yè)會計準則及其他會計標準相比，營業(yè)外收入包括的內(nèi)容相應(yīng)變動不少。根據(jù)現(xiàn)行小企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)會計準則主要包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、無法支付的應(yīng)付賬款、收回已作壞賬損失處理后的應(yīng)收款項及違約金收益等十項內(nèi)容。

其中，非流動資產(chǎn)處置凈收益，包括固定資產(chǎn)處置收益、無形資產(chǎn)處置收益等。如，固定資產(chǎn)處置收益是指小企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的價款扣除固定資產(chǎn)賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈收益。

政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)直接計入營業(yè)外收入；非貨幣性資產(chǎn)先轉(zhuǎn)作遞延收益，待攤銷其非流動資產(chǎn)時，再轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

捐贈收益，是指小企業(yè)接受來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈一般是無償?shù)?，且是其他企業(yè)、組織或者個人，受贈對象是貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

盤盈收益，是指小企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈，包括材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等溢余。小企業(yè)會計準則規(guī)定，所有盤盈財產(chǎn)盤盈收益均計入營業(yè)外收入。

匯兌收益，是指小企業(yè)在資產(chǎn)負債表日將外幣交易所產(chǎn)生的外幣貨幣性項目進行折算由于匯率不同而產(chǎn)生的匯兌收益。

出租包裝物和商品的租金收入，是指小企業(yè)由于暫時閑置，將不用的包裝物或庫存產(chǎn)成品、商品出租給第三方使用并取得的租金收入。出租包裝物收取的租金不計入營業(yè)收入，而計入營業(yè)外收入是小企業(yè)會計準則的新規(guī)范，這種處理方式區(qū)別于其他會計標準。

逾期未退包裝物押金收益，是指小企業(yè)為銷售商品而向購買方出租或出借包裝物所收取的押金。與企業(yè)所得稅法實施條例一致，小企業(yè)會計準則規(guī)定，逾期未退包裝物押金收益計入“營業(yè)外收入”賬戶。

無法支付的應(yīng)付賬款，是指小企業(yè)因為債權(quán)人放棄、喪失收款的權(quán)利或因為財務(wù)困難而進行債務(wù)重組不支付或少支付部分債務(wù)，按規(guī)定小企業(yè)將其轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

收回已作壞賬損失處理后的應(yīng)收款項，是指小企業(yè)將已作壞賬損失的應(yīng)收賬款收回后，列作營業(yè)外收入。

違約金收益，違約金是指合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，向另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。小企業(yè)收到的違約金作為營業(yè)外收入處理。

二、營業(yè)外收入確認與計量原則

（一）營業(yè)外收入確認原則

小企業(yè)會計準則對營業(yè)外收入的確認做了原則性規(guī)定，要求小企業(yè)在確認營業(yè)外收入時，應(yīng)符合以下兩個原則：一是符合營業(yè)外收入的定義；二是營業(yè)外收入確認的時點是實現(xiàn)營業(yè)外收入的時間。

對于營業(yè)外收入確認的時點是實現(xiàn)營業(yè)外收入的時間：具體包括以下三種情形：有關(guān)交易事項完成之時；所要求的相關(guān)條件滿足之時；在約定或特定的日期。

（二）營業(yè)外收入計量原則

按照小企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，營業(yè)外收入應(yīng)遵照據(jù)實計量原則。也是就說，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當按照實現(xiàn)金額計入當期損益。具體情況如下：

1.對于貨幣性項目，小企業(yè)按實際收到金額或應(yīng)收金額確認營業(yè)外收入。例如，小企業(yè)因政府補助收到的貨幣性資產(chǎn)、盤盈收益的庫存現(xiàn)金、逾期未退包裝物押金收益等。

2.對于非貨幣性項目，小企業(yè)按照取得的非貨幣性項目資產(chǎn)的同類或類似資產(chǎn)市場價格，考慮其新舊程度后，作為實現(xiàn)金額計入營業(yè)外收入。例如，小企業(yè)因政府補助收到的非貨幣性資產(chǎn)、盤盈收益中的非現(xiàn)金資產(chǎn)、捐贈收益中的非貨幣性資產(chǎn)等。

第3篇：新企業(yè)收入會計準則范文

關(guān)鍵詞：會計體制；上市公司；新會計準則；會計信息

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)13-0171-03

1　我國會計體制變革背景

我國資本市場上。會計制度變革也一直是學(xué)術(shù)界和實務(wù)界所共同關(guān)注的話題。1997年，我國第一部企業(yè)會計準則，一直到2000年底，共了10項企業(yè)會計準則，這些準則逐步趨同于國際準則。2001年，又出臺了基本會計準則、16項具體會計準則和企業(yè)會計制度等一系列法規(guī)和制度，中國會計改革走上了會計準則和會計制度雙重規(guī)范的道路。這些會計規(guī)范，對上市公司的會計行為起到了較好的約束作用。但同時，我們也應(yīng)看到，我國目前對上市公司的會計規(guī)范總體來說還明顯落后于證券市場迅速發(fā)展的現(xiàn)實需要。實際情況表明，會計制度不僅與上市公司現(xiàn)金流量狀況、盈利水平等財務(wù)特征有明顯的相關(guān)效應(yīng)，而且還在某種程度上決定了上市公司進行盈余管理的手段。隨著證券市場的發(fā)展和壯大，會計信息變得越來越重要，會計信息的披露已經(jīng)成為外界了解上市公司的重要途徑之一。

2　新會計準則的頒布

2006年2月15日，財政部正式了企業(yè)會計準則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)，與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系，并為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則

3　新會計準則與原會計準則的區(qū)別

(1)會計目標的修正。會計目標的作用不僅在于它是指導(dǎo)準則制定的基礎(chǔ)，更是評價會計準則制定和執(zhí)行情況的衡量標準。但是在1992年的基本會計準則中，由于當時的各種原因，基本會計準則只是粗略的強調(diào)了我國的會計目標在于滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。而新基本會計準則的會計目標是，企業(yè)會計應(yīng)當向財務(wù)會計報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。新的基本會計準則把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時納入會計目標體系。

(2)會計原則的變化。原來基本準則的“一般原則”規(guī)定為了保證會計信息的真實、可靠、及時、有用而應(yīng)采用的12項原則，在新基本會計準則中改為了“會計信息的質(zhì)量要求”。在會計信息的質(zhì)量要求中，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎性原則，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則，但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計分期基本假設(shè)，歷史成本體現(xiàn)在會計要素的計量中。除此之外新的基本會計準則還增補了“實質(zhì)重于形式”的會計原則。

(3)會計要素的重新定義。由于2000年制定的《企業(yè)財務(wù)報告條例》對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素進行了重新定義，因此新的基本會計準則對會計要素的定義也作了重大調(diào)整，內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財務(wù)報告條例》的規(guī)定進行的。除修改了會計要素的定義外，還在“利潤”要素中引人國際會計準則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》作為更高權(quán)威的文件，規(guī)定了會計要素只有6項，但這兩個概念又非常重要，所以就將其在“利潤”要素中加以體現(xiàn)。

(4)財務(wù)報告的變動。原來基本準則規(guī)定財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成。新的基本會計準則刪除了財務(wù)情況說明書，同時將“財務(wù)報告”改為“財務(wù)報表”。

(5)內(nèi)容結(jié)構(gòu)的調(diào)整。為了保證計量標準的準確，新會計準則特別增加“會計計量”這一章節(jié)。要求企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。并對會計計量屬性中包括的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等作了明確定義。

4　具體準則的變動及其影響

(1)增加新的會計計量屬性――公允價值。

在基本準則第九章對會計計量問題進行了系統(tǒng)的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值的計量下，資產(chǎn)和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。

(2)變更發(fā)出存貨的計價方法。

新的《企業(yè)會計準則第1號――存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”，取消了現(xiàn)行準則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權(quán)平均法的規(guī)定”所謂“后進先出法”，即企業(yè)在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨價格，而“先進先出法”，則是參考最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進先出法”，顯然擴大了公司的利潤率，而用“先進先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價格上升則反之。

(3)取消資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

我國現(xiàn)行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回(國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回)，但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，針對我國目前所處的特殊經(jīng)濟環(huán)境，新的《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。這是新會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性差異之一，資產(chǎn)減值計提是此次修訂的重點。這條新規(guī)定截斷了上市公司調(diào)增利潤的一大途徑。

(4)將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入。

新債務(wù)重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者減少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計人營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可極大地提升其每股收益水平。債務(wù)重組收益不能作為利潤、只能計人資本公積，

是數(shù)年前財政部根據(jù)鄭百文的個案而制定的。

(5)所得稅會計核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

所得稅準則是本次企業(yè)會計準則體系中修訂的一項重要內(nèi)容，新會計準則徹底改變了原先的所得稅會計處理方法。此前，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅，這里的債務(wù)法為損益表債務(wù)法。而新準則明確廢止了以前的會計核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負債表債務(wù)法擴大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍，以前的損益表債務(wù)法只核算時間性差異，不能處理非時間性差異以外的暫時性差異，而資產(chǎn)負債表債務(wù)法可核算所有的暫時性差異，包括時間性差異和非時間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響。另外，新準則提出了資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)的概念，將暫時性差異界定為資產(chǎn)和負債的帳面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，按照其對未來期間應(yīng)稅金額的影響，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵減暫時。

