電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題精選(九篇)

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第1篇：電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題范文

    【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 立法完善 稅收征管

    電子商務(wù)最權(quán)威的概念是指實(shí)現(xiàn)電子化的整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)。從涵蓋范圍可定義為交易各方以電子交易方式而不是通過(guò)當(dāng)面交換或直接面談方式進(jìn)行的任何形式的商業(yè)交易。學(xué)者認(rèn)為電子商務(wù)是利用電子數(shù)據(jù)信息的任何形式的商業(yè)活動(dòng)。其按商務(wù)范圍可分為廣義的電子商務(wù)和狹義的電子商務(wù)。廣義的電子商務(wù)是指使用了電子數(shù)據(jù)信息的全部商業(yè)活動(dòng),即包括契約型和非契約型的商業(yè)活動(dòng)。狹義的電子商務(wù)是指利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的契約性質(zhì)的貿(mào)易和服務(wù)的過(guò)程,也即互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律制度中尚未涉及電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題,然而電子商務(wù)稅收問(wèn)題伴隨著電子商務(wù)的發(fā)展而日益突出。

    一、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅法問(wèn)題的挑戰(zhàn)

    1.電子商務(wù)對(duì)稅收基本原則的挑戰(zhàn)

    電子商務(wù)對(duì)稅收法定原則,稅收公平原則,稅收效率原則都存在著挑戰(zhàn)。就稅收法定原則來(lái)說(shuō),電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)紙化、無(wú)址化、高流動(dòng)性等特點(diǎn)對(duì)稅收法定原則所要求的稅收征納必須有明確,肯定的法律依據(jù)提出了挑戰(zhàn)。就稅收公平原則來(lái)說(shuō),由于建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的電子商務(wù)不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋,其本身具有流動(dòng)性、隱匿性以及數(shù)字化與當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理水平不相適應(yīng),使電子商務(wù)成為合法的避稅港,并且,許多國(guó)家的稅法在適用稅收公平主義時(shí),都特別強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理,也禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠。但由于各國(guó)或地區(qū)對(duì)電子商務(wù)的稅法規(guī)定不一致、不統(tǒng)一而造成稅收公平原則不能得以實(shí)現(xiàn)。就稅收效率原則來(lái)說(shuō),包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收行政效率要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政方面減少費(fèi)用支出,最大限度降低稅務(wù)支出占稅收收入的比重,其要求稅收的征收者和繳納者都應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約,盡可能降低稅收成本。因此對(duì)電子商務(wù)的稅收立法應(yīng)當(dāng)貫徹確定、簡(jiǎn)潔和便于操作的原則,將納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本控制在最低限度,提高稅收效率;稅收經(jīng)濟(jì)效率原則又稱(chēng)為稅收中性原則,強(qiáng)調(diào)稅收不應(yīng)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行發(fā)生干擾和扭曲,應(yīng)盡可能地實(shí)現(xiàn)資源的有效配置,保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性、有序運(yùn)行,提高經(jīng)濟(jì)效益,要求的是盡可能減少稅收的負(fù)面效應(yīng),使市場(chǎng)能更大程度地發(fā)揮其對(duì)資源的配置作用。

    2.電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)

    電子商務(wù)對(duì)地域管轄權(quán)的挑戰(zhàn)集中體現(xiàn)在常設(shè)機(jī)構(gòu)上。常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或者部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。在電子商務(wù)環(huán)境下,傳統(tǒng)的確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理場(chǎng)所被服務(wù)器和網(wǎng)址所取代,而這些網(wǎng)址和服務(wù)器能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)目前并沒(méi)有定論。另外,網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成非獨(dú)立人也很難認(rèn)定。因此,判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的人和物的因素都無(wú)法確定,導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)法確定。在居民管轄權(quán)問(wèn)題上,電子商務(wù)的虛擬性和隱匿性使自然人可以很輕易的以虛假身份進(jìn)行網(wǎng)上交易,從事電子商務(wù)的企業(yè)也可以避開(kāi)工商登記和稅務(wù)登記進(jìn)行網(wǎng)上交易,致使其居民身份難以確定。另外,伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展,通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的可視會(huì)議技術(shù),各大股東、董事雖分散在各國(guó),可以就地參加董事會(huì)或股東大會(huì),從而根據(jù)召開(kāi)董事會(huì)或股東大會(huì)的地點(diǎn)來(lái)判定法人居民管理控制中心的標(biāo)志,也顯得無(wú)所適從。

    3.電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)

    電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)體現(xiàn)在稅務(wù)登記、賬簿管理和納稅申報(bào)三個(gè)方面。首先,稅收征管法中并沒(méi)有明確規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)登記,這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。其次,在電子商務(wù)中,一方面紙質(zhì)憑證被無(wú)紙化的數(shù)字信息所取代,使傳統(tǒng)的賬冊(cè)憑證計(jì)稅方法失效,一些稅種(如印花稅)無(wú)法征收;另一方面,這些電子憑證極容易被不留痕跡地任意修改,再加上信息資料可以被多重密碼保護(hù),使稅務(wù)部門(mén)難以收集到納稅人的交易活動(dòng)情況。最后,在電子商務(wù)下,廣大的網(wǎng)民都是潛在的納稅人或扣繳義務(wù)人,因此,納稅人和扣繳義務(wù)人的準(zhǔn)確認(rèn)定變得非常困難,納稅申報(bào)無(wú)疑會(huì)受到影響。另外,現(xiàn)有的上門(mén)申報(bào)、郵寄申報(bào)和報(bào)盤(pán)申報(bào)等方式并不能滿(mǎn)足納稅人的遠(yuǎn)程申報(bào)、快速申報(bào)及隨時(shí)申報(bào)的需求。

    4.電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)檢查和稅收法律責(zé)任的挑戰(zhàn)

    對(duì)稅務(wù)檢查的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在納稅人難以認(rèn)定、課稅對(duì)象難以確定、建立在對(duì)納稅人原始憑證、報(bào)表,實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行檢查的傳統(tǒng)稅務(wù)檢查方式無(wú)法實(shí)施、現(xiàn)行的人工查賬方式及高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人才的匱乏、不能適應(yīng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)檢查的需要等方面。由于現(xiàn)行稅收征管方式對(duì)電子商務(wù)的不適應(yīng)導(dǎo)致電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白地帶,對(duì)電子商務(wù)征納稅的法律責(zé)任無(wú)從談起。

    5.電子商務(wù)對(duì)稅款征收的挑戰(zhàn)

    電子商務(wù)的交易雙方直接交易減少了商業(yè)中介環(huán)節(jié),使中介機(jī)構(gòu)代扣代繳、代收代繳稅款的作用迅速減弱甚至消失,影響了代收代繳方式的實(shí)施。電子商務(wù)是一種新興事物,稅務(wù)機(jī)關(guān)尋找用以確定收入額和利潤(rùn)率的參照物比較困難,導(dǎo)致定期定額征收方式難以實(shí)施。因此,利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)更是輕而易舉的事。除此之外,電子商務(wù)的虛擬性也造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

    二、我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅法所帶來(lái)的挑戰(zhàn)的對(duì)策

    1.借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)實(shí)際,確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則

    我國(guó)在制定相關(guān)稅收政策時(shí),應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn),對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。在制定相關(guān)稅收政策時(shí),應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn),對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。二是建立近期免稅,長(zhǎng)期應(yīng)保持稅收中性的原則。電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種極具潛力的新型貿(mào)易方式。各國(guó)為了扶持本國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前都對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行稅收優(yōu)惠。如1998年10月,美國(guó)的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定:3年內(nèi)(至2001年)暫不征收國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”。為了促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展,為了使我們不要再錯(cuò)過(guò)一個(gè)時(shí)代,筆者認(rèn)為在近期應(yīng)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅或制定優(yōu)惠的稅收政策。三是維護(hù)國(guó)家稅收利益,在互利互惠基礎(chǔ)上,謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則,保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

    2.基于地域管轄權(quán)的稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)

    這是解決電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)挑戰(zhàn)的有效對(duì)策,常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定仍然是行使基于地域管轄權(quán)的重要因素,oecd稅收范本第五條對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的注釋說(shuō)明中提到:互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址本身并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),而存儲(chǔ)該網(wǎng)址的服務(wù)器(硬件、有形的)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),可以構(gòu)成固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn),從而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。筆者較為贊同這一觀點(diǎn):第一,從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展歷史來(lái)看,它是一個(gè)開(kāi)放性的概念,當(dāng)國(guó)際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),它的內(nèi)容就會(huì)有新的突破。所以,不必要廢除常設(shè)機(jī)構(gòu)而只需對(duì)其進(jìn)行重新界定。第二,oecd稅收范本對(duì)第五條的解釋已經(jīng)承認(rèn)自動(dòng)化機(jī)器如自動(dòng)售貨機(jī)、游戲機(jī)等可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),人的參與已經(jīng)不是成立常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件,所以存放網(wǎng)站的服務(wù)器可以被認(rèn)定為是營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。第三,服務(wù)器具有一定程度的固定性。第四,服務(wù)器可以完成企業(yè)主要的或者重要的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。至于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商是否可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),筆者認(rèn)為,當(dāng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商按照其營(yíng)業(yè)常規(guī)開(kāi)展?fàn)I業(yè)活動(dòng)時(shí)不構(gòu)成非獨(dú)立人即不能被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。但兩種情況下除外,一是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商主要或者專(zhuān)為一個(gè)客戶(hù)服務(wù);二是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商經(jīng)常性地為某一客戶(hù)保存數(shù)據(jù)庫(kù)并有權(quán)代表該客戶(hù)將數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)字產(chǎn)品直接從網(wǎng)上送到該客戶(hù)的顧客手中。據(jù)此,筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)從法律上明確服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商可以被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件。

    3.運(yùn)用相關(guān)法律規(guī)定解決電子商務(wù)對(duì)稅收征收、稅收管理、稅收檢查以及稅收責(zé)任的影響

    筆者認(rèn)為應(yīng)在現(xiàn)有的稅收征管法中加入相關(guān)的制定內(nèi)容:

    (1)在已有商業(yè)網(wǎng)站服務(wù)內(nèi)容上附加上相關(guān)的稅收項(xiàng)目,把稅收項(xiàng)目作為網(wǎng)上交易必不可少的內(nèi)容加以羅列,在網(wǎng)上交易的同時(shí),相關(guān)稅收內(nèi)容能永久地粘貼在網(wǎng)上交易的內(nèi)容上。

    (2)對(duì)于在互聯(lián)網(wǎng)上新登記的商業(yè)網(wǎng)站必須將真實(shí)網(wǎng)址和服務(wù)內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào),過(guò)去已經(jīng)登記的要向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào),以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)有效的查詢(xún)稅務(wù)登記情況和進(jìn)行稅收檢查。

    (3)凡在銀行設(shè)立電子賬戶(hù),必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記,并申請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號(hào)。申請(qǐng)人必須用真實(shí)的居民身份證才能開(kāi)立個(gè)人賬號(hào),賬戶(hù)中要表明真實(shí)的住所,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)查閱。

    (4)在設(shè)立的電子賬戶(hù)結(jié)算程序上,必須規(guī)定稅務(wù)項(xiàng)目,貨幣結(jié)算必須設(shè)立用途,在交易雙方進(jìn)行結(jié)算時(shí),貨幣用途必須經(jīng)過(guò)檢查復(fù)核確實(shí)對(duì)應(yīng)一致。

    (5)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄以開(kāi)立電子賬戶(hù)的銀行或分理處的營(yíng)業(yè)地址作為管轄依據(jù),而不以納稅人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和居所為管轄依據(jù)。

    (6)制定網(wǎng)上服務(wù)專(zhuān)用發(fā)票,每次網(wǎng)上交易后,必須開(kāi)具專(zhuān)用的發(fā)票,并且把專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具作為網(wǎng)上交易必經(jīng)程序。

    (7)網(wǎng)上交易用戶(hù)每一次交易過(guò)后,必須將交易內(nèi)容存儲(chǔ)打印,郵寄給管轄稅務(wù)機(jī)關(guān),或通過(guò)電子郵件發(fā)給稅務(wù)機(jī)關(guān),以便進(jìn)行納稅核定。

    (8)盡快建立全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上稅收查詢(xún)系統(tǒng),并建立全國(guó)稅務(wù)稽查協(xié)作制度,以保證稅收稽查能對(duì)稅務(wù)管轄地與居住地不一致的納稅人的狀況做到及時(shí)有效的檢查。

    三、電子商務(wù)引起的其他國(guó)際涉稅問(wèn)題

    ⒈交易人身份的確認(rèn)

    由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中交易主體的虛擬化,確認(rèn)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易的人的身份是非常難的。這個(gè)問(wèn)題又影響到居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的適用。日前,由發(fā)達(dá)國(guó)家組成的聯(lián)合組織正在尋求通過(guò)發(fā)展一種數(shù)字身份證來(lái)確認(rèn)網(wǎng)上交易者的身份。稅務(wù)部門(mén)可以利用數(shù)字身份追蹤網(wǎng)上交易商,這反映了有關(guān)當(dāng)局對(duì)此問(wèn)題的密切關(guān)注和正在付出努力,力圖使之得到解決。

    ⒉會(huì)計(jì)記錄的保存

    現(xiàn)有稅制要求納稅人以書(shū)面形式保留完整準(zhǔn)確真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)部門(mén)檢查。然而,在電子交易中,這些交易記錄只是一種電子形式,并且可以輕易地被更改、不留痕跡,使交易無(wú)法追蹤,審計(jì)失去依據(jù),征稅沒(méi)有基礎(chǔ)。

    ⒊商品流轉(zhuǎn)稅的征收

    電子商務(wù)會(huì)影響到商品流轉(zhuǎn)稅的征收,商品流轉(zhuǎn)稅又稱(chēng)商品稅,是在商品流通環(huán)節(jié)上對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征收的稅。商品稅的具體稅種在不同的國(guó)家有所不同。如在美國(guó)主要是貨物稅,在歐洲許多國(guó)家和我國(guó)主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。電子商務(wù)的數(shù)字化產(chǎn)品及服務(wù)的商品稅征收是個(gè)問(wèn)題,稅務(wù)當(dāng)局對(duì)在網(wǎng)上進(jìn)行的大量的這類(lèi)交易難以掌握,因此難以征稅,對(duì)這類(lèi)逃避稅行為實(shí)際上也難以控制。

    電子商務(wù)的出現(xiàn),帶來(lái)了眾多的稅收問(wèn)題,電子商務(wù)是全球性的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng),所帶來(lái)的稅收問(wèn)題也是國(guó)際性的,因此加強(qiáng)國(guó)際間的合作和協(xié)商就顯得十分必要,只有通過(guò)與其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)相互交換稅收情報(bào)和協(xié)助監(jiān)控,充分收集來(lái)自其他國(guó)家的相關(guān)信息,才能掌握外商電子商務(wù)活動(dòng)的狀態(tài)和行蹤,進(jìn)而對(duì)電子商務(wù)所得進(jìn)行征稅,防止其避稅。

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第2篇：電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù) 可稅性 稅收立法

在電子商務(wù)的眾多模式當(dāng)中，普及率最高的C2C模式成為目前是否征稅爭(zhēng)議最大，如何征稅管理最難的一種，給各國(guó)稅收法律造成了很大的沖擊。然而，我國(guó)對(duì)C2C電子商務(wù)的稅收缺乏專(zhuān)門(mén)的法律加以規(guī)范，這導(dǎo)致了大量稅收的流失。因此，研究個(gè)人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的稅收法律問(wèn)題，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物推動(dòng)的健康發(fā)展，解決稅收負(fù)擔(dān)不公平，國(guó)家稅收流失等問(wèn)題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

C2C電子商務(wù)的可稅性分析

可稅性從稅法的角度進(jìn)行分析，是指某一對(duì)象或者行為滿(mǎn)足稅法規(guī)定的條件，具有適合稅收及其征管的性質(zhì)。是否滿(mǎn)足稅法規(guī)定的條件，是衡量某一對(duì)象是否具有可稅性的核心要素。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，只要發(fā)生了交易行為就應(yīng)該納稅。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物實(shí)質(zhì)上是一種交易行為。與建立在有形商品基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)貿(mào)易相比，C2C電子商務(wù)只是在交易的方式上有所改變，其本質(zhì)仍然是商品和勞務(wù)的貿(mào)易。因此，個(gè)人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)不屬于稅法意義上的免稅范疇。隨著互聯(lián)網(wǎng)的逐漸普及，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的規(guī)模不斷擴(kuò)大，作為一種新型的商務(wù)模式，C2C模式的電子商務(wù)取得了飛速發(fā)展（見(jiàn)圖1）。然而，在相關(guān)法律出于真空狀態(tài)的情況下，我國(guó)大多數(shù)從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的個(gè)體商戶(hù)很少向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)的收入，這意味著我國(guó)財(cái)政收入的大量流失。因此，在促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物健康發(fā)展的前提下，應(yīng)當(dāng)加緊制定相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收規(guī)范。

