建安企業(yè)會計準則精選(九篇)

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第1篇：建安企業(yè)會計準則范文

關(guān)鍵詞：建安企業(yè)；完工百分比；確認方法；探究

完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。應用完工百分比法確認收入、費用更符合會計權(quán)責發(fā)生制原則，避免了各會計期間收入、成本、利潤產(chǎn)生較大波動。

確認完工百分比也即完工進度是完工百分比法核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前業(yè)務工作中確認完工百分比有以下幾種方法：成本法、工作量法、收入法。下面分別就三種方法在建安企業(yè)會計實務的應用進行分析。

一、成本法確認完工百分比

成本法確認完工百分比是用價值量計算的百分比，其計算公式為：

完工百分比=累計實際發(fā)生成本/ 預計總成本

1.累計實際發(fā)生成本的確認分析

累計實際發(fā)生成本通常用財務賬面上歸集的工程項目成本，也就是工程施工/合同成本科目的累計余額數(shù)值來計算，該數(shù)值的準確計量受以下幾方面因素的影響：

（1）要能及時、準確、完整的生成成本資料。在實務中，成本資料的生成及傳遞通常存在滯后及不完整現(xiàn)象，成本資料的生成及傳遞是企業(yè)內(nèi)部各個相關(guān)部門相互協(xié)作，積極配合才能完成的工作，無論是人工費、材料費、機械費等直接費用的核算，還是其他直接費及間接費用的核算，都要求企業(yè)建立各種物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報廢、清查制度，建立健全工程量統(tǒng)計制度，對所購物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、金額進行驗收，對專業(yè)分包及勞務作業(yè)量進行驗收，這需要相關(guān)部門如采購部門、合約部門、倉儲部門、生產(chǎn)部門、安全部門、驗收部門、商務部門、財務部門、人力資源、行政部門的通力合作，對所發(fā)生的成本進行及時簽認并順序傳遞至財務部門。

（2）財務人員要能對歸集出的成本資料進行準確、專業(yè)的劃分，明確區(qū)分本期成本和下期成本、已完成本和未完成本。例如分包預付款的會計處理，在分包工程未產(chǎn)生工作量時要在預付賬款里反映，一旦分包工程完成了工作量，要及時將預付賬款確認為分包成本；再如對領(lǐng)用的原材料，要結(jié)合施工現(xiàn)場對原材料的盤點進行成本確認，從庫房領(lǐng)出尚存放施工現(xiàn)場并未實際耗用的原材料要從材料費用中剔除出來，仍在原材料科目中反映這部分資產(chǎn)；還有墊資費用能否合理分配到工程項目，建安企業(yè)通過自有資金或銀行貸款為工程項目墊用的資金產(chǎn)生的費用也構(gòu)成項目成本的一部分，準確核算這部分墊資費用才能做到成本的完整歸集。

（3）項目運作費用應費用化，而不是體現(xiàn)在成本中。在當前市場經(jīng)濟條件下，項目的招投標、協(xié)調(diào)費用也是一個不容忽視的支出點，但這部分費用并不與工程項目收入呈配比關(guān)系，也就是說一個工程項目的招投標、協(xié)調(diào)費用并不和工程的完工進度存在必然的因果關(guān)系，在計算完工進度時累計實際發(fā)生成本不應該包含這部分費用，即使業(yè)主方面會對這部分費用以一定的形式補償給施工企業(yè)的情況下，也仍然不能把這部分記在累計實際發(fā)生成本中，同時，在估計預計總成本時也應剔除該項。最合理的作法是把這部分費用在發(fā)生時確認為企業(yè)的期間費用，不進行項目間的分攤。

2.完成項目尚需發(fā)生成本的確認分析

在完成了累計實際發(fā)生成本的確認后，企業(yè)還需對完成項目尚需發(fā)生的成本進行科學、可靠的計算，兩者相加總就構(gòu)成了合同的預計總成本。合同尚需發(fā)生成本的計算要求企業(yè)建立和完善項目預算和報告制度，項目預算要根據(jù)具體施工情況及業(yè)主對項目提出的變更情況及時進行調(diào)整，并形成相關(guān)數(shù)據(jù)報告，財務部門認真比對分析商務部門提供的項目實時調(diào)整預算，核查已發(fā)生成本及尚需發(fā)生成本與財務部門核算是否有偏差，并及時進行溝通，據(jù)此調(diào)整財務賬面金額。

二、工作量法確認完工百分比

成本法確認完工百分比是用實物量計算的百分比，其計算公式為：

完工百分比=已完工程量/ 預計總工作量

1.已完工程量的確認分析

已完工程量可以用以下幾種方法表示，相應的就可以確認完工百分比：

（1）用形象進度表示。這種方法適用于工程內(nèi)容一致、施工難度比較均衡的情況，例如，地鐵盾構(gòu)工程、土方工程、道路工程等。

（2）用工期表示，這種方法適用于建造合同的工程量能夠平均分配于整個工期的情況，如純粹勞務分包工程、機械作業(yè)工程等。

（3）用完成的實物工程量表示，這種方法要有專業(yè)的測量人員對已完工程量用特殊的方法進行專業(yè)測量，并對未完工程量進行科學的計算。

2.預計總工作量的確認分析

在該方法中，預計總工作量也就是建造合同要求建安企業(yè)完成的工作內(nèi)容，一般會在建造合同中以某種形式進行描述或以圖紙確認下來，這里要注意的是建造合同執(zhí)行過程中，隨著客觀環(huán)境的變化及業(yè)主對建造合同的變更，會對建造合同的總工作量有相應影響，要及時進行總工作量預估的變更。

三、收入法確認完工百分比

收入法確認完工百分比是用價值量計算的百分比，其計算公式為：

完工百分比=統(tǒng)計報量產(chǎn)值/ 預計總收入

1.統(tǒng)計報量產(chǎn)值的確認分析

統(tǒng)計報量產(chǎn)值對建安施工企業(yè)來說是很熟悉的，在建安企業(yè)執(zhí)行新會計準則之前，其財務核算執(zhí)行的都是《施工企業(yè)會計準則》，也就是用統(tǒng)計報量為依據(jù)確認各個會計期間的收入。目前，按國家統(tǒng)計部門要求，各個建安施工單位仍會按期報送統(tǒng)計數(shù)據(jù)，且隨著國家對統(tǒng)計數(shù)據(jù)的重視程度日益提高，企業(yè)也逐漸重視該數(shù)據(jù)的真實性，會將該數(shù)據(jù)的上報工作落實到生產(chǎn)、技術(shù)、商務、財務等各個相關(guān)部門，另外，業(yè)主單位也會要求企業(yè)按期報送產(chǎn)值資料，進而對施工單位已完工程進行價值確認，作為工程進度款撥付依據(jù)，據(jù)此可以，企業(yè)對該統(tǒng)計報量數(shù)據(jù)的重視會使該數(shù)據(jù)更趨于科學合理，而且容易獲取。

2.合同預計總收入的確認分析

合同預計總收入通常情況下也比較容易確定，固定造價合同的預計總收入就是合同造價，但要注意施工過程中是否發(fā)生合同變更情況，如果有變更，企業(yè)的商務部門應及時與業(yè)主溝通，簽訂合同的變更洽商協(xié)議，并傳遞到財務部門，財務部門據(jù)此調(diào)節(jié)合同預計總收入；成本加成合同，是以發(fā)生的成本為基礎，合同成本預算工作要落實到位，進而能夠合理計算合同預計總收入。

四、三種方法的利弊分析及比對結(jié)論

1.成本法的利弊分析

用累計實際發(fā)生成本占預計總成本的比例確定完工百分比的優(yōu)勢是簡單易操作，在企業(yè)建立健全了內(nèi)部控制、成本核算及預算制度并有效運行的前提下，財務部門只要在日常的工作中及時收集各種數(shù)據(jù)資料并及時入賬，定期或不定期的與相關(guān)部門進行數(shù)據(jù)核查工作，就能很容易的獲取相關(guān)數(shù)據(jù)并進行完工百分比的計算，進而順利的確認各個會計期間合同項目的收入、費用和利潤。但正是由于企業(yè)的內(nèi)部控制、成本核算及預算制度的建立健全是個系統(tǒng)工程，這些制度的不完善，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會使累計實際發(fā)生成本的核算與實際情況出現(xiàn)偏離，使估計的總成本失去科學性，進而基于這兩個指標計算出的完工百分比脫離合同項目實際情況。另外，由于這些數(shù)據(jù)畢竟都來自于企業(yè)內(nèi)部，給企業(yè)管理者調(diào)節(jié)利潤、粉飾財務報表提供了操作空間。

2.工作量法的利弊分析

用已完工程量占預計總工作量的比例確認的完工百分比是理論上相對科學的方法，但在業(yè)務實踐中并不容易進行操作。首先，現(xiàn)代的建造工程合同內(nèi)容都相對比較復雜，即便是勞務工程也都有擴大分包的趨勢，用簡單的形象進度和合同工期確認的完工百分比與實際工程完工進度相差甚遠，雖可以采用專業(yè)人員進行專業(yè)測量的方法，但出于成本效率方面的考慮，企業(yè)一般不愿聘請專業(yè)人員，更不會錄用這類專業(yè)人員對建造合同過程中的完工百分比進行測定，進而為財務人員確認各個會計期間的收入、費用提供依據(jù)。其次，實物量確認的完工百分比通常都會細化到最小的分部分項工程，但在建安企業(yè)財務實務中，由于財務人員本身及財務軟硬件的限制，很難做到按最小的分部分項工程進行核算，這需要計算相對合理的綜合百分比，而這種綜合百分比的確認方法也需要綜合權(quán)衡，使建造合同的完工百分比確認變得復雜并具局限性。

3.收入法的利弊分析

用統(tǒng)計報量產(chǎn)值占合同預計總收入來確認完工百分比，能夠避免用成本法中因決策失誤或意外事故對形象進度造成影響的現(xiàn)象，不存在不相干成本項的干擾；其次，據(jù)此完工百分比計算出來的成本還可以和實際發(fā)生的成本進行對比分析，有利于查找成本管理中的問題，找出節(jié)支關(guān)鍵點；第三，有利于財務數(shù)據(jù)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)及業(yè)主認量數(shù)據(jù)之間保持高度相關(guān)性，降低企業(yè)數(shù)據(jù)報送不一致導致的相關(guān)風險；同時，這種方法也存在一定的缺陷，由于過度依賴統(tǒng)計報量產(chǎn)值，一旦統(tǒng)計報量產(chǎn)值出于各種利益考慮被企業(yè)操縱，會使財務資料也失去真實性，不會提供差異預警，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟運行中的偏差，會助長企業(yè)的風險因素。

4.三種方法的比對及結(jié)論

綜上所述，以上確認完工百分比的三種方法各有利弊，成本法實務應用較廣，但理論論證方面存在大量疑點，工作量法理論較成熟，實務應用中卻遇到了較大阻力，收入法綜合了以上兩種方法的特點，不失為一種相對較好的方法，值得在理論上進行論證，在實務中進行推廣。究竟建安企業(yè)采用何種方法確認本企業(yè)各個工程會計核算主體的完工百分比，還要財務人員結(jié)合本企業(yè)實際情況，具體工程具體研究，進而選用較優(yōu)的方法進行完工百分比的確認。

參考文獻：

[1]呂芳：完工百分比法在施工企業(yè)的運用探究 財務與管理，2011（8）：60-61.

[2]楊慶中：淺議完工百分比法在施工企業(yè)核算中的利弊 會計園地，2011（1）45-46.