(6)變革合并會計處理方法。

與合并會計報表暫行規(guī)定相比，新的《企業(yè)合并》準則的變革與創(chuàng)新主要表現(xiàn)為以下幾點：第一，合并報表基本理論和合并范圍的變化。新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更多地強調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則的運用，要求對所有母公司能夠控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。第二，企業(yè)合并會計處理方法的變化。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此，以帳面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。

(7)規(guī)范金融工具的計量與披露。

①金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化。衍生工具的表內(nèi)化有利于及時、充分反映企業(yè)衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，這要求企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。

、

②金融工具計量標準采用公允價值。新準則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價值計算。并將相關(guān)公允價值變動計入當期損益或所有者權(quán)益，而金融資產(chǎn)或金融負債則按實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用。金融工具計量標準的變動能夠更好地反映市場因素、時間價值，從而更準確地計量各類金融資產(chǎn)和負債。這些規(guī)定對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構(gòu)則首當其沖，未來銀行、券商、保險公司等金融企業(yè)的利潤操縱空間將越來越小。

(8)擴大借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。

在新的《借款費用》準則中，擴大了借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準則規(guī)定借款費用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化；需要經(jīng)過相當長時間構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)，這包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。并且，如果相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費用也允許資本化。

5　新會計準則的積極作用

5.1　提高會計信息的可靠性和相關(guān)性

在市場經(jīng)濟中，會計信息是人們進行各種經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。新會計準則的實施，將有利于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，增強企業(yè)財務(wù)透明度，為財務(wù)會計報告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會計信息，這對于促進我國市場經(jīng)濟健康發(fā)展將起到十分重要的作用。為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，新會計準則作了以下主要變革：除歷史成本計量屬性以外，引入了公允價值等計量屬性，存貨管理辦法變革，資產(chǎn)減值準備計提變革，債務(wù)重組方法變革，企業(yè)合并會計處理方法變革，合并報表基本理論變革和金融工具準則變革，這些變革的核心都是為了有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。

5.2　遏制操縱利潤現(xiàn)象

(1)存貨發(fā)出計價，取消“后進先出法”，一律采用“先進先出法”。存貨先出計價方法的選擇對當期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上，當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，是將最高價格的材料入賬，使當期成本費用上升，減少當期利潤；若采用先進先出法，是將最低價格的材料入賬，使當期成本費用下降，增加當期利潤。

(2)計提的資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回。按照現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)以前年度確認的資產(chǎn)減值，在以后會計期間如果資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，可以沖回以前年度確認的資產(chǎn)減值損失。這一規(guī)定給企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準備來操縱會計利潤提供了可能。

(3)債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。

(4)財務(wù)信息披露更加完善。新會計準則對上市公司的信息披露提出了更高的要求，將提高上市公司財務(wù)報告的使用價值，會使上市公司業(yè)績的可預(yù)測性增強。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者做出更準確的投資決策，降低投資風(fēng)險。比如《分部報告》準則要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)披露業(yè)務(wù)分部報告和地區(qū)分部報告，并將其中的一種分部報告方式作為主要報告形式，另一種分部報告方式作為次要報告形式。對于主要報告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費用、分部利潤(虧損)、分部資產(chǎn)總額和分部負債總額等信息。企業(yè)在次要分部報告中，需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。并且上市公司各分部間的轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當以實際交易價格為基礎(chǔ)計量，轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當予以披露。《分部報告》準則的推出，對于證券投資者及證券從業(yè)人員，將是一個巨大的利好。證券分析人員將可以從分部報告披露的信息中，更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，更容易取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，從而在建立盈利預(yù)測模型時，對公司業(yè)績進行更準確的預(yù)測，降低投資風(fēng)險。

第4篇：新企業(yè)收入會計準則范文

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，醫(yī)院會計也出現(xiàn)了新問題：原有的公費醫(yī)療和勞保體系不復(fù)存在；初步建立了新的醫(yī)療社會保障體系且覆蓋面逐漸擴大；沒有享受醫(yī)保的人群隨著生活水平的提高，個人就醫(yī)也迅速增長；農(nóng)村醫(yī)保全面啟動；公立醫(yī)院承擔(dān)指令性醫(yī)療大量增加：突發(fā)事件如交通肇事、安全事故；刑事案件造成傷亡；大面積爆發(fā)流行傳染性疾病如SARS、手足口病等；援助醫(yī)療隊；對口扶貧等。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，一方面醫(yī)院的經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化的特點，另一方面醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性。欠費逃費、結(jié)算的滯后和扣減、補償?shù)牟煌暾沟冕t(yī)院的收入不能實現(xiàn)。醫(yī)院財務(wù)制度中那些相對注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)的形式的收入確認原則，已顯示出不適應(yīng)性，甚至某些經(jīng)濟現(xiàn)象沒有得到反映。收入確認規(guī)范的不合理和欠缺，導(dǎo)致會計實務(wù)中收入確認的不規(guī)范、不完整。為適應(yīng)市場經(jīng)濟形勢和經(jīng)營環(huán)境的重大變化、醫(yī)院經(jīng)營狀況的改變，制定合理規(guī)范的收入會計準則，已成為迫在眉睫的重大課題。

第一，收入確認――權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正。現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)制度對收入定義為：“醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。醫(yī)院收入包括財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收人、其他收入”。事業(yè)單位會計準則規(guī)定醫(yī)院會計根據(jù)配比原則、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，醫(yī)療機構(gòu)為病人提供的醫(yī)療服務(wù)，在醫(yī)療服務(wù)完成時應(yīng)確認收入。按照這樣的確認規(guī)范，欠費逃費病人欠交醫(yī)療費；醫(yī)保病人被管理部門扣減的醫(yī)療費；醫(yī)院墊付的醫(yī)療費用；不能及時收回的醫(yī)療費用；不能確定能否收回，甚至很可能不能收回的醫(yī)療費用，都應(yīng)該確認為收入，是不盡合理的。對明確不能實現(xiàn)現(xiàn)金流入，成本得不到補償?shù)氖马?，虛增收入、借記資產(chǎn)，使醫(yī)院的賬面收入和資產(chǎn)及凈資產(chǎn)大大增加，從而提供了錯誤的會計信息，有可能導(dǎo)致報表使用者形成錯誤的判斷，做出錯誤的決策。這樣的會計處理，不能實現(xiàn)反映客觀現(xiàn)實的職能。應(yīng)參照企業(yè)會計制度改革的成果，引人實質(zhì)重于形式原則，充實謹慎性原則。

第二，實質(zhì)重于形式。企業(yè)會計制度改革中，針對會計信息質(zhì)量不高，會計要素確認計量缺乏可靠性，市場經(jīng)濟必然產(chǎn)生的經(jīng)濟事項未能充分反映，會計要素的確認和計量不能真正反映會計信息質(zhì)量特征的基本要求，新的會計規(guī)范增加了實質(zhì)重于形式原則這一一般性會計原則。實質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！皩嵸|(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，即會計核算對象所表現(xiàn)出來的交易或事項的經(jīng)濟現(xiàn)實內(nèi)容，也就是最終加工出來的會計信息的性質(zhì)；“形式”是指交易或事項的外在形式，既指法律形式，又指法律形式之外的其他外在形式。該原則是在形式與實質(zhì)不統(tǒng)一時，偏重于實質(zhì)進行修正的一種規(guī)范要求。實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則、重要性原則一樣，作為體現(xiàn)會計修正性慣例要求的原則，是對客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的補充和修正。遵循該原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計信息與經(jīng)濟事實相符。這一原則的推出，發(fā)展和完善了我國的會計理論，指導(dǎo)了會計實務(wù)：一是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟現(xiàn)象越來越復(fù)雜，其表現(xiàn)形式也日趨多樣化，原有的會計制度已難滿足指導(dǎo)會計實踐、保證會計信息質(zhì)量的客觀要求；二是現(xiàn)行的會計理論與實務(wù)往往偏重于可靠性，重形式而輕實質(zhì)，導(dǎo)致會計信息真實性的下降；三是實質(zhì)重于形式原則是一項重要的國際會計慣例，其引入順應(yīng)了國際上會計計量的改革潮流，將有利于我國會計與國際接軌，進一步夯實我國的會計計量基礎(chǔ)；三是在舊的計劃經(jīng)濟體制下，會計制度是財政經(jīng)濟管理的一個調(diào)控工具，會計制度缺乏應(yīng)有的獨立性、規(guī)范性和科學(xué)性，不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。