我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收法律制度現(xiàn)狀

面對(duì)飛速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，為了加強(qiáng)管理，規(guī)范發(fā)展，我國(guó)制定了一些法律和政策。2004年，我國(guó)制定了《中華人民共和國(guó)電子簽名法》，這是我國(guó)首部真正意義下的信息化法律。2005年，我國(guó)制定了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》，這是我國(guó)第一份專(zhuān)門(mén)規(guī)定電子商務(wù)發(fā)展的重要政策文件。但是，我國(guó)目前仍然缺乏專(zhuān)門(mén)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的稅收法律法規(guī)，只是在現(xiàn)有的稅制框架中針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的一些應(yīng)稅行為規(guī)定相應(yīng)的稅務(wù)處理方法（見(jiàn)表1）。與此同時(shí)，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)交易行為和交易物的屬性在認(rèn)識(shí)上有差異，導(dǎo)致同一應(yīng)稅行為各地在執(zhí)行中差異很大，具體差異如表2所示。針對(duì)C2C電子商務(wù)，由于現(xiàn)行法律并沒(méi)有對(duì)其稅務(wù)問(wèn)題作出明確規(guī)定，加上大部分從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的個(gè)體商戶(hù)沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的工商和稅務(wù)登記，所以各地稅務(wù)部門(mén)對(duì)這一類(lèi)型的電子商務(wù)未能進(jìn)行有效的稅收征收管理。

C2C電子商務(wù)稅收立法的核心問(wèn)題分析

（一）是否對(duì)C2C電子商務(wù)開(kāi)征新稅

針對(duì)個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)行為是否應(yīng)該開(kāi)征新稅是C2C模式電子商務(wù)稅收法律制度構(gòu)建的基礎(chǔ)和前提。主張開(kāi)征新稅的重要代表是加拿大財(cái)稅法學(xué)教授阿瑟·科德?tīng)栍?994年提出的“比特稅”方案，即以通過(guò)因特網(wǎng)進(jìn)行傳輸?shù)碾娮訑?shù)據(jù)流量作為計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征收新的稅種“比特稅”。然而，這一新稅單純依據(jù)電子數(shù)據(jù)的“字節(jié)數(shù)”征稅，并不能區(qū)分電子信息的價(jià)值高低，同時(shí)也容易把非電子商務(wù)的數(shù)據(jù)傳輸納入征稅范圍，違背了稅法的公平原則，不具有可操作性。根據(jù)稅法的規(guī)定，要開(kāi)征一個(gè)新的稅種，前提是已出現(xiàn)了新的征稅對(duì)象。由于個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)作為一種新型貿(mào)易方式，其本質(zhì)仍然是商品和服務(wù)的交易，只是實(shí)現(xiàn)交易的方式有所改變，因此，為了維護(hù)傳統(tǒng)稅制的穩(wěn)定性，并不適合對(duì)其開(kāi)征新稅。

（二）C2C電子商務(wù)適用的稅種

如果不對(duì)個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)開(kāi)征新稅，就必須解決如何適用現(xiàn)行稅種的難題。對(duì)于在線銷(xiāo)售有形商品，盡管交易中的部分流程比如合同的訂立、貨款的支付是在網(wǎng)上完成，但是貨物最終仍然通過(guò)郵政等傳統(tǒng)方式交付，與傳統(tǒng)的商貿(mào)活動(dòng)并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，因此，這類(lèi)C2C電子商務(wù)可以按照“銷(xiāo)售貨物”征收增值稅。而對(duì)于在線銷(xiāo)售數(shù)字化產(chǎn)品或者服務(wù)，各國(guó)爭(zhēng)議較大。筆者認(rèn)為，C2C電子商務(wù)的稅種應(yīng)當(dāng)包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及個(gè)人所得稅。對(duì)于在線交易，包括無(wú)形商品（如電子圖書(shū)、視頻、軟件等）的銷(xiāo)售和網(wǎng)上服務(wù)（如遠(yuǎn)程教學(xué)、醫(yī)療咨詢(xún)等）兩種，可以按照提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅。如果是提供音樂(lè)、電子書(shū)籍、軟件產(chǎn)品下載，屬于營(yíng)業(yè)稅-文化體育業(yè)，適用3%的稅率；如果是提供網(wǎng)絡(luò)游戲下載，屬于營(yíng)業(yè)稅-娛樂(lè)業(yè)，適用20%的稅率。

（三）C2C電子商務(wù)稅收的征管

網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的出現(xiàn)也給稅務(wù)部門(mén)的稅收征管帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。一方面，納稅人難以確定。與傳統(tǒng)個(gè)體工商戶(hù)零售業(yè)相比，網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家數(shù)量多、分布廣、沒(méi)有店面、沒(méi)有特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，因此，工商部門(mén)很難對(duì)廣大網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家進(jìn)行監(jiān)察并對(duì)其進(jìn)行登記注冊(cè)。另一方面，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易過(guò)程中所訂立的合同、支付的憑證等都以數(shù)字化形式呈現(xiàn)，而且這些電子數(shù)據(jù)容易被修改而無(wú)法發(fā)現(xiàn)，這就大大增加了稅務(wù)征管的難度。因此，要通過(guò)完善電子稅務(wù)登記制度、建立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)、使用電子發(fā)票、確立電子申報(bào)納稅方等實(shí)現(xiàn)對(duì)C2C電子商務(wù)稅收的征管。

C2C電子商務(wù)稅收立法建議

（一）明確C2C電子商務(wù)稅收立法的總體思路

我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收立法的總體思路應(yīng)是：在現(xiàn)有稅收制度框架內(nèi)，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的特點(diǎn)和規(guī)律，同時(shí)借鑒各國(guó)有益的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行修改、解釋和完善。一方面，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，明確規(guī)定個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)處理辦法，是當(dāng)前制定C2C模式電子商務(wù)的基本方向。另一方面，要參鑒美國(guó)、歐盟、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、世界貿(mào)易組織等具有代表性的國(guó)家和國(guó)際組織關(guān)于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況制定行之有效的措施，從而保證個(gè)人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的稅收政策與國(guó)際接軌，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的健康發(fā)展。

（二）確定C2C電子商務(wù)稅收立法的總體原則

我國(guó)的C2C電子商務(wù)稅收立法中，除了遵循傳統(tǒng)稅法中的稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則外，還應(yīng)著重突出這樣幾項(xiàng)原則：其一，適當(dāng)優(yōu)惠原則。C2C電子商務(wù)具有傳統(tǒng)商務(wù)無(wú)法比擬的優(yōu)點(diǎn)，代表著未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向。我國(guó)C2C電子商務(wù)剛剛起步，發(fā)展速度和規(guī)模也有待于進(jìn)一步提高，亟需政府的大力扶持。因而，國(guó)家要對(duì)C2C電子商務(wù)采用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。其二，易于征管、便于繳納的原則。在制定C2C電子商務(wù)的稅收法律時(shí)，對(duì)于相關(guān)的稅收規(guī)則應(yīng)盡量在法律中予以明確，便于征納雙方執(zhí)行和操作。同時(shí)，要充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和諸多優(yōu)勢(shì)，利用各種先進(jìn)的電子技術(shù)來(lái)提高辦稅效益和稅務(wù)管理服務(wù)水平，提高稅收效率。其三，前瞻性和靈活性相結(jié)合的原則。電子商務(wù)作為一種新興的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，正處于快速的發(fā)展變化之中。新的C2C電子商務(wù)課稅機(jī)制不能僅僅能夠解決現(xiàn)階段電子商務(wù)的征稅問(wèn)題，而且必須具有適當(dāng)?shù)某靶院挽`活性，這樣才能使相關(guān)立法保持一定的穩(wěn)定性、連續(xù)性和權(quán)威性。

（三）加快明確個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的稅收規(guī)定

對(duì)于C2C模式的電子商務(wù)，應(yīng)該盡快明確個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)行為屬于應(yīng)稅行為，要按照稅法規(guī)定納稅。另一方面，由于與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展仍處于起步階段，發(fā)展規(guī)模和速度都有待進(jìn)一步提高，因此，當(dāng)前可以給予C2C電子商務(wù)規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)其發(fā)展。具體而言，可以針對(duì)個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)規(guī)定三到五年的免稅期，這不僅可以從政策角度促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的發(fā)展，推動(dòng)就業(yè)，而且也給國(guó)家開(kāi)發(fā)電子商務(wù)稅收征管技術(shù)系統(tǒng)提供了一定的緩沖期。

（四）完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管法

針對(duì)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收征管方式滯后、效率低下等問(wèn)題，要充分利用高新技術(shù)，不斷加強(qiáng)C2C電子商務(wù)稅收征管的信息化平臺(tái)建設(shè)。首先，要制定嚴(yán)格的個(gè)人網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)稅務(wù)登記制度。要求網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的個(gè)體商戶(hù)進(jìn)行相關(guān)的工商登記和稅務(wù)登記，同時(shí)進(jìn)行非強(qiáng)制性的稅務(wù)備案。稅務(wù)部門(mén)要與工商部門(mén)、電子支付平臺(tái)合作，定期進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，從而實(shí)現(xiàn)有效的稅源管控。其次，要加快實(shí)施電子發(fā)票制度。要以法律方式確定電子發(fā)票的效力和地位，同時(shí)利用先進(jìn)科技研發(fā)電子發(fā)票管理系統(tǒng)，使其成為電子商務(wù)稅收征收管理的重要依托。再次，要推行個(gè)人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)稅款代扣代繳制度。稅務(wù)部門(mén)可以考慮要求電子商務(wù)平臺(tái)網(wǎng)站對(duì)其管理平臺(tái)上從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的主體（即網(wǎng)上店鋪）實(shí)行統(tǒng)一管理，對(duì)達(dá)到稅收起征點(diǎn)的店鋪代扣代繳稅款。最后，要建立社會(huì)化協(xié)稅護(hù)稅體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門(mén)，建立全面的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，共享與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易有關(guān)的所有資源。

參考文獻(xiàn)：

1.黃敏學(xué).電子商務(wù).高等教育出版社，2004

2.秦成德主編.電子商務(wù)法.科學(xué)出版社，2006

3.高富平.電子商務(wù)法.中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2005

第3篇：電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題范文

1.1美國(guó)

美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國(guó)家，世界上將近80%的電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)生在美國(guó)。綜觀美國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)&年強(qiáng)勁發(fā)展的表現(xiàn)，極其重要的一個(gè)原因是美國(guó)朝野高度重視信息產(chǎn)業(yè)。調(diào)查證實(shí)，過(guò)去1年美國(guó)經(jīng)濟(jì)增幅中有約’.2歸功于高科技企業(yè)，而這些企業(yè)中表現(xiàn)最突出的就是與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)直接有關(guān)的公司。

網(wǎng)絡(luò)化潮流刺激了美國(guó)經(jīng)濟(jì)，帶動(dòng)了眾多新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，諸如軟件服務(wù)、文化娛樂(lè)、旅游、遠(yuǎn)程教育、網(wǎng)絡(luò)廣告、職業(yè)培訓(xùn)以及以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的眾多商業(yè)領(lǐng)域網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售、網(wǎng)絡(luò)通信等。這些與美國(guó)政府始終對(duì)電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策有關(guān)。如%33)年通過(guò)了《全球電子商務(wù)框架》，號(hào)召各國(guó)政府應(yīng)當(dāng)避免對(duì)電子商務(wù)的過(guò)分限制，盡可能地鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)。當(dāng)需要政府參與時(shí)，其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是支持與營(yíng)造一個(gè)有預(yù)測(cè)性的、最低限度的、一致的、簡(jiǎn)化的法律環(huán)境；1...年初美國(guó)眾議院經(jīng)投票通過(guò)了一項(xiàng)延緩對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法案，繼續(xù)推進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展［2］。

1.2國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）

包括歐美發(fā)達(dá)國(guó)家和日本等1個(gè)成員國(guó)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作組織，于年月在加拿大渥太華召開(kāi)了第一次以電子商務(wù)為主題的部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議，通過(guò)了《全球電子商務(wù)行動(dòng)計(jì)劃》，指出“采用電子商務(wù)進(jìn)行的交易相對(duì)于非電子方式進(jìn)行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國(guó)際慣例保持一致并以最簡(jiǎn)便的方式進(jìn)行管理”；’3)認(rèn)為，對(duì)電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護(hù)電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國(guó)在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針?shù)h相對(duì)的態(tài)度。

1.3歐盟

在對(duì)待電子商務(wù)稅收政策的問(wèn)題上，歐盟顯得相對(duì)保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，對(duì)免征關(guān)稅問(wèn)題也較為慎重，主要擔(dān)心免稅會(huì)影響各成員國(guó)的財(cái)政收入。歐盟一些國(guó)家曾提出對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易征收新稅，即按互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)使用者在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)挠嘘P(guān)信息的容量課征“比特稅”0123，但目前也原則上同意不再對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國(guó)電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國(guó)達(dá)成了一致。綜合主要發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際組織對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下4點(diǎn)：

（1）稅收中性原則即對(duì)通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易征稅方面一視同仁，反對(duì)開(kāi)征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。

（2）公平稅負(fù)原則即指電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅賦一致，同時(shí)要避免國(guó)際間的雙重征稅。

（3）便于征管原則即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮67.8978.的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，否則，就無(wú)法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源。

（4）簡(jiǎn)單、透明原則電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡(jiǎn)單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。美國(guó)、歐盟等國(guó)家重視電子商務(wù)及其取得的巨大成就，以及電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)營(yíng)銷(xiāo)方式的沖擊，勢(shì)必對(duì)中國(guó)政府管理企業(yè)的思路與方式提出新的挑戰(zhàn)。中國(guó)只有制定并實(shí)行了有利于電子商務(wù)政策措施，才可能有力地調(diào)動(dòng)企業(yè)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的積極性。

2中國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的研究對(duì)策

2.1加強(qiáng)稅收征管工作，制定合理稅收政策

電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循的原則1以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度做必要的修改、補(bǔ)充和完善［1］。.不單獨(dú)開(kāi)征新稅的原則。即不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新的貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置。2保護(hù)稅收中性的原則。稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式應(yīng)該平等對(duì)待，以保證各種交易形式之間的稅收公平。稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來(lái)制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。前瞻性原則。要結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展前景來(lái)制定稅收政策。

（1）加快立法，為電子商務(wù)的稅收征管提供法律基礎(chǔ)通過(guò)立法確立電子或數(shù)字化簽名以及電子文檔的法律效力；建立獲得網(wǎng)絡(luò)域名的新規(guī)則，確保網(wǎng)絡(luò)納稅人身份的空間有序性；通過(guò)立法規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)軟件，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)控，特別是規(guī)范企業(yè)賬務(wù)的修改權(quán)限、修改痕跡、保留方法和保留年限，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)用企業(yè)財(cái)務(wù)法定接口的設(shè)置問(wèn)題以及相關(guān)的法律責(zé)任；通過(guò)立法明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)海關(guān)、行以及各類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的信息訪問(wèn)權(quán)，保證電子商務(wù)稅收征管的開(kāi)展獲取足夠的信息。

（2）建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)可以將有形的征管空間有效拓展至無(wú)形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實(shí)現(xiàn)。建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、發(fā)票真實(shí)性、是否按期申報(bào)、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的在線核查，從而避免稅收征管的盲目性。

（3）啟用電子發(fā)票所謂電子發(fā)票，是指紙質(zhì)發(fā)票的電子映像，是一串電子記錄。納稅人可以在線領(lǐng)購(gòu)、在線開(kāi)具、在線傳遞發(fā)票，并可以實(shí)現(xiàn)在線申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行在線實(shí)時(shí)地監(jiān)控，一改常規(guī)稅收征管的滯后性、被動(dòng)性。

（4）加強(qiáng)監(jiān)控稅收征管工作為了防止詐騙，電子商務(wù)交易雙方的身份和支付款項(xiàng)都必須經(jīng)過(guò)認(rèn)證中心和支付平臺(tái)（或稱(chēng)作支付網(wǎng)關(guān)）的全面認(rèn)證。在法律允許的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從支付平臺(tái)取得數(shù)據(jù)，以完成對(duì)納稅人的資金稽查。電子商務(wù)的貨物一般由專(zhuān)業(yè)性的快遞公司送達(dá)，快遞公司利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貨物跟蹤，隨時(shí)可以查詢(xún)出某一單交易的貨物所在地，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了一種新的稽查貨物的手段。

如果能將上述兩種稽查手段結(jié)合起來(lái)便會(huì)創(chuàng)造出全新的征管效率。

（1）培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專(zhuān)業(yè)人才如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，即使當(dāng)局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文。目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問(wèn)題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。

1.1改革中國(guó)現(xiàn)行稅收體制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展

（1）修訂稅收實(shí)體法中國(guó)稅收實(shí)體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務(wù)沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。其修訂主要包括兩部分：一是對(duì)增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加在線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷(xiāo)售包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)是通過(guò)什么交易方式實(shí)現(xiàn)的；二是對(duì)營(yíng)業(yè)稅法的修訂，主要是在營(yíng)業(yè)稅法中增加了網(wǎng)上服務(wù)和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務(wù)等同于一般服務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”征稅。另外，相應(yīng)地在所得稅法和其他稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。

（2）完善稅收征管法1建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)登記，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。要求企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱(chēng)、版本號(hào)和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

2使用電子商務(wù)交易專(zhuān)用發(fā)票。每次通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，并將開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。

確立電子申報(bào)納稅方式。納稅人上網(wǎng)訪問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，進(jìn)行用戶(hù)登錄，并填寫(xiě)申報(bào)表，進(jìn)行電子簽章后，將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心。對(duì)受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)，由銀行進(jìn)行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報(bào)。%確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位。新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。明確雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任。應(yīng)在稅收條文中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在得到授權(quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由拒絕。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)參與制定與電子商務(wù)相關(guān)的法律電子商務(wù)的法律問(wèn)題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的有效性，電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等法律的制訂。

1.2加強(qiáng)國(guó)際間合作與協(xié)調(diào)，共建國(guó)際稅收新體系

第4篇：電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；政府責(zé)任；稅收征管；制度設(shè)計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：D912.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-2596（2016）10-0094-03