第2篇：建安企業(yè)會計準則范文

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)開發(fā) 成本核算 建筑安裝成本 會計監(jiān)督

房地產(chǎn)成本核算是指企業(yè)在開發(fā)商品房過程中所支出的全部費用按照成本項目來進行歸納與分配，并最后計算出該開發(fā)項目總成本和單位建筑面積消耗成本的會計過程。房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的水平往往反映著該企業(yè)的總體成本管理水平，最終影響到到房地產(chǎn)卡發(fā)企業(yè)的經(jīng)濟效益。房地產(chǎn)投資項目具有資金投入大、投資風險高、成本核算環(huán)節(jié)多、建設周期長等諸多特征。這就要求房地產(chǎn)開發(fā)加強對經(jīng)營成本的管理，盡量規(guī)避經(jīng)營中可能出現(xiàn)的各種風險，從而實現(xiàn)用最小的成本耗費來獲得最大的經(jīng)濟利益。所以，提高房地產(chǎn)開發(fā)項目的成本核算質(zhì)量，是企業(yè)提高經(jīng)濟業(yè)績的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、房地產(chǎn)開發(fā)成本的主要組成部分

房地產(chǎn)開發(fā)成本從其用途上來說，可以分成土地、土建和設備費用、配套和其他的收費支出和籌資成本和管理費用三個部分。

(一)土地、土建和設備費用

這屬于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的主要內(nèi)容，往往要占到總開發(fā)成本的80%以上。在這其中，比例最大的是土地費用。土地費用又包括置換成本和動遷費用以及批租費用等等。在決定開展一個房地產(chǎn)建設項目之前，房地產(chǎn)企業(yè)必須通過將預算的土地費用進行土地面積與容積率的換算，進而計算出將來開發(fā)項目所占用的土地成本(俗稱樓板價),并據(jù)此來開展項目的可行性評估分析。

(二)配套設施與其他的收費支出

這主要包括水、電、煤氣等市政以及公共配套的費用。其他的收費支出當中有很多雖然屬于押金的性質(zhì)，像籌資成本和管理費用和檔案保證金等，但是很難實現(xiàn)全部回收。這類收費項目標準不一，種類繁多，很多都是由由行業(yè)主管部門來執(zhí)行征收，存在有很大的隨意性，而且一般標準又很高。

(三)管理費用與籌資成本

與其他額行業(yè)相比較，房地產(chǎn)開發(fā)存在著投資數(shù)額大和建設周期長以及投資風險較高等諸多特點。所以，大多數(shù)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都是經(jīng)過銀行貸款或者民間借款渠道來解決開發(fā)建設的資金問題，從而會產(chǎn)生很大的利息費用支出。企業(yè)必須把這部分費用進行合理的成本核算。

二、房地產(chǎn)行業(yè)成本核算中存在的問題

因為房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模與項目開發(fā)周期的不同，很不容易依照一般企業(yè)的成本核算方法來進行開發(fā)成本的核算，其中存在的主要問題是：

(一)房地產(chǎn)成本核算的對象含糊

我們知道，房地產(chǎn)項目的用地一般都屬于成片開發(fā)，需要分期分批來進行，產(chǎn)品種類有商業(yè)地產(chǎn)和公寓以及別墅等等。但是在會計準則中，以何種方法來確定開發(fā)成本具體的核算對象，是以分片還是分期甚至是分產(chǎn)品類型，抑或是把整個開發(fā)項目作為為成本核算對象，在會計準則中都沒有得到明確劃分。

(二)成本費用的分配方法和歸集不科學

依據(jù)成本會計的相關(guān)原理，在生產(chǎn)產(chǎn)品中所直接產(chǎn)生的費用，都應當直接歸納至該產(chǎn)品的成本當中；但是，如果屬于生產(chǎn)多種產(chǎn)品時所共同產(chǎn)生的費用，則應當通過一定的規(guī)則先進行費用歸集然后再采用合適的方法來進行分配，最終間接地歸集到該產(chǎn)品的成本當中。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的過程中所發(fā)生的建安工程費是直接開發(fā)成本，但是，對于配套費用及拆遷補償費等間接成本，用什么樣的地標準來進行歸集和分配，尚無有科學明確的解決方法。

(三)建筑安裝成本任意虛增

目前，大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)控制度完善，財務核算管理規(guī)范，很少存在隨意調(diào)劑成本的現(xiàn)象，但是，為了減少應納稅額，很多房地產(chǎn)企業(yè)采取壓縮利潤額和應考核指標的辦法，故意增加在建安的成本，往往存著年末突擊虛增結(jié)算工程成本的現(xiàn)象，從而不能真實反映使各個項目的成本費用與具體利潤。

(四)難以明確成本核算周期

由于房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的開發(fā)周期比較長，必須按照生產(chǎn)周期進行開發(fā)成本的核算。以便于企業(yè)及時地計算出經(jīng)營利潤與應交稅金，恰當?shù)貙?jīng)營業(yè)績進行評價，但是很多情況是在工程竣工和驗收以后，還不能進行竣工結(jié)算，加上小區(qū)配套設施常常延遲實施甚至久拖不能進行，最終影響到開發(fā)項目結(jié)算的周期。

三、提升房地產(chǎn)成本核算水平的有效途徑

(一)設計科學合理的成本控制措施體系

一方面，要通過嚴格地限制建設項目的建筑安裝成本，采取有效措施努力實現(xiàn)工程造價的降低。只有控制了建設工程的成本，才能為高盈利創(chuàng)造基礎。另一方面還要加強拆遷安置費用的控制。在項目立項以后，要密切監(jiān)控和制止業(yè)主的隨意分戶，必須嚴格按照政策法規(guī)來從嚴把握征地拆遷等各項費用。然后就是控制貸款利息。應當依據(jù)資金回收的特點和投資周期的長短來制定適當?shù)馁J款和還款計劃，盡量避免以為過多地占用資金而增加利息費用。

(二)全程會計監(jiān)督，健全完善制度建設

一方面要健全和完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的各項規(guī)章制度。只有讓成本核算工作有章可循、有法可依，才能夠保證可靠真實的成本會計數(shù)據(jù)，提高會計信息的質(zhì)量。對于大型開發(fā)項目，則應當成立專門的成本核算工作組，進行專門的成本預測、成本控制和成本決策，真正建立起算管結(jié)合和算為管用的高效財務管理機制。另一方面房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還應當強化企業(yè)的內(nèi)部審計，要設立獨立的內(nèi)部審計部門，安排專門的內(nèi)審人員進行扎實工，，確保會計核算數(shù)據(jù)的真實可靠，以減少房地產(chǎn)開發(fā)中的不合理成本開支。對于內(nèi)部審計人員，要積極參與工程的決算，全程參與企業(yè)成本核算的監(jiān)督，以提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]田野.房地產(chǎn)企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析[J].市場周刊(理論研究).2011

[2]袁靈紅.房地產(chǎn)企業(yè)會計成本核算常見問題分析[J].現(xiàn)代商業(yè).2011

第3篇：建安企業(yè)會計準則范文

關(guān)鍵詞：基建財務核算；基本建設財務模式；企業(yè)財務模式

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0142-02

河南國有煤炭企業(yè)經(jīng)過改制后，已轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞葜破髽I(yè)，再加上近幾年不斷的重組、兼并后企業(yè)規(guī)模呈加速發(fā)展趨勢，基建項目也涵蓋許多的行業(yè)。在現(xiàn)有基建財務核算過程中，發(fā)現(xiàn)基建財務核算出現(xiàn)二種模式，一是按基本建設財務模式、二是按企業(yè)財務模式。經(jīng)過對企業(yè)財務制度與基本建設財務制度對比，二者之間最關(guān)鍵的差別在投資主體不同，實行怎樣的財務核算模式，提出個人的不同看法。

一、核算方法根據(jù)投資主體進行選擇

根據(jù)財政部財建〔2002〕394號文關(guān)于印發(fā)《基本建設財務管理規(guī)定》的通知第二條規(guī)定適用于國有建設單位和使用財政性資金的非國有建設單位,包括當年安排基本建設投資、當年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算項目的建設單位。其他建設單位可參照執(zhí)行。實行基本建設財務和企業(yè)財務并軌的單位,不執(zhí)行本規(guī)定。

我們可以清晰看到，除國家專項基建安排實施基建財務，絕大部分企業(yè)現(xiàn)在的基建財務和企業(yè)財務已經(jīng)并軌，第四條各級財政部門是主管基本建設財務的職能部門,對基本建設的財務活動實施財政財務管理和監(jiān)督。因此在企業(yè)投資項目，都有企業(yè)申報項目，由國資委、經(jīng)貿(mào)委審批后建設，資金來源于企業(yè)自有資金。除國家財政撥款項目要嚴格按照基本建設財務制度外，其他投資基建項目應實行企業(yè)財務制度核算，其優(yōu)點：

第一、企業(yè)會計制度核算能滿足基本建設內(nèi)容的需要。

第二、保持財務核算的連續(xù)性要優(yōu)于基本建設財務核算。

第三、可以結(jié)合財務制度與基建財務制度在控制方面有互補作用，更便利財務核算，如對借款利息資本化、在建項目達到生產(chǎn)狀態(tài)的條件和財務收支審核的制度等等。

二、財務核算會計科目的設置內(nèi)容

在設置會計科目時，首先要仔細看清項目預算的構(gòu)成，為設置會計科目打下堅實基礎。在實際工作中，按照土建、建安、設備、材料劃分4大類，在4大類中再按照企業(yè)固定資產(chǎn)類別再進行詳細設置，將這4大類設置為項目核算，對應不同的施工單位和供應商設置備查賬。

三、工程項目的核算

工程項目的成本核算，工程項目的成本核算對象按照工程項目的單項工程，對發(fā)生的各項費用，可以辨認的工程費用或支出直接計入所屬工程項目，對于難以辨認的費用或支出以具體設備、設施及用途歸集，劃清有關(guān)費用的界限，正確計算工程項目成本。核算到具體工程成本，按成本項目核算。核算方法為：前期工程所發(fā)生的成本支出先按性質(zhì)歸集，待分配確定后，按分配標準分別計入在建工程的分配對象中。分配標準：按照主要建筑安裝工程的價值進行分配待攤費用、開辦費、其他支出等工程成本。所設成本項目包括：建筑安裝工程、不需要安裝工程、配套工程、待攤費用、開辦費、其他支出。工程管理過程中發(fā)生的各項管理費用支出先通過“開辦費”科目歸集，待工程項目完工后按工程造價的比例攤?cè)敫黜椆こ坛杀尽?/p>

四、工程款項支付控制

必需支付的各項工程款包括前期的預付款、施工當中的進度款和完工的質(zhì)保金等，都要嚴格按照雙方所簽訂的合法合同認真執(zhí)行。

在實際工作中，施工單位一般會要求建設單位支付一定的前期預付款，而建設單位為保障工程按時開工，要求施工單位對所支付的預付款和合同進行履約保函，約束和促使施工單位能夠認真履行合同約定。

工程建設中所支付的工程進度款首先審查所付的每一筆款項是否已列入批準的計劃項目內(nèi),是否符合集團公司工程招投標，付款手續(xù)是否齊全,收款單位的賬戶是不是已簽合同的法人單位的基本銀行結(jié)算賬戶,收據(jù)或發(fā)票的出票人是否正確,加蓋的印章是不是合同簽約單位的財務專用章。