第三，醫(yī)院收入要素的確認。會計確認是將一個經(jīng)濟事項或交易正式作為會計要素予以認可的一種會計行為，它是一項交易或事項進入會計系統(tǒng)的首要環(huán)節(jié)。具體到收入，其確認是指將某個項目要素記賬，并在利潤表上反映。根據(jù)收入要素確認的一般原則，某個項目作為收入加以確認，必須符合兩項基本條件，即與收入項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，以及收入能夠可靠地計量。醫(yī)院的各項收入，其確認首先要符合基本的確認條件，即相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入醫(yī)院，以及收入能夠可靠地加以計量。其次，由于收入必須與費用進行配比，因而醫(yī)院收入的確認應(yīng)符合為獲得收入所發(fā)生的成本能夠可靠地計量這項條件。另外，醫(yī)療服務(wù)是否完成對收入的確認也有重要的影響。比照企業(yè)會計收入準則，銷售商品收入的確認條件，還包括企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了買方。有些情況下，企業(yè)已經(jīng)將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，但商品所有?quán)上的主要風(fēng)險和報酬并沒有完全轉(zhuǎn)移給買方，銷貨企業(yè)則不能確認收入，該項收入應(yīng)遞延到已滿足買方要求并且買方承諾付款時予以確認。按照以上的確認條件，目前醫(yī)院收入中的很多內(nèi)容，是不能加以確認的。醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，在檢查、化驗、診斷、處方、人住、手術(shù)、治療、護理等完成的同時，開出記賬憑證即視為收入的實現(xiàn)，并登記為收入。而將款項的收付，作為另外的程序來完成，即使收不到款，也不影響將其記錄為收入。根據(jù)新的收入確認條件，將經(jīng)濟利益不能流入醫(yī)院的事項不再確認為收入，使醫(yī)院的收入要素真正體現(xiàn)其質(zhì)量特性，剔除收入中的水分，避免形式的陷阱，使會計信息更接近經(jīng)濟事實。從而提高了會計信息質(zhì)量，真實反映了醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)狀況。

第四，實質(zhì)重于形式原則的局限性。實質(zhì)重于形式原則的主觀性容易縱和濫用，不能實現(xiàn)的收入如何確定，在什么時點確認，欠費收回如何將收入轉(zhuǎn)回。承擔(dān)指令性醫(yī)療任務(wù)收到上級補助或財政補助，特別是非指定項目的補助，如何將對應(yīng)的收入轉(zhuǎn)回，都有一定的不確定性，留下了會計判斷和操縱的空間。這就要求明確原則的實施細則，細化確認條件，減少不確定性。同時要加強監(jiān)管，提高造假成本。另一方面，對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。應(yīng)該有計劃、有針對性地對會計人員進行繼續(xù)教育，提高會計人員素質(zhì)，適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展、與國際慣例接軌的更高要求。面對新的形勢和問題，收入確認規(guī)范的不合理和欠缺，導(dǎo)致會計實務(wù)中收入確認的不規(guī)范、不真實。為適應(yīng)市場經(jīng)濟形勢和經(jīng)營環(huán)境的重大變化、醫(yī)院經(jīng)營狀況的改變，以及會計規(guī)范本身的完善和提高，醫(yī)院會計應(yīng)制定合理規(guī)范的收入會計準則，積極貫徹國際通行的穩(wěn)健會計政策，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認和計量的內(nèi)容進行全面徹底的修改，從會計規(guī)范的角度，提高會計信息質(zhì)量，真實反映醫(yī)院的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，促進醫(yī)院的健康發(fā)展。

第5篇：新企業(yè)收入會計準則范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司利潤操縱;新會計準則

利潤操縱一般是指利潤操縱主體出于某種動機,利用法規(guī)政策的空白或靈活性,甚至違反法規(guī),通過各種手段對企業(yè)財務(wù)利潤或獲利能力進行操縱的行為。

一、公允價值的全面引入,增加了會計監(jiān)管的難度

公允價值的全面引入是會計準則的一大亮點,這也是我國會計準則與國際接軌的重要標志。新會計準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同性控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面引入了公允價值的計量屬性。“公允價值”的實質(zhì)是基于主觀判斷的定性因素大于具有量化標準的定量因素。正由于這個原因,“公允價值”本身公允不公允其實很難說得清楚,它被引入會計準則究竟是一種進步還是倒退,同樣很難加以論定。企業(yè)的會計報表要反映真實、準確的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,用公允價值計量是最準確的,采用公允價值的前提是有活躍的市場,公允價值必須能夠取得并且能夠可靠的計量。公允價值計量屬性的引入增加了企業(yè)管理當局會計處理的自由度,給上市公司會計監(jiān)管帶來很大的難度。由于公允價值實際操作難度比較大,企業(yè)有可能利用政府補助進行利潤操縱。

二、利用債務(wù)重組與非貨幣易準則改變當期損益

《企業(yè)會計準則第12號――債務(wù)重組》第八條規(guī)定“對于債務(wù)人而言,發(fā)生債務(wù)重組時,應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額,確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入”,即新會計準則允許企業(yè)確認債務(wù)重組損益。在原會計準則中債務(wù)賬面價值之間的差額應(yīng)該確認為資本公積?！镀髽I(yè)會計準第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外?！迸f會計準則規(guī)定應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值確認換出資產(chǎn)的賬面價值,這兩個會計準則的修訂集中體現(xiàn)了公允價值計量屬性的應(yīng)用。新會計準則中的債務(wù)重組交易以公允價值計量并允許債務(wù)人確認重組收益、非貨幣易中以公允價值確認換入資產(chǎn)并確認置換收益。上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下,或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要,通過債務(wù)重組確認重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易,來改變上市公司的當期損益。此外,對于公允價值的確認問題,也是一個操縱點。

三、無形資產(chǎn)開發(fā)階段與無形資產(chǎn)攤銷年限的不確定導(dǎo)致利潤操縱

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,并允許開發(fā)階段的支出予以資本化,即將開發(fā)支出歸入無形資產(chǎn)中定期進行攤銷。與原會計準則相比,新會計準則將增加科技類及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤操縱空間。雖然新會計準則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進行了區(qū)分,但是無形資產(chǎn)研發(fā)過程復(fù)雜、費用多樣,在實際工作中很難嚴格界定什么費用屬于研究階段,什么費用屬于開發(fā)階段,就給企業(yè)操作利潤提供了一個很好的平臺。公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段,也就決定了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點,從而達到進行利潤操縱的目的。新會計準則還規(guī)定,企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當反應(yīng)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,無法確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當采用直線法攤銷。新會計準則對無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法,攤銷年限也不再固定,企業(yè)可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來進行利潤操縱。通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績,或者以相反的手法來降低業(yè)績,以達到利潤操縱的目的。

四、借款費用資本化范圍擴大,導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增和計提折舊的減少

《會計準則第17號――借款費用》第四條規(guī)定“符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。”新會計準則增加了允許為生產(chǎn)周期比較長的產(chǎn)品,如大型機械設(shè)備、船舶等資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化,計入存貨借款費用資本化范圍擴大,為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤指引了一條新的道路。企業(yè)為了提高年末業(yè)績,完全可以采取一定的手段使一般借款的利息支出符合計入存貨價值的要求。

參考文獻

第6篇：新企業(yè)收入會計準則范文

（一）所得稅會計準則的主要變化

財政部下發(fā)的新《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》(以下簡稱《所得稅準則》)，徹底改變了原先的所得稅會計處理方法?！端枚悳蕜t》是本次企業(yè)會計準則體系中修訂的一項重要內(nèi)容。第一，原所得稅會計準則在計算應(yīng)納稅所得額時，以損益表為核心，根據(jù)會計準則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑和時間上的不一致，來計算會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，并將此差異按在未來期間可否轉(zhuǎn)回而區(qū)分為永久性差異和時間性差異。新準則明確了資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。新所得稅會計準則，提出了資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)的概念。同時在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，按照其對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。第二，所得稅會計處理方法的改變。原準則規(guī)定，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。新的所得稅會計準則廢除了原來的應(yīng)付稅款法遞延法和損益表債務(wù)法，全面采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，與原有的損益表債務(wù)法不同，引入了暫時性差異的概念?？梢姡纱舜_認的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計準則體系的實施，企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)將大大增加由此產(chǎn)生的暫時性差異會越來越多，當然對稅收的影響也會越來越大。

（二）其他會計準則的變化

除《所得稅準則》發(fā)生較大變化外，其他新會計具體準則也發(fā)生了較大變化，會對所得稅產(chǎn)生一定影響。第一，存貨計價方法的變化。根據(jù)新存貨準則，取消了原先采用的存貨準則中的“后進先出”法。在原材料價格下跌時，利用“后進先出法”會提高企業(yè)利潤。第二，企業(yè)投資房地產(chǎn)會計處理的變化。根據(jù)投資性房地產(chǎn)的相關(guān)準則，對投資性質(zhì)的房地產(chǎn)項目，會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)”，處理可以采用成本模式或者公允價值模式。若能可靠取得公允價值，也可采用公允價值模式計量，但采用這種模式時不計提折舊或者攤銷，公允價值與原賬面值之間的差額計入當期損益。第三，資產(chǎn)減值準備處理的變化。根據(jù)資產(chǎn)減值準則，企業(yè)計提的減值準備或確認的減值損失在以后年度不得轉(zhuǎn)回。第四，債務(wù)重組處理的變化。根據(jù)新債務(wù)重組準則，因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還債務(wù)計入即債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，而不再計入資本公積。第五，合并報表范圍的變化。根據(jù)新《企業(yè)會計準則―合并財務(wù)報表》，母公司合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，對所有能控制的子公司均需納入合并報表范圍。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

二、新會計準則的主要變化對企業(yè)所得稅的影響

（一）公允價值計量屬性對所得稅的影響

新會計準則實現(xiàn)了計量屬性的多元化，提出五種計量屬性，應(yīng)用不同的計量屬性會影響后期成本、費用等損益結(jié)果的確認，從而對稅收造成一定程度的影響。其中，新準則引入的公允價值計量屬性對稅收產(chǎn)生了較大影響，計量屬性對稅收的影響主要體現(xiàn)在：由于公允價值與賬面價值之間的差異，計量屬性會影響所得稅的核算。