近幾年來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及使得網(wǎng)上交易成為可能，越來(lái)越多的企業(yè)和個(gè)人選擇通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)提供服務(wù)、完成商品交易。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物作為時(shí)下最流行的消費(fèi)方式，其不限時(shí)間、地域的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越為普通大眾所接受，淘寶、天貓“雙11”購(gòu)物狂歡節(jié)更是成為人們茶余飯后津津樂(lè)道的話題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，15年淘寶雙十一的成交額高達(dá)912.17億元，較上一年增長(zhǎng)了近60%，并呈逐年上漲的態(tài)勢(shì)，參與交易的國(guó)家和地區(qū)總計(jì)232個(gè)?？梢钥闯?，大眾對(duì)于網(wǎng)上購(gòu)物的熱情只增不減，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局最新的數(shù)據(jù)顯示，2015年全年，社會(huì)消費(fèi)品零售總額300931億元，全國(guó)網(wǎng)上零售額達(dá)到了38773億元，較上年增長(zhǎng)33.3%，網(wǎng)上零售額指的是公眾通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)的商品和服務(wù)銷(xiāo)售額之和，這一數(shù)額占到了社會(huì)消費(fèi)品零售總額的12.9%。電子商務(wù)方便快捷的特點(diǎn)，給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)注入了生機(jī)，與此同時(shí)，日益增長(zhǎng)的網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)額，也帶來(lái)了稅收的大量流失，給財(cái)政收入造成影響。由此看來(lái)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅越來(lái)越重要。

一、電子商務(wù)征稅的必要性及現(xiàn)實(shí)依據(jù)

（一）電子商務(wù)征稅的必要性

企業(yè)為了降低運(yùn)營(yíng)成本，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展到網(wǎng)上，不但省去了中間環(huán)節(jié)的耗費(fèi)，而且足不出戶(hù)便可以完成購(gòu)、采、銷(xiāo)的工作。比起實(shí)體店鋪房租、水電的固定支出，個(gè)體戶(hù)經(jīng)營(yíng)一家網(wǎng)店不僅可以免去工商部門(mén)繁瑣的登記，而且店鋪的前期籌備工作要簡(jiǎn)單、快捷的多。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的產(chǎn)生必然需要國(guó)家稅收的調(diào)節(jié)，傳統(tǒng)的商貿(mào)模式中稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等資料掌握企業(yè)財(cái)務(wù)信息，稅務(wù)登記制度也合理避免了偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

從交易的本質(zhì)來(lái)看，傳統(tǒng)的貿(mào)易模式與電子商務(wù)的目的都是實(shí)現(xiàn)商品和勞務(wù)的轉(zhuǎn)化，只是手段不同而已。電子商務(wù)作為整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一部分，交易規(guī)模日益龐大，商品種類(lèi)越來(lái)越豐富，對(duì)達(dá)到一定數(shù)額的網(wǎng)絡(luò)交易征稅，在促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，也為國(guó)家開(kāi)拓了新的稅源。如果長(zhǎng)期對(duì)處于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的電子商務(wù)活動(dòng)實(shí)行免稅政策，就會(huì)造成由于網(wǎng)絡(luò)交易的價(jià)格較低廉，更多的企業(yè)和消費(fèi)者傾向于選擇電子商務(wù)來(lái)完成貿(mào)易活動(dòng)。這樣一來(lái)，傳統(tǒng)的貿(mào)易方式交易量大大下降，原本應(yīng)當(dāng)征收的稅額不斷流失，影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效果。

（二）關(guān)于電子商務(wù)征稅的法律規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局2015年1月5日公布了《中華人民共和國(guó)稅收征管法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，此次修訂意見(jiàn)加入了關(guān)于網(wǎng)上交易征稅的內(nèi)容。《意見(jiàn)稿》第十九條規(guī)定：“從事電子商務(wù)的納稅人應(yīng)當(dāng)在其注冊(cè)網(wǎng)站首頁(yè)、主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)頁(yè)面等醒目位置公開(kāi)稅務(wù)登記的信息及其電子鏈接標(biāo)識(shí)”。第三十三條要求網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊(cè)信息?！兑庖?jiàn)稿》的審議通過(guò)將會(huì)成為法律層面上最早關(guān)于網(wǎng)上交易納稅事項(xiàng)的規(guī)定，為我國(guó)的電子商務(wù)征稅提供良好的參考依據(jù)。

目前從事網(wǎng)上交易的企業(yè)逐步在我國(guó)的華北、華東等地區(qū)試行納稅識(shí)別號(hào)、電子發(fā)票制度，我國(guó)首部《電子商務(wù)法》也在規(guī)劃進(jìn)程中，這些行業(yè)新變動(dòng)涵蓋了電商征稅相關(guān)法律框架的頂層設(shè)計(jì)，電子征稅漸行漸近。從總體上來(lái)看，我國(guó)對(duì)于電子商務(wù)征稅有了整體構(gòu)思，但尚有部分規(guī)定還只是初步的政策，并沒(méi)有成為法律規(guī)范。且具體規(guī)則也要在實(shí)施細(xì)則或是在即將出臺(tái)的《消費(fèi)稅法》、《增值稅法》等法律中另作規(guī)定，從而使網(wǎng)上交易征稅的體系完整化。

二、明確電子商務(wù)征稅的責(zé)任主體及其責(zé)任

電子商務(wù)征稅工作系統(tǒng)龐雜、需要明確各責(zé)任主體，實(shí)現(xiàn)“權(quán)力、責(zé)任、利益”相統(tǒng)一。

（一）政府在電子商務(wù)征稅中的責(zé)任

政府責(zé)任性質(zhì)上屬于一種角色責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照法律賦予其的地位與職權(quán)實(shí)現(xiàn)行政管理的目標(biāo)和促進(jìn)社會(huì)整體福利的增加。稅收的本質(zhì)是購(gòu)買(mǎi)政府的服務(wù)，使其提供基礎(chǔ)設(shè)施等社會(huì)生活所必需的公共物品。電子商務(wù)征稅可以促進(jìn)整體財(cái)政收入的增加，依照法律規(guī)定的政府性質(zhì)、職能，政府應(yīng)當(dāng)成為電商征稅的主導(dǎo)者和合理利用稅收收入造福人民的責(zé)任承擔(dān)者。

政府通過(guò)運(yùn)用國(guó)家公權(quán)力來(lái)發(fā)號(hào)施令，實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)公共事務(wù)自上而下的管理。在網(wǎng)絡(luò)交易征稅理念下開(kāi)展電商征稅工作，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)從重政府征稅權(quán)力到重政府服務(wù)義務(wù)、從重行政相對(duì)人納稅法律義務(wù)到重政府提供服務(wù)的法律責(zé)任、從重政府征稅主導(dǎo)到重公眾納稅參與的綜合轉(zhuǎn)變。政府應(yīng)當(dāng)做好以下方面的工作：電商征稅項(xiàng)目的政策研究、立項(xiàng)研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)、立項(xiàng)審批、和宏觀指導(dǎo)、資金支持、技術(shù)支持、監(jiān)督檢查、跟蹤審計(jì)等工作。這些工作中有管理性的也有服務(wù)性的。

對(duì)于電商征稅工作中的各種利益沖突，政府應(yīng)該通過(guò)與公眾的公共協(xié)商機(jī)制，積極溝通聽(tīng)取各方的意見(jiàn)，依靠公眾參與討論的結(jié)果形成最終解決方案。網(wǎng)絡(luò)交易征稅理論下的電商征稅工作是由政府為主導(dǎo)，整個(gè)社會(huì)協(xié)同發(fā)力。在征稅初期公眾參與決策，在征稅中由公眾參與監(jiān)督，在征稅后由公眾評(píng)價(jià)整體效果。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子商務(wù)征稅中的責(zé)任

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成為電商征稅的主要責(zé)任主體

稅務(wù)機(jī)關(guān)是承擔(dān)具體稅款征收工作的主要部門(mén)。稅法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照法律規(guī)定征收稅款、在權(quán)限范圍內(nèi)確定征稅時(shí)間、方式、地點(diǎn)等，不得超越法律、行政法規(guī)的規(guī)定任意征收稅款。對(duì)電子商務(wù)征稅也不例外，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)最基本的職能，如果因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的過(guò)錯(cuò)導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益遭受損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。最新修訂的稅收征管法著重強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的法律責(zé)任，不僅在責(zé)任的履行上更加具體，而且?guī)缀鹾w了稅務(wù)機(jī)關(guān)行使權(quán)力不當(dāng)?shù)乃泻蠊?，這種做法也符合依法治稅的原則。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)征稅的具體職責(zé)

確定納稅主體是稅收管轄的前提條件，在電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，單位或者個(gè)人開(kāi)立網(wǎng)絡(luò)賬戶(hù)一般都不需要提供開(kāi)戶(hù)人的真實(shí)身份信息，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定實(shí)際的交易主體。在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，納稅人有從事交易的固定場(chǎng)所，擁有實(shí)體店鋪，但網(wǎng)絡(luò)交易是建立在“虛擬市場(chǎng)”上的，企業(yè)的商品交易活動(dòng)不再需要原有的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中嚴(yán)格界定納稅主體和征稅地點(diǎn)。

互聯(lián)網(wǎng)的全球性特征，使得交易雙方可以在任何地點(diǎn)展開(kāi)交易，網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)空間范圍無(wú)限地延伸?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺(tái)每發(fā)生一項(xiàng)交易，難以界定應(yīng)由哪個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅管轄權(quán)。國(guó)際電子商務(wù)出現(xiàn)以后，各國(guó)對(duì)稅收所得來(lái)源地及交易者身份判定都產(chǎn)生了爭(zhēng)議，而且各國(guó)的稅收體系存在差異，為解決國(guó)與國(guó)之間的征稅管理增添了難度。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)電商征稅過(guò)程中需要克服納稅主體不明確、征稅地點(diǎn)模糊、稅收管轄權(quán)沖突的的難題。不過(guò)這一問(wèn)題有望得到解決，未來(lái)稅務(wù)部門(mén)可能會(huì)給每個(gè)公民編制一個(gè)唯一不變的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)，以確定其納稅身份，稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)納稅識(shí)別號(hào)將自然人納入稅收征管范圍。

（三）其他主體在電子商務(wù)征稅中的責(zé)任

鑒于稅收具有公共屬性，參與稅收法律關(guān)系的主體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)工作人員以及廣大的納稅人。這些主體當(dāng)然會(huì)參與到電子商務(wù)稅收關(guān)系中來(lái)，政府在做好帶頭作用的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極履行征稅職責(zé)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員也要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展趨勢(shì)，提高自身網(wǎng)絡(luò)知識(shí)水平和辦稅業(yè)務(wù)能力，以期為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅困難的原因還在于人們普遍缺乏主動(dòng)納稅意識(shí)。隨著我國(guó)公民的受教育水平提高，居民的納稅意識(shí)在一定程度上得到了提高，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍存在著不足。因此，電商經(jīng)營(yíng)者應(yīng)多學(xué)習(xí)稅收知識(shí)，明確納稅是公民應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，努力增強(qiáng)自主納稅意識(shí)，依法做到按時(shí)、足額繳納稅款。

三、電子商務(wù)征稅中的制度設(shè)計(jì)

稅收征管是稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅款征收過(guò)程依照法律進(jìn)行監(jiān)督管理活動(dòng)的總稱(chēng)，是國(guó)家為了確保稅款的征收而用來(lái)約束納稅主體、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)義務(wù)人的行為規(guī)范。在網(wǎng)絡(luò)交易下，一般難以看到傳統(tǒng)銷(xiāo)售模式中的店鋪、商品和銷(xiāo)售者，甚至連交易所需要的合同、貨幣等都是以虛擬的形式出現(xiàn)。這使得現(xiàn)行的稅收征管制度無(wú)法適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易的新變化，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅是不可避免的，但根據(jù)目前的實(shí)際情況，網(wǎng)絡(luò)交易征稅還存在著諸多問(wèn)題。

（一）電子商務(wù)征稅不能一概而論

電子商務(wù)主要有三種模式，B2C（企業(yè)對(duì)個(gè)人）、B2B（企業(yè)對(duì)企業(yè)）、和C2C（個(gè)人對(duì)個(gè)人）。在這三種模式中，B2C和B2B主要以企業(yè)為單位進(jìn)行結(jié)算，在企業(yè)最初成立時(shí)就完成了工商稅務(wù)登記，據(jù)電子商務(wù)研究中心檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示，國(guó)內(nèi)已有以蘇寧易購(gòu)、京東、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等為代表的十余家大型第三方平臺(tái)型B2C電商，這些平臺(tái)的賣(mài)家均已完成工商注冊(cè)，處于稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管之下，能夠向企業(yè)或個(gè)人開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。目前，較難控制的是C2C模式，C2C征稅范圍難以確定，不少網(wǎng)店都是以個(gè)人名義成立，難以找到其店鋪經(jīng)營(yíng)歷史數(shù)據(jù)，也沒(méi)有進(jìn)行工商注冊(cè)登記，而且分布范圍廣泛，給稅務(wù)、工商部門(mén)造成了監(jiān)管難度。《意見(jiàn)稿》有望將納稅人識(shí)別號(hào)的范圍擴(kuò)大到自然人，這表明電商平臺(tái)上一些小賣(mài)家也將按照自然人納稅人來(lái)管理，納稅識(shí)別號(hào)的使用將解決稅務(wù)登記的難題，自然人納稅更容易掌控。

（二）應(yīng)納何種稅種、稅率

網(wǎng)店也是企業(yè)，其目的都是銷(xiāo)售商品，按照現(xiàn)有稅收條例，不管是實(shí)體銷(xiāo)售還是網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售都應(yīng)該征稅，在《電子商務(wù)法》立法過(guò)程中，專(zhuān)家學(xué)者并不傾向于為淘寶賣(mài)家單獨(dú)設(shè)立稅種。立法關(guān)注的重點(diǎn)是對(duì)那些按照現(xiàn)行政策負(fù)有納稅義務(wù)但沒(méi)有完全履行義務(wù)的電商加強(qiáng)稅收征管，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎劃定征收范圍及對(duì)應(yīng)稅率，個(gè)人賣(mài)家承擔(dān)的主要納稅義務(wù)包括增值稅和個(gè)人所得稅，而企業(yè)賣(mài)家則需繳納增值稅和企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅的征收有定期定額征收和查賬征收兩種方式，對(duì)于已達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人賣(mài)家，稅務(wù)部門(mén)適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率，對(duì)于那些達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人賣(mài)家，相關(guān)部門(mén)則定期定額征收個(gè)稅。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不同，以北京為例，月經(jīng)營(yíng)額在2萬(wàn)元以下，個(gè)人所得稅征收率為0%；而核定月經(jīng)營(yíng)額在2萬(wàn)元（含2萬(wàn)元）至5萬(wàn)元的，對(duì)超過(guò)2萬(wàn)元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收個(gè)人所得稅。與個(gè)人賣(mài)家類(lèi)似，企業(yè)賣(mài)家參照《企業(yè)所得稅法》繳納25%的稅率。就增值稅而言，無(wú)論個(gè)人賣(mài)家還是企業(yè)賣(mài)家，營(yíng)業(yè)稅的納稅人、增值稅的小規(guī)模納稅人，其未達(dá)到月?tīng)I(yíng)業(yè)額或銷(xiāo)售額在3萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

（三）征管技術(shù)手段的完善

電子商務(wù)的便捷性省去了很多中間環(huán)節(jié)，但也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了難題。一直以來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)都是采用傳統(tǒng)的征收方式進(jìn)行征稅，稅收征管系統(tǒng)與網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的企業(yè)、網(wǎng)店經(jīng)銷(xiāo)商、支付平臺(tái)等難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換，這就勢(shì)必要開(kāi)發(fā)新的針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅的系統(tǒng)。雖然網(wǎng)上交易具有高度的流動(dòng)性和隱蔽性，但只要有交易行為就會(huì)有貨幣交換發(fā)生，把支持電子商務(wù)使用的支付系統(tǒng)作為追蹤交易行為的切入點(diǎn)能夠更好地監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易。按照傳統(tǒng)的固定店鋪經(jīng)營(yíng)方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)從得知商家的具體訂單和收入，但隨著各行業(yè)都將實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)下單的消費(fèi)方式占比越來(lái)越多，全面搜集和掌握數(shù)據(jù)化的經(jīng)營(yíng)信息不再是難事。且電商擁有詳細(xì)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交易信息，如果稅收管理機(jī)構(gòu)與之合作，獲得相應(yīng)數(shù)據(jù)信息，網(wǎng)店征稅管理會(huì)比實(shí)體企業(yè)的管理更加方便。

四、關(guān)于我國(guó)電子商務(wù)征稅的構(gòu)想

當(dāng)前國(guó)際社會(huì)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易征稅已達(dá)成基本共識(shí)，只有少數(shù)發(fā)展中國(guó)家還持保守態(tài)度。電商征稅可以說(shuō)是大勢(shì)所趨，很多國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)措施，且不同國(guó)家或地區(qū)的征稅方式有所不同。據(jù)了解，自2015年1月1日起，凡在歐盟境內(nèi)進(jìn)行網(wǎng)上交易的，將執(zhí)行買(mǎi)家所在地的增值稅稅率。如在亞馬遜購(gòu)買(mǎi)電子書(shū)，增值稅稅率為3%，這是該門(mén)戶(hù)網(wǎng)站所在地盧森堡的稅率，而自1月1日以后，如西班牙消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)電子書(shū)，將執(zhí)行西班牙21%的增值稅率。歐盟實(shí)施這一規(guī)定旨在遏制非法競(jìng)爭(zhēng)。而在美國(guó)，幾乎各州都要繳納消費(fèi)稅，2013年美國(guó)國(guó)會(huì)參議院審核通過(guò)《2013市場(chǎng)公平法案》，給予各州政府對(duì)電商跨區(qū)征稅的權(quán)利，比如加利福尼亞州繳納8.25%的消費(fèi)稅，交易時(shí)銷(xiāo)售者會(huì)直接將稅金計(jì)入應(yīng)繳稅款總額。