對容易出差錯的款項,如材料的價差款、水電費以及包含在工程造價中而由建設方墊付的費用,會計人員必須與工程造價人員一起進行審計核算,對一個項目由多個工程審計人員審計的情況,要檢查各分項項目是否重結(jié)或漏結(jié)。

五、涉及基建項目的稅金

基建期間涉及的稅金有印花稅、營業(yè)稅、增值稅、稅金及附加、所得稅，進入在建工程科目。

印花稅主要有企業(yè)設立登記的營業(yè)執(zhí)照、簽訂合同、會計賬薄應交納的稅金。

營業(yè)稅有施工單位建設的建安工程。在實際工作中建設單位只要求施工單位根據(jù)完工進度提供實際交納當?shù)囟悇詹块T的完稅單據(jù)。

增值稅是建設單位在試運轉(zhuǎn)期間按銷售收入比例應交的稅金。

六、試運行期間的財務核算

試運行期間建設單位處于半基建半生產(chǎn)狀態(tài)，重點是如何劃分基建支出和試生產(chǎn)支出的界線。

劃分的原則是：

1、能直接確認為生產(chǎn)服務的各項支出直接進入試生產(chǎn)成本支出。

2、不能直接確認的支出如工資、電力，材料等可按照概算的定員、定額和運行時間進行分配。

試運轉(zhuǎn)期間的收入、支出和稅金通過相關(guān)科目對沖后轉(zhuǎn)入在建工程。

七、基建竣工時間的確認

按照財建（2002）394號第三十條建設項目按批準的設計文件所規(guī)定的內(nèi)容建成,工業(yè)項目經(jīng)負荷試車考核（引進國外設備項目合同規(guī)定試車考核期滿）或試運行期能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品,非工業(yè)項目符合設計要求,能夠正常使用時,應及時組織驗收,移交生產(chǎn)或使用。凡已超過批準的試運行期,并已符合驗收條件但未及時辦理竣工驗收手續(xù)的建設項目,視同項目已正式投產(chǎn),其費用不得從基建投資中支付,所實現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營收入,不再作為基建收入。試運行期一經(jīng)確定,各建設單位應嚴格按規(guī)定執(zhí)行,不得擅自縮短或延長。

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南第一條規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊。

基建財務制度和企業(yè)會計制度對在建項目可達到預定使用狀態(tài)的定義相一致的,因此可按照執(zhí)行。

八、試運轉(zhuǎn)向生產(chǎn)移交年度所計提折舊所得稅匯算方法

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十條的規(guī)定，建設單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價；自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價?？梢姡鳛楣潭ㄙY產(chǎn)計稅基礎的前提是工程必須辦理了竣工結(jié)算程序。也就是說，稅法上對固定資產(chǎn)計稅是以工程的竣工結(jié)算為標志，已投入使用但未辦理竣工決算的工程計提的折舊是不允許稅前列支的。這一規(guī)定與會計準則是有差異的，因為會計準則并沒有將預定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達到預計可使用狀態(tài)但未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。

第4篇：建安企業(yè)會計準則范文

關(guān)鍵詞：應收賬款 庫存商品 工程毛利

工程總承包模式作為一種新型的工程建設項目管理模式，近年來不斷發(fā)展完善，已經(jīng)被許多大型和超大型工程建設項目業(yè)主所接受，并得到了廣泛的應用。在項目管理模式下，項目管理承包商如何進行財務管理，是財務核算更優(yōu)化，為工程建設提供更有利的保障值得深入探討，下面從我的經(jīng)歷對工程財務核算遇到的問題進行分析。

一、往來帳余額的產(chǎn)生

財務核算涉及工程往來帳科目主要有應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款、其他應收款五個科目。應收賬款和預收賬款是總包方和業(yè)主發(fā)生業(yè)務關(guān)系的反映，應付賬款和預付賬款是總包方和分包方發(fā)生業(yè)務關(guān)系的反映，四個科目余額的大小都與發(fā)票直接相關(guān)，四個科目在財務上是這樣反映的：

（一）涉及業(yè)主的往來核算

收到業(yè)主工程款：

借：銀行存款

貸：預收賬款

向業(yè)主開具發(fā)票：

借：預收賬款

應收賬款

貸：工程結(jié)算（在異地開具的建安發(fā)票）

主營業(yè)務收入（自行開具的設備發(fā)票 設計發(fā)票）

應交稅金——進項稅

向業(yè)主收回剩余工程款和質(zhì)保金

借：銀行存款

貸：應收賬款

（二）涉及分包的財務核算

向分包商付款

借：預付賬款

貸：銀行存款

收到分包發(fā)票

借：工程施工（建安發(fā)票 我院代扣代繳開具的一稅兩票）

庫存商品（收到分包設備發(fā)票）

應交稅金——進項稅

貸：預付賬款

應付賬款

支付工程尾款與質(zhì)保金

借：應付賬款

貸：銀行存款

"有借必有貸、借貸必相等”是借貸記賬法的記賬規(guī)則。每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，分別記入兩個或兩個以上相關(guān)賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等，它是試算平衡的理論依據(jù)，也是財務記賬的原理，無論業(yè)務發(fā)生的時間順序，最終都必須平衡閉合。從應收、應付、預收、預付的余額的產(chǎn)生看，其產(chǎn)生的問題與發(fā)票環(huán)節(jié)密切相關(guān)，主要問題有未及時向業(yè)主開具發(fā)票，未及時向分包商催要發(fā)票，發(fā)票的開具是等待業(yè)主催要時，才急迫地去現(xiàn)場與施工地稅務接觸開具發(fā)票，被動地向設備分包商催要發(fā)票，這就會造成財務核算業(yè)務與工程實際結(jié)算業(yè)務發(fā)生脫節(jié)，最后造成的結(jié)果是預收賬款、預付賬款、應收賬款等往來科目余額過高，反映出確認收入不及時、資金回籠過慢，帶來了許多財務風險。

在財務機構(gòu)中設置成立工程財務科，設置專門的財務人員負責工程的財務核算，對每一個新上的項目，按照合同要求建立起可操縱的計劃，在工程實際開工建設時，根據(jù)客觀實際對計劃進行靈活調(diào)整，按照財務核算的要求把實際出現(xiàn)的問題在前期解決掉，防治因問題的出現(xiàn)致使財務核算與實際經(jīng)營脫離。

二、庫存商品的產(chǎn)生

一般勘察設計單位都不是生產(chǎn)企業(yè)，沒有實物庫，所采購的工程設備都是運到現(xiàn)場就安裝使用了，從財務賬面看只存在一個形式的倉庫。庫存商品的管理主要就是入庫、出庫、成本結(jié)轉(zhuǎn)，具體從會計分錄看下：

向分包商采購工程設備，我院收到設備發(fā)票：

借：庫存商品

應交稅金——進項稅

貸：銀行存款

應付賬款

財務這筆賬核算完，設備發(fā)到工程現(xiàn)場，由技術(shù)人員驗收合格后，實際上我們就完成了入庫，我們的庫存就產(chǎn)生了。

向業(yè)主開具設備發(fā)票：

借：銀行存款

應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金——銷項稅

同時做出庫處理，

借：主營業(yè)務成本——工程設備

貸：庫存商品

向業(yè)主開具設備發(fā)票的同時，我們就同時完成了設備出庫工作，入庫減去出庫余額就是我們庫存商品余額。從實際情況看，庫存額較高，說明

庫金額高，出庫金額少，從結(jié)算角度看，向業(yè)主開具的發(fā)票少，分包來的發(fā)票多，兩者不配比產(chǎn)生的。

這個問題解決要從合同簽訂時就明確，在合同中進行約定。首先在總包合同中，明確提供增值稅發(fā)票的日期，按一定比例或按工程進度，分季度、半年度、年度向業(yè)主開具設備發(fā)票。在設備采購合同中，按照總包合同要求，在采購合同明確提供發(fā)票的日期，并與付款額聯(lián)系起來進行適當約定。

三、工程進度結(jié)算

這里主要是對建筑安裝進行進度結(jié)算，按照現(xiàn)行會計準則，工程核算按照兩條線走：其一，實際成本費用和向業(yè)主開具的建安發(fā)票，在工程施工和工程結(jié)算中歸集；其二，工程收入成本的確認，按工程進度確認，與發(fā)票無關(guān)。工程進度表由工程現(xiàn)場向財務部提供，財務部按照一定方法按進度確認收入與成本，具體核算如下：

實際發(fā)生票據(jù)歸集：

借：工程施工（分包發(fā)票 實際發(fā)生的材料及差旅費用等）

貸：工程結(jié)算（為業(yè)主開具的工程發(fā)票）

財務收入成本的確認（按工程進度表）：

借：主營業(yè)務成本

工程施工——工程毛利

貸：主營業(yè)務收入

及時清理工程發(fā)票和各項費用，工程驗收移交后，取得結(jié)算報告，財務可以進行工程結(jié)算處理：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工

工程施工——工程毛利（借或貸）0

工程結(jié)算與工程施工對沖后，工程結(jié)算完成，一個完整的工程項目正式閉合。這個環(huán)節(jié)如果選擇的方法不合理，就會造成工程施工——合同毛利科目有余額

工程竣工后（即工程結(jié)算與工程施工科目對沖后），工程施工-合同毛利科目有時會有余額，舉例用分錄補充一下：

確認收入時：（假設）

借：主營業(yè)務成本 4500

工程施工-合同毛利 500

貸：主營業(yè)務收入 5000

工程竣工后，工程結(jié)算科目與工程施工科目對沖：

第一種情況：

借：工程結(jié)算 6000

貸：工程施工-合同成本 5800

工程施工-合同毛利 200

第二種情況：

借：工程結(jié)算 6000

貸：工程施工-合同成本 5300

工程施工-合同毛利 700

結(jié)果：

第一種情況：科目余額表中，工程施工-合同毛利科目借方300。

第二種情況：科目余額表中，工程施工-合同毛利科目貸方200。

工程全部完工，工程結(jié)算與工程施工-合同成本，、合同毛利對沖。且沖抵后余額為零才為正確?？墒峭蝗怀霈F(xiàn)余額是為什么？

首先要說明的是：“工程施工”科目在工程項目完工結(jié)算后與“工程結(jié)算”科目對沖后應為零，“合同毛利”對沖后有余額應是核算中出現(xiàn)了差錯。

原因是：“工程結(jié)算”科目登記的是已結(jié)算的合同價款，而“主營業(yè)務收入”是按完工進度確認的合同價款，故當項目峻工結(jié)算時，這兩個科目余額（發(fā)生額）應是相等的；同樣道理，“主營業(yè)務成本”是按完工進度確認的，而完工進度是根據(jù)“工程施工—合同成本”來確定的，故這兩個科目累計數(shù)應該是相等的，我們來看第一個分錄：

確認收入時：（假設）

借：主營業(yè)務成本 4500

工程施工-合同毛利 500

貸：主營業(yè)務收入 5000

這里“工程施工—合同毛利”500是倒擠出來的，也就是主營業(yè)務收入5000-主營業(yè)務成本4500得出的，而根據(jù)前面我的分析，工程峻工后，“主營業(yè)務成本”=“工程施工—合同成本”=4500元，“主營業(yè)務收入”=“工程結(jié)算”=5000元，這樣做出的對沖分錄就應是：