如在新的債務(wù)重組準則中，改變了過去將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益計入資本公積的做法，而允許將債務(wù)重組過程中由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還負債而產(chǎn)生的收益確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入）即作為利潤進入利潤表。新債務(wù)重組準則還規(guī)定，如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行債務(wù)重組的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。因此，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的確定必然影響企業(yè)所得稅。根據(jù)目前上市公司債務(wù)重組的現(xiàn)狀，債權(quán)人一般都會根據(jù)債務(wù)人的實際償債能力給與一定的豁免。

（二）會計政策的選擇對所得稅的影響

會計政策是指會計準則和制度中規(guī)定的有關(guān)確認、計量、記錄和披露的原則與方法等。新會計準則規(guī)定了更多的會計政策，企業(yè)在納稅和開展稅收籌劃時，必須要考慮會計準則的相關(guān)規(guī)定以及新準則會計政策對于企業(yè)納稅的影響。一般來說，企業(yè)都會選擇有益于企業(yè)納稅和節(jié)稅的會計政策。對于可選擇的多種會計政策（例如存貨計價方法、股權(quán)投資核算方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等）雖然選擇時主要取決于企業(yè)自身的經(jīng)營特點和管理需要，但運用不同的方法會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，不同的方法也會對企業(yè)納稅及稅收籌劃產(chǎn)生影響。因此，在會計準則中可選擇的會計政策越多，稅收籌劃的空間也就越廣闊，因為會計政策是開展稅收籌劃的重要工具之一。

（三）新會計準則與稅法差異影響所得稅

會計政策應(yīng)服從于會計目標，而稅收政策則服從和服務(wù)于稅收目標。從兩者的相互關(guān)系來看，會計政策與稅收政策應(yīng)該具有一致性。2006年財政部對我國的會計政策進行的重大調(diào)整與變革，在新舊準則下的納稅方式完全不一樣的典型例子就是分期收款銷售。新收入會計準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。即新準則下，在銷售成立日時采用銷售法確認收入的實現(xiàn)，同時一次性結(jié)轉(zhuǎn)全部的成本，這樣企業(yè)在尚未收到全部收入的情況下，就要在整個會計期間交納全部的所得稅。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定：“采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當天?！蹦敲?，在分期收款銷售方式下，就會造成企業(yè)提前在銷售日交納所得稅，無論貨款能否在以后的期間收回來，這樣就可能會對企業(yè)造成一定的損失。

三、新會計準則下如何進行所得稅納稅籌劃

（一）選擇不同會計政策調(diào)整企業(yè)損益

在新會計準則下，部分會計政策選擇的基礎(chǔ)發(fā)生變化。存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊、成本計算方法等會計政策都存在不同的稅收傾向，合理選擇會計政策可以實現(xiàn)所得稅稅收籌劃。如新準則對固定資

產(chǎn)折舊作了重大改革，要求折舊年限、預(yù)

計凈殘值等指標要求至少每年復(fù)核一次，

允許當固定資產(chǎn)實用壽命預(yù)計數(shù)與原先估

計有差異時應(yīng)當調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變時可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)一般金額較大，若要調(diào)整任何一項指標都將對每期折舊費用以及利潤帶來影響，從而影響企業(yè)的應(yīng)繳稅額。某企業(yè)采用直線法計提房產(chǎn)折舊，假設(shè)該公司房產(chǎn)原值2億元，殘值2000萬元，折舊年限30年，2007年底累計已計提折舊1200萬元，2008年按照新會計準則復(fù)核時認為固定資產(chǎn)壽命應(yīng)調(diào)減為26年，則2008年底應(yīng)計提折舊（20000-2000-1200）、（26-2）=700萬元，每年比以前多計提折舊700-600=100萬元，當年可節(jié)省所得稅100×25%=25萬元。

（二）巧用公允價值調(diào)整企業(yè)當期損益和所得稅

新準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面廣泛地采用了公允價值。公允價值計量模式影響到企業(yè)資產(chǎn)、負債的確認與計量，必然影響到損益，也必然進一步影響到稅收操作及所得稅稅收籌劃。如新債務(wù)重組準則規(guī)定，對于債權(quán)人的讓步，應(yīng)當確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行債務(wù)重組的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。因此，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的確定必然影響企業(yè)所得稅，使企業(yè)存在調(diào)整企業(yè)損益的空間。

（三）新業(yè)務(wù)準則規(guī)定的空白為稅收籌劃提供空間

第7篇：新企業(yè)收入會計準則范文

關(guān)鍵詞：會計準則；收入；確認

會計確認是指對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項，按照一定的標準進行客觀認定，并將其列入資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素，在賬簿上正式加以記錄并列入會計報表的會計行為。在整個會計程序中，確認是項目應(yīng)否列入財務(wù)報表某一要素的第一道關(guān)口，確認要求既用文字、又用數(shù)字來描述一個項目，其金額必須包括在財務(wù)報表的總記之中。確認一個項目和有關(guān)信息應(yīng)符合四個基本標準，即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。確認之所以重要，就因為它代表會計行為中的識別、判斷即決策階段，只有正確地進行確認，才能正確的記錄和報告，也才能產(chǎn)生對會計信息用戶決策有用的信息。收入能否確認、何時確認以及確認多少是財務(wù)會計中的一大難題，也是一些企業(yè)用以“粉飾報表”和財務(wù)造假的常用方法，因為收入的確認和計量會涉及企業(yè)損益的計算，最終影響各利益集團的決策。

1收入確認的基礎(chǔ)和原則

1.1收入的確認基礎(chǔ)———權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)代企業(yè)形成以后，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，受托責(zé)任便成為所有者與經(jīng)營者共同關(guān)注的問題，從而逐漸成為財務(wù)會計的目標，權(quán)責(zé)發(fā)生制就衍生于這樣的經(jīng)濟環(huán)境之中。

從復(fù)式簿記的觀點來看，確認一項收入的同時會確認一項資產(chǎn)的增加或一項負債的減少；確認一項費用的同時也會確認一項資產(chǎn)的減少或一項負債的增加。權(quán)責(zé)發(fā)生制實際上涉及所有會計要素的確認。但收入是會計要素中最復(fù)雜的一個要素，收入的確認，特別是何時確認，可能是財務(wù)會計最復(fù)雜的問題之一。收入的確認是收取收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，與之相關(guān)的費用確認則是支付費用的責(zé)任已經(jīng)確定，所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是針對收入和費用的確認來說的。

1.2收入確認的原則———實質(zhì)重于形式

在《企業(yè)會計準則—收入》（以下簡稱《收入準則》）中，規(guī)定了商品銷售、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)三大類交易或事項收入的確認和計量問題，同時考慮到了建造合同、非貨幣交易、租賃、保險公司的保險合同、期貨、投資、債務(wù)重組等交易和事項的特殊性，對它們的確認原則在各自的具體準則中又單獨作了規(guī)定。從各項確認的內(nèi)容看，相比以前體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則，即收入確認的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓叮巧唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實質(zhì)性條件。

1.3收入如何確認

在《收入準則》中，對收入的定義是“在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，它不包括為第三方或客戶代收的款項”。從這個定義可以分解為收入的三個重要的特征，第一，它是日常活動形成的經(jīng)濟利益；第二，這種利益流入是靠企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得；第三，流入的經(jīng)濟利益不包括代收的款項。這樣，會計人員就能夠從這三個特征來確認收入。

收入的確認需要會計人員的專業(yè)判斷。每一項與收入有關(guān)的交易、事項發(fā)生，就要識別收入與之相對應(yīng)的項目是否應(yīng)在會計上正式記錄，應(yīng)在何時予以記錄并計入報表，記錄或計入報表的項目是否符合四項基本標準（可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性）？并且還應(yīng)考慮：收入與其相關(guān)的成本、費用是否相互配比，效益是否大于成本，所應(yīng)記錄和計入報表的收入項目是否符合重要性原則等。

2收入確認在實際運用中的現(xiàn)狀

2.1營業(yè)收入的陷阱

由于收入是導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負債減少或二者兼而有之的一種經(jīng)濟事項，它是形成企業(yè)利潤的來源，利潤對于企業(yè)的重要性是不言而喻的，而采用了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，故而以何種方式、什么時候、什么條件才確定為權(quán)利發(fā)生進而確定利潤，就大有講究。一些公司財務(wù)報表在營業(yè)收入確認中有以下陷阱：

2.1.1變更銷售收入確認方式。一些公司它們并非銷售單一產(chǎn)品，而是銷售整個系統(tǒng)，需要實施、安裝與服務(wù)，銷售過程持續(xù)時間長，因而收入并非一次實現(xiàn)。特別是對于跨年度實現(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤。一般企業(yè)根據(jù)銷售的不同階段劃分收入實現(xiàn)比率，而該類比率的變化，無疑會影響到當期贏利。

2.1.2虛構(gòu)收入。這是最嚴重的財務(wù)造假行為，有幾種做法：一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發(fā)票，確認收入；三是虛開發(fā)票，確認收入。如上市公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一子公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操作收入的目的。

2.1.3提前確認收入。這種情況有：一是將一些不確定性的收入確定為收入；二是完工百分比法的不適當運用；三是收入和費用不配比；四是提前開具發(fā)票，以美化業(yè)績。使用提前確認收入手法的，主要是那些當期收入較低而費用較高的企業(yè)，尤其是在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)。

2.1.4推遲確認收入。延后確認收入，是將應(yīng)由本期確認的收入遞延到未來期間確認。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業(yè)盈余管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計可能減少的情況下運用。