以上是發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易征稅的一些做法，我國(guó)可以參考發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于電子商務(wù)稅收立法方面的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身情況逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)征稅。

首先，為了引導(dǎo)我國(guó)的電子商務(wù)健康地發(fā)展，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)交易稅收法律制度是解決電子商務(wù)征稅法律問(wèn)題的基礎(chǔ)，立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的具體情況，制定針對(duì)網(wǎng)上交易的相關(guān)法律，按照經(jīng)營(yíng)主體對(duì)起征點(diǎn)進(jìn)行劃分，網(wǎng)店?duì)I業(yè)額不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的可以不用征稅，選擇部分地區(qū)先行試點(diǎn)。規(guī)制網(wǎng)上交易相關(guān)行為，包括網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售合同、電子憑證、電子數(shù)據(jù)；建立電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體稅務(wù)登記、工商注冊(cè)的實(shí)名制度；統(tǒng)一使用網(wǎng)絡(luò)交易專(zhuān)用發(fā)票；加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)稽查制度。

其次，網(wǎng)絡(luò)交易范圍廣的特點(diǎn)，導(dǎo)致每一次交易都可能引起兩個(gè)國(guó)家間的稅收管轄權(quán)沖突。電子稽查制度要實(shí)現(xiàn)自身網(wǎng)絡(luò)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)及銀行、海關(guān)、財(cái)政、網(wǎng)上交易用戶(hù)的全面聯(lián)接，以防止國(guó)際電子商務(wù)造成的稅收缺口。我國(guó)政府應(yīng)踴躍參與國(guó)際組織當(dāng)前正在進(jìn)行的擬訂網(wǎng)絡(luò)交易國(guó)際稅收規(guī)則的工作，努力維護(hù)處于網(wǎng)絡(luò)交易弱勢(shì)地位的廣大發(fā)展中國(guó)家的意愿和利益，致力于形成促進(jìn)發(fā)展中國(guó)家稅收權(quán)益的網(wǎng)絡(luò)交易國(guó)際稅收體系。

最后，網(wǎng)絡(luò)交易造成的稅收流失是不可估量的，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)稅收征管的主要目的不僅僅是為了增加財(cái)政收入，也能更好地維護(hù)稅收的公平原則。倘若只對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，而對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易方式實(shí)行免稅政策，這顯然不符合稅收公平原則的要求，對(duì)一部分納稅人的稅收減免就意味著對(duì)其他納稅人的不平等對(duì)待，從而不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。逐步對(duì)電子商務(wù)征稅已不可避免，只有這樣才能促進(jìn)國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定發(fā)展，保證市場(chǎng)公平合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

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第5篇：電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)，國(guó)際稅收，常設(shè)機(jī)構(gòu)，居民身份，收入分類(lèi)

進(jìn)入21世紀(jì)后，電子商務(wù)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的景象。與電子商務(wù)的飛速發(fā)展不相適應(yīng)的是，國(guó)際社會(huì)至今仍未能找到對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)交易進(jìn)行征稅的有效解決辦法，至今大量電子商務(wù)交易仍處于事實(shí)上的免稅狀態(tài)之下，這也促使越來(lái)越多的跨國(guó)公司利用電子商務(wù)避稅。

電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)國(guó)際稅收規(guī)則的沖擊

一、對(duì)傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的沖擊

當(dāng)前國(guó)際上普遍通行的對(duì)跨國(guó)交易的征稅規(guī)則是：跨國(guó)企業(yè)的居民身份所在國(guó)對(duì)其收入行使居民稅收管轄權(quán)，征收所得稅；而跨國(guó)交易發(fā)生地所在國(guó)對(duì)交易的所得行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

電子商務(wù)的興起使得現(xiàn)有國(guó)際稅收協(xié)定中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”定義不再適用。常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確定的現(xiàn)狀，不僅損害了收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)，還引起了居民國(guó)和收入來(lái)源國(guó)在稅收管轄權(quán)上的爭(zhēng)議。

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是現(xiàn)行的國(guó)際稅收規(guī)則中最重要的核心概念之一。常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是國(guó)際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)稅收管轄權(quán)的通用規(guī)則。國(guó)家的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)通過(guò)對(duì)非居民企業(yè)在本國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)征稅得以實(shí)現(xiàn)。

當(dāng)前國(guó)際稅收協(xié)定中對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，通常都來(lái)源于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織1977年頒布的《關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)經(jīng)合范本）和聯(lián)合國(guó)1979年頒布的《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)聯(lián)合國(guó)范本）。經(jīng)合范本第五條規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是“一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”，具體包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車(chē)間、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所以及持續(xù)時(shí)間達(dá)到一定長(zhǎng)度的建筑工地，但不包括專(zhuān)為企業(yè)進(jìn)行“準(zhǔn)備性質(zhì)和輔質(zhì)活動(dòng)”而設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。另外，若一個(gè)不具有獨(dú)立地位的人在一方締約國(guó)中代表另一方的企業(yè)活動(dòng)，擁有以企業(yè)的名義簽訂合同的權(quán)力并經(jīng)常行使之，則此人也可構(gòu)成該企業(yè)在該國(guó)中的常設(shè)機(jī)構(gòu)。聯(lián)合國(guó)范本的規(guī)定與經(jīng)合范本相似，但更多地考慮了發(fā)展中國(guó)家的利益，在某些方面適當(dāng)擴(kuò)大了對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定范圍，例如在對(duì)由人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定中，聯(lián)合國(guó)范本增加了一條認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為即使沒(méi)有簽訂合同的授權(quán)，但只要人“經(jīng)常以首先提及的締約國(guó)保有貨物或商品庫(kù)存，并代表該企業(yè)從庫(kù)存中經(jīng)常交付貨物或商品”，也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)?？偟膩?lái)說(shuō)，兩個(gè)范本對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義具有相同的特征，既滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：一是企業(yè)必須在收入來(lái)源國(guó)擁有固定的、在時(shí)空上具有一定持續(xù)性的場(chǎng)所，二是該場(chǎng)所用于開(kāi)展實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。[1]截至2003年年底，中國(guó)已經(jīng)與包括世界上所有發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)的81個(gè)國(guó)家簽署了對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和偷漏稅的協(xié)定。這些協(xié)議也都是參照以上兩個(gè)范本起草的，所以其中對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義也都滿(mǎn)足上述特征。

按照該定義，在通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行的跨境交易中，商品或服務(wù)的提供方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為供應(yīng)商）在收入來(lái)源國(guó)將不存在常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而也就無(wú)需向收入來(lái)源國(guó)納稅。其原因可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：

首先，跨過(guò)電子商務(wù)交易通常是通過(guò)供應(yīng)商設(shè)在收入來(lái)源國(guó)的某個(gè)服務(wù)器上的網(wǎng)站來(lái)進(jìn)行的。在大多數(shù)情況下，存放供應(yīng)商網(wǎng)頁(yè)的服務(wù)器只是用于交易信息，而不是用于在線簽署合同，符合“準(zhǔn)備性質(zhì)”和“輔質(zhì)”的例外性要求，不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。[2]

其次，即便該網(wǎng)站的功能齊全，能夠自動(dòng)完成所有的交易，符合常設(shè)機(jī)構(gòu)定義中“從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)”的要求，但是網(wǎng)站是由電子數(shù)據(jù)構(gòu)成的，可以輕易的修改和轉(zhuǎn)移，并不屬于傳統(tǒng)意義上的物理存在。雖然服務(wù)器本身屬于物理存在，可是擁有網(wǎng)站的供應(yīng)商只是單純地租借收入來(lái)源國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）的服務(wù)器的硬盤(pán)空間來(lái)存放自己的網(wǎng)站，而并未形成對(duì)服務(wù)器的實(shí)際支配關(guān)系，因此并不形成在收入來(lái)源國(guó)的物理存在，也不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。[3]

最后，電信公司與ISP不受擁有網(wǎng)站的供應(yīng)商支配，無(wú)權(quán)代表供應(yīng)商簽訂合同，也無(wú)權(quán)代表供應(yīng)商交付商品，因此不滿(mǎn)足人的定義，也不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

這種現(xiàn)狀危害了稅收的中性原則，使得具有相同本質(zhì)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因?yàn)榻灰追绞降牟煌袚?dān)了不同的稅收成本，形成了對(duì)電子商務(wù)的隱性稅收優(yōu)惠。這種變相的激勵(lì)促使跨國(guó)企業(yè)紛紛將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上，以逃避對(duì)收入來(lái)源國(guó)本應(yīng)承擔(dān)的稅收義務(wù)。這也是近年來(lái)電子商務(wù)飛速發(fā)展的原因之一。

二、對(duì)企業(yè)的居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的沖擊

電子商務(wù)的興起，不僅會(huì)對(duì)收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)造成不利影響，也可能對(duì)居民身份國(guó)的稅收管轄權(quán)造成不利影響。因?yàn)殡娮由虅?wù)使得跨國(guó)公司的居民身份認(rèn)定變得困難?？鐕?guó)公司可以比以往更容易地改變居民身份，以便利用國(guó)際避稅港或者通過(guò)濫用稅收協(xié)定進(jìn)行避稅。

在各國(guó)現(xiàn)行稅法中，對(duì)于法人居民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種：法人注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)、控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)、主要營(yíng)業(yè)地標(biāo)準(zhǔn)等。中國(guó)稅法對(duì)居民的認(rèn)定采用了注冊(cè)地和總機(jī)構(gòu)所在地雙重標(biāo)準(zhǔn)。《中華人民共和國(guó)涉外企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定，具備中國(guó)法人資格的企業(yè)和不具備中國(guó)法人資格但總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，均為中國(guó)的居民納稅人。[1]

隨著電子商務(wù)的興起，遠(yuǎn)程辦公和在線交易成為可能，物理空間上的集中不再成為公司經(jīng)營(yíng)管理上的必需要求。無(wú)論是出于實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要，還是處于避稅的需要，跨國(guó)公司在全球的分布都趨于分散。集團(tuán)內(nèi)部的各個(gè)子公司間的業(yè)務(wù)分工趨向垂直化，子公司表現(xiàn)得越來(lái)越像一個(gè)單獨(dú)的業(yè)務(wù)部門(mén)，而不是一個(gè)完整的公司。即便分處各國(guó)，各公司的管理人員也可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)程的實(shí)時(shí)溝通。在這種背景下，傳統(tǒng)的總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)和主要營(yíng)業(yè)地標(biāo)準(zhǔn)等依賴(lài)地理上的特征對(duì)法人居民身份進(jìn)行判斷的標(biāo)準(zhǔn)就逐漸失去了其本來(lái)存在的意義。電子商務(wù)的高效性、匿名性和無(wú)紙化的特點(diǎn)使得公司可以輕易地選擇交易中商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移地和勞務(wù)活動(dòng)的提供地，將交易轉(zhuǎn)移到稅率較低的收入來(lái)源國(guó)進(jìn)行?；蛘咄ㄟ^(guò)調(diào)整公司結(jié)構(gòu)的分布，使自己獲得本來(lái)不應(yīng)擁有的居民身份，從而享受到某些稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠。

三、對(duì)傳統(tǒng)的收入定性分類(lèi)方法的沖擊

電子商務(wù)的興起使傳統(tǒng)所得稅法中對(duì)企業(yè)收入的定性分類(lèi)變得困難。多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的使用和勞務(wù)的提供都進(jìn)行了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。比如在中國(guó)，對(duì)銷(xiāo)售利潤(rùn)的征稅地是商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或銷(xiāo)售合同簽訂的地點(diǎn)，適用稅率為17%的商品增值稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬的征稅地是勞務(wù)的實(shí)際提供地，適用稅率為5%的營(yíng)業(yè)稅；而特許權(quán)使用費(fèi)的征收同樣適用稅率為5%的營(yíng)業(yè)稅，并適用預(yù)提33%所得稅的規(guī)定。[4]

由于現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書(shū)籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品，計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形商品，以及各種咨詢(xún)服務(wù)都可以被數(shù)據(jù)化處理并直接通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送，傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動(dòng)的形式來(lái)劃分交易所得性質(zhì)的稅收規(guī)則，對(duì)在互聯(lián)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。例如，原先通過(guò)購(gòu)買(mǎi)國(guó)外報(bào)紙而獲得信息的顧客，現(xiàn)在可以通過(guò)上網(wǎng)訂購(gòu)報(bào)紙的電子版獲得相同的信息?？鐕?guó)媒體公司在這項(xiàng)在線交易中獲取的收入既可以被視作商品銷(xiāo)售所得，也可以被視作閱覽報(bào)紙電子版的特許權(quán)使用費(fèi)，在某種意義上，這項(xiàng)收入還可以被視作對(duì)編輯和記者編排報(bào)紙所付出勞動(dòng)的報(bào)酬。

由于對(duì)電子商務(wù)產(chǎn)生的所得難以分類(lèi)，在現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅制下，對(duì)于此類(lèi)收入應(yīng)適用何種稅率和課稅方式就成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的問(wèn)題。有關(guān)所得的支付人是否應(yīng)依照稅法的規(guī)定在進(jìn)行電子支付時(shí)履行源泉扣繳所得稅的法律義務(wù)，也變得難以確定。而在稅收協(xié)定的執(zhí)行方面，對(duì)有關(guān)所得的定性識(shí)別差異還會(huì)引起跨國(guó)納稅人與締約國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在適用協(xié)定條款上的爭(zhēng)議。

對(duì)電子商務(wù)交易征稅的原則

各國(guó)政府一直在積極地探討對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)征稅的可能，希望找到一個(gè)能夠滿(mǎn)足以下要求的解決方案，在不阻礙電子商務(wù)發(fā)展的前提下，使電子商務(wù)的征稅問(wèn)題得到較圓滿(mǎn)的解決。

1.稅收中性原則。對(duì)于在相似的條件下進(jìn)行的相似的跨國(guó)商業(yè)活動(dòng)，無(wú)論是通過(guò)傳統(tǒng)的貿(mào)易方式進(jìn)行，還是通過(guò)電子商務(wù)的方式進(jìn)行，所承擔(dān)的稅負(fù)水平應(yīng)當(dāng)相同。企業(yè)的決策應(yīng)當(dāng)是基于經(jīng)營(yíng)方面的考慮，而不是稅收方面的考慮做出的。[5]即使政府希望通過(guò)對(duì)電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)其發(fā)展，也應(yīng)當(dāng)通過(guò)稅率的調(diào)整和差異化來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.平衡原則。對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng)當(dāng)在居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)之間取得平衡。既要保護(hù)電子商務(wù)出口國(guó)對(duì)本國(guó)企業(yè)的居民稅收管轄權(quán)，又要保護(hù)電子商務(wù)進(jìn)口國(guó)的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。只有滿(mǎn)足這個(gè)要求的解決方案，才能同時(shí)被各方接受，成為國(guó)際通行的準(zhǔn)則。

3.彈性原則。新的課稅機(jī)制應(yīng)當(dāng)不僅能夠解決現(xiàn)階段電子商務(wù)的征稅問(wèn)題，還應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)?shù)某橄笮院蛷椥?，以?yīng)對(duì)未來(lái)商業(yè)手段的發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步對(duì)稅收體制可能造成的新沖擊。

4.簡(jiǎn)易原則。解決方案應(yīng)當(dāng)能夠使稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政成本和納稅人的依從成本都盡可能低，盡量減少因?yàn)檎鞫惗斐傻纳鐣?huì)運(yùn)行成本。

應(yīng)對(duì)沖擊的現(xiàn)實(shí)對(duì)策

我國(guó)是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)的電子商務(wù)交易還不發(fā)達(dá)。在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)還將處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的地位。因此，由于常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)法確定而造成的收入來(lái)源國(guó)稅收損失對(duì)我國(guó)的影響最大。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，在盡可能滿(mǎn)足上述四項(xiàng)原則的前提下，努力維護(hù)對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)所得的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)在制定電子商務(wù)稅收法律及參與有關(guān)國(guó)際稅收協(xié)定談判時(shí)考慮的重點(diǎn)。

一、拓寬“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念，使之適用于電子商務(wù)交易

面對(duì)電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)國(guó)際稅收規(guī)則中常設(shè)機(jī)構(gòu)概念造成的沖擊，各國(guó)政府、國(guó)際組織、學(xué)者們先后提出了多種應(yīng)對(duì)方案。大致歸納起來(lái)，可以分為激進(jìn)和保守兩類(lèi)。

部分學(xué)者建議對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅種，以徹底解決對(duì)跨境電子商務(wù)交易的征稅問(wèn)題。這些新稅種包括對(duì)電子信息的流量征收“比特稅”（BitTax）、對(duì)網(wǎng)上支付的交易金額征收“交易稅”（TransactionTax），對(duì)互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施征收“電訊稅”（TelecomsTax）等。[5]這種激進(jìn)式的解決方案適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)，確實(shí)可以有效防止電子商務(wù)交易中的逃稅行為。但是這種方案卻造成了更大的問(wèn)題。只要采用了電子商務(wù)的交易模式，不論是銷(xiāo)售商品，還是提供服務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓許可使用權(quán)，不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都適用相同的稅率。而對(duì)于相同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，僅僅因?yàn)椴捎昧穗娮由虅?wù)的交易模式，就要承受與采用傳統(tǒng)交易模式不同的稅收負(fù)擔(dān)。這違背了稅收中性的原則，會(huì)給網(wǎng)絡(luò)通訊增添不應(yīng)有的負(fù)擔(dān)，為電子商務(wù)的發(fā)展設(shè)置障礙。