借：工程結(jié)算 5000

貸：工程施工-合同成本 4500

工程施工-合同毛利 500

實際上這筆對沖的分錄只是為了會計分錄上的平衡關(guān)系，工程峻工后把這個項目結(jié)平而已，另外“工程施工—合同成本”在最后對沖分錄前的余額可反映該工程共發(fā)生了多少成本，“工程施工—合同毛利”在最后對沖分錄前的借方或貸方余額則反映該工程賺了多少（借方余額）或是賠了多少（貸方余額），注意我這里說的是與“工程結(jié)算”對沖前的余額，對沖后是沒有余額的。

“工程施工—合同毛利”在峻工結(jié)算后有余額一定是工程結(jié)算數(shù)與確認的收入金額不一致， 或是確認的主營業(yè)務成本與 “工程施工—合同成本”不一致所導致的，建議做為會計差錯進行更正，借方余額可以沖減該工程的主營

業(yè)務收入，若是貸方余額可以沖減該工程的主營業(yè)務成本。

綜上所述，在實際財務核算和工程管理中，財務核算是工程管理的集中反映，而合理工程管理又是財務核算的載體，兩者相輔相承，緊密聯(lián)系在一起，如果管理中某個環(huán)節(jié)的中斷，或是不合理，就會使管理受限，業(yè)務在運行中不夠流暢。

參考文獻：

[1]城市建設理論研究.2012

[2]企業(yè)會計準則.2010版

[3]財務與會計.中華人民共和國財政部

第5篇：建安企業(yè)會計準則范文

孫寶珩，男，1956年生，高級會計師，中國注冊會計師和中國注冊稅務師非執(zhí)業(yè)會員，會計學副教授，北京會計專修學院董事、兼職教授，北京總會計師協(xié)會常務理事，現(xiàn)任北京城鄉(xiāng)建設集團總會計師。

獲獎理由

夯實會計基礎工作，改善財務狀況，提高資金使用效率，建立健全內(nèi)部控制制度體系，加強人員培訓……孫寶珩實行的一系列有效措施，為北京城鄉(xiāng)建設集團財務管理注入了活力，推動了集團系統(tǒng)整體理財水平的全面提高。

孫寶珩同志于2001年經(jīng)北京市委組織部公開招聘來到北京城鄉(xiāng)建設集團任總會計師。近五年來，他兢兢業(yè)業(yè)，銳意進取，為提高集團的財務水平作出了突出貢獻。概括起來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，加強會計基礎工作，集團的財務狀況得到了較大改善。孫寶珩來集團后，反復強調(diào)誠信意識，深入實際調(diào)查研究，細心梳理集團內(nèi)部的債權(quán)債務，有針對性地解決了有關(guān)不良擔保、歷史舊欠等一系列歷史遺留問題，同時，他利用一切機會向集團領(lǐng)導及二級公司領(lǐng)導講授《會計法》、《稅法》和閱讀資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表的重要性，給集團帶來了重視財務管理的氛圍和重視誠信的理念，使財務管理工作得到了管理層的高度重視，為促進集團加強會計基礎工作、努力改善財務狀況、提高整體的財務管理水平創(chuàng)造了條件。2003年度集團的財務決算指標在北京市國資委進行的經(jīng)營績效綜合評價中獲得了第28名（屬中上水平）；2003年度的國有資本保值增值率在市國資委系統(tǒng)獲得了第3名（屬優(yōu)秀水平）。集團領(lǐng)導把2004年確定為集團的財務管理年，這在集團20多年歷史上還是第一次。

其次，努力改善理財環(huán)境，集團公司的信用等級和籌資規(guī)模取得了歷史性突破。2001年集團公司的信用等級是BBB級，籌資困難成為制約集團發(fā)展的瓶頸。孫寶珩來集團后，在加強會計基礎工作、努力改善財務狀況的同時，大大推進了與金融機構(gòu)的溝通與合作，他以互利雙贏為前提，勤溝通，講誠信，使集團公司的信用等級連年上升，經(jīng)過三年多的不懈努力，集團公司在2005年5月取得了AAA級信用等級證書，理財環(huán)境得到了根本改善，為滿足集團建安工程保函業(yè)務的需要奠定了基礎，為集團生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的進一步擴展提供了資金保障。同時，孫寶珩還成立了集團資金結(jié)算中心并運轉(zhuǎn)良好，有效地提高了資金的使用效率，為二級公司及眾多企業(yè)提供了大量的資金支持。

第三，建立健全內(nèi)部控制制度體系。為加強對國有資本運作的有效監(jiān)控，堵塞漏洞，防范和控制風險，孫寶珩主持制定和了一套完整的集團內(nèi)部控制制度體系，包括：會計管理制度、財務管理制度、成本管理制度、委派財務總監(jiān)管理辦法、貸款及擔保管理辦法、費用支出審批辦法、財務審計暫行規(guī)定和經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定等。這套內(nèi)部控制制度體系的建立和完善，為加強集團系統(tǒng)的規(guī)范化管理發(fā)揮了并繼續(xù)發(fā)揮著重要的作用。隨著集團兩個內(nèi)部審計暫行規(guī)定的實施，集團的內(nèi)審工作得到了明顯加強。孫寶珩大力開展內(nèi)部審計工作，為集團主要領(lǐng)導了解下屬單位實情和進行科學決策提供了參考依據(jù)，促進了各二級公司加強管理、規(guī)范經(jīng)營。

第四，精心組織年度財務決算，充分展示企業(yè)形象。在每年初進行的上年度財務決算工作中，孫寶珩都帶領(lǐng)財務管理部精心組織、周密安排、高標準、嚴要求、圓滿地完成了任務。集團2003年度和2004年度的財務決算工作分別被市財政局和市國資委評選為北京市企業(yè)財務決算報表編制工作先進單位。集團2005年度的財務快報被北京市國資委評選為財務快報工作先進單位。

第6篇：建安企業(yè)會計準則范文

【關(guān)鍵詞】 城市燃氣； 初裝費； 會計稅務處理

一、國內(nèi)某城市燃氣公司的背景資料

國內(nèi)某城市燃氣公司（以下簡稱X公司）主要經(jīng)營范圍：天然氣城市管網(wǎng)建設及設施的投資；天然氣工程施工與設計；天然氣及燃氣器具的供應和銷售。該公司與某小區(qū)簽訂管道天然氣供氣建安合同，合同主要內(nèi)容如下：

工程名稱為xx小區(qū)支線、庭院管網(wǎng)及入戶工程；工程內(nèi)容：分輸站至xx小區(qū)支線建設，庭院管道敷設，室內(nèi)（外）管道安裝，流量表、調(diào)壓器等設施安裝工作；收費標準：支線線路全長7公里，每公里管線安裝費50萬元（按實際長度為準結(jié)算），庭院管網(wǎng)和室內(nèi)管道安裝費標準3 000元/戶；材料供應：支線與庭院管網(wǎng)、入戶工程所需設備、材料及構(gòu)配件，須符合國家規(guī)定的質(zhì)量標準和燃氣工程要求，由燃氣公司負責選型和供應；權(quán)利與義務：天然氣設施設備產(chǎn)權(quán)歸屬業(yè)主，通氣后該工程支線管網(wǎng)及庭院內(nèi)、外設施交由燃氣公司負責日常維護和管理，如遇檢修必須由具有燃氣安裝資質(zhì)的企業(yè)進行，質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量問題由燃氣公司免費維修，非質(zhì)量問題（包括且不限于人為損壞）所引起的費用及質(zhì)保期滿后的維修費和材料費由業(yè)主承擔。

二、燃氣初裝費的會計處理

長期以來，我國對燃氣初裝費沒有統(tǒng)一的會計規(guī)定，對燃氣初裝費的會計處理也是千差萬別。起初，把國有燃氣企業(yè)視為事業(yè)單位，“初裝費”不確認收入，而是計入“資本公積”或其他科目核算。目前，燃氣行業(yè)對于初裝費收入成本的確認一般存在兩種核算方法。

（一）初裝費計入遞延收益

此種方式是根據(jù)財政部財會[2003]16號《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定》，將企業(yè)按照國家有關(guān)部門規(guī)定的收費標準和合同約定收取的初裝費計入“遞延收益”科目，并按合理的期限平均攤銷，分期確認為收入。如深圳燃氣、大眾燃氣、新疆廣匯實業(yè)等上市公司均采用此方法，其特點是明確了初裝費作為企業(yè)經(jīng)營收入的基本性質(zhì)，避免了庭院管網(wǎng)與中壓管網(wǎng)劃分過程中的主觀性，但未兼顧《物權(quán)法》對于庭院管網(wǎng)的法律權(quán)屬規(guī)定；初裝費形成的資產(chǎn)，所有權(quán)歸燃氣公司所有。

（二）施工收入、成本模式

此方法是將初裝費作為建筑安裝收入，按照《企業(yè)會計準則——建造合同》，根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。此種核算方法在國內(nèi)上市燃氣企業(yè)中更為主流，將初裝費的收取定性為經(jīng)營行為。陜天燃氣、新奧燃氣等公司均采用此方式，其特點是符合收入費用觀及誰出資誰擁有產(chǎn)權(quán)的原則；初裝費形成的資產(chǎn)，所有權(quán)歸業(yè)主所有。

應該說，燃氣行業(yè)對于初裝費的這兩種核算方式各有特色，針對該公司供氣安裝合同的具體內(nèi)容，分析上述兩種核算方法，筆者認為x公司適合采用收入、成本模式。

理由如下：1.合同中供氣安裝勞務應當按新準則中的提供勞務收入進行相關(guān)的會計處理；2.合同中對支線、庭院資產(chǎn)權(quán)屬的界定及后續(xù)維修等費用的承擔主體很明確。

三、燃氣初裝費的稅務處理

燃氣初裝費涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅的處理。

（一）初裝費流轉(zhuǎn)稅納稅處理

按什么稅目繳何種稅及何時繳納是初裝費流轉(zhuǎn)稅納稅處理應解決的問題。

近年來國家稅務總局下發(fā)的相關(guān)文件有：1.國稅函[2002]105號《國家稅務總局關(guān)于管道煤氣集資費（初裝費）征收營業(yè)稅問題的批復》規(guī)定：管道煤氣集資費（初裝費），是用于管道煤氣工程建設和技術(shù)改造，在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費用。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對管道煤氣集資費（初裝費），應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2.財稅[2003]16號《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣初裝費、手續(xù)費、代收款等），屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。3.財稅[2005]165號《財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》規(guī)定：對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

根據(jù)以上政策，分析x公司的營業(yè)范圍及合同資料，顯然，燃氣公司收取一次性初裝費，并沒有立即實現(xiàn)燃氣銷售，與銷售數(shù)量沒有直接關(guān)系，而且該費用是在給消費者供氣之前收取的用于燃氣管道建設和技術(shù)改造的一種費用，并不與銷售同時發(fā)生，所以初裝費應按建筑業(yè)稅目計繳營業(yè)稅。

2009年1月1日實行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。《營業(yè)稅實施細則》第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。同時，第二十五條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。遵從以上，納稅人應在收到初裝費時一次申報納稅。

由于初裝費收入是按建筑勞務完工百分比分次確認，營業(yè)稅則是在收到初裝費時一次申報，造成收入與稅金的不配比，建議通過“遞延稅款”科目核算。繳納稅款時：借記“遞延稅款——營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費”；按會計準則確認收入的同時：借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“遞延稅款”。

（二）初裝費所得稅處理

第7篇：建安企業(yè)會計準則范文

【摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利，本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點，對電網(wǎng)企業(yè)涉及主要稅種稅收籌劃方法進行探討。

在依法經(jīng)營的前提下，如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點的稅收籌劃方案，用好用足稅收政策，盡最大努力降低企業(yè)稅收成本，是當期財務管理的一項重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應對策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是進項稅額如何足額、及時抵扣。

