會計報表審計精選(九篇)

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第1篇：會計報表審計范文

在合并會計報表審計實踐中，需要尋找既準(zhǔn)確又簡便的審計技巧。合并會計報表審計的難點主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消審核上，因而審計師常常會利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的特殊必然聯(lián)系，對合并會計報表的主要項目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會計報表數(shù)據(jù)的正確性?？偨Y(jié)下來，應(yīng)該注意下面幾點：

1.利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實“合并凈資產(chǎn)”的正確性，合并抵消對凈資產(chǎn)的影響有以下幾個方面：合并前子公司報表調(diào)整等對母公司長期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)、存貨抵消數(shù)等。核對關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn)+累計未確認(rèn)投資損失數(shù)-（或+）長期投資調(diào)整數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)+（或-）存貨所含未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)+（或）其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)=母公司凈資產(chǎn)。

2.利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關(guān)系，核實“合并凈利潤”項目的正確性。其存在的關(guān)系為：合并凈利潤+（或-）存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消數(shù)+（或-）其他內(nèi)部購銷未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消對當(dāng)期利潤的影響數(shù)+（或-）合并前投資收益調(diào)整數(shù)-職工獎勵及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤分配數(shù)=母公司凈利潤。

3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計數(shù)”的關(guān)系來核實投資收益項目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤分別為體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的各個項目，因此存在以下計算關(guān)系：合并投資收益+少數(shù)股東本期收益+本期計提的職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目-本期未確認(rèn)投資損失=子公司凈利潤合計數(shù)。

二、會計賬簿審計技巧

會計賬簿審計的內(nèi)容主要是看會計賬簿的設(shè)置、登記和管理是否符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定。在審計工作中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內(nèi)容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結(jié)計余額和責(zé)任人交接時是否銜接；有無資產(chǎn)類賬戶出現(xiàn)貸方余額或權(quán)益、負(fù)債類賬戶出現(xiàn)借方余額等異?，F(xiàn)象。

2.核對。通過核對各賬戶余額的計算是否正確，看有無結(jié)總增列或結(jié)總減列以及錯記、漏記、重記等問題；通過賬證核對，看賬簿記錄與會計憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對，看總賬與所屬明細(xì)賬的內(nèi)容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發(fā)生額與期末余額是否相符；通過賬實核對，看現(xiàn)金、有價證券、財產(chǎn)物資等項數(shù)字是否賬實相符。

3.分析。通過分析，主要看各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發(fā)現(xiàn)疑點。

4.查詢。對在審閱、核對、分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。

三、往來賬審計技巧

往來賬審計應(yīng)收款項和應(yīng)付款項兩個方面，分屬企業(yè)的短期債券和短期債務(wù)。具體包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項目。對往來賬的審計，是審計工作中的一個重點，在實施過程中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.分析賬戶的賬齡及余額構(gòu)成，應(yīng)選取賬齡長、金額大的、年內(nèi)往來頻繁年底突然結(jié)算清戶的、年末出現(xiàn)大額貸方余額的等應(yīng)收款項目進(jìn)行調(diào)查詢問和向債務(wù)人進(jìn)行函證。根據(jù)函證情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；未回函的，可以再次復(fù)詢。

2.對應(yīng)收款項收不回已確認(rèn)為壞賬的，應(yīng)審查有無必要的審批手續(xù)，計提的方法是否適當(dāng)，賬務(wù)處理是否合規(guī)，是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。對已經(jīng)確認(rèn)認(rèn)為壞賬的而又重新收回的應(yīng)收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務(wù)處理。

3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。及時抽查部分憑證，確定核算內(nèi)容的真實性，是否存在未入賬的應(yīng)付事項。

4.要審查往來賬的明細(xì)余額合計數(shù)和總賬及報表余額是否相一致，核對有關(guān)憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。

四、會計報表審計中詢問方面應(yīng)該注意的技巧

在審計過程中，審計師獲取審計信息主要通過對管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現(xiàn)場所觀察到的情況是否屬實、或政策、程序是否被貫徹執(zhí)行的主要手段。有效運用詢問的技能在審計中顯得尤為重要，如果能夠正確地運用審計詢問，審計師就能使被審計方自己說服自己接受審計建議。下面是一些審計師在訊問過程中值得借鑒的技巧：

1.詢問具體問題。比如，若審計師問到改變控制程序的可行性并得到實施更改不經(jīng)濟(jì)的回答時，這種回答表面意思容易理解，但其真實含義卻模糊不清。要得到有用的審計信息，審計師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節(jié)約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對問題細(xì)節(jié)的追問，一般的或非具體的回答無助于識別核心問題或得到有意義的結(jié)論。

2.注意沒說到的問題。即使被審計人能夠很好地理解審計師的意圖，當(dāng)接受審計師詢問時，也會在披露重要信息方面出現(xiàn)紕漏。例如，作為內(nèi)部控制調(diào)查問卷的一部分，審計師會問：“你們是每月核對銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計師就會在調(diào)查表上作“不是”的標(biāo)記，這可能預(yù)示銀行內(nèi)部控制制度不完善。實際上，他們每周都收到并核對銀行報表，而被審計人對此卻沒有說明。