2.2確認的多樣性和復(fù)雜性

在會計準則中，對于確認的基本標準與主要原則僅就商品銷售而言，只能概括為：

①符合收入的定義；有預(yù)期的經(jīng)濟利益流入企業(yè)；并能可靠計量。

②收入已實現(xiàn)或可實現(xiàn)（取得收取現(xiàn)金的權(quán)利）并已賺得（完成收入賺得的全過程）。

③與銷售商品有關(guān)的所有權(quán)與風(fēng)險，在實際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；或?qū)嵸|(zhì)勝于形式。

顯然，一項交易或事項發(fā)生后，若僅同商品銷售收入有關(guān)，則應(yīng)否和何時確認為收入，就需要會計人員運用專業(yè)知識和實際工作經(jīng)驗，即職業(yè)判斷，從交易的類型、收入的種類、銷售時有無附加條件而使所銷售的商品在似乎錢貨兩清的表面現(xiàn)象后，與商品有關(guān)的所有權(quán)及其風(fēng)險在實質(zhì)上并未完全轉(zhuǎn)移等方面進行分析與判斷，才能決定；收入應(yīng)否確認、在何時確認，從而應(yīng)做出怎樣的記錄，如何正確計入財務(wù)報表。因此，可以說，應(yīng)否確認商品銷售收入和何時確認這項收入似乎是人所皆知的會計常識，其實，它乃是一個很復(fù)雜、很難回答的問題。

2.3會計準則在各國間的利益博弈

從收入確認的大環(huán)境———整個會計準則乃至?xí)嫎藴鼠w系看，我國會計準則與其他國家會計準則及國際會計準則之間還存在著不同程度的差異，這些差異的產(chǎn)生，有些是由于各個國家不同的社會經(jīng)濟特征所決定的，有些是由于各國不同的文化法律傳統(tǒng)所決定的，也有些是由于各國或國際會計準則本身存在的一些技術(shù)性缺陷所造成。而隨著境外公司在中國資本市場上市，必然也會面臨會計準則的選擇問題。如果境外公司在中國資本市場上市，仍然按照境外的標準來編制會計報表，這顯然為中國的法律所不容；如果境外的公司按照國內(nèi)的會計準則調(diào)整或來編制會計報表，對于那些自詡其會計準則優(yōu)于中國會計準則的國家來說，可能是無法接受的。從以上兩方面看，這種差異對于我國準則中有關(guān)收入確認的程序和方法都是一個挑戰(zhàn)。

3收入確認問題的解決途徑

3.1不斷完善收入確認的基本程序

《會計準則———收入》指南中，對收入的確認規(guī)定得比較原則、注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)。要求符合以下四個條件，才能確認收入：

①企業(yè)已將商品所有權(quán)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；

③與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能合理流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

這樣就要求企業(yè)針對不同交易的特點，分析交易的實質(zhì)，正確判斷每項交易中所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬實質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否保留所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對售出的商品實施控制，相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計量等重要條件，只有這些條件同時滿足，才能確認收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或者即使已經(jīng)收到價款，也不能確認收入。

怎樣規(guī)避從確認、計量方面來粉飾贏利的“數(shù)字游戲”一直以來都是審計的難題，針對收入的確認而言：第一是對交易的存在找到證據(jù)，防止假銷售；第二是把已賺得的過程具體化；第三表明收入的計量有可靠性；第四則要求可實現(xiàn)是具有收現(xiàn)能力的。此外，審計人員還應(yīng)特別注意與收入確認有關(guān)的舞弊風(fēng)險，并在計劃階段運用有效的分析程序，找出涉及收入及相關(guān)賬戶的非正常和非預(yù)期的關(guān)系。

3.2努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力

會計的確認和計量雖然重要，但由于他們所代表的會計決策是一種深層次、鮮為人知的隱蔽的會計活動，經(jīng)常不被人們所注意，確認尤其如此。而面對日益復(fù)雜及多樣化的交易和事項，確認和計量對會計人員提出了更高的要求，即在會計處理時應(yīng)當按規(guī)定予以思考并通過經(jīng)驗和自己的業(yè)務(wù)水平來加以判斷所作的決策，我們可以把它們稱為會計決策。

目前會計人員存在的最大問題是長期以來習(xí)慣于依賴現(xiàn)成的會計制度進行會計處理，缺乏獨立的判斷能力。在制定和執(zhí)行會計準則的同時，加強專業(yè)知識的培訓(xùn)，改革和健全考核、評價和監(jiān)督體系，提高我國會計人員的素質(zhì)，是一項非常重要的工作，也是我國會計準則體系建設(shè)中不可或缺的重要組成部分。當然，我們應(yīng)當清醒地認識到，提高會計人員素質(zhì)是一個漸進的過程，不可一蹴而就。同時會計人員也應(yīng)積極轉(zhuǎn)變自身觀念，必須牢記自己在市場經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位和重大責(zé)任，認真學(xué)習(xí)和掌握會計準則的新內(nèi)容，保證會計信息真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，自覺抵御和防范風(fēng)險。

3.3謀求我國會計準則國際化的最大收益

中國作為一個大國，在加入WTO后將進一步改善和完善自己的會計準則，并在社會經(jīng)濟環(huán)境等方面為會計準則的國際化創(chuàng)造條件。面對已形成的國際會計準則制定格局，必須承認現(xiàn)實，善于從不均衡中尋求均衡，在充分考慮本國國情的前提下，采取切實有效的對策，做好以下幾項工作：①提高我國會計準則制定的質(zhì)量，加快與國際會計準則（主要是英美會計準則）的對接，盡可能制定出一個既有利于維護我國利益，又有助于促進會計國際化，得到國際社會公認的概念框架。②改變傳統(tǒng)的會計準則制定思路，改變過去那種“只要法律法規(guī)上沒規(guī)定可以做的事都不去做”的傳統(tǒng)觀念，避免中國企業(yè)與外國企業(yè)在境內(nèi)運用不同的法律法規(guī)而處于不利的地位。③有意識地培養(yǎng)國際會計人才和國際會計學(xué)者，積極爭取或創(chuàng)造條件參與國際會計事務(wù)。并據(jù)此推進會計教育，強化會計研究。④盡快構(gòu)建會計準則國際化的環(huán)境適應(yīng)機制，盡管在會計標準的國際化進程中，有可能會出現(xiàn)得不償失的情況，但是，會計標準的國際化是大勢所趨，潮流所向。只要把握分寸、利弊和節(jié)奏，就可以平穩(wěn)、有效地實施我國的會計標準的國際化。

綜上所述，收入的確認是財務(wù)會計的一大難題，收入能否確認和何時確認主要取決于會計人員的專業(yè)判斷，新會計準則的制定在一定程度上解決了收入確認難的問題，但如何更好地貫徹新準則的精神，是擺在會計人員面前的新問題，還須通過不斷完善收入確認的程序和提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)來加以解決。

[參考文獻]

[1]葛家澍。會計確認、計量與收入確認。會計論壇，2002，（1）：3-13.

第8篇：新企業(yè)收入會計準則范文

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費 費用開支 賬務(wù)處理

在市場經(jīng)濟日益發(fā)展的今天，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴大，人民物質(zhì)文化和精神文化的日漸豐富，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待量和業(yè)務(wù)招待金額也在不斷的增長，業(yè)務(wù)招待費的范圍更是越來越多樣化。好多企業(yè)的會計人員不能很好的理解、把握和運用會計政策和稅收政策，只是一味的為了使業(yè)務(wù)招待費控制在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在業(yè)務(wù)招待費賬務(wù)處理時就出現(xiàn)了隨意性，把不該計入業(yè)務(wù)招待費科目的支出計入了業(yè)務(wù)招待費，把本應(yīng)該計入業(yè)務(wù)招待費科目的支出計入了其他科目，或者在計算業(yè)務(wù)招待費控制金額時收入核算不準確等等一系列問題。

業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理等活動中用于交際、接待、應(yīng)酬而支出的各種費用，主要包括洽談業(yè)務(wù)、推銷產(chǎn)品、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、召開會議，接待來賓等所發(fā)生的費用。但是在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，無論是稅收制度還是財務(wù)會計制度都沒有給予一個明確的界定，在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下： （1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。

在日常會計處理中，會計人員應(yīng)該根據(jù)自己的職業(yè)判斷，具體情況具體分析，不能簡單的就把某項支出計入某一科目。比如送客戶禮品，若是企業(yè)自產(chǎn)自銷，并用于宣傳推銷的，那么我們就應(yīng)該計入銷售費用，但若是外購禮品，就應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費。再比如餐票的處理，好多企業(yè)的會計一看見餐票，不分青紅皂白，就直接將其計入業(yè)務(wù)招待費科目，其實這種做法有所不妥，我們應(yīng)根據(jù)餐票使用的人員、目的、等分情況計入，如果是招待客戶的，計入招待費無可挑剔，但如果是員工聚餐，那就應(yīng)該計入職工福利，如果是企業(yè)召開年終會議發(fā)生的餐費，我們就應(yīng)該計入會務(wù)費，但根據(jù)稅法規(guī)定，計入會務(wù)費除要提供合法餐飲發(fā)票外，在稅務(wù)機關(guān)要求提供相關(guān)證明文件時，還應(yīng)當提供與會議相關(guān)的證明文件。