以美國(guó)為首的一些發(fā)達(dá)國(guó)家，正積極地提倡在電子商務(wù)的國(guó)際稅收中放棄收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，轉(zhuǎn)而由居民國(guó)行使全部的稅收管轄權(quán)。美國(guó)財(cái)政部在1996年公布了《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)稅收中性原則的同時(shí)，該報(bào)告提出“在傳統(tǒng)的所得來(lái)源概念已難以有效適用的情況下，納稅人的居民身份最可能成為確認(rèn)創(chuàng)造所得的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地國(guó)及該國(guó)對(duì)該所得有權(quán)優(yōu)先征稅的方法……因此，美國(guó)的稅收政策已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，由于傳統(tǒng)的來(lái)源規(guī)則失去其重要性，居民稅收管轄可跟進(jìn)并取代它們的地位?！盵6]這一建議已經(jīng)被經(jīng)合組織（OECD）下屬的稅務(wù)委員會(huì)接受。在2000年12月公布的《電子商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的適用說(shuō)明——關(guān)于范本第五條注釋的修改》中，居民國(guó)的稅收管轄權(quán)得到了進(jìn)一步確認(rèn)，而收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)卻被忽視。[7]按照該說(shuō)明，只有當(dāng)電子商務(wù)的供應(yīng)商在收入來(lái)源國(guó)擁有受其直接專(zhuān)門(mén)支配的存放電子商務(wù)網(wǎng)頁(yè)的服務(wù)器，這種存在才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但這種情況的出現(xiàn)機(jī)率微乎其微，按照這個(gè)說(shuō)明，收入來(lái)源國(guó)基本上不可能從電子商務(wù)交易中征到稅款。

這種保守的解決方法確實(shí)可以有效地解決電子商務(wù)跨國(guó)交易的征稅問(wèn)題，但這是以犧牲收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)為代價(jià)的。作為世界上最大的電子商務(wù)出口國(guó)，美國(guó)提倡居民身份稅收管轄原則有其自身的利益考慮。但作為電子商務(wù)凈進(jìn)口大國(guó)的中國(guó)，顯然不能接受這樣的方案。

常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則的產(chǎn)生源于經(jīng)濟(jì)忠誠(chéng)（EconomicAllegiance）原則，即任何從一個(gè)經(jīng)濟(jì)體受益的人均應(yīng)向該經(jīng)濟(jì)體納稅。在電子商務(wù)環(huán)境下，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的新定義也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)這一原則。電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的沖擊實(shí)際上源于網(wǎng)絡(luò)空間對(duì)物理空間征稅規(guī)則的根本性挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的征稅規(guī)則是建立在物理空間的基礎(chǔ)之上的，它要求并注重一定數(shù)量的物理存在，并要求這些物理存在具有時(shí)間和空間上的持續(xù)性，以構(gòu)成征稅連結(jié)點(diǎn)。但是網(wǎng)絡(luò)空間的虛擬特性模糊了物理空間中的時(shí)空特征，使得征稅連結(jié)點(diǎn)無(wú)法構(gòu)成。因此，試圖從傳統(tǒng)的物理存在的角度來(lái)尋找電子商務(wù)存在的標(biāo)記無(wú)疑是徒勞的，應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)的“物理存在”的定義方法，從電子商務(wù)自身特征來(lái)尋找在電子商務(wù)環(huán)境下對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的新的定義方法。

基于以上分析，我國(guó)在簽署對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)交易征稅的國(guó)際協(xié)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)放棄傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中對(duì)“固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”的定義方法，轉(zhuǎn)而根據(jù)非居民企業(yè)的電子商務(wù)活動(dòng)是否與本國(guó)構(gòu)成了實(shí)質(zhì)上的、持續(xù)性的、非“準(zhǔn)備性質(zhì)”和“輔質(zhì)”的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系來(lái)判斷是否應(yīng)當(dāng)對(duì)其在本國(guó)取得的利潤(rùn)行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)?？梢圆捎谩肮δ艿韧钡脑瓌t，按照電子商務(wù)供應(yīng)商在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的網(wǎng)站是否和傳統(tǒng)意義上以物理方式存在的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”具有相同或近似的功能，來(lái)判斷該網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。具體而言，如果供應(yīng)商的電子商務(wù)網(wǎng)站具有訂立合同、完成交易的功能，并且該供應(yīng)商經(jīng)常使用這種功能已實(shí)現(xiàn)交易，而不僅僅是向公眾簡(jiǎn)單地進(jìn)行產(chǎn)品宣傳和市場(chǎng)信息的傳遞，則可認(rèn)為該供應(yīng)商在收入來(lái)源國(guó)構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的存在。如果這種實(shí)質(zhì)性的存在滿(mǎn)足一定的數(shù)量上的要求和持續(xù)時(shí)間上的要求，即可認(rèn)為這種存在構(gòu)成了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”。雖然這種“常設(shè)機(jī)構(gòu)”不存在于物理空間之中，但是仍可以將其與傳統(tǒng)定義中的常設(shè)機(jī)構(gòu)等同看待，對(duì)其行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。

二、適當(dāng)調(diào)整對(duì)企業(yè)居民納稅人身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)現(xiàn)有的對(duì)企業(yè)居民納稅人身份的認(rèn)定采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。在電子商務(wù)環(huán)境下，總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的判定作用受到削弱，有可能會(huì)影響我國(guó)的居民稅收管轄權(quán)。為解決跨國(guó)公司利用現(xiàn)代通訊手段分散機(jī)構(gòu)以逃避居民納稅身份的問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整稅法中對(duì)于法人的居民納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在原有的兩種標(biāo)準(zhǔn)之外，增加新的可以體現(xiàn)電子商務(wù)供應(yīng)商的居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。例如，可以考慮對(duì)電子商務(wù)企業(yè)適用主要營(yíng)業(yè)地標(biāo)準(zhǔn)，不論跨國(guó)公司名義上的總部是否位于中國(guó)境內(nèi)，只要其大部分的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的，就可以認(rèn)為該公司具有中國(guó)的居民身份?；蛘邔?duì)電子商務(wù)供應(yīng)商使用控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，只要掌握公司股權(quán)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的自然人或者法人是中國(guó)居民，即可認(rèn)定該公司具有中國(guó)居民身份。

三、按照功能等同原則對(duì)電子商務(wù)交易的收入進(jìn)行分類(lèi)

按照“功能等同”原則，不論商品的交易或者服務(wù)的提供采取什么方式，只要對(duì)于消費(fèi)者具有相同的功能，起到了同樣的效果，那么這種交易在本質(zhì)上就是相同的，供應(yīng)商從這種交易中得到的收入也就具有相同性質(zhì)。仍以前述購(gòu)買(mǎi)國(guó)外出版的電子報(bào)刊為例，如果消費(fèi)者得到的是通過(guò)網(wǎng)站下載電子報(bào)刊文檔的權(quán)利，下載后可以在自己的計(jì)算機(jī)上不限時(shí)間地反復(fù)閱讀，并且可以在將來(lái)的任何時(shí)間對(duì)其進(jìn)行查閱。那么這種購(gòu)買(mǎi)的行為和購(gòu)買(mǎi)一張真正的紙質(zhì)報(bào)紙沒(méi)有任何本質(zhì)上的區(qū)別。供應(yīng)商因此獲得收入應(yīng)該歸為銷(xiāo)售商品所得。如果消費(fèi)者得到的只是在線閱覽的權(quán)利，而無(wú)權(quán)下載電子文檔，那么供應(yīng)商的收入應(yīng)該被歸入特許使用費(fèi)的行列。當(dāng)然，具體執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題要比這復(fù)雜得多，如何將功能等同原則細(xì)化為具有可操作性的稅收規(guī)則，還需要不斷的嘗試與探索。

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第6篇：電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題范文

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅收 對(duì)策

一、電子商務(wù)概述與發(fā)展

電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)化的新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，正以前所未有的速度迅猛發(fā)展，已經(jīng)成為主要發(fā)達(dá)國(guó)家增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，贏得全球資源配置優(yōu)勢(shì)的有效手段。日前，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室聯(lián)合的我國(guó)首部《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》中提出：2005年全國(guó)在企業(yè)網(wǎng)上采購(gòu)商品和服務(wù)總額達(dá)16889億元，占采購(gòu)總額的比重約8.5%，企業(yè)網(wǎng)上銷(xiāo)售商品和服務(wù)總額為9095億元，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重約2%，經(jīng)常性應(yīng)用電子商務(wù)的中小企業(yè)約占全國(guó)中小企業(yè)總數(shù)為2%，到2010年的目標(biāo)，網(wǎng)上采購(gòu)與銷(xiāo)售額占采購(gòu)和銷(xiāo)售總額的比重分別超過(guò)25%和10%，經(jīng)常性應(yīng)用電子商務(wù)的中小企業(yè)達(dá)到中小企業(yè)總數(shù)的30%。隨著電子商務(wù)逐步滲透到經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的各個(gè)層面，國(guó)民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)行業(yè)和骨干企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用不斷深化，網(wǎng)絡(luò)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與消費(fèi)方式逐漸形成，電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)稅收提出了挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收工作的影響

1、電子商務(wù)對(duì)稅收基本原則的影響

（1）稅收中性原則要求，稅制的設(shè)置要以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，合理配置社會(huì)現(xiàn)有的有限資源，增加經(jīng)濟(jì)效益。電子商務(wù)是一種新型的商業(yè)模式，其商業(yè)本質(zhì)與傳統(tǒng)商務(wù)相同。但現(xiàn)行稅制的滯后性使其缺乏對(duì)電子商務(wù)稅收管理和征稅的合法依據(jù)和有效手段，因而會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（2）稅收公平原則要求，經(jīng)濟(jì)情況的不同意味著承擔(dān)稅負(fù)的不同。由于現(xiàn)行稅制并未涵蓋電子商務(wù)，故會(huì)造成傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)稅負(fù)不公。

（3）稅收效率原則要求，稅收管理征收應(yīng)盡可能便利和節(jié)約，縮短中間環(huán)節(jié)，減少額外負(fù)擔(dān)，促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。伴隨著大量新的交易者加入到電子商務(wù)中來(lái)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，而現(xiàn)有的稅制并不能適應(yīng)新型的電子商務(wù)模式，套用傳統(tǒng)商務(wù)的稅收管理征收模式，會(huì)使得電子商務(wù)稅收管理征收情況更加復(fù)雜，效率更加低下。

2、電子商務(wù)對(duì)稅制要素的影響

（1）納稅主體認(rèn)定較為模糊。納稅主體既為納稅義務(wù)人。在傳統(tǒng)方式下，確定納稅義務(wù)人較為容易。但在電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化，交易雙方可以隱匿其姓名、居住地而不必親自出面，所以難以確認(rèn)納稅義務(wù)人。另外對(duì)在國(guó)外設(shè)立、租用的服務(wù)器是否視同國(guó)際稅法中的常設(shè)機(jī)構(gòu)仍有異議。

（2）課稅對(duì)象性質(zhì)難以確定。電子商務(wù)在一定的程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，電子商務(wù)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將原先以有形形式提供的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化信息進(jìn)行傳遞，使得稅務(wù)部門(mén)難以確定其商品的內(nèi)容、性質(zhì)?；ヂ?lián)網(wǎng)發(fā)展至今，商品和服務(wù)的分類(lèi)越來(lái)越難，電子商務(wù)中的交易性質(zhì)按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)來(lái)不便界定。這便難以確定其征稅地和由誰(shuí)向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)納稅，其收益所得也難以劃分，因此，使其難以確定適用的稅種和稅率。

（3）納稅地點(diǎn)的確認(rèn)失去基礎(chǔ)。納稅義務(wù)發(fā)生地的確定，是實(shí)施稅收管轄的重要前提。現(xiàn)行稅法納稅地點(diǎn)是基于領(lǐng)土原則和有形原則，而實(shí)際上納稅人的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)也相對(duì)固定。在電子商務(wù)下，納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地點(diǎn)可以是多變的，交易地點(diǎn)是難以確定的。在交易行為發(fā)生中所涉及到的買(mǎi)方主體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、賣(mài)方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此如何確定納稅人納稅義務(wù)發(fā)生地在實(shí)際過(guò)程中很難把握。

（4）納稅環(huán)節(jié)游移不定。在電子商務(wù)模式下，由于采用互聯(lián)網(wǎng)傳遞的方式，使得傳統(tǒng)交易中漫長(zhǎng)的交易過(guò)程可以在瞬間得以完成，而且交易具有隱匿性，交易對(duì)象難以確定，導(dǎo)致原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用。

3、電子商務(wù)對(duì)于稅種的沖擊

（1）電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響。一般國(guó)家都按目的地原則對(duì)增值稅進(jìn)行征收。納稅人只有被確認(rèn)在本國(guó)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)或提供進(jìn)口貨物時(shí)才產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。在間接電子商務(wù)交易情況下，使用現(xiàn)時(shí)增值稅規(guī)定毫無(wú)疑問(wèn)，而在直接電子商務(wù)交易情況下，對(duì)無(wú)形的、數(shù)字化產(chǎn)品或勞務(wù)，如電子書(shū)等，是否征收增值稅以及如何征收都遇到了困難。

（2）電子商務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響。如前面所述，稅務(wù)部門(mén)很難確定電子商務(wù)中無(wú)形的、數(shù)字化產(chǎn)品交易的性質(zhì)是銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)還是授予特許權(quán)。因而，按目前稅法對(duì)某一項(xiàng)電子商務(wù)行為是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅就變得模糊不清。

（3）電子商務(wù)對(duì)所得稅的影響?，F(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供及無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并制定了不同的課稅規(guī)定。在電子商務(wù)中，交易方可借助互聯(lián)網(wǎng)將有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。網(wǎng)上信息、數(shù)據(jù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無(wú)形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用所得，導(dǎo)致課稅對(duì)象混亂和難以確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。

4、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對(duì)面的操作模式在電子商務(wù)時(shí)代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來(lái)前所未有的困難。

（1）稅源失控。在現(xiàn)行稅收征管制度下，稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商管理登記。但在電子商務(wù)模式下，納稅人通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，而網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，并且不需要經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，這使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，容易造成漏管漏征。

（2）無(wú)紙化操作對(duì)稅收稽查提出了挑戰(zhàn)。信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式保存，電子憑證可以不留任何痕跡地被修改，稅收稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)。另外，無(wú)紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實(shí)際上就是數(shù)據(jù)記錄，如果對(duì)它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)，哪些是用來(lái)交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理。

（3）加密措施給稅收征管加大了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門(mén)很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是網(wǎng)上征稅的又一難題。

（4）電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)查閱銀行賬目獲得納稅人相關(guān)信息，判斷其申報(bào)情況是否屬實(shí)，而電子貨幣使供求雙方的交易無(wú)需經(jīng)過(guò)眾多中介環(huán)節(jié)，可直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難進(jìn)行有效監(jiān)督。

三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對(duì)策

電子商務(wù)是一個(gè)新興的事務(wù)，它改變了傳統(tǒng)商務(wù)模式，對(duì)稅收工作提出了新的要求。在制定電子商務(wù)稅收對(duì)策時(shí)，我們要從統(tǒng)籌全局的角度出發(fā)，既要維持稅負(fù)公平，保持稅收中性，確保稅收效率優(yōu)先，也要考慮國(guó)際稅收存在的問(wèn)題，維護(hù)國(guó)家利益。因此，在制定電子商務(wù)稅收對(duì)策時(shí)，應(yīng)按照短期和長(zhǎng)期來(lái)看待：

1、在短期內(nèi)，由于電子商務(wù)在我國(guó)還屬于新興產(chǎn)業(yè)需要國(guó)家扶持，應(yīng)考慮給予稅收優(yōu)惠

（1）目前電子商務(wù)模式下的交易額在整個(gè)交易體系總額中所占的比例相對(duì)較低，對(duì)稅收的全局工作影響不大。

（2）目前我國(guó)稅收征管水平不高，社會(huì)信息技術(shù)應(yīng)用程度有待加強(qiáng)，還不能滿(mǎn)足電子商務(wù)征稅要求，強(qiáng)行開(kāi)征只會(huì)使稅收成本過(guò)高，降低稅收管理效率。

（3）目前世界上其他多數(shù)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)都采取減免稅政策，如果我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅，盡管短期內(nèi)會(huì)增加國(guó)家稅收，但在一定程度上會(huì)阻礙電子商務(wù)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并會(huì)導(dǎo)致大量資本外逃和轉(zhuǎn)移，這必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生較大沖擊。

因此，在短期內(nèi)我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)給予稅收優(yōu)惠，實(shí)行減免稅政策，一方面促進(jìn)電子商務(wù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，另一方面，我們也有充分的時(shí)間全面具體了解電子商務(wù)的特性，從而制定完善我國(guó)電子商務(wù)法律法規(guī)，提高我國(guó)稅收征管水平，建立一個(gè)簡(jiǎn)潔高效的電子商務(wù)稅收管理模式。

2、長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，從公平稅負(fù)的角度以及從保證國(guó)家收入的角度，建立適用電子商務(wù)發(fā)展和特點(diǎn)的稅收制度和稅收征管模式