(一)進項稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及進項稅抵扣的成本項目主要有購電費、材料費、修理費、低值易耗品、辦公用品、運輸費、取暖費等，其中加強修理費和材料費進項稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點。

1.改變大修理工程結(jié)算方式

目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅，自己取得的進項稅發(fā)票不能抵扣，也不能開具增值稅專用發(fā)票，使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進項稅。

因此，應改變大修理工程管理和結(jié)算方式，對大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式，材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購，及時取得增值稅專用發(fā)票，一方面公司增加進項稅抵扣，另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤，實現(xiàn)雙贏。改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式。

電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務合同，且大部分為總包方式，統(tǒng)一開具發(fā)票，由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務業(yè)(物業(yè)、運輸業(yè)等)，不能開具增值稅專用發(fā)票，減少了進項稅抵扣。

因此，應改變承包合同的結(jié)算方式，降低合同額，將可以抵扣的材料費和修理費項目由主業(yè)承擔。例如：運輸承包服務合同，可以規(guī)定車輛燃油費、修理費由承租方承擔，取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報銷抵扣。購進商品或應稅勞務應盡量采取商業(yè)匯票支付費用。

這樣可以得到兩點好處，一是可以推遲付款時間，減少現(xiàn)金流出量；二是可以視同支付費用，獲得進項稅額抵扣，減少當期應納稅額，從而達到遞延納稅的效果。

2.加強進項稅發(fā)票管理

一是加強增值稅專用發(fā)票取得的考核力度，提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價格相同的情況下，要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運費時，要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時，可以將部分附屬部件單獨作為材料或低值易耗品購進，抵扣進項稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后，“認證”、“申報”和“抵扣”要及時有效。根據(jù)稅務部門的規(guī)定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。因此應在最短的時間內(nèi)按照規(guī)定進行專用發(fā)票認證，及時抵扣當期的進項稅，為企業(yè)爭取資金的時間價值。

(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃

按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，只要同時滿足以下條件，可以免征增值稅，條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是按固定資產(chǎn)管理，并確認已使用過；三是銷售價格不超過原值。

電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務主要有更換固定資產(chǎn)變價處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應注意事項，一是對于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn)，要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時間后再出售，可以免繳增值稅；二是對于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值，需要繳納增值稅時，應確定適當?shù)膬r格，計算凈收益增減平衡點，保證銷售價格與原值之差大于應繳納的增值稅稅額，提高凈收益。

通過以上分析可以看出，電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務雖然單一，但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為，且非常必要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應納稅所得額的一定比例計算繳納，其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關(guān)，降低應納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當期成本費用、減少當期收入確認。

(一)技術(shù)開發(fā)費的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費項目，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計扣除。

2006年國家對技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策進行了調(diào)整，一次性提足折舊進成本的科研設備價值標準由10萬元提高到30萬元，由于科研設備既可以一次性提足折舊及時收回資本性資金，又可以享受稅前加計扣除，因此電網(wǎng)企業(yè)應充分利用技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策，合理安排預算資金，一是適當增加設備購置的資本性支出預算，在實現(xiàn)所得稅加計扣除的同時，解決公司資本性資金不足問題，從而達到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化；二是改變目前技術(shù)開發(fā)費核算和管理模式，運用科學合理的核算方法，將科技機構(gòu)人員工資、設備折舊、管理經(jīng)費等其他直接費用納入技術(shù)開發(fā)費管理，加大加計扣除金額。

(二)專用設備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加，利用該項政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。

(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，需增加固定資產(chǎn)價值或作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：1.發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值50%以上；2.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達到固定資產(chǎn)原值的50%以上，因此，為了加大當期費用扣除，修理工程支出要合理安排，盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。

(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃

新企業(yè)所得稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大，規(guī)定確需加速折舊的，經(jīng)稅務機關(guān)審批，可以采用直接縮短折舊年限的方式實行加速折舊。

對于軟件攤銷年限問題，新稅法也制訂了優(yōu)惠措施，按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅[2008]1號規(guī)定，“企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年?！?/p>

因此，電網(wǎng)企業(yè)應充分運用優(yōu)惠政策，利用電網(wǎng)企業(yè)設備技術(shù)進步較快的原因，與主管稅務機關(guān)加強溝通，征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營業(yè)稅稅收籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及營業(yè)稅業(yè)務較少，主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營業(yè)稅，以有效降低工程造價。

目前電網(wǎng)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃主要是落實建安企業(yè)不計營業(yè)稅的設備清單。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》有關(guān)政策規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

目前在實際工作中經(jīng)常有稅務部門對電網(wǎng)施工企業(yè)設備和材料劃分標準不理解，將電纜統(tǒng)一作為材料作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務機關(guān)協(xié)調(diào)，確認電網(wǎng)企業(yè)不計入營業(yè)額的設備清單，該稅收政策的落實有利于進一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理，降低施工成本。

四、個人所得稅稅收籌劃

個人所得稅主要從以下兩個方面進行籌劃：

(一)獎金發(fā)放方式的稅收籌劃

個人所得稅由于采用九級超額累進稅率計算，因此個稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手，從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個方面，一要盡量做到獎金在各月均衡發(fā)放，減少季度獎、加班獎、節(jié)日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響，從而達到均衡各月稅負的目的；二要合理利用全年年終獎稅收特殊政策實現(xiàn)節(jié)稅，根據(jù)《國稅總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅；二是專門制訂了年終獎適用稅率，比日常薪金適用稅率有所降低，因此當年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時，可以有效降低個稅。舉例說明：

某職工收入如下：月實發(fā)工資1500元，月獎4000元，扣除費用1600元，應納稅額為3900元，適用稅率15%，需繳個稅460元。

年終獎7000元，年終獎適用稅率為10%，需繳納個稅675元。

可見由于年終獎使用稅率偏低，稅率差為5%，存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元，在年收入不變的情況下，可減少發(fā)放月獎，每月減少1900元，共計22800元，將月獎稅率降到10%，增加年終獎發(fā)放22800元，可年節(jié)稅22800×5%=1140元。

(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利，即通過提供各種補貼，降低名義收入，比如提供免費工作午餐、手機話費補貼、交通補貼等，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個人所得稅。

五、房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項小稅種，稅率不高，造成對房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納，因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅，構(gòu)成了企業(yè)的一項長期稅負，假設房產(chǎn)使用壽命按50年左右測算，房產(chǎn)稅將達到房產(chǎn)原值的40%-50%，稅負很重。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋，包括與房屋不可分割的各種附屬設備、一般不單獨計價的配套設施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設備。

即將實施的新會計準則的一些新變化，對房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間，一是《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，而仍作為無形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)和地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊；二是《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》規(guī)定，對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定，房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點：

一是土地使用權(quán)要單獨作為無形資產(chǎn)核算，不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價值。

二是減少列入房產(chǎn)價值的附屬設備價值。要準確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設備，對于所列舉以外的附屬設備盡量不計入房產(chǎn)價值。

三是要充分利用稅務總局對中央空調(diào)是否計入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，新建房屋交付使用時，如中央空調(diào)設備已計算在房產(chǎn)設備中，則房產(chǎn)原值應包括中央空調(diào)設備；如中央空調(diào)作單項固定資產(chǎn)入賬，單獨核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準則規(guī)定對中央空調(diào)單獨入賬，減少房產(chǎn)稅支出。

總之，稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過合理運用國家稅收法規(guī)對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營、理財?shù)冉?jīng)營活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收負擔最小化的目的。企業(yè)在加強稅收籌劃，用足用好各種優(yōu)惠政策，有效降低納稅成本的同時，還要樹立以風險控制為核心的安全理念，提高風險的辨識和分析能力，切實防范經(jīng)營風險。一是充分借助會計師、稅務師事務所等外部力量，以稅法條款為依據(jù)，通過深入研究各項稅收政策，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)的稅收籌劃營造一個安全的環(huán)境。二是及時掌握政策變化，并適時對稅收籌劃方案進行調(diào)整，保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實施。三是加強風險控制，充分考慮稅收籌劃的風險，在認真考慮經(jīng)濟環(huán)境及其他變數(shù)后，再做出決策，不能因為短期利益而進行盲目的稅收籌劃。

參考文獻：

陳曉瑜.個人所得稅的稅務籌劃[J].時代經(jīng)貿(mào)，2007(9).

姚曉東.論個人所得稅的納稅籌劃[J].經(jīng)濟師，2006(12).

李紅巖.對個人所得稅問題的幾點看法[J].會計之友，2007(1).

第8篇：建安企業(yè)會計準則范文

 

【摘要】環(huán)境價值是企業(yè)未來發(fā)展的重要推動力，實施環(huán)境管理將成為企業(yè)的可持續(xù)競爭優(yōu)勢。目前，我國在企業(yè)環(huán)境會計管理方面的研究尚處于起步階段，缺乏操作性強、適于推廣的環(huán)境會計管理體系，缺乏對資源環(huán)境的價值分析、成本估算及有效信息披露。文章探討循環(huán)型工業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計管理問題的同時，提出了應構(gòu)建扁平化組織機構(gòu)、建立財務業(yè)務一體化信息集成平臺、環(huán)境會計要素界定、加強環(huán)境作業(yè)成本分析和預算控制、引入獨立環(huán)境報告等一系列具體措施。

 

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟 環(huán)境會計核算 作業(yè)成本 預算控制 獨立環(huán)境報告

 

一、環(huán)境會計研究綜述環(huán)境會計的研究可追溯到20世紀70年代，以1971年比蒙斯（f.a.beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林（j.t.marlin）的文章《污染的會計問題》為代表。環(huán)境會計是從環(huán)境影響的角度對傳統(tǒng)會計系統(tǒng)下的經(jīng)濟活動予以研究，圍繞著自然資源如何補償這一主題，著眼于高效利用資源，對環(huán)境會計各要素做出確認、計量和報告。

（一）國外環(huán)境會計研究：尚無共同接受的專業(yè)標準國外環(huán)境會計研究是宏觀視角和微觀視角并存的局面。宏觀方面，研究視角開闊得多，環(huán)境會計早已超出會計學范疇，而是通過對與環(huán)境有關(guān)指標的收集和整理，以及相應經(jīng)濟學模型的測算和分析，為國家決策提供依據(jù)。微觀方面，研究重點集中在信息披露方面，包括對財務信息和非財務信息披露。

1.環(huán)境會計研究開展較早的國家。

美國是最早對環(huán)境會計和報告提出規(guī)范要求的國家。美國環(huán)境管理署（epa）早在1980年就根據(jù)《綜合環(huán)境反映、賠償和責任法》，又稱《超級基金法》，要求對環(huán)境清理成本的潛在責任方予以確認和揭示。1985年，修改為《超級基金補償和再授權(quán)法》要求對規(guī)定的化學物資和危險物資進行專門報告（hutchison，2000）。[1]美國財務會計標準委員會（fasb）則制定了相關(guān)準則，以幫助企業(yè)正確預計其具體的環(huán)境費用，證券交易委員會（sec）也對企業(yè)環(huán)境報告與信息披露實行監(jiān)管。sec了《財務信息披露內(nèi)容與格式條例》、《非財務信息披露內(nèi)容與格式條例》、《財務報告政策》、《會計專門公告》，主要涉及環(huán)境風險事項、環(huán)境負債、環(huán)境清理成本等具體會計與報告問題。sec與epa達成協(xié)議，由epa按季向sec提供各公司的環(huán)境信息，sec利用這些信息來評估企業(yè)是否對與環(huán)境有關(guān)的問題做了恰當足夠的披露。sec對一些環(huán)境問題嚴重而未能適當披露環(huán)境負債的企業(yè)進行處罰。日本是目前世界上環(huán)境會計體系發(fā)展得較完善的國家之一。