企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與收入有關(guān)的合理支出，包括成本、費用、稅金、損失及其它業(yè)務(wù)支出，均準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)這條規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費既滿足了與“實際發(fā)生”又滿足了“與收入有關(guān)”和“合理支出”這三個條件，那么業(yè)務(wù)招待費理所當然就應(yīng)該屬于稅前扣除項目，但是為了控制越來越多的招待費，減少鋪張浪費，使企業(yè)節(jié)約開支 ，降低成本，《新企業(yè)所得稅法》第四十三條對業(yè)務(wù)招待費進行了兩個方面的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。簡言之，這兩個條件是二選一的關(guān)系，也就是誰低選誰在稅前扣除的原則，例一：某企業(yè)當年營業(yè)收入1000萬元，企業(yè)實際入賬業(yè)務(wù)招待費4萬元，那我們就進行如下計算：標準一：4×60%=2.4萬，標準二：1000×5‰=5萬，2.4萬小于5萬，可以稅前扣除的招待費是2.4萬，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額：4萬-2.4萬=1.6萬。例二：某企業(yè)當年營業(yè)收入1000萬元，企業(yè)實際入賬招待費10萬元，那我們就進行如下計算：標準一：10×60%=6萬，標準二：1000×5‰=5萬，6萬大于5萬，可以稅前扣除的招待費是5萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：10萬-5萬=5萬。

從以上可知，業(yè)務(wù)招待費允許稅前扣除的計算與當年銷售（營業(yè)）收入有關(guān)，但在收入的確定范圍上，會計與稅法還存在不同之處。會計準則規(guī)定：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。本準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當作為負債處理，不應(yīng)當確認為收入。而根據(jù)企業(yè)所得稅申報表附表一《收入明細表》可以看出收入分三部分：（一）主營業(yè)務(wù)收入包括銷售收入、提供勞務(wù)，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同。（二）其它業(yè)務(wù)收入包括材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費、包裝物出租收入、其它。（三）視同銷售收入包括非貨幣易視同銷售收入，貨物財產(chǎn)勞務(wù)視同銷售收入、其它視同銷售收入。從以上規(guī)定不難看出，稅法中收入的范圍要廣泛一些，比如視同銷售的收入。因此企業(yè)在計算年度所得稅前扣除的招待費時，應(yīng)以以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。值得注意的是，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)增的收入，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。即銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為業(yè)務(wù)招待費的扣除限額基數(shù)。

最后，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)的一項支出，會計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的處理應(yīng)計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”，根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，以及新準則的規(guī)定，分別在不同的會計科目核算，如企業(yè)發(fā)生的管理或營業(yè)用的業(yè)務(wù)招待費，列入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”或“營業(yè)費用-業(yè)務(wù)招待費”；企業(yè)為在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，列入“在建工程-業(yè)務(wù)招待費”；企業(yè)籌建期間的發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，在新會計準則下，直接列入“管理費用-開辦費-業(yè)務(wù)招待費”。

參考文獻：

第9篇：新企業(yè)收入會計準則范文

關(guān)鍵詞：在線閱讀擬貨幣權(quán)運營入確認

一、引言

具備低門檻、大眾化、互動性強等優(yōu)勢的網(wǎng)絡(luò)文學(xué)產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。根據(jù)CNNIC、中商產(chǎn)業(yè)研究院相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)可知，僅2018上半年中國網(wǎng)絡(luò)文學(xué)用戶規(guī)模已經(jīng)達到4.06億人，與2017年末相比增長2821萬人，在整體網(wǎng)民數(shù)量中網(wǎng)絡(luò)文學(xué)用戶數(shù)比例達到50.6%。2014-2017年中國網(wǎng)絡(luò)文學(xué)市場規(guī)模從32億元增長至60.6億元，四年來增長了28.6億元。網(wǎng)絡(luò)文學(xué)IP市場吸引了國內(nèi)巨量資本競相逐追，阿里巴巴、百度、騰訊等互聯(lián)網(wǎng)巨頭相繼加入領(lǐng)域。隨著資本市場的日益發(fā)展，投資者也愈加成熟，對高質(zhì)量的會計信息需求越來越高。新收入準則的出臺與實施為網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司收入會計確認現(xiàn)存系列問題的解決提供了契機和原則性的指導(dǎo)，在梳理網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司收入構(gòu)成的基礎(chǔ)上本文選取案例公司重點加強實務(wù)應(yīng)用方面的分析，遵循實質(zhì)重于形式的原則提出網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司收入會計確認優(yōu)化建議，促進相應(yīng)會計信息質(zhì)量的提高，助力網(wǎng)絡(luò)文學(xué)市場的良性發(fā)展。

二、網(wǎng)絡(luò)文學(xué)收入構(gòu)成分析

收入信息對企業(yè)治理、投資效率和經(jīng)營決策形成較大影響，作為有效指標全面衡量公司會計契約履行效果。由于公司經(jīng)營的多元化，收入的會計確認也十分復(fù)雜，國際和國內(nèi)相關(guān)準則進行了不斷的修訂與完善。國際會計準則委員會和美國會計準則委員會聯(lián)合的《國際財務(wù)報告準則第15號———與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS15），已于2018年1月1日起生效，提出了收入確認的五步法新模型，以合同為基礎(chǔ)，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認的時點。在其基礎(chǔ)上，我國財政部也對收入準則進行了修訂，同樣于2018年1月1日開始實施《企業(yè)會計準則第14號———收入》（簡稱“新收入準則”），樹立了凈額法與總額法的判斷標準，實現(xiàn)國際趨同。在以新收入準則為指引對網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司的收入進行確認之前，需要明確網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司收入的構(gòu)成，以便于分類型、分步驟對其進行相應(yīng)的會計處理，提高會計信息的可比性與可靠性。網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司的收入構(gòu)成主要如下：

（一）付費在線閱讀收入

付費在線閱讀門檻低、獲取快、互動性強，是網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司主要的收入類型，其本質(zhì)是平臺主導(dǎo)的快速消費過程。以港交所主板獨立上市的閱文集團為例，2015—2017年期間在線閱讀的收入占整體收入的比率為97%、60.5%、77.1%，分別達到4.52億元、9.7億元、19.74億元。對于自營平臺上的內(nèi)容，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司更多的是通過免費章節(jié)吸引讀者。當點擊量達到一定數(shù)額時，作品將被轉(zhuǎn)移至VIP區(qū)，讀者需要繳納一定的費用才能閱讀后面的章節(jié)。同時，讀者可通過手機充值、網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬、銀聯(lián)、微信、支付寶等方式支付后以包月套餐的形式訂閱在線閱讀服務(wù)，訂閱價格各不相同，會以會員等級有所區(qū)分，通常VIP等級越高，訂閱費率越低。且各個網(wǎng)站會將流通貨幣重新定義，如起點中文網(wǎng)“起點幣”等，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司為購買套餐的會員額外提供紅包、獎勵金、社交互動等其他增值服務(wù)，提升用戶體驗及滿意度。付費在線閱讀收入的測算方式為：閱讀付費收入=付費人數(shù)*人均付費金額。

（二）版權(quán)運營收入

網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司重要的收入增長渠道，通過另一種形態(tài)或產(chǎn)品形式就版權(quán)內(nèi)容或權(quán)利本身予以轉(zhuǎn)化并進行營銷，其選擇有三種：第一種是只收取版權(quán)金，在一定時期內(nèi)出讓版權(quán)的部分權(quán)利，不參與該部分后續(xù)運營收益的分享；第二種是對網(wǎng)游收入、電視利潤、票房收入等改編產(chǎn)品的收入進行分成，并收入固定的版權(quán)金；第三種是與合作伙伴訂立共同開發(fā)或共同投資安排，版權(quán)授權(quán)后，視情況可能參與到項目的開發(fā)和運營中，在雙方互利互贏的基礎(chǔ)上實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)開發(fā)獲利，按照合作各方約定的比例參與項目收益分成。由于版權(quán)具有無形性、獨占性、地域性和實踐性。所以，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司版權(quán)運營收入形成過程中，首選由平臺和文學(xué)作品的作者即版權(quán)所有人簽其作品；其次，版權(quán)授權(quán)協(xié)議對授權(quán)年限進行明確規(guī)定，賦予許可使用權(quán)在時間上的效力；再次，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司與版權(quán)所有人要嚴格按照《著作權(quán)法》規(guī)定就付酬標準及方法進行約定，既可以是當事人協(xié)商也可以按照國家版權(quán)行政管理部門的標準確定，付酬方式可以是可兌換的某種國際硬通貨、人民幣，也可以是支票支付，無論何種方式均需要在協(xié)議中明確；另外，雙方還要就違約責(zé)任等內(nèi)容進行約定，包括違約金、賠償金額的計算方法等。網(wǎng)絡(luò)文學(xué)IP衍生形式有動畫、網(wǎng)絡(luò)游戲、網(wǎng)絡(luò)劇、電視劇、電影等，版權(quán)收入的測算方式為：版權(quán)改編收入=∑［整體市場規(guī)模*改編占比*（1-毛利率）*改編費占比］。