（1）調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，明確電子商務(wù)模式下的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等問(wèn)題。在調(diào)整與電子商務(wù)相關(guān)的各個(gè)稅種中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確電子商務(wù)模式下銷(xiāo)售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率，逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，從現(xiàn)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)向以所得稅為主體的稅制轉(zhuǎn)變，完善企業(yè)所得稅，開(kāi)征資本所得稅，明確電子商務(wù)模式下的產(chǎn)品利得屬性，便于征稅。

（2）完善電子貨幣支付體系。網(wǎng)上購(gòu)物如何結(jié)算是電子商務(wù)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。目前電子商務(wù)交易中具有匿名性、安全性、流動(dòng)性特點(diǎn)的電子貨幣支付體系己經(jīng)出現(xiàn)。應(yīng)在現(xiàn)有的電子貨幣支付體系的基礎(chǔ)上，按照電子商務(wù)的發(fā)展要求，進(jìn)一步完善，為其提供全面、可靠的結(jié)算體系。

（3）制定完善電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。電子商務(wù)的法律問(wèn)題牽涉的范圍十分廣泛，需要從法律上解決電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等等問(wèn)題，為電子商務(wù)的發(fā)展提供一個(gè)良好的法律保障。

（4）加快征管信息化技術(shù)研究，目前電子商務(wù)征稅的主要難題是由于信息技術(shù)應(yīng)用滯后，解決電子商務(wù)征稅的最好辦法就是將稅款征收融入到電子商務(wù)中去，通過(guò)技術(shù)手段讓交易雙方在交易的過(guò)程中能夠即時(shí)地計(jì)算稅款并繳納稅款。這就需要我們?cè)诶孟冗M(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化、信息化的同時(shí)，還需要著力提高稅收征管技術(shù)含量，提高征管質(zhì)量、征管效率，抓緊形成覆蓋全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)廣域網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)金融部門(mén)以及大中型企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，將稅收工作滲透到網(wǎng)絡(luò)這個(gè)“虛擬社會(huì)”的方方面面，為電子商務(wù)活動(dòng)提供良好的環(huán)境。

（5）培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專(zhuān)業(yè)人才。電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通信息技術(shù)，又具有扎實(shí)稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門(mén)必須重視這類(lèi)人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，那么，電子商務(wù)的稅收征管就會(huì)無(wú)從下手，即使我國(guó)制訂出了十分完善的稅收法律法規(guī)，也只能是一紙空文?？梢哉f(shuō)，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問(wèn)題。因此，只有依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大軟、硬件設(shè)施的建設(shè)，大力培養(yǎng)精通稅收業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、外語(yǔ)、法律及管理等方面的復(fù)合型人才，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的電子稅務(wù)。

（6）加強(qiáng)國(guó)際合作，構(gòu)建國(guó)際稅收新體系。電子商務(wù)的開(kāi)放性和無(wú)國(guó)界性打破了國(guó)界和地域的限制，這就需要世界各國(guó)形成廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。目前全球還沒(méi)有形成統(tǒng)一的電子商務(wù)涉稅法律及政策體系，我國(guó)要積極組織和參與國(guó)際性的電子商務(wù)稅收問(wèn)題的研討，爭(zhēng)取發(fā)言權(quán)，共同協(xié)商電子商務(wù)稅收管轄權(quán)的行使范圍及電子商務(wù)稅收情報(bào)交換問(wèn)題。加強(qiáng)國(guó)際協(xié)作有助于包括我國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家在電子商務(wù)國(guó)際法律和政治方面取得先導(dǎo)地位，從而可以更好地維護(hù)國(guó)家利益，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

第7篇：電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題范文

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)　稅收征管　網(wǎng)上貿(mào)易　避稅

一、全球電子商務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)

電子商務(wù)是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠(yuǎn)程通信技術(shù)，實(shí)現(xiàn)電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的整個(gè)商務(wù)過(guò)程。電子商務(wù)的概念和特點(diǎn)，決定了它與傳統(tǒng)商務(wù)方式相比，具有以下優(yōu)勢(shì)：一是成本的低廉化，大大降低了店面的租金，減少了貿(mào)易中介費(fèi)用等；二是經(jīng)營(yíng)的連續(xù)化，電子商務(wù)可以提供每年三百六十五天、每天二十四小時(shí)的服務(wù)。自動(dòng)系統(tǒng)可以使網(wǎng)上商店始終連續(xù)經(jīng)營(yíng)，成為“永不關(guān)門(mén)的商店”，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)傳統(tǒng)商務(wù)所無(wú)法想象的銷(xiāo)售機(jī)會(huì)；三是交易的快捷化，電子商務(wù)能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，極大地縮短了交易時(shí)間，使商家與消費(fèi)者之間的溝通和達(dá)成交易變得更為方便快捷高效。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)提倡電子商務(wù)的發(fā)展，在制定相關(guān)稅收政策時(shí)一定要適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

縱觀全球電子商務(wù)市場(chǎng)，各地區(qū)發(fā)展并不平衡，呈現(xiàn)出美國(guó)、歐盟、亞洲“三足鼎立”的局面。

美國(guó)是世界最早發(fā)展電子商務(wù)的國(guó)家，同時(shí)也是電子商務(wù)發(fā)展最為成熟的國(guó)家，一直引領(lǐng)全球電子商務(wù)的發(fā)展，是全球電子商務(wù)的成熟發(fā)達(dá)地區(qū)。歐盟電子商務(wù)的發(fā)展起步較美國(guó)晚，但發(fā)展速度快，成為全球電子商務(wù)較為領(lǐng)先的地區(qū)。亞洲作為電子商務(wù)發(fā)展的新秀，市場(chǎng)潛力較大，但是近年的發(fā)展速度和所占份額并不理想，是全球電子商務(wù)的持續(xù)發(fā)展地區(qū)。

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的改善、理念的普及給電子商務(wù)帶來(lái)巨大的發(fā)展機(jī)遇，IPO的夢(mèng)想、行業(yè)良性競(jìng)爭(zhēng)和創(chuàng)業(yè)投資熱情高漲這“三架馬車(chē)”，大大推動(dòng)了我國(guó)行業(yè)電子商務(wù)進(jìn)入新一輪高速發(fā)展與商業(yè)模式創(chuàng)新階段，衍生出更為豐富的服務(wù)形式與盈利模式，而電子商務(wù)網(wǎng)站數(shù)量也快速增加。

二、電子商務(wù)概述及對(duì)稅收征管的影響

1.電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

（1）對(duì)傳統(tǒng)稅收原則的挑戰(zhàn)

公平與效率是稅收三大原則，稅收是政府機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。配置資源的重要手段。應(yīng)該說(shuō)，這三大原則貫徹得好壞直接影響到稅收職能的發(fā)揮。電子商務(wù)通過(guò)電子單據(jù)無(wú)紙化、數(shù)字化傳遞電子信息，使世界各地的商品生產(chǎn)者、銷(xiāo)售者、消費(fèi)者進(jìn)行交易，不象傳統(tǒng)貿(mào)易那樣要求納稅人有固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，保留記錄、憑證、帳冊(cè)以供稅務(wù)部門(mén)檢查。

（2）對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)

由于使用電子加密技術(shù)，稅務(wù)部門(mén)要想了解納稅人的情況，獲取稅收信息可謂難上加難。稅收在電子商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域中落后了。這對(duì)交易手段本來(lái)就很落后的傳統(tǒng)貿(mào)易而言，越發(fā)顯得不公平。隨著電子市務(wù)對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易的逐漸侵蝕，政府通過(guò)現(xiàn)行稅收手段獲得的財(cái)政收入將逐漸萎縮。如果為了維持政府機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而增加傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)，就進(jìn)一步造成了稅收不公平，影響了經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，這本身就是一種效率損失。電子加密技術(shù)的開(kāi)發(fā)與進(jìn)步使稅務(wù)機(jī)關(guān)為獲取納稅人的信息所要付出的成本大大提高，這是一種稅務(wù)行政效率的損失。

2.電子商務(wù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行征管體系的影響

（1）不能確定納稅主體

電子商務(wù)活動(dòng)，是在一個(gè)虛擬的平臺(tái)上進(jìn)行交易的，消費(fèi)者、制造商、提供商可以隱匿其住址，真實(shí)身份無(wú)法查證查詢(xún),使得納稅主體變得模糊化、復(fù)雜化。影響申報(bào)工作的進(jìn)行，從而導(dǎo)致征稅的困難

（2）不能確定納稅地點(diǎn)

因?yàn)殡娮由虅?wù)可以隨時(shí)隨地的做出交易，從而最終導(dǎo)致納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)。

（3）不能確定納稅期限

因?yàn)樵陔娮由虅?wù)中，一般無(wú)須開(kāi)具紙質(zhì)發(fā)票，加上交易行為可以在瞬間得以完成，從而取得收入或發(fā)出貨物時(shí)間的模糊而難以操作，最終導(dǎo)致納稅時(shí)間難以確定。

另外,電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的影響主要集中體現(xiàn)在國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突加劇，在傳統(tǒng)的國(guó)際稅收管轄權(quán)問(wèn)題上，當(dāng)遇到國(guó)際雙重或是多重稅收時(shí)，以稅務(wù)來(lái)源地為管轄標(biāo)準(zhǔn)，但是在電子商務(wù)環(huán)境下，由于電子商務(wù)的虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化等特征，使得難以判定交易場(chǎng)所、提供商品和服務(wù)的使用地，從而導(dǎo)致稅務(wù)來(lái)源地管轄權(quán)可能失效。

三、強(qiáng)化電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對(duì)策

加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，吸收借鑒國(guó)外電子商務(wù)征管先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個(gè)方面分別采取可行的措施和對(duì)策。

1.進(jìn)一步修改并完善我國(guó)針對(duì)電子商務(wù)稅收的法規(guī)政策

以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，根據(jù)電子商務(wù)的特征，去修改和完善現(xiàn)行稅法稅規(guī)，并增加與電子商務(wù)特征相符的稅法稅規(guī)。比如，延伸或明確對(duì)有形產(chǎn)品、無(wú)形產(chǎn)品、特許權(quán)等與電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延等

2.針對(duì)電子商務(wù)制定相關(guān)稅務(wù)登記制度

電子商務(wù)有個(gè)重要特征就是虛擬性，這就導(dǎo)致很多企業(yè)登記不到或是不及時(shí)甚至不登記，因此為規(guī)范市場(chǎng)，保護(hù)稅源，就必須制定相應(yīng)的稅務(wù)登記制度。

3.推行電子發(fā)票制度，實(shí)現(xiàn)電子監(jiān)管

因?yàn)殡娮由虅?wù)具有隨時(shí)隨地交易的特性，因而為了跟好的實(shí)現(xiàn)工商管理尤其是稅務(wù)管理就必須取用電子發(fā)票。這不僅可以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，而且非常利于稅收征管。因?yàn)榧{稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以隨時(shí)在線處理相關(guān)事務(wù)，提高稅收征管的及時(shí)性和有效性。

4.建立電子帳簿,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督

稅務(wù)機(jī)關(guān)建立電子賬簿，要求納稅人做好電子交易的資料電子稿備份，以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督。

5.研發(fā)智能征稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與稽查工作

以技術(shù)為依托，研發(fā)智能征稅系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)24小時(shí)稅務(wù)的征稅、監(jiān)控和稽查的一體化。

6.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易的規(guī)范

建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)。它的建立可以將有形的征管空間有效拓展至無(wú)形的網(wǎng)絡(luò)世界。將網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息中心、銀行計(jì)算機(jī)中心及企業(yè)(納稅人)四方聯(lián)成一個(gè)規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，形成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)，利用電子郵件或數(shù)據(jù)庫(kù)傳輸，在稅收各環(huán)節(jié)之間存儲(chǔ)傳遞征稅過(guò)程中所需的電子單據(jù)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易認(rèn)證、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等功能。

根據(jù)上述所進(jìn)行的分析，可得出電子商務(wù)稅收征管流程圖。其特點(diǎn)是借用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收征管信息化。

（1）建立認(rèn)證中心是保證網(wǎng)絡(luò)交易的安全性的必要措施；

（2）建立支付平臺(tái)以達(dá)到對(duì)電子商務(wù)交易主體的匿名和非匿名的的監(jiān)管同樣具有重要意義。

（3）以國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)部為主導(dǎo)，稅務(wù)、銀行、工商、公安等部門(mén)協(xié)調(diào)合作，以認(rèn)證中心及支付平臺(tái)為依托，建立電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，規(guī)范網(wǎng)上交易，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理并實(shí)施聯(lián)網(wǎng)，監(jiān)控電子商務(wù)交易的全過(guò)程。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得 常設(shè)機(jī)構(gòu) 對(duì)策

國(guó)際稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是目前各國(guó)在避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)雙重征稅協(xié)定）中，被普遍采用的協(xié)調(diào)締約國(guó)雙方在跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得上征稅權(quán)沖突的基本原則。根據(jù)此項(xiàng)原則，締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)來(lái)源于其境內(nèi)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)行使屬地課稅權(quán)征稅，是以締約國(guó)另一方企業(yè)在其境內(nèi)具有某種特定的物理存在（Physical presence）――常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在為前提的。這種常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在可能由于企業(yè)的某種固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施構(gòu)成，也可能因企業(yè)通過(guò)某種特定的營(yíng)業(yè)人的活動(dòng)而構(gòu)成。經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本共同建議的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則表明，常設(shè)機(jī)構(gòu)這種特定的物理存在，是締約國(guó)另一方企業(yè)在締約國(guó)一方境內(nèi)從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀標(biāo)志，構(gòu)成締約國(guó)一方行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先征稅的充足依據(jù)。

然而，跨國(guó)電子商務(wù)是處在不同國(guó)家境內(nèi)的當(dāng)事人之間通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換（EDI）或國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商業(yè)交易，與傳統(tǒng)的商業(yè)交易方式相比，它具有直接性或稱(chēng)為非中介化的特點(diǎn)，尤其是在線交易（On-line transactions）情形下，位于不同國(guó)家境內(nèi)的交易雙方直接在計(jì)算機(jī)上通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行詢(xún)價(jià)談判、訂貨、付款和交貨等交易行為，數(shù)據(jù)化商品的存在和便捷低廉的通訊成本，使得傳統(tǒng)的通過(guò)在東道國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或委托營(yíng)業(yè)人來(lái)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)方式，已失去了存在的意義和價(jià)值。締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)電子商務(wù)方式在締約國(guó)另一方境內(nèi)開(kāi)展?fàn)I業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)，按照前述構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物的因素或人的因素的要件判斷，很難認(rèn)定在締約國(guó)另一方境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。使常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在電子商務(wù)環(huán)境中遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。世界各國(guó)在這方面作了大量的努力，我國(guó)也不例外。

國(guó)際稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的內(nèi)容

作為常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的最初形式，“固定場(chǎng)所”交易（a trade with a fixed place of business）概念最早出現(xiàn)于19世紀(jì)中葉的普魯士，用于解決各個(gè)城邦之間的雙重征稅問(wèn)題。后來(lái)，德意志帝國(guó)引入了在收入來(lái)源國(guó)存在固定有形場(chǎng)所（a fixed physical location）和可見(jiàn)交易活動(dòng)（a visible business activity）這兩項(xiàng)要求在1899年奧匈帝國(guó)和俄國(guó)締結(jié)的第一個(gè)具有普遍意義的國(guó)際稅收協(xié)定中成為常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的核心因素。使常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在全球范圍真正獲得普遍意義的是1963年的《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》（1977年重新修訂）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)OECT范本）和1979年的《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)聯(lián)合國(guó)范本）。這兩個(gè)范本都分別在第二章第五條和第三章第七條詳細(xì)規(guī)定了常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念、范圍例外及應(yīng)用規(guī)則，雖然在具體規(guī)定上二者有所不同，但在基本問(wèn)題上二者是一致的，均較好地解決了對(duì)非居民跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的征稅問(wèn)題。目前各國(guó)間的雙邊稅收協(xié)定也大多以這兩個(gè)范本為基礎(chǔ)談判制訂。

常設(shè)機(jī)構(gòu)原則對(duì)非居民跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得稅收管轄權(quán)是這樣劃分的：作為居住國(guó)的締約國(guó)一方對(duì)其居民所取得來(lái)自全球范圍的收入、所得擁有居民稅收管轄權(quán)，但對(duì)于其居民在締約國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)并進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)而取得的那部分營(yíng)業(yè)所得，作為收入來(lái)源國(guó)的締約國(guó)另一方享有優(yōu)先征稅權(quán)利，即在這里收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)。當(dāng)然，這種優(yōu)先權(quán)應(yīng)被限于該部分營(yíng)業(yè)所得可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下才能行使。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在與否可基于某種物的因素或人的因素加以認(rèn)定。

首先，物的因素主要是指固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。按照兩個(gè)范本第五條第一款的定義，常設(shè)機(jī)構(gòu)“是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所?！边@樣，一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所要構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)至少要具備3個(gè)要件，其一，有一個(gè)受企業(yè)支配的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施的存在。其二，這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施應(yīng)具有固定的性質(zhì)。其三，企業(yè)通過(guò)這種固定性場(chǎng)所從事的是營(yíng)業(yè)性質(zhì)的活動(dòng)，而不能是非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的活動(dòng)。兩個(gè)范本還對(duì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所作了一些非排他性的例舉，如管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車(chē)間（作業(yè)場(chǎng)所）以及廣場(chǎng)、油井和氣井、采石場(chǎng)或者任何其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。同時(shí)，兩個(gè)范本還規(guī)定專(zhuān)為從事輔（auxiliary）和準(zhǔn)備性（preparatory）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