3.運用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復(fù)。例如，針對上述情況，審計師應(yīng)問：“銀行賬單多長時間核對一次？”此外，也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。

五、利用計算機技術(shù)輔助審計

1.計算機輔助審計可以將“結(jié)果審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖Y(jié)果審計”與“過程審計”并重?！敖Y(jié)果審計”是指審計人員只對傳統(tǒng)的財務(wù)報表及賬薄上的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，審計人員的主要職責(zé)是對會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性作出審計評價。在會計信息系統(tǒng)中，原始數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，即由計算機按程序自動進(jìn)行處理，輸出所需信息。這樣會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性、輸出結(jié)果的真實性、正確性、不僅取決于輸入數(shù)據(jù)的真實性和正確性，系統(tǒng)工作人員的操作是否符合規(guī)范、還取決于電子數(shù)據(jù)的處理過程等。

第2篇：會計報表審計范文

關(guān)鍵詞：基本概念；會計報表審計；問題；改進(jìn)方法

一．會計報表審計的基本概念

會計報表審計是指對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、損益表、會計報表附注以及相關(guān)附表所進(jìn)行的審計，是最常規(guī)的審計業(yè)務(wù)。通常提供給公司的股東、上級單位，以及政府主管部門。在西方會計報表審計被稱為財務(wù)報表審計，這種審計的目的在于查明被審計單位的會計報表是否按照一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則（中國是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)），公允地反映其財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等情況。會計報表審計是股份公司出現(xiàn)后，由于公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，以及股份的社會化而逐漸發(fā)展起來的一種審計方式。

在西方國家，從名義上講，會計報表審計是保護(hù)股東權(quán)益的一種手段，但從實際效果看，會計報表審計所涉及的范圍包括了與被審計單位有財務(wù)聯(lián)系的各個方面。例如：在美國注冊會計師協(xié)會頒布的《審計準(zhǔn)則說明書》中，就詳細(xì)規(guī)定了審計人員所應(yīng)該考慮的有關(guān)事項。會計報表審計是現(xiàn)代審計中理論最完備，方法最先進(jìn)的一種審計方式。會計報表審計就是對公司的財務(wù)報表由會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，最后得出最合理的審計報告。會計報表審計主要是對公司的一個監(jiān)督，是對股東，對投資者的一個報告，也是現(xiàn)在一些公司年檢必須要的材料。

會計報表審計的主要目的是：1.完整性。所謂的完整性是指特定會計期間發(fā)生的會計事項均被記錄在有關(guān)賬簿并在會計報表中列示，咩有遺漏、隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項，無帳外資產(chǎn)。2.準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性是指準(zhǔn)確無誤的對報表各項目進(jìn)行分析、匯總并反映在有關(guān)會計報表中。3.真實性。所謂的真實性是指報表反映的事項真實存在，有關(guān)業(yè)務(wù)在特定會計期間確實發(fā)生，并與賬戶記錄相符合，沒有虛列資產(chǎn)、負(fù)債余額和收入、費用發(fā)生額。4.合法性。合法性是指報表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和項目，以及編制程序方法符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，存貨計價、成本計算、報表合并基礎(chǔ)、固定資產(chǎn)折舊、銷售確認(rèn)、投資等方法的改變經(jīng)過財稅部門批準(zhǔn)，經(jīng)過調(diào)整后沒有違規(guī)事項。

二．會計報表審計存在的問題

目前，我國會計報表審計所存在的問題可以從以下幾點分析：

1.會計報表審計的程序只流于形式而且審計的時間較短

會計報表和會計報表審計一般都是在同一時間實施的，眾所周知，在一個較短時間內(nèi)是不可能同時做好每一件事項的，取得不了應(yīng)有的效果。在這么短的時間里，會計報表的審計工作人員是無法逐一的、仔細(xì)的檢查每一項，一切會計報表的審計流程都只是居于形式，因此，這樣便會導(dǎo)致了遺漏、丟失等現(xiàn)象的出現(xiàn)，這樣更給弄虛作假、隱瞞等現(xiàn)象機會，最后使得會計報表審計無法達(dá)到真實性、完整性、準(zhǔn)確性、合法性的目標(biāo)。

2.會計報表審計無法更好的獨立

所謂的審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。其對審計工作來講是至關(guān)重要的，因為涉及了市場經(jīng)濟(jì)的利益公平，獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂。如果審計沒有了獨立性，或者審計的獨立性被阻擋了，那么會計報表審計出來的結(jié)果就不再是公正、客觀了。

3.會計報表審計的管理制度和監(jiān)督制度不完善

目前，由于，財力、人力的限制，會計報表審計部門只對會計報表抽取少量的來進(jìn)行檢查，會計報表審計的報告也不進(jìn)行核查，沒有任何完善的會計報表審計的管理制度和監(jiān)督制度，都只是靠自我約束、自我監(jiān)督的方法來進(jìn)行對會計報表審計，當(dāng)遇到問題的時候，才會對這個問題進(jìn)行追查。因此，導(dǎo)致了那些弄虛作假、隱瞞等現(xiàn)象有機可趁。雖然說對會計報表違規(guī)審計的話，會面臨非常大的風(fēng)險，但是也正因為會計報表審計的管理制度和監(jiān)督制度都極不完善，這些違規(guī)的人員，才會那么大膽的做出違規(guī)、違法的事件。