（三）線下發(fā)行收入及廣告收入

由于民眾對精神文化需求的推動，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下紙質(zhì)圖書并未出現(xiàn)頹勢。依托于電商平臺的興起，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司將部分線上文學(xué)作品進行線下生產(chǎn)，并取得良好的市場效果。2017年我國成年國民人均紙質(zhì)圖書閱讀量為4.66本，較2016年的4.65本略有增長，而2015年，該數(shù)據(jù)是4.58本。2017年全國出版、印刷和發(fā)行服務(wù)實現(xiàn)營業(yè)收入23595.79億元，較2015年增長8.96%；利潤總額1791.99億元，較2015年增長7.82%，體現(xiàn)紙質(zhì)圖書保持了較強的可持續(xù)發(fā)展能力。同時，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺往往積累了龐大的讀者群，平臺也利用這一優(yōu)勢為廣告商提供移動廣告營銷推廣服務(wù)。在不影響用戶閱讀體驗的前提下，廣告商通過作品的點擊及消費等大數(shù)據(jù)分析可以進行有針對性的廣告投放，匹配公司數(shù)字閱讀用戶需求和品味，其類型主要有文化創(chuàng)意、影視娛樂類等。CPA計價和CPT計價是網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺廣告收入的兩種主要模式：前一種方式下，收入取決于用戶在廣告引導(dǎo)下采取下載、注冊、試玩等特定行為的次數(shù)，即網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺按照廣告的展示效果收費；另一種方式下，收入取決于雙方約定的廣告展示時間，即網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺按照展示廣告的時間長度進行收費。廣告收入的測算方法為：廣告收入=流量/1000*CPM，其中，CPM表示每千人成本，是一種媒體或媒體排期表送達1000人或“家庭”的成本計算單位。廣告市場規(guī)模體量較小，但釋放效果好，是網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺潛在的提供增量的切入點，若是能把握好廣告投放質(zhì)量與效果，可以使網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺與廣告主實現(xiàn)雙贏。

三、網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司收入會計確認實例分析

（一）中文在線業(yè)務(wù)簡介

成立于清華大學(xué)的中文在線集團（簡稱“中文在線”）是引領(lǐng)行業(yè)的文學(xué)IP培育平臺和正版數(shù)字閱讀平臺，也是中國數(shù)字出版的開創(chuàng)者之一。中文在線向互聯(lián)網(wǎng)、手持終端、手機等媒體提供數(shù)字閱讀產(chǎn)品，其聚合和管理內(nèi)容的來源為作者、版權(quán)機構(gòu)等正版數(shù)字。同時，為發(fā)行機構(gòu)和數(shù)字出版提供運營服務(wù)，通過版權(quán)衍生產(chǎn)品等方式提供數(shù)字內(nèi)容增值服務(wù)，并于2015年1月21日在深交所創(chuàng)業(yè)板成功上市，股票代碼：300364。中文在線主要的產(chǎn)品和服務(wù)有：（1）無線閱讀服務(wù)。中文在線與中國移動達成戰(zhàn)略合作，整合豐富的數(shù)字閱讀資源，以服務(wù)手機讀者為宗旨，全面助力手機閱讀。（2）全媒體出版。形成了“一種內(nèi)容、多種媒體、同步出版”的全媒體出版模式，積極尋找更為廣泛的盈利渠道，擴大出版范疇，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的再造，創(chuàng)造了新的增值空間，使內(nèi)容版權(quán)價值得到最大程度的挖掘，傳統(tǒng)內(nèi)容的盈利模式得到根本性改變。（3）移動閱讀終端服務(wù)?；诳蛻粜枨罅可矶ㄖ聘黝愰喿x整體解決方案，包括讀書卡產(chǎn)品合作、運營商合作、行業(yè)銷售、客戶端定制、在線服務(wù)平臺、移動互聯(lián)網(wǎng)下載平臺開發(fā)、正版數(shù)字內(nèi)容資源等，整合移動閱讀產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)，并取得良好的市場效果，僅“中文書城”APP累計用戶數(shù)已達2000萬。（4）互聯(lián)網(wǎng)閱讀服務(wù)。中文在線以“助力全民閱讀，迎接全媒體閱讀新時代”為主旨建立起多層次、覆蓋不同用戶對象的互聯(lián)網(wǎng)閱讀服務(wù)渠道。其中，“全民閱讀網(wǎng)”旨在深化和推動全民閱讀，“四月天小說網(wǎng)”和“17K小說網(wǎng)”集創(chuàng)作、閱讀于一體，取得了良好的經(jīng)濟與社會效益。

（二）中文在線收入會計確認現(xiàn)狀分析

中文在線2017年度實現(xiàn)營業(yè)收入71677.96萬元，較去年同期增長19.16%，繼續(xù)保持了中高速增長，其收入會計確認情況如下：（1）在線閱讀收入會計確認情況。來款發(fā)書、先發(fā)書三個月后開票結(jié)算、預(yù)定發(fā)書后半年及更長時間結(jié)算是傳統(tǒng)紙質(zhì)圖書出版的常用銷售方式，分別對應(yīng)的收入確認時點為收款時間、托收辦理完成后、圖書出售時，最后一種方式具備了試銷性質(zhì)。付費在線閱讀模式與來款發(fā)書模式相近，但網(wǎng)絡(luò)文學(xué)大部分是根據(jù)文學(xué)作品的章節(jié)或者包月進行付費，且閱讀只能依托于相關(guān)軟件，其收入確認也存在差異。由于虛擬貨幣產(chǎn)生的目的在于購買現(xiàn)在閱讀圖書，不同于普通的商品，無法重新承兌為原始貨幣，因此網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司認為在使用現(xiàn)金充值購買虛擬貨幣時無法進行收入的確認，而應(yīng)該在圖書銷售時予以確認，平臺出售了已不再享有使用的控制權(quán)。為此，中文在線將包月服務(wù)會員期內(nèi)的攤銷確認為收入，并將虛擬貨幣的確認時間選擇為向讀者按章節(jié)銷售在線內(nèi)容時，且對收入按照虛擬貨幣的價格在月末進行確認網(wǎng)絡(luò)文學(xué)在線閱讀收入形成過程中并沒有涉及到實物的流轉(zhuǎn)，用戶僅通過特定的軟件或網(wǎng)站進行閱讀，無法進行文學(xué)作品的下載，圖書的版權(quán)依然歸屬于網(wǎng)站或作者，即網(wǎng)站對所擁有資源的控制與管理，所以，應(yīng)該以讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的相關(guān)準則進行收入的會計確認。（2）獎勵虛擬商品收入會計確認情況。網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺贈送其自身所有的虛擬商品或虛擬書幣以達到促銷的目的，但贈送的商品是否被使用存在一定的判斷難度，大部分的網(wǎng)絡(luò)文學(xué)整體性的將該項收入與商品銷售收入予以衡量和確認。中文在線的虛擬商品表現(xiàn)為虛擬貨幣形式，讀者支付法定貨幣換取K幣后以購買的方式在線閱讀平臺中的網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作品，平臺也會定期推出各類代幣贈送活動調(diào)動讀者的積極性。同時，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司與廣告商等第三方進行合作推出關(guān)聯(lián)贈送行為，讀者點擊廣告會有“K幣”贈送，但由于未進行任何交易活動，后期使用這部分贈送的虛擬貨幣時讀者無需付出相應(yīng)的對價，因此通常對其不做會計處理。相關(guān)計算為：收入=虛擬貨幣加權(quán)平均單價×用戶月末實際消耗虛擬貨幣數(shù)量月末貨幣加權(quán)平均單價=本月虛擬貨幣增加數(shù)量+（本月充值金額+其他流動負債月初結(jié)余）/（虛擬貨幣月初結(jié)余數(shù)量）在進行該業(yè)務(wù)會計處理過程中，中文在線選擇了月末加權(quán)平均單價的方式，但因沒有進行獎勵虛擬商品的收入確認及遞延收益確認，因而該業(yè)務(wù)沒有開展后續(xù)的會計處理流程。（3）打賞商品收入會計確認情況。對于網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司而言，能夠借助讀者的打賞行為有效的跟蹤和分析用戶行為，且激發(fā)平臺簽約作家的創(chuàng)作激情。如果讀者支付對價打賞的主觀性較強，則表明該讀者是擁有更高消費意愿的潛在客戶，接收線上衍生產(chǎn)品的可能性更大。中文在線打賞商品增加了通過“K幣”購買“貴賓票”、“月票”、“鮮花”的步驟，打賞商品與K幣之間有規(guī)定的兌換比例，作者可以就獲得的打賞與公司進行現(xiàn)金結(jié)算，具有一定的靈活性。但是，中文在線依然將此收入歸集于虛擬貨幣的消耗中，虛擬貨幣的收入金額也是由“K幣”實際消耗量與實際價格的乘積得出，并在月末統(tǒng)計計算后進行了分配。中文在線對打賞商品的收入會計確認暴露出兩方面缺陷：首先，打賞行為發(fā)生時產(chǎn)生了虛擬商品的消耗，沉淀商品、廢棄賬號等問題不可避免的存在于實際消費模式中。但是，中文在線基于用戶購買的打賞用虛擬商品進行收入的全部確認并未對這些問題予以全面考慮。其次，對于虛擬商品中已經(jīng)交易完成的部分，中文在線分別在購買虛擬商品時和虛擬商品實際消耗時對發(fā)生的收入開展了會計確認，但商品性質(zhì)及控制權(quán)問題未予考慮，且需要對用戶行為進行跟蹤，實際操作難度較大。（4）版權(quán)運營收入會計確認情況。隨著大IP價值創(chuàng)造能力的提升，中文在線及其他網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司通過分成或買斷兩種模式取得文學(xué)作品的版權(quán)，開始注重版權(quán)運營領(lǐng)域的擴收能力，為企業(yè)帶來穩(wěn)定的現(xiàn)金流量，樹立良好的品牌形象。針對不同的版權(quán)運營形式，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司采取了差異化的會計確認方式：第一種，將授權(quán)的版權(quán)進行游戲開發(fā)，公司與版權(quán)所有人按照協(xié)議規(guī)定進行分成，游戲開發(fā)收入實際為版權(quán)運營收入，版權(quán)的使用方與購買方為同一控制下的企業(yè)，游戲開發(fā)成本中計入并攤銷版稅，其精確計量的難度較大；第二種形式為將版權(quán)改編為影視劇或動漫，版權(quán)使用產(chǎn)生的預(yù)期收入等所有涉及未來事項的或有收入金額都可以在或有事項達成時確認收入，以成本計量從作者處購買的版權(quán)，以全額計算收入。新收入準則明確規(guī)定，商品銷售前需要區(qū)分人與主要責(zé)任人，而中文在線就這一問題并未予以考慮。如果網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司運營的版權(quán)屬于買斷形式，其版權(quán)分銷收入全額確認并不妥之處，實務(wù)中不存在人與責(zé)任人之分。而在分成模式下，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司僅在一定期間內(nèi)（通常在10年以內(nèi)）擁有作品的使用權(quán)，版權(quán)依然歸屬作者所有，所以在版權(quán)實際分銷時處于主導(dǎo)地位的不一定是網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司，進一步暴露出責(zé)任人區(qū)分問題。