其次，因?yàn)槿说囊蛩貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況主要是兩范本第五條第五款關(guān)于非獨(dú)立人的規(guī)定。同營(yíng)業(yè)場(chǎng)所一樣，人的活動(dòng)要構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在也必須滿(mǎn)足一些要件要求：其一，此人必須是非獨(dú)立人，即對(duì)委托企業(yè)具有依附性。這就排除了大量獨(dú)立人、經(jīng)紀(jì)人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的可能性。其二，此人被委托企業(yè)授權(quán)從事的是特定性質(zhì)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，如經(jīng)常委托企業(yè)簽訂合同。當(dāng)然，其營(yíng)業(yè)活動(dòng)不能是輔和準(zhǔn)備性的。

如果非居民企業(yè)在收入來(lái)源地的營(yíng)業(yè)活動(dòng)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在，下一步要解決問(wèn)題就是確定哪些收入、所得可以構(gòu)成歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)所得。從兩范本和國(guó)際雙邊稅收協(xié)定對(duì)此問(wèn)題的規(guī)定來(lái)看，國(guó)際上的通行做法是采用“實(shí)際聯(lián)系原則”即凡是非居民企業(yè)通過(guò)其設(shè)在收入來(lái)源區(qū)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得以及與該常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)有關(guān)的收入、所得，均歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)作為其營(yíng)業(yè)所得由收入來(lái)源國(guó)源泉征稅。這是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的基本內(nèi)容。

電子商務(wù)環(huán)境中國(guó)際稅收原則面臨的挑戰(zhàn)

近年來(lái)，隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，人類(lèi)文明正步入一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)代。但是，電子商務(wù)的虛擬性、無(wú)紙性、瞬時(shí)國(guó)際性等特征徹底改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易觀念，通過(guò)固定場(chǎng)所進(jìn)行營(yíng)業(yè)和銷(xiāo)售的常規(guī)經(jīng)營(yíng)形式被打破，經(jīng)營(yíng)者可以不設(shè)立常設(shè)而通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從事經(jīng)營(yíng)。在網(wǎng)絡(luò)交易中，由于可以任意的在任何一個(gè)國(guó)家設(shè)立或租用一個(gè)服務(wù)器，成立一個(gè)商業(yè)網(wǎng)站（或準(zhǔn)商業(yè)網(wǎng)站，半商業(yè)網(wǎng)站）而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-MAIL地址、身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者無(wú)必然的聯(lián)系，僅從這些信息無(wú)法判斷其機(jī)構(gòu)所在地，使得這一原則正在經(jīng)歷前所未有的挑戰(zhàn)。

假如一美國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立一個(gè)網(wǎng)站，提供商品目錄，直接接收全世界顧客的訂貨而完成交易行為，這類(lèi)網(wǎng)站是否具有常設(shè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)？這個(gè)網(wǎng)站是否是一個(gè)企業(yè)從事全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或者僅是儲(chǔ)存、展示或運(yùn)送該企業(yè)貨物、商品的設(shè)施，從而不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，不能對(duì)其征稅？如果網(wǎng)站出售的是數(shù)字化商品，可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)下載到顧客處，使交易完成，網(wǎng)站得到了收益，這應(yīng)該是常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果網(wǎng)站的商品是非數(shù)字化有形的商品，顧客可以在網(wǎng)站訂購(gòu)貨物，網(wǎng)站通過(guò)設(shè)在異地的設(shè)施將商品陪送或郵寄給顧客，收益由其他設(shè)施獲得而不由網(wǎng)站獲得，這類(lèi)網(wǎng)站似乎可以不算常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，這類(lèi)網(wǎng)站是否是一個(gè)機(jī)構(gòu)？這樣的機(jī)構(gòu)是否可以歸為常設(shè)機(jī)構(gòu)？這里的幾個(gè)界限在現(xiàn)有的法律中是非常模糊的，甚至沒(méi)有得到起碼的界定。這些問(wèn)題是國(guó)際上許多國(guó)家和國(guó)際組織討論的熱點(diǎn)問(wèn)題，目前還沒(méi)有取得共識(shí)或者達(dá)成協(xié)議。

然而，以經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）為代表的一些國(guó)家在以下三個(gè)問(wèn)題上意見(jiàn)比較一致：只作為廣告或者提供信息的服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。既提供信息，又接受訂貨的服務(wù)器可以視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。完全獨(dú)立自主的服務(wù)器應(yīng)視為設(shè)立在該服務(wù)器所在國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

但是這樣的界定會(huì)引起負(fù)面后果。有一個(gè)基本事實(shí)必須引起重視，即服務(wù)器的跨國(guó)移動(dòng)很容易在網(wǎng)上進(jìn)行。經(jīng)營(yíng)者如果感到其所在國(guó)在稅收上控制過(guò)嚴(yán)，因而不愿意接受，完全可以轉(zhuǎn)移到其它國(guó)家，比如轉(zhuǎn)移到一個(gè)避稅港國(guó)家。這樣的轉(zhuǎn)移對(duì)該服務(wù)器的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一般不會(huì)有多大影響，而對(duì)服務(wù)器所在國(guó)來(lái)說(shuō)，對(duì)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)器征收所得稅，很可能的后果是將其驅(qū)趕到境外，這樣就難以實(shí)現(xiàn)對(duì)其征稅的初衷，因而失去了征稅對(duì)象。這類(lèi)后果最終會(huì)改變對(duì)服務(wù)器征稅的政策考慮。

解決電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用的對(duì)策

我國(guó)的信息產(chǎn)業(yè)起步時(shí)間較晚，國(guó)內(nèi)企業(yè)界對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)應(yīng)用，現(xiàn)階段主要還處在商情信息和進(jìn)行廣告宣傳階段，真正通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易洽談、訂貨、交貨和支付整個(gè)商業(yè)交易流程的數(shù)量規(guī)模還較小。但是，電子商務(wù)在我國(guó)目前的發(fā)展現(xiàn)狀并不意味著跨國(guó)電子商務(wù)引起的國(guó)際稅收法律問(wèn)題對(duì)我們來(lái)說(shuō)還很遙遠(yuǎn)。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)通訊安全技術(shù)和網(wǎng)上支付技術(shù)的完善成熟，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)在我國(guó)今后幾年內(nèi)，必然會(huì)獲得飛速的增長(zhǎng)，跨國(guó)電子商業(yè)交易額在我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易額中所占的比例將會(huì)迅速提高。如果不盡早地重視和研究解決電子商務(wù)的國(guó)際稅收分配問(wèn)題的對(duì)策措施，政府將面臨貿(mào)易額增長(zhǎng)而稅基萎縮、財(cái)政收入流失的危險(xiǎn)。更為緊要的是國(guó)際社會(huì)正在醞釀?dòng)懻摽鐕?guó)電子商務(wù)課稅的國(guó)際規(guī)則，少數(shù)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家正利用它的在經(jīng)合組織和WTO中的地位和影響，積極推動(dòng)和先聲奪人以求在這方面形成一套有利于維護(hù)和擴(kuò)大其權(quán)益的國(guó)際稅收分配規(guī)則。在這種情勢(shì)下，我國(guó)和廣大發(fā)展中國(guó)家更應(yīng)加緊對(duì)解決電子商務(wù)各種稅收問(wèn)題的策略研究，并在此基礎(chǔ)上積極參與國(guó)際社會(huì)制定信息時(shí)代新的國(guó)際稅收法律規(guī)則。

實(shí)際上，我們已經(jīng)清楚地看到跨國(guó)電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的挑戰(zhàn)，實(shí)質(zhì)上是虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間對(duì)適應(yīng)于有形的物理空間的征稅規(guī)則的挑戰(zhàn)，而且這種挑戰(zhàn)具有根本性質(zhì)。建立在現(xiàn)代計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)基礎(chǔ)上的電子商務(wù)交易，具有直接性和非中介化等特點(diǎn)。銷(xiāo)售商足不出戶(hù)即可向網(wǎng)絡(luò)涉及的全球顧客提品和服務(wù)，無(wú)須在來(lái)源國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或委托人從事?tīng)I(yíng)業(yè)。因此，我們應(yīng)該突破以非居民在境內(nèi)具有某種固定的或有形的物理存在為行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)前提的傳統(tǒng)觀念，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)時(shí)代條件下反映經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系和營(yíng)業(yè)實(shí)質(zhì)的來(lái)源地課稅連結(jié)因素。只有循著這樣的思路，才能找到公平合理地解決居住國(guó)與來(lái)源國(guó)在跨國(guó)電子商務(wù)所得上稅收權(quán)益分配問(wèn)題的方案。

電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的調(diào)整

基于上述認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為，在跨國(guó)電子商務(wù)營(yíng)業(yè)所得的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)方面，如果要繼續(xù)保留使用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，作為來(lái)源地國(guó)一方對(duì)非居民納稅人的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得行使課稅權(quán)的“門(mén)檻”條件，就必須對(duì)這一概念現(xiàn)有的內(nèi)涵要件在適用于判定跨國(guó)電子商務(wù)交易是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題上，作出必要的調(diào)整修訂，取消其中有關(guān)“固定的場(chǎng)所、設(shè)施”以及“人員的介入”等物理存在要件的限制要求。在互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)成的虛擬市場(chǎng)空間內(nèi)，交易主體的存在、交易活動(dòng)的主要內(nèi)容及其實(shí)施，都是通過(guò)網(wǎng)址實(shí)現(xiàn)的。因此，非居民的跨國(guó)電子商務(wù)交易活動(dòng)是否在來(lái)源地國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在，應(yīng)視其網(wǎng)址所具有的功能作用，以及其通過(guò)網(wǎng)址實(shí)際從事的活動(dòng)性質(zhì)、數(shù)量規(guī)模和交易活動(dòng)的延續(xù)性，來(lái)綜合判定該非居民與來(lái)源地國(guó)是否存在著實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。在判斷非居民通過(guò)其網(wǎng)址實(shí)施的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是否構(gòu)成與來(lái)源地國(guó)存在實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系方面，可以借鑒聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)在《電子商務(wù)示范法》中采用的“功能等同”方法，根據(jù)網(wǎng)址是否實(shí)際發(fā)揮了與固定、有形的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或營(yíng)業(yè)人同樣的功能作用來(lái)認(rèn)定。具體地說(shuō)，應(yīng)該針對(duì)某個(gè)非居民設(shè)置的網(wǎng)址的運(yùn)用情況，綜合采用以下三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定其是否構(gòu)成在來(lái)源地國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)：

網(wǎng)址活動(dòng)的時(shí)間延續(xù)性標(biāo)準(zhǔn)

這是指非居民的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上活動(dòng)存續(xù)的時(shí)間期限。它標(biāo)志著網(wǎng)址的主人于一定期限內(nèi)在互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)成的虛擬市場(chǎng)上的主體存在，位于來(lái)源國(guó)境內(nèi)的客戶(hù)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)點(diǎn)擊相應(yīng)的網(wǎng)址訪問(wèn)該網(wǎng)頁(yè)進(jìn)行交易。至于網(wǎng)址是否是設(shè)置在位于來(lái)源國(guó)境內(nèi)的某個(gè)服務(wù)器上，并不影響該網(wǎng)址構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)空間本身就是無(wú)國(guó)界的。

隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，尤其是寬帶通訊網(wǎng)絡(luò)的廣泛運(yùn)用，納稅人的網(wǎng)址是設(shè)置在來(lái)源國(guó)境內(nèi)的服務(wù)器上或是其居住國(guó)甚至第三國(guó)境內(nèi)的服務(wù)器上，對(duì)訪問(wèn)該網(wǎng)址的來(lái)源地國(guó)境內(nèi)的客戶(hù)而言并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的差別。但國(guó)際稅收協(xié)定中應(yīng)該對(duì)可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的非居民支配的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上存續(xù)的時(shí)間，設(shè)定一個(gè)最低期限。這個(gè)期限的長(zhǎng)短，可以參考聯(lián)合國(guó)范本或經(jīng)合組織范本中，有關(guān)建筑安裝工程和與此相關(guān)的勞務(wù)和技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)活動(dòng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的期限規(guī)定，如6個(gè)月和12個(gè)月，具體期限可由締約國(guó)雙方在協(xié)定中確定。網(wǎng)址活動(dòng)存續(xù)的時(shí)間低于此期限標(biāo)準(zhǔn)的不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在，超過(guò)期限標(biāo)準(zhǔn)的則應(yīng)結(jié)合后面將要述及的其他標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。規(guī)定網(wǎng)址活動(dòng)的最低期限標(biāo)準(zhǔn)的意義，在于排除非居民短暫或臨時(shí)性地通過(guò)網(wǎng)址實(shí)施某些營(yíng)業(yè)活動(dòng)在來(lái)源地國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性，因?yàn)檫@類(lèi)短期的和臨時(shí)性的營(yíng)業(yè)活動(dòng)并不足以構(gòu)成非居民與來(lái)源地國(guó)之間存在實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。另外，明確設(shè)定一個(gè)最低期限標(biāo)準(zhǔn)，有助于提高征稅效益，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收協(xié)定的工作中易于掌握認(rèn)定和取得國(guó)際間的協(xié)調(diào)一致。

網(wǎng)址活動(dòng)的營(yíng)業(yè)性標(biāo)準(zhǔn)

即非居民是否通過(guò)該網(wǎng)址實(shí)施了其全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是網(wǎng)址實(shí)際從事的活動(dòng)內(nèi)容的性質(zhì)是否屬于非居民納稅人本身的營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)容或是其中的一個(gè)部分，這種活動(dòng)是否在該非居民納稅人的贏利過(guò)程中具有重要或不可或缺的作用。如果非居民通過(guò)其網(wǎng)址從事的僅是一些準(zhǔn)備性或輔的業(yè)務(wù)活動(dòng)，例如為本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行廣告宣傳，收集市場(chǎng)信息和客戶(hù)反饋意見(jiàn)，提供不屬于本企業(yè)營(yíng)業(yè)對(duì)象范圍的其他信息資料等，由于這類(lèi)性質(zhì)的活動(dòng)對(duì)納稅人的贏利并不起直接作用，盡管網(wǎng)址活動(dòng)存續(xù)的時(shí)間超過(guò)了上述稅收協(xié)定中規(guī)定的最低期限，但不足以表明非居民納稅人與來(lái)源地國(guó)構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不能認(rèn)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果非居民通過(guò)其網(wǎng)址從事的是提品和服務(wù)這樣的具有實(shí)質(zhì)性營(yíng)業(yè)性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，只要這樣的網(wǎng)址活動(dòng)延續(xù)超過(guò)規(guī)定的期限標(biāo)準(zhǔn)，在同時(shí)滿(mǎn)足下述網(wǎng)址功能的系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)的條件下，應(yīng)該認(rèn)定其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在。

網(wǎng)址功能的系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)

這是指非居民控制的網(wǎng)址是否具有完成全部交易或主要的交易環(huán)節(jié)的功能，并且對(duì)來(lái)源地國(guó)境內(nèi)的客戶(hù)實(shí)際發(fā)揮了這樣的功能作用。一項(xiàng)交易的完成，通常需要涉及交易的磋商（包括要約和承諾）、簽訂銷(xiāo)售合同或接受訂單、產(chǎn)品或服務(wù)的交付和提供，以及價(jià)款的收付等這樣一些主要的交易環(huán)節(jié)。

如果非居民的網(wǎng)址具備履行完成全部的交易環(huán)節(jié)或其中主要的某些交易環(huán)節(jié)的功能，并且針對(duì)來(lái)源地國(guó)境內(nèi)的客戶(hù)實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮了這樣的交易功能，即可認(rèn)定該網(wǎng)址的活動(dòng)符合此項(xiàng)功能系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)要求。如果網(wǎng)址僅具有執(zhí)行某些次要的交易環(huán)節(jié)的功能，或該網(wǎng)址雖具有完成全部或主要交易環(huán)節(jié)的功能，但并未具體對(duì)來(lái)源地國(guó)境內(nèi)的客戶(hù)實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮這樣的功能，則均不能認(rèn)定該網(wǎng)址的活動(dòng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在。而所謂非居民的網(wǎng)址對(duì)來(lái)源地國(guó)境內(nèi)的客戶(hù)實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮了履行全部或主要交易環(huán)節(jié)的功能，是指非居民納稅人通過(guò)其網(wǎng)址與來(lái)源國(guó)境內(nèi)的客戶(hù)完成的交易額、提供的商品或服務(wù)價(jià)值金額、或取得后者支付的價(jià)款數(shù)額，在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到一定的數(shù)量規(guī)模。在這方面國(guó)際稅收協(xié)定應(yīng)定出適當(dāng)?shù)牧炕瘶?biāo)準(zhǔn)，如在6個(gè)月或12個(gè)月內(nèi)達(dá)到或超過(guò)一定金額，便于締約國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)在征稅實(shí)踐中掌握?qǐng)?zhí)行。

非居民納稅人通過(guò)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置的網(wǎng)址從事跨國(guó)電子商務(wù)交易活動(dòng)，只有在同時(shí)符合了上述三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，才可認(rèn)定其與來(lái)源地國(guó)存在著實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，構(gòu)成國(guó)際稅收協(xié)定意義上所指的在來(lái)源地國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而使作為來(lái)源地國(guó)的締約國(guó)一方依照稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，有權(quán)對(duì)非居民納稅人從來(lái)源地國(guó)境內(nèi)客戶(hù)支付取得的營(yíng)業(yè)所得行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)征稅。筆者認(rèn)為，采用內(nèi)涵上述三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，能夠避免傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念繼續(xù)適用于跨國(guó)電子商務(wù)營(yíng)業(yè)所得造成的國(guó)際稅收權(quán)益分配嚴(yán)重失衡問(wèn)題，容易為廣大的發(fā)展中國(guó)家所接受。