日本在2002年頒布的《環(huán)境會計準則（2002年版）———為環(huán)境會計準則2002年版的理解》由《環(huán)境會計準則2002》、《問題與解答》、《事例編》三部分組成，就環(huán)境會計的定義、環(huán)境報告的內(nèi)容、環(huán)境要素的確認計量等給出具體標準。2004年3月，頒布了《環(huán)境報告書指南2003》，明確環(huán)境報告書的定義和基本機能，還頒布了《環(huán)境成本分類細則2003》，更為詳盡地列示環(huán)境成本分類。2005年2月頒布《環(huán)境會計指南2005年版》，6月頒布《環(huán)境管理會計方法工作指南》。英國在1997年頒布了一份適用于所有企業(yè)的文件《環(huán)境報告與財務部門：走向良好實務》，鼓勵最大的350家上市公司自愿披露它們的“溫室氣體”排放情況。瑞典、荷蘭分別于1998年和1999年把環(huán)境報告的編制和披露列為對企業(yè)的強制性要求。澳大利亞也在1999年的《環(huán)境保護和生物多樣性法案》中要求企業(yè)在年度報告中提交環(huán)境報告。

2.聯(lián)合國及其國際組織的相關(guān)研究進展。1998年2月，國際會計和報告準則政府間專家工作組（isar）通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，要求將環(huán)境成本、負債等確認和披露列為重點，這是目前國際上第一份關(guān)于關(guān)于環(huán)境會計和報告的系統(tǒng)完整的國際指南。[2]歐盟1990年《有關(guān)環(huán)境信息公開自由指令》，鼓勵成員國企業(yè)設立環(huán)境目標，推行環(huán)境管理體系和報告制度，1993年了《環(huán)境管理與審計計劃》（emas）。1992年英國世界上第一部有關(guān)環(huán)境管理制度的國家標準文件bs7750。1996年，國際標準化組織（iso）起草全球性環(huán)境管理和環(huán)境審計標準文件iso14000系列，強調(diào)了環(huán)境管理的系統(tǒng)觀與過程觀。2003年，聯(lián)合國、歐洲委員會、國際貨幣基金組織、經(jīng)合組織、世界銀行等五大組織在總結(jié)各國環(huán)境經(jīng)濟核算經(jīng)驗的基礎上，了《綜合環(huán)境經(jīng)濟核算seea-2003》的最終修訂版本，把國際宏觀環(huán)境經(jīng)濟核算推向一個更高水平。

（二）國內(nèi)環(huán)境會計研究：相對滯后，實務操作性不強相對于國外開闊的研究視角，我國環(huán)境會計研究范圍與國外的微觀環(huán)境會計研究范圍大致相同，研究重點放在會計計量、財務報告、會計信息、會計信息系統(tǒng)領(lǐng)域。環(huán)境會計要素是環(huán)境會計研究的基礎，本文擬從環(huán)境會計要素角度，研究環(huán)境會計要素的界定及核算問題。經(jīng)文獻查閱，學者們主要圍繞環(huán)境會計要素內(nèi)容、計量單位、計量基礎和計量方法進行研究。長期以來，人們對環(huán)境會計研究對象的認知角度不同而出現(xiàn)了對環(huán)境會計要素的不同認識。汪小英（2002）認為環(huán)境會計是圍繞自然資源的耗費應如何補償這一主題，運用會計學的理論和方法，對經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行確認、計量和報告的學科。[3]

可見，其所指的環(huán)境資產(chǎn)就是自然資源資產(chǎn)。王冬蓮、曹建安（1999）認為環(huán)境會計是把自然資源和生態(tài)環(huán)境確認為環(huán)境資產(chǎn)，實行自然資源和生態(tài)環(huán)境的有償耗用制度。[4]其所指的環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)。許家林、王昌銳（2006）在依照會計確認標準對環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境成本的內(nèi)涵進行研究的基礎上，提出只有符合資產(chǎn)確認標準而被資本化的環(huán)境成本才構(gòu)成環(huán)境資產(chǎn)的主張。[5]朱紀紅（2006）則從環(huán)境成本和環(huán)境收益角度研究，探討了環(huán)境成本及收益對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。[6]許亞湖（2006）以外部環(huán)境因素為對象，從政治法律、經(jīng)濟、社會文化、技術(shù)環(huán)境四個方面探討企業(yè)進行環(huán)境成本核算時應重點考慮的因素。[7]王維鴻（2007）從環(huán)境會計科目設計角度，認為不需打破傳統(tǒng)會計理論體系，只需在現(xiàn)有財務會計科目體系基礎上，增設與環(huán)境有關(guān)的一級或明細科目。[8]對環(huán)境會計計量單位，大多數(shù)學者主張采用定量與定性結(jié)合，以貨幣計量為主，同時兼用實物單位。

耿建新、張宏亮（2006）認為宏觀環(huán)境會計核算的環(huán)境成本數(shù)據(jù)嚴重虛擬化，不能轉(zhuǎn)化為企業(yè)等微觀主體的會計成本，難以形成對微觀主體的激勵作用。所以，應加強會計協(xié)調(diào)與研究工作，實現(xiàn)會計制度、會計準則與環(huán)境核算制度的接軌。[9]對于環(huán)境會計計量基礎，具有多重性，如現(xiàn)行成本、重置成本、邊際成本、機會成本和替代成本等。對環(huán)境會計計量方法，主要有機會成本法、影子價格法、替代品評價法、預防性支出法、恢復費用法、市場價值法、人力資本法、資產(chǎn)價值法、調(diào)查評價法等。[10]綜上所述，發(fā)達國家在環(huán)境會計和報告方面的理論研究取得了豐碩成果，許多國家都在研究環(huán)境會計核

--> 算方法，理論研究和實踐上取得很大的進展，但還沒有制定出一套公認的環(huán)境會計核算模式。21世紀的中國，經(jīng)濟規(guī)模的擴大、人口的增長，使我們既成為經(jīng)濟大國，又成了一個資源消耗、環(huán)境污染較嚴重的國家，這成為制約中國經(jīng)濟進一步高速增長的關(guān)鍵因素，循環(huán)經(jīng)濟勢在必行。與國際會計界在環(huán)境會計問題方面的積極態(tài)度和取得豐碩成果相比，我國會計界的研究略顯薄弱。本文從環(huán)境會計管理角度，研究工業(yè)企業(yè)如何體現(xiàn)由循環(huán)經(jīng)濟帶來的資源節(jié)約，減少環(huán)境污染損失，并合理量化為貨幣價值，以經(jīng)濟核算與管理發(fā)展促進循環(huán)經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

 

二、目前循環(huán)型工業(yè)企業(yè)環(huán)境會計管理存在的主要問題

（一）很多與環(huán)境相關(guān)的原始信息未被收集很多與環(huán)境相關(guān)的原始信息未被收集，如產(chǎn)出廢棄物、環(huán)保投資、企業(yè)誠信、資源消耗產(chǎn)出率等。這些信息之所以未被收集，主要原因是：（1）環(huán)境成本的界定不清楚；（2）目前外部環(huán)境成本大多沒有納入環(huán)境會計核算范圍之內(nèi)，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動污染環(huán)境而造成居民健康損害和財產(chǎn)損失、動植物損害等，企業(yè)不愿意考慮相關(guān)信息的存在；（3）某些信息的評價和收集必須有企業(yè)外部人員的參與。

（二）環(huán)境會計要素核算內(nèi)容的界定問題企業(yè)要進行環(huán)境會計核算，首先應理清環(huán)境會計要素核算范圍。然而，環(huán)境會計要素確認、計量是會計一大難題，目前存在種種爭議，如環(huán)境資產(chǎn)，傳統(tǒng)會計認為，資產(chǎn)是企業(yè)擁有的或控制的能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，那么，環(huán)境資產(chǎn)是否為企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購入的自然資源，還是僅僅包括達到了國家環(huán)保標準的環(huán)保設備、無形資產(chǎn)及環(huán)保存貨；企業(yè)占用的生態(tài)環(huán)境（如森林、湖泊）是否屬于環(huán)境資產(chǎn)；企業(yè)為了保護環(huán)境、防范生態(tài)破壞，在制造和使用產(chǎn)品過程中對環(huán)境的維護支出如何進行資本化、費用化界定；環(huán)境支出如何進行成本歸因，將其分配到產(chǎn)品中；核算時環(huán)境明細科目如何細分，目前許多企業(yè)只在管理費用、營業(yè)外支出等明細科目中體現(xiàn)“排污費”“、綠化費”“、環(huán)保罰款”，而其他環(huán)境支出未能細分，如企業(yè)環(huán)保投資、人員經(jīng)費、環(huán)境預防支出等未能很好體現(xiàn)，沒能抓住節(jié)省成本的機會等等。

（三）財務流程遠離業(yè)務流程，難以發(fā)揮財務分析、控制職能

1.缺乏環(huán)境預算的科學編制及控制。

（1）環(huán)境預算編制比較粗放。許多企業(yè)只注重產(chǎn)品生產(chǎn)預算、銷售預算，不重視環(huán)境預算。環(huán)境預算反映的角度較單一，如只反映環(huán)境費用支出預算，如排污費等，缺乏從產(chǎn)品、客戶、渠道、區(qū)域等支出流向角度分析費用形成原因及其結(jié)構(gòu)。

（2）環(huán)境預算控制中很少有增值意義的預算分析。企業(yè)日常會計管理以核算為主，不直接參與生產(chǎn)經(jīng)營活動，缺乏價值管理，對企業(yè)經(jīng)營活動全過程缺乏事前、事中、事后控制。固定預算體系過于僵化，缺乏有彈性的環(huán)境預算體系，無法及時有效比對環(huán)境預算指標與企業(yè)價值量的發(fā)展變化情況，難以加強對各部門環(huán)境措施的監(jiān)管。

2.缺乏利用作業(yè)成本法進行環(huán)境成本價值分析。目前企業(yè)較多使用傳統(tǒng)的制造成本法核算，缺乏從產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、銷售的全過程角度進行作業(yè)分析，更談不上利用作業(yè)成本法對環(huán)境成本進行價值分析。作業(yè)成本法優(yōu)點在于對企業(yè)進行成本價值分析，通過控制每個作業(yè)中每一個成本點的增值，實現(xiàn)對各種資源的調(diào)配和平衡。

（四）傳統(tǒng)財務報告不能全面評價企業(yè)業(yè)績

1.缺乏獨立的環(huán)境報告。目前我國環(huán)境會計具體準則空缺的情況下，有學者提出企業(yè)應首先考慮采用補充報告模式，[11]以彌補我國企業(yè)財務報告中關(guān)于環(huán)境報告的缺陷。即保持原有的會計核算體系不變，通過增加會計科目、會計報表、報告內(nèi)容等方式，反映環(huán)境成本、預算執(zhí)行情況、績效等。但這種方法有局限性，因為企業(yè)環(huán)境績效中有很多因素是不能貨幣化的，有些項目雖然能貨幣化，但在計量上不可靠，不能夠完全包含環(huán)境績效評價體系所要求的信息。