（三）中文在線收入確認的優(yōu)化

基于中文在線收入會計確認現(xiàn)狀的分析，以新收入準則為切入點分別對在線閱讀收入、獎勵虛擬商品收入、打賞商品收入以及版權(quán)運營收入的會計確認進行優(yōu)化，遵循實質(zhì)重于形式的處理原則，提高會計信息可比性與可靠性。（1）在線閱讀收入會計確認的優(yōu)化。整個合同期內(nèi)，如果網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司擁有履約任務(wù)累計完成部分的收款權(quán)，且履約過程中產(chǎn)出的商品具有不可替代性，會計主體即該網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司需要在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)。網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司在線閱讀收入的會計確認，新收入準則并未給與明確的規(guī)定，但可以借鑒網(wǎng)絡(luò)游戲公司中虛擬道具的確認方法，其方式有三種：一是IBRM確認。IBRM確認即在網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作品的壽命期內(nèi)進行收入的分攤確認。網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作品的最終壽命一方面可以通過完全免費日來衡量，作品的商業(yè)價值能夠合理反映，但程序化總結(jié)判斷過程和結(jié)果的難度較大，存在諸多不可測的變量影響；另一方面，文學(xué)作品的壽命可以是其版權(quán)期限，考慮了虛擬商品的實際壽命，確認后更容易進行相關(guān)變量的計算，但收入與成本在時間和金額方面匹配度較低，影響會計信息的可比性與可靠性。二是GBRM確認。GBRM確認是在網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作品歸屬平臺壽命期內(nèi)進行收入的會計確認，其分攤期限較長，并且需要綜合多種因素判斷閱讀平臺的壽命，讀者后期繼續(xù)閱讀作品的可能性較低，局限性明顯，所以選擇該方式進行在線閱讀收入確認的網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司較少。三是UBRM確認。該方法下，將在線閱讀收入的確認時間限定在了用戶預(yù)期的網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作品壽命內(nèi)，分攤方式系統(tǒng)化，對攤銷時間及真實的使用時間予以充分考慮，有利于在線閱讀收入時間和計量標準的準確體現(xiàn)。該模式下，中文在線就平臺作品的購買、消耗及完全閱讀時間借助大數(shù)據(jù)技術(shù)展開分析，全面掌控在線閱讀收入的形成過程，進一步按照章節(jié)購買后的使用情況確認收入。該方式雖然對平臺的軟硬件要求較高，但相較IBRM、GBRM確認模式更具操作性，所得出的會計信息更具質(zhì)量保障。（2）獎勵虛擬商品收入會計確認的優(yōu)化。對于獎勵虛擬商品會計確認方式，中文在線并未在年報中進行相關(guān)披露，對于收入與成本的配比性也沒有予以全面的分析。無論是促銷還是廣告點擊或簽到送出的虛擬貨幣，中文在線對閱讀收入的計算均以虛擬貨幣的平均單價為基準。在網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司旗下平臺中，讀者點擊廣告之時也是廣告收入的發(fā)生時點，此時送出的虛擬貨幣本質(zhì)屬于成本支出，卻在月末根據(jù)使用數(shù)量確認了實際成本，有悖成本匹配原則。按照新收入準則第14條規(guī)定，企業(yè)需要區(qū)分各項合同及其中的履約義務(wù)，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司在進行收入確認時依據(jù)交易價格將虛擬貨幣計入其中。但是，該處理方式存在明顯的缺陷：一方面，線下購買手機游戲和銷售紙質(zhì)圖書贈送書幣的活動中，實際將獎勵虛擬商品履約義務(wù)和促銷虛擬商品轉(zhuǎn)嫁給讀者的義務(wù)全部由企業(yè)承擔(dān)，但兩項義務(wù)的執(zhí)行時點不同，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不應(yīng)把收入作全額確認處理；另一方面，讀者在每日登陸平臺閱讀書籍或點擊廣告時均會獲取一定的書幣，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司與廣告公司之間會簽署協(xié)議就廣告擊量與虛擬貨幣贈送進行規(guī)定，即產(chǎn)生了兩種存在直接聯(lián)系的交易行為，按照新收入準則的規(guī)定需要將其區(qū)分處理，且沒有實際經(jīng)濟利益流入網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司，與收入的相關(guān)定義并不符合。因此，對于連續(xù)登入贈送的書幣，需要以銷售費用處理，不能確認為收入。同時，對于虛擬貨幣消耗量受廣告點擊量的影響，中文在線進行月度虛擬貨幣結(jié)算時需要予以充分的考慮，將該消耗作為廣告收入的成本進行后續(xù)處理。（3）打賞商品收入會計確認的優(yōu)化。網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺中，讀者使用虛擬貨幣購買虛擬商品用于打賞作者，虛擬商品出售收入實為打賞商品收入的本質(zhì)，讀者的賬戶中并不會表現(xiàn)出虛擬商品打賞后的實際消耗情況，因此其控制權(quán)問題無需考慮。但是，中文在線在讀者購買了虛擬商品但未打賞時便對虛擬貨幣進行了收入確認，公司的存貨風(fēng)險依然存在，讀者開設(shè)的賬戶中存儲了購買的虛擬商品，這一處理方式與收入確認的判斷標準不符。新收入準則第13條規(guī)定：對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)需要對商品負有的現(xiàn)時付款義務(wù)、客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)、客戶已實物占有該商品、客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬、客戶已接受該商品以及取得商品控制權(quán)等跡象予以全面考慮。同時，按照新收入準則第4條規(guī)定，企業(yè)對打賞商品形成收入的確認需要置于控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移后。通過圖2展示的中文在線打賞收入業(yè)務(wù)流程可知，其本質(zhì)屬于虛擬商品出售形成的收入，打賞的虛擬商品兌換義務(wù)執(zhí)行之時為處置權(quán)的實質(zhì)性生效時間。因此，從控制權(quán)角度分析，中文在線在打賞的虛擬商品方面的主要風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，收入確認的前提是需要完成該商品的兌換義務(wù)。所以，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司需要在收入最終分配時對打賞商品的收入予以區(qū)分對待，不能在虛擬貨幣兌換虛擬商品時對收入進行直接確認，而是在發(fā)生實際消耗時確認打賞商品形成的收入。（4）版權(quán)運營收入會計確認的優(yōu)化。中文在線版權(quán)運營收入會計確認存在的問題集中于委托人與人的區(qū)分，新收入準則第34條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)來判斷其從事交易時的身份。判斷標準為：是否承擔(dān)商品存貨責(zé)任、是否承擔(dān)了商品轉(zhuǎn)讓的主要責(zé)任、能否自主決定商品交易價格。分成模式下，版權(quán)運營產(chǎn)生的收益及存在的風(fēng)險由網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司和版權(quán)所有人共擔(dān)、共享，區(qū)分是否存在保底合同后才可以判斷人與責(zé)任人，從而進一步明確主要責(zé)任是否由版權(quán)交易過程中的損益承擔(dān)。同時，分成模式下網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司并不存在存貨風(fēng)險，版權(quán)本身被視作為無形資產(chǎn)，所以網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司不負有存儲義務(wù)。另外，由于版權(quán)授予后的運營過程中會有版權(quán)所有者的加入，版權(quán)所有人與版權(quán)的運營存在高度關(guān)聯(lián)，需要對作者的繼續(xù)涉入情況進行判斷。明確版權(quán)運營過程中人與責(zé)任人的判斷標準后，按照新收入準則的規(guī)定，版權(quán)在合同期內(nèi)可以被網(wǎng)絡(luò)文化公司有效利用時，對于收入可以全額確認；當網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司與版權(quán)所有人在協(xié)議中規(guī)定分成事項時，即文學(xué)作品的作者較高程度的涉入版權(quán)運營過程中時，形成的收入需要以凈額予以確認。

四、結(jié)論