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第9篇：電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)法；因材施教；差異化；有效教學(xué)

中圖分類(lèi)號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-0079（2014）21-0093-02

經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)的“經(jīng)濟(jì)法”是一門(mén)融合經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)，實(shí)用性、應(yīng)用性很強(qiáng)的課程。當(dāng)前在高校本科經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)各專(zhuān)業(yè)中大都作為必修課開(kāi)設(shè)。筆者在與學(xué)生的交流中了解到，近年來(lái)在本科階段赴美國(guó)高校交流的商學(xué)院學(xué)生必須回來(lái)補(bǔ)“經(jīng)濟(jì)法”課程。對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)學(xué)生而言，學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法的目的不是“培養(yǎng)法律職業(yè)人才”，而是要了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律的基本知識(shí)體系，培養(yǎng)學(xué)生的法律意識(shí)和運(yùn)用法律維護(hù)自身權(quán)益的能力。①即培養(yǎng)具備法律素質(zhì)的復(fù)合型應(yīng)用經(jīng)濟(jì)管理人才?？紤]到“學(xué)生的專(zhuān)業(yè)和職業(yè)規(guī)劃”，②注重日后實(shí)際生活工作中的應(yīng)用，針對(duì)經(jīng)管專(zhuān)業(yè)學(xué)生的“經(jīng)濟(jì)法”教學(xué)就應(yīng)有別于法學(xué)專(zhuān)業(yè)，沒(méi)有必要“像法律專(zhuān)業(yè)所要求的那樣，去追求法律概念的周延與邏輯的嚴(yán)密，去建立一個(gè)完美、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容體系”，③而應(yīng)遵循因材施教原則。因材施教原則是一個(gè)重要的教育理念，是指教師要從學(xué)生的實(shí)際情況、個(gè)體差異出發(fā)，有針對(duì)性地進(jìn)行有差別的教學(xué)，使每個(gè)學(xué)生都能揚(yáng)長(zhǎng)避短、獲得最佳的發(fā)展。④因材施教原則的適用對(duì)象由僅適用于單個(gè)學(xué)生擴(kuò)展為適用不同專(zhuān)業(yè)的學(xué)生群體。基于此，“經(jīng)濟(jì)法”課程的教學(xué)理念、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法就要發(fā)生相應(yīng)的變化。

一、因材施教：差異化教學(xué)內(nèi)容的選取

以筆者所在的商學(xué)院為例，學(xué)院分經(jīng)濟(jì)類(lèi)與管理類(lèi)兩大學(xué)科，經(jīng)濟(jì)類(lèi)有國(guó)際貿(mào)易、金融專(zhuān)業(yè)、保險(xiǎn)專(zhuān)業(yè)；管理類(lèi)有工商管理、會(huì)計(jì)、電子商務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)、物流、旅游等不同專(zhuān)業(yè)方向。以往在經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)“經(jīng)濟(jì)法”課程教學(xué)中，教師將教學(xué)內(nèi)容相同的教案適用于不同專(zhuān)業(yè)方向的學(xué)生，教學(xué)內(nèi)容劃一，忽視了不同專(zhuān)業(yè)學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)的差異性。教學(xué)采用“一刀切”的方式，將教學(xué)目標(biāo)定位為“應(yīng)用”，核定的教學(xué)內(nèi)容適用對(duì)象包括會(huì)計(jì)、金融、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、人力資源、電子商務(wù)、物流以及工商管理各專(zhuān)業(yè)學(xué)生。不同專(zhuān)業(yè)的學(xué)生使用相同的教案，這樣的模式對(duì)于教師來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，無(wú)需考慮不同專(zhuān)業(yè)學(xué)生的需求和知識(shí)結(jié)構(gòu)的差異性，但不利于對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)，也起不到良好的教學(xué)效果。⑤

筆者在長(zhǎng)期的教學(xué)實(shí)踐以及從畢業(yè)生反饋中發(fā)現(xiàn)，首先，不同專(zhuān)業(yè)學(xué)生的需求是有差異的，如電子商務(wù)專(zhuān)業(yè)與人力資源管理專(zhuān)業(yè)學(xué)生進(jìn)入社會(huì)后，如果其從事的工作與其各自所學(xué)專(zhuān)業(yè)相同，那么他們?cè)诠ぷ髦袑?duì)于經(jīng)濟(jì)法的需求就會(huì)有較大的差異。前者希望了解有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易、電子支付等法律制度，而后者則希望掌握有關(guān)勞動(dòng)合同法律、勞資爭(zhēng)議及社會(huì)保障方面的內(nèi)容，尤其是2008年《勞動(dòng)合同法》實(shí)施后，企業(yè)勞動(dòng)者維權(quán)意識(shí)增強(qiáng)，每個(gè)單位人力資源部門(mén)的人員都迫切需要掌握勞動(dòng)合同法律制度的相關(guān)內(nèi)容。因此筆者認(rèn)為，對(duì)于不同專(zhuān)業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，“經(jīng)濟(jì)法”課程的教學(xué)要求和教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)有所差別，針對(duì)不同專(zhuān)業(yè)的學(xué)生即不同的授課對(duì)象可以有不同體系結(jié)構(gòu)的教學(xué)內(nèi)容。教師在制訂教學(xué)大綱時(shí)，要依照不同的教學(xué)目標(biāo)，針對(duì)不同專(zhuān)業(yè)選定具有針對(duì)性的教學(xué)內(nèi)容，制訂適合于不同專(zhuān)業(yè)需求的教學(xué)大綱。如對(duì)于金融專(zhuān)業(yè)學(xué)生而言，側(cè)重于公司法、證券法、票據(jù)法、擔(dān)保法等；對(duì)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō)，考慮社會(huì)上對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)資格應(yīng)試（諸如會(huì)計(jì)師、CPA、CTA、CPV等），要突出票據(jù)、結(jié)算、稅收法律制度；市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)側(cè)重于市場(chǎng)規(guī)制法律制度，如合同法、產(chǎn)品質(zhì)量法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法等；國(guó)際貿(mào)易專(zhuān)業(yè)側(cè)重于合同法、對(duì)外貿(mào)易法、海商法、票據(jù)法、結(jié)算法律制度等；電子商務(wù)專(zhuān)業(yè)側(cè)重于網(wǎng)站運(yùn)營(yíng)基本法律問(wèn)題、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)行為規(guī)則與責(zé)任、電子合同、電子商務(wù)糾紛解決、網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法等；人力資源管理專(zhuān)業(yè)側(cè)重于勞動(dòng)法、勞動(dòng)合同法、勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)節(jié)仲裁法、就業(yè)促進(jìn)法、社會(huì)保險(xiǎn)法等。

即使是同一法律制度對(duì)于不同的專(zhuān)業(yè)來(lái)說(shuō)，其教學(xué)重點(diǎn)也可能不同。比如都是合同法律制度，對(duì)于市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)教學(xué)重點(diǎn)不僅要包括合同的訂立、生效、買(mǎi)賣(mài)合同等合同總則的內(nèi)容，還應(yīng)了解合同法的分則。而對(duì)于金融專(zhuān)業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)教學(xué)重點(diǎn)則是與擔(dān)保有關(guān)的合同制度，對(duì)物流專(zhuān)業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō)就有必要突出合同法分則中的運(yùn)輸合同。相同的章節(jié)對(duì)不同的專(zhuān)業(yè)來(lái)說(shuō)在教學(xué)時(shí)間的安排上也應(yīng)有所不同。這樣就需要制訂小口徑的教學(xué)計(jì)劃，必須充分考慮專(zhuān)業(yè)的特點(diǎn)和需求，針對(duì)不同授課對(duì)象的特點(diǎn)有所選擇地進(jìn)行。對(duì)不同的教學(xué)對(duì)象采用不同體系結(jié)構(gòu)的教學(xué)內(nèi)容，突出重點(diǎn)，使學(xué)生所學(xué)與就業(yè)密切結(jié)合，追求學(xué)生受益最大化目標(biāo)，進(jìn)行“個(gè)性化”培養(yǎng)。

教材建設(shè)是課程建設(shè)的基礎(chǔ)條件。為確保教學(xué)內(nèi)容的適合，筆者自編了一套適合商學(xué)院學(xué)生的《經(jīng)濟(jì)法講義》。講義的內(nèi)容隨著重要法律法規(guī)的修訂頒布以及相關(guān)法律司法解釋的出臺(tái)適時(shí)更新，具有動(dòng)態(tài)化的特點(diǎn)，每章后面附有習(xí)題和案例。

二、差別化教學(xué)對(duì)教師的要求

“經(jīng)濟(jì)法”課程的教學(xué)內(nèi)容兼收并蓄民、商、經(jīng)濟(jì)法的內(nèi)容，內(nèi)容龐雜，課時(shí)數(shù)有限。這種差異化、小口徑的教學(xué)模式，對(duì)于教師提出了很大的挑戰(zhàn)。以筆者的觀察，經(jīng)濟(jì)管理院系擔(dān)任“經(jīng)濟(jì)法”教學(xué)的教師一部分是法學(xué)出身，他們對(duì)法學(xué)學(xué)科體系較清楚，通常在授課時(shí)傾向于按照法學(xué)的分科安排教學(xué)內(nèi)容與難度，強(qiáng)調(diào)理論，注重經(jīng)濟(jì)法學(xué)自身的內(nèi)在邏輯和法理，強(qiáng)調(diào)學(xué)科細(xì)分，卻忽略了經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)與學(xué)生的需要。另有一部分教師則屬于原本非法學(xué)出身，如果是學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)或管理出身，以其自身經(jīng)歷，了解經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)，知道學(xué)生具備什么基礎(chǔ)，需要補(bǔ)充什么。若教師來(lái)自既非法律又非經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)，那么就需要多做教學(xué)準(zhǔn)備工作，提前認(rèn)真研究學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)并設(shè)定教學(xué)體系和內(nèi)容的深度。筆者認(rèn)為，從事“經(jīng)濟(jì)法”教學(xué)，教師應(yīng)該首先強(qiáng)化自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既懂經(jīng)濟(jì)管理又了解法學(xué)學(xué)科體系。只有這樣，才能做到在教學(xué)中深入淺出，條理清晰，突出重點(diǎn)難點(diǎn)，將枯燥的法律條文進(jìn)行“加工”并呈現(xiàn)給學(xué)生，使學(xué)生易于接受。教師要對(duì)課堂中運(yùn)用的案例進(jìn)行精選，使用那些盡可能覆蓋大部分知識(shí)點(diǎn)，具有綜合性、實(shí)用性的典型案例。這就需要教師在課堂之外花費(fèi)大量時(shí)間進(jìn)行研究，其結(jié)果促進(jìn)了教師個(gè)人能力的提高。

三、差異化教學(xué)方法的應(yīng)用：課堂內(nèi)的互動(dòng)式教學(xué)

按照教育學(xué)的基本要求，教師教學(xué)方法和手段的選擇主要依據(jù)如下幾個(gè)方面：教學(xué)目的和任務(wù)；教學(xué)過(guò)程規(guī)律和教學(xué)原則；本門(mén)學(xué)科的具體內(nèi)容及其教學(xué)法特點(diǎn)；學(xué)生的可接受水平，包括生理、心理、認(rèn)知等；教師本身的條件，包括業(yè)務(wù)水平、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)、個(gè)性特點(diǎn)；學(xué)校與地方可能提供的條件，包括社會(huì)條件、自然環(huán)境、物質(zhì)設(shè)備等；教學(xué)的時(shí)限。⑥課堂教學(xué)主要取決于教師和學(xué)生兩個(gè)因素，“經(jīng)濟(jì)法”是經(jīng)管專(zhuān)業(yè)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課，在教學(xué)目標(biāo)定位上，要注重“經(jīng)濟(jì)法”課程對(duì)于經(jīng)管專(zhuān)業(yè)學(xué)生今后學(xué)習(xí)和職業(yè)活動(dòng)的基礎(chǔ)性。改變以往教師講，學(xué)生聽(tīng)，教師在黑板上書(shū)寫(xiě)，學(xué)生在下面記筆記的填鴨式單一模式。在這樣的前提下，鑒于目前“經(jīng)濟(jì)法”課程教學(xué)時(shí)數(shù)的限制，筆者認(rèn)為應(yīng)采用互動(dòng)式學(xué)習(xí)的教學(xué)方法。

教師在授課時(shí)要考慮學(xué)生的可接受性原則，⑦如對(duì)于每一章，首先解釋某部法律的出臺(tái)背景，聯(lián)系經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)法律制度之間的關(guān)系，針對(duì)其中的重點(diǎn)和難點(diǎn)尋找主線進(jìn)行串聯(lián)，力求經(jīng)濟(jì)法理論與案例相結(jié)合。⑧要隨時(shí)通過(guò)觀察學(xué)生的反應(yīng)，捕捉學(xué)生課上的信息。一般來(lái)說(shuō)，課堂學(xué)生人數(shù)少，容易形成師生間的互動(dòng)與交流，人數(shù)多則不太容易做到。課堂討論就是一種互動(dòng)，課堂討論可以使學(xué)生由以往的被動(dòng)學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)向主動(dòng)學(xué)習(xí)，養(yǎng)成學(xué)生思考的習(xí)慣，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和創(chuàng)造性；有利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造性思維能力、表達(dá)能力；培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用經(jīng)濟(jì)法學(xué)的基本知識(shí)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。由于課堂討論的問(wèn)題不僅包括理論上的問(wèn)題，還包括實(shí)踐中的典型案例，由此可以培養(yǎng)理論聯(lián)系實(shí)際的能力。⑨通過(guò)案例的解決，可以找出學(xué)生學(xué)習(xí)的薄弱環(huán)節(jié)，鞏固強(qiáng)化知識(shí)點(diǎn)。課堂討論既可以采取提前布置討論題目，由學(xué)生自由組成團(tuán)隊(duì)，以團(tuán)隊(duì)為單位共同完成的形式，也可以采取課堂隨機(jī)發(fā)言的形式，這樣一方面可以培養(yǎng)學(xué)生的集體協(xié)作意識(shí)，另一方面也鍛煉了學(xué)生的獨(dú)立思考、推理判斷能力。

教師要鼓勵(lì)學(xué)生積極參與，不因害怕答錯(cuò)而不敢或不愿參與。在授課初期教師就應(yīng)向?qū)W生講明平時(shí)課上發(fā)言參與討論計(jì)入平時(shí)成績(jī)，教師在講課時(shí)也要經(jīng)常采用設(shè)問(wèn)的方式。目前教學(xué)中大多數(shù)教師都采用多媒體授課，多媒體授課可以省去傳統(tǒng)的板書(shū)時(shí)間，向?qū)W生傳遞更多的信息，但教師也應(yīng)在課件中隨時(shí)提出小問(wèn)題，讓學(xué)生在較短時(shí)間內(nèi)很快做出回答，這種方式便于學(xué)生隨堂及時(shí)消化所學(xué)的主要知識(shí)點(diǎn)。教師在學(xué)生在回答這些問(wèn)題的過(guò)程中可以觀察學(xué)生掌握的程度。

采用差異化教學(xué)需要有效的考核體系作為保障。改變單一的卷面制度，建立以平時(shí)考核與期末考核相結(jié)合的綜合考核制度，使學(xué)生注重平時(shí)的學(xué)習(xí)，也使得考核結(jié)果更具客觀性，全面反映學(xué)生的綜合能力。

筆者認(rèn)為，小口徑教學(xué)可能更有利于就業(yè)。這種差別化教學(xué)并不意味著學(xué)生的知識(shí)面狹窄，相反，它能使學(xué)生更好地適應(yīng)日后的擇業(yè)和繼續(xù)深造。2014年全國(guó)應(yīng)屆畢業(yè)生為700多萬(wàn)，且在我國(guó)高校學(xué)生專(zhuān)業(yè)分布中，大約每3名學(xué)生中就有1名為經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)。財(cái)經(jīng)、管理是與社會(huì)市場(chǎng)銜接較為緊密的學(xué)科，應(yīng)該力求使學(xué)生在校所學(xué)與日后應(yīng)用盡可能趨近，緊密結(jié)合。

注釋?zhuān)?/p>

①周玨.經(jīng)管專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟(jì)法教學(xué)誤區(qū)剖析[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，

2011，（3）.

②劉澤海.經(jīng)濟(jì)法教程[M].北京：高等教育出版社，2011.

③文侃，陳方前.因材施教原則的擴(kuò)展及其在經(jīng)濟(jì)法教學(xué)中的運(yùn)用[J].萍鄉(xiāng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，1998（3）：62.

④王道俊，王漢瀾.教育學(xué)（新編本）[M].北京：人民教育出版社，

1988：240.

⑤王翔，楊慧.經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)的改革[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，

2011，（4）.

⑥王道俊，王漢瀾.教育學(xué)（新編本）[M].北京：人民教育出版社，

1988：244.

⑦王道俊，王漢瀾.教育學(xué)（新編本）[M].北京：人民教育出版社，

1988：238.

⑧關(guān)于經(jīng)濟(jì)法的案例教學(xué)在《中國(guó)電力教育》2013年第4期《“經(jīng)濟(jì)法”課程案例教學(xué)探討》一文中有詳細(xì)探討。

⑨馬京林，吳文紅.《經(jīng)濟(jì)法》教學(xué)對(duì)學(xué)生創(chuàng)新能力培養(yǎng)路徑的探討[M].湖北財(cái)經(jīng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2008，（8）.

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