2.未將企業(yè)環(huán)境會計核算與宏觀環(huán)境經(jīng)濟核算銜接。開展宏觀環(huán)境經(jīng)濟核算需要企業(yè)會計核算的支持。目前來看，無論是seea還是我國已有的環(huán)境核算體系框架之中，都沒有強調(diào)甚至忽略環(huán)境國民經(jīng)濟核算與企業(yè)會計核算的銜接問題，使宏觀環(huán)境會計核算與微觀企業(yè)環(huán)境會計核算相脫節(jié)：一方面企業(yè)會計核算提供的數(shù)據(jù)不能直接為環(huán)境國民經(jīng)濟核算所用，加大了數(shù)據(jù)取得與處理成本，另一方面，宏觀環(huán)境會計核算的環(huán)境成本數(shù)據(jù)嚴重虛擬化，不能轉(zhuǎn)化為企業(yè)等微觀主體的會計成本，難以形成對微觀主體的激勵作用。所以，應加強會計協(xié)調(diào)與研究工作，實現(xiàn)會計制度、會計準則與環(huán)境核算制度的接軌。

 

三、循環(huán)型工業(yè)企業(yè)改進環(huán)境會計管理的建議

（一）企業(yè)各部門協(xié)同運作，構(gòu)建扁平化的組織機構(gòu)過去企業(yè)組織體系按照職能部門來劃分，各部門往往從自身利益和短期利益出發(fā)，相互信任和合作關(guān)系較差，難以合理處理資金流、物流和信息流問題。而扁平化的組織機構(gòu)能合理整合企業(yè)資源計劃，使企業(yè)流程達到最佳運行效果。企業(yè)應成立專門的環(huán)境和能源小組，或稱環(huán)境管理中心，從各部門中抽出人員組成統(tǒng)籌制定循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展策略、指導和協(xié)調(diào)各部門，避免出現(xiàn)權(quán)責不清、推諉扯皮現(xiàn)象。

（二）建立財務業(yè)務一體化的信息集成平臺財務業(yè)務一體化平臺應包含一個大型的中央數(shù)據(jù)庫和按價值增值單元建立的眾多分數(shù)據(jù)庫。當環(huán)境業(yè)務發(fā)生時，業(yè)務部門將經(jīng)過確認的單據(jù)保存在業(yè)務單據(jù)數(shù)據(jù)庫文件中，會計部門通過平臺將環(huán)境信息轉(zhuǎn)換為環(huán)境記賬憑證；當企業(yè)需要從財務和業(yè)務視角生成相應報表時，通過生成報表系統(tǒng)從共享數(shù)據(jù)文件中實時獲取數(shù)據(jù)，自動生成相應的環(huán)境報表。另外，每個價值增值單元可預先置入相關(guān)的環(huán)境預算指標，當價值活動未達標時，自動發(fā)出警示信號，提示要采取相應改進措施。

（三）企業(yè)環(huán)境會計要素核算內(nèi)容的界定應根據(jù)資源環(huán)境的產(chǎn)權(quán)界定結(jié)合我國目前實際情況，企業(yè)一方面通過商品交易購入自然資源（如土地使用權(quán)、水、礦產(chǎn)等），另一方面，還無償占用企業(yè)所在地的生態(tài)環(huán)境（包括森林、湖泊等）。企業(yè)擁有自然資源的經(jīng)營、收益權(quán)，但同時應承擔對環(huán)境資源的維護及補償責任，對環(huán)境資源的維護及補償成本應納入環(huán)境會計核算體系中。對環(huán)境的顯性破壞應計量并披露在會計報表中，對環(huán)境的隱性破壞由于計量困難，則應在會計報表附注中作為強制事項進行相關(guān)披露。

1.環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)的確認應符合資產(chǎn)概念并結(jié)合環(huán)境特點。企業(yè)購入的自然資源（如水、電、煤、天然氣、工業(yè)原料、金屬或非金屬礦物、生物資產(chǎn)等），當然屬于環(huán)境資產(chǎn)，另外，達到保護自然資源目的是要花費代價的，同樣形成環(huán)境資產(chǎn)，如煙塵、污水處理固定資產(chǎn)購置及其改造、環(huán)保無形資產(chǎn)（綠色產(chǎn)品標志認證費、環(huán)保研發(fā)支出中可資本化的部分、外購的排污許可證費）、環(huán)保存貨的購置等，均屬于環(huán)境資產(chǎn)。另一方面，與我國宏觀環(huán)境經(jīng)濟核算體系相銜接，企業(yè)無償占用的環(huán)境資源應在備查簿中反映。

2.環(huán)境負債。環(huán)境負債是由于企業(yè)過去的交易或事項對環(huán)境造成的影響，應當由企業(yè)承擔的、需要以資產(chǎn)或勞務償付的義務。因此，環(huán)境負債包括企業(yè)通過借款購置環(huán)境設備和存貨、運營過程中發(fā)生應付環(huán)境費用、應付罰賠款、隱性負債等，可能涉及短期或長期借款、應付債券、其他應

--> 付款、長期應付款等環(huán)境負債。

3.環(huán)境所有者權(quán)益。環(huán)境所有者權(quán)益為環(huán)境資產(chǎn)減去環(huán)境負債的結(jié)果，反映企業(yè)所有者在環(huán)保工作中體現(xiàn)出來的社會責任和績效。環(huán)境所有者權(quán)益還應包括財政撥付的專門用于治理環(huán)境污染的基金，社會統(tǒng)籌的環(huán)?；穑髽I(yè)從稅后利潤中提取的環(huán)?；鸬扔糜诃h(huán)保的專項基金。

4.環(huán)境收入。綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品、利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入，可直接認定為環(huán)境收入。我國從2008年開始實施的新企業(yè)所得稅法里也有相應政策，即企業(yè)利用環(huán)保設備生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，按90%作為應稅收入。企業(yè)因環(huán)保制度的執(zhí)行而享受稅費返還、獎勵等也應認定為環(huán)境收入。此外，現(xiàn)行會計核算對于節(jié)約的成本費用不進行賬務處理，但此事項屬于環(huán)境事項，是企業(yè)實行環(huán)保政策后，對于廢物再利用所實現(xiàn)的負流出，應視同環(huán)境收益。因此，企業(yè)利用“三廢”產(chǎn)品，如廢水、廢物再利用所節(jié)約的成本費用、取得環(huán)保低息或無息貸款的減息收入均可作為環(huán)保收入核算。

5.環(huán)境費用。若一項支出不產(chǎn)生未來效益，或未來效益不符合確認環(huán)境資產(chǎn)的標準，那么此支出應確認為環(huán)境費用，計入當期損益?？砂喘h(huán)境費用性質(zhì)設置明細賬戶，如“環(huán)境研究費用”（如環(huán)境研發(fā)機構(gòu)運作費用、綠色產(chǎn)品、環(huán)保設備研究費用及人員工資等）、“環(huán)境預防費用”（如環(huán)境監(jiān)測費用、日常維護費用等）“、環(huán)境治理費用”（如對大氣、土地、水污染的恢復支出、停工損失、環(huán)境資產(chǎn)減值損失、排污費、環(huán)境稅費）“、環(huán)境發(fā)展費用”（包括公眾形象成本，即與企業(yè)環(huán)境業(yè)績相關(guān)的企業(yè)形象支出）等。

6.環(huán)境利潤。環(huán)境收入減去環(huán)境費用后的結(jié)果，反映企業(yè)的環(huán)保業(yè)績。

（四）加強企業(yè)環(huán)境作業(yè)成本分析和環(huán)境預算控制

1.利用作業(yè)成本法對環(huán)境成本進行分析和有效控制。企業(yè)涉及環(huán)境事項的環(huán)節(jié)主要有：（1）產(chǎn)品設計；（2）資源采購；（3）產(chǎn)品制造；（4）儲存、運輸；（5）廢棄、回收；（6）廠區(qū)環(huán)境美化。首先，將發(fā)生的環(huán)境成本歸集到相應作業(yè)成本庫中：產(chǎn)品生產(chǎn)消耗環(huán)境資源作業(yè)、職工健康損失作業(yè)、大氣污染損失作業(yè)、水污染損失作業(yè)、噪音污染損失作業(yè)、土壤污染損失作業(yè)、廠區(qū)環(huán)境美化作業(yè)。其次，按成本動因?qū)h(huán)境成本分配到產(chǎn)品成本中去。成本動因是環(huán)境資源消耗量（包括研發(fā)、生產(chǎn)、回收、美化階段）、職工人數(shù)、設備工時、二氧化硫排放量、粉塵排放量、廢水數(shù)量、噪音大小（分貝）、土壤中酸堿或重金屬含量等。

2.建立同步化環(huán)境預算控制體系。預算的編制應以責任中心的劃分為基礎，企業(yè)環(huán)境管理中心制定專門的循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，確定循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的近期和遠期目標及推進步驟，并針對形勢變化進行滾動修訂。環(huán)境預算下，各項支出的用途都清晰地與產(chǎn)出結(jié)果相聯(lián)系，實現(xiàn)績效與預算的匹配。（1）生產(chǎn)部門編制單位產(chǎn)品消耗物料定額，根據(jù)生產(chǎn)流程制定環(huán)境支出標準。（2）采購部門編制材料的期初期末庫存預算，并對采購渠道、采購質(zhì)量做出說明。（3）銷售部門從產(chǎn)品、客戶、銷售地區(qū)等多個角度編制環(huán)境預算，為企業(yè)資源優(yōu)化配置提供依據(jù)。（4）非生產(chǎn)部門編制自身消耗物料定額。（5）信息管理系統(tǒng)匯總企業(yè)各責任中心的各種物料總需求量、耗用量、產(chǎn)品銷售狀況。系統(tǒng)自動顯示業(yè)務活動的本月預算數(shù)、本月預算已經(jīng)執(zhí)行數(shù)、年度總預算數(shù)、本年預算已經(jīng)執(zhí)行數(shù)等信息，對預算進行審批和控制。

（五）引入獨立報告模式，并與宏觀環(huán)境經(jīng)濟核算銜接

1.引入獨立環(huán)境報告模式。我國目前環(huán)境國民經(jīng)濟核算體系由兩部分內(nèi)容組成：《中國資源環(huán)境經(jīng)濟核算體系框架》與《中國環(huán)境經(jīng)濟核算體系框架》。前者側(cè)重于對資源的核算，同時兼顧了環(huán)保支出與環(huán)境成本；后者側(cè)重于環(huán)境污染與生態(tài)破壞的實物量與價值量核算。企業(yè)采用獨立環(huán)境報告模式，即保持原有的會計核算體系不變，另外根據(jù)我國宏觀環(huán)境經(jīng)濟核算框架的要求，在企業(yè)正常會計核算基礎上對環(huán)境事項進行單獨反映，一方面對現(xiàn)有企業(yè)會計信息系統(tǒng)沖擊較小，另一方面，由于數(shù)據(jù)與宏觀環(huán)境經(jīng)濟核算銜接，避免了宏觀環(huán)境會計核算數(shù)據(jù)嚴重虛擬化以及不能轉(zhuǎn)化為企業(yè)等微觀主體的會計成本的現(xiàn)象。獨立環(huán)境報告應進行價值量和實物量混合編制，價值量包括環(huán)境資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、環(huán)境現(xiàn)金流量變動等，實物量包括環(huán)境資源投入量、產(chǎn)出量信息。

2.構(gòu)建企業(yè)環(huán)境會計核算表，與宏觀環(huán)境經(jīng)濟核算銜接。企業(yè)環(huán)境會計核算表應由環(huán)境實物量核算表、環(huán)境價值量核算表、環(huán)境保護投入產(chǎn)出核算表組成。

（1）環(huán)境實物量核算表：環(huán)境實物量核算表包括兩部分內(nèi)容：①目前納入資產(chǎn)核算的環(huán)境資產(chǎn)實物量和未納入資產(chǎn)核算的生態(tài)資源實物量。反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)和生態(tài)資源的現(xiàn)有存量。②環(huán)境污染實物量。包括水污染、大氣污染和固體污染實物量。主要是從污染量角度，反映水、大氣、固體的污染狀況。

（2）環(huán)境價值量核算表。與上述環(huán)境實物量核算表相對應，環(huán)境價值量從貨幣單位核算角度，反映企業(yè)環(huán)境實物對應價值或價值的減損。環(huán)境價值量核算表包括兩部分內(nèi)容：①目前納入資產(chǎn)核算的環(huán)境資產(chǎn)價值和未納入資產(chǎn)核算的生態(tài)資源價值；②環(huán)境污染損失。包括顯性損失和隱性損失，如水污染、大氣污染和固體污染帶來的環(huán)境罰賠款、清理費用、失去的訂單、對商譽造成破壞、或有負債等。目前難以用貨幣計量的事項則根據(jù)其重要性程度持續(xù)披露。

（3）環(huán)境保護投入產(chǎn)出核算表。環(huán)境保護投入產(chǎn)出核算表主要從當期流量角度反映企業(yè)環(huán)境保護力度和效果。包括兩部分內(nèi)容：①環(huán)境保護投入。反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的增加、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中付出或耗用環(huán)境資產(chǎn)而發(fā)生的環(huán)境費用；②環(huán)境保護產(chǎn)出。包括企業(yè)環(huán)境收入，反映環(huán)境保護效果。四、結(jié)論目前我國企業(yè)環(huán)境會計管理方面的研究尚處于起步階段，如與環(huán)境相關(guān)的許多原始信息未被收集、環(huán)境會計要素核算內(nèi)容存在爭議、財務流程遠離業(yè)務流程、缺乏科學的環(huán)境預算管理及作業(yè)成本分析、現(xiàn)行企業(yè)財務報告體系未能獨立披露環(huán)境信息、微觀企業(yè)環(huán)境會計核算與宏觀環(huán)境會計核算相脫節(jié)等。在探討上述問題的基礎上，提出應構(gòu)建扁平化組織機構(gòu)、建立財務業(yè)務一體化信息集成平臺、環(huán)境會計要素界定、結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進行環(huán)境作業(yè)成本分析和預算控制、引入獨立環(huán)境報告及構(gòu)建環(huán)境會計核算表等一系列具體措施。

 

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第9篇：建安企業(yè)會計準則范文

【關(guān)鍵詞】工程；造價管理；對策

1. 問題的提出

1.1 材料價格上漲幅度大，工程成本虧報。去年，有幸深入幾個施工企業(yè)及房地產(chǎn)開發(fā)公司，就工程造價管理情況作了一次調(diào)查。

發(fā)現(xiàn)目前基建投資看好，建筑材料放開，材料數(shù)量持緊，主要建筑材料價格上升，且幅度較大。建筑成本核算跟不上變化迅速的材料價格，成本和效益虧損都加大，原因是：

（1）現(xiàn)行預算價格，不適應市場經(jīng)濟.其材料價，采用八四年制定的原則編制，造成投入的是按市場價格，預算收入的是按計劃價格，近年實行了材料價格指數(shù)，由于調(diào)整的時限偏長，跟不上市場價格變化的速度，預算補差不足，直影響了直接費、綜合管理費計取，影響了整個工程造價.省五建施工海燕工貿(mào)大廈，工程造價由于市場價格浮動發(fā)生很大變化，以91年下半年投標報價1600萬元同93年一季度價格比較，土建工程調(diào)增408萬元，增加28.16%.其中價格指數(shù)調(diào)增48.40萬元。三材預算內(nèi)補差調(diào)增150.50萬元，管理費調(diào)增49萬元，變化之大是難以預料的。

（2）合同一次性定價，施工期長，難于適應全過程施工成本核算。在長達一年~三年工程施工中，價格在動工之前一次定價，市場材料價格難以預側(cè)，有的不敢預側(cè)，風險過大，有的企業(yè)為了能接到工程，不敢把市場材料價格打足。從以上分析看，建設單位本應承擔的市場風險完全轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，他們強烈要求政府在向市場過渡階段，處理好甲乙雙方承擔的風險。

1.2 各種費用增加，施工管理費持緊。90年費用定額中管理費是按計劃經(jīng)濟模式制定的，但實際情況差距大，如有效工作天由于產(chǎn)假、培訓等增加而達不到標準；非生產(chǎn)人員比例超過18 省略 寫；工會經(jīng)費，福利費計算基礎擴大，開支范圍擴寬；工程款拖欠嚴重，企業(yè)流動資金緊缺，貨款數(shù)額加大，利息負擔增加。定額規(guī)定的計劃利潤為7%，比社會工礦企業(yè)的平均利潤15%低。且是競爭性利潤，企業(yè)為了生存，承接任務時作為優(yōu)惠條件.，利潤和技術(shù)裝備費都得不到保證。施工管理費用持緊，影響企業(yè)經(jīng)營活動。隨著社會管理的加強，各種收費和管理費用隨之增加.目前在定額中未列支的管理費有環(huán)保費、噪音費、衛(wèi)生清掃費、計生費、治安費等等，勢必造成施工企業(yè)的負擔，因此修改費率中不合理的部分或增加獨立費用是必要的。

1.3 工程壓價，趕工現(xiàn)象普遍.工程壓價問題，究其原因是多方面的，責任不全在施工企業(yè)，有政策上的間題，也有建設單位的間題.以廈門為例，現(xiàn)有施工企業(yè)215家，施工任務一年在15億左右，僧多粥少，施工單位要想盡一切優(yōu)惠條件和手段，才能承接到工程。施工企業(yè)反映，接不到工程不但利潤沒有，還要養(yǎng)活幾百到幾千人，這個沉重包袱比壓價虧損來得更重。建設單位抓住這一心理特點，一般工程中標價都低于標底價3一5%，委托或議標工程，壓價都高于招標工程，據(jù)了解有的高達15一18%，三資工程，業(yè)主一般采用國內(nèi)預算定額低價計價，合同定死后，再按國際憤例管理，不考慮政策性調(diào)整。肥了業(yè)主，虧了國家，施工單位反映強烈。趕工期的現(xiàn)象也比較普遍，大都超過20%。據(jù)施工單位反映，趕工期一般都作為優(yōu)惠條件，甲方不給趕工措施費，趕工費各級建設主管部門都作了規(guī)定，但執(zhí)行不嚴，主管部門對趕工間題也監(jiān)督不夠，施工企業(yè)對此也有較大看法。

1.4 合同造價及結(jié)算管理薄弱在施工合同的管理上，造價一次性包死，已給施工企業(yè)增加很大風險，從調(diào)查情況看，履行合同造價難度更大，有的單位要求墊款施工，開工的材料價差款，預付款撥付不足，進度款拖欠，造成在不平等條件下施工，企業(yè)承擔較大的壓力.有的單位反映，甲乙雙方已經(jīng)協(xié)商并經(jīng)法定機關(guān)監(jiān)證的合同材料價，有的部門隨意修改，企業(yè)敢怒不敢言。關(guān)于工程結(jié)算審核問題，隨著自籌經(jīng)費及外資工程增加，財政撥款的項目逐步減少，貸款的形式也發(fā)生了變化，資金在其他銀行的工程結(jié)算審核比較松。施工單位反映，由甲乙雙方結(jié)算工程，甲方都要求很高，有的再一次壓價，增加了施工企業(yè)困難，有的工程拖欠款嚴重，91年統(tǒng)計全市達4600萬之多。施工企業(yè)要求在新投資形式下，由造價管理部門承擔審核工作。辦法與對策就以上存在的間題，究其原因是多方面的。

2. 國家、省對工程造價改革正在制定一系列方針和辦法，我們配合上級搞好改革的同時，目前要認真處理好以下幾個問題

2.1 妥善協(xié)助企業(yè)處理好材料價格差價。去年五月份以來，材料價格上漲快且面大，是一個不可否認的事實，合同報價偏低，各方要有一個正確理解。對材料價上漲間題處理，我們認為政府應促成甲乙雙方協(xié)商解決。凡是合同價包死的，三材市場差價要雙方共同調(diào)查實事求是處理，地材預算價格及價格指數(shù)，盡可能予以增補；凡是合同沒有包死的，價格指數(shù)及三材市場差價按有關(guān)規(guī)定補足。今后新開工的工程，要求合同不宜采取包死，實行動態(tài)管理，三材、特殊貴重材料的市場購入價與合同市場價相差百分之五以上的工程決算時應調(diào)整差價。

2.2 修改補充現(xiàn)行定額。在國家新的基礎定額未出臺之前，建議采取相應的措施，修改補充現(xiàn)行綜合預算定額，以適應建設、施工企業(yè)計價的需要，逐步地向市場經(jīng)濟計價過渡。

（1）移植《全國統(tǒng)一建筑裝飾工程預算定額》，此定額編列較完整裝飾工程預算定額，凡我省綜合預算定額缺項盡量移植，移植工作應堅持實事求是，做到量、機械臺班與我們情況相吻合。

（2）補充我省、市目前缺項定額，修改部分子目消耗量偏低的定額，對一些反映強烈的定額要做一些調(diào)整。如：高層增加費，應采用提高費用或調(diào)整系數(shù)的辦法從原7成提高到150一200m。

2.3 調(diào)整建安工程費用。要依據(jù)今年七月份開始施行的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》及核算制度調(diào)整，真實地反映企業(yè)經(jīng)營水平，體現(xiàn)出競爭性，當前著重理順：

（1）企業(yè)《財務通則》中已明確給企業(yè)的費用，應制定比例或.系數(shù)，盡快給企業(yè)，如壞帳損失等。

（2）人工、機械費，年初雖作了調(diào)整，但沒有到位。建議人工費4.5/工日要進入直接費，并增加額度到15元/工日.機械費按新的臺班補足。

（3）適當提高利潤率，根據(jù)福建投資結(jié)構(gòu)的改變，應按照建設部等三部門“全民所有制建安企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制實施辦法”規(guī)定，對工程項目的不同投資來源或工程類別，實行在計劃利潤基礎上的差別利潤率：凡財政撥款工程項目，按原計劃利潤7%計提，非財政撥款項目按巧%計提，給企業(yè)有個爭取的機會。

（4）規(guī)定確實可行的趕工措施費，現(xiàn)在關(guān)鍵在于貫徹執(zhí)行。在施工組織可行情況下，要求工期縮短10%以上，付給工程直接費的2%的趕工措施費，超過20寫，每增5%再增收直接費l%趕工費，列為獨立費進入工程造價，并在合同中明確。

2.4 加強招投標、完善建筑市場。開展招投標工作，建筑企業(yè)引入競爭機制增強了活力，但自去年以來，各地不同程度有點松.筆者認為，招投標工作只能加強，要規(guī)范招投標行為，主要有：

（1）盡快出臺新的招投標法規(guī)，做到有章可循。運用法律保證在市場經(jīng)濟中招投標各方的合法權(quán)益.。

（2）加強招投標各方的管理監(jiān)督，資格審查，目前尤其要加強建設單位招標資審.達不到資格不能委托中介機構(gòu)組織招標。

（3）強化政府對編審標底單位資格審查，持證開展工作，確保擇優(yōu)中標。