4.有些注冊會計師的職業(yè)道德和素質(zhì)都不高

注冊會計師（注冊會計師的英文名是Certified Pubic Accountant，簡稱為CPA）是指取得注冊會計師證書并在會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，是從事社會審計、中介審計、獨立審計的專業(yè)人士。而這些所謂的專業(yè)人士，很多的職業(yè)道德和素質(zhì)都不高。沒有很好的職業(yè)道德和素質(zhì)是無法真正做好這項工作的，也不能把這項工作做到無漏洞可鉆。

三．會計報表審計的改進(jìn)方法

1.做好現(xiàn)金流量表的審計

（1）認(rèn)真的檢查現(xiàn)金流量表是否按照有關(guān)企業(yè)會計具體準(zhǔn)則的規(guī)定編制

（2）認(rèn)真的檢查現(xiàn)金等價物的確定是否恰當(dāng)。

（3）認(rèn)真的檢查企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中現(xiàn)金流入流出量的計算是否完整、準(zhǔn)確、與有關(guān)的會計資料和報表的記錄是否相符。

（4）認(rèn)真的檢查是否正確計算匯率變動對外幣現(xiàn)金流量的影響。

（5）認(rèn)真的檢查不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支但對企業(yè)財務(wù)狀況或未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的重大投資活動、籌資活動（例如：以長期投資、償還債務(wù)等）是否在現(xiàn)金流量表附注中加以說明。

2.不斷加強注冊會計師的職業(yè)道德和素質(zhì)

上面我們說了有些注冊會計師的職業(yè)道德和素質(zhì)不高，很多都以經(jīng)濟(jì)利益為中心，為了經(jīng)濟(jì)利益他們會冒險做虛假的會計報表審計報告。因此，應(yīng)該不斷的加強注冊會計師的職業(yè)道德和素質(zhì)，不斷的教育他們的思想品德，讓他們做到誠實守信的為人，以及只做真實的、合法的、完整的、準(zhǔn)確的會計報表審計的報告。

3.建立完善的會計報表審計的管理制度和監(jiān)督制度

只有建立一個完善的會計報表審計的管理制度和監(jiān)督制度，才能讓那些愛弄虛作假，違規(guī)違法的人無從下手，明確獎懲的規(guī)章制度，讓大家相互監(jiān)督，認(rèn)真的、仔細(xì)的、不放過任何一個符號的檢查會計報表審計的每一步，這樣才能有效的制止不良現(xiàn)象的發(fā)生。

4.建立完善的選擇會計師事務(wù)所的方式

建立完善的選擇會計師事務(wù)所的方式，可以由國家有關(guān)的部門進(jìn)行公開的競聘，然后根據(jù)會計師事務(wù)所的信譽，和會計師事務(wù)所的能力，以及會計師事務(wù)所的職業(yè)道德與素質(zhì)等各方面的情況來選擇好的會計師。這種選擇會計師事務(wù)所的方式，可以有效的加強會計師事務(wù)所對自身的職業(yè)道德與素質(zhì)等方面進(jìn)行全 面的培訓(xùn)、監(jiān)督，還可以有效的促進(jìn)會計師事務(wù)所的管理制度和監(jiān)督制度的完善。

5.建立合理的會計師事務(wù)所收費的制度

目前，很多會計師事務(wù)所的收費方式都是直接向被審的單位進(jìn)行收取，而這個費用卻是由國家相關(guān)的審計部門支付的。因此，可以改成企業(yè)按照收入總額的一定的比例，交納審計費，然后這個費用就由國家的財政部門轉(zhuǎn)交給相應(yīng)的監(jiān)督部門，然后再支付給會計師事務(wù)所。這樣不僅可以解決了會計師事務(wù)所受雇的狀況，還可以不斷的促進(jìn)會計師事務(wù)所的公正、獨立、客觀的審計的使命感。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：會計報表審計范文

[關(guān)鍵詞] 審計技巧合并報表往來賬審查審計詢問

一、合并會計報表審計技巧

在合并會計報表審計實踐中，需要尋找既準(zhǔn)確又簡便的審計技巧。合并會計報表審計的難點主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消審核上，因而審計師常常會利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的特殊必然聯(lián)系，對合并會計報表的主要項目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會計報表數(shù)據(jù)的正確性?？偨Y(jié)下來，應(yīng)該注意下面幾點：

1.利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實“合并凈資產(chǎn)”的正確性，合并抵消對凈資產(chǎn)的影響有以下幾個方面：合并前子公司報表調(diào)整等對母公司長期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)、存貨抵消數(shù)等。核對關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn)+累計未確認(rèn)投資損失數(shù)-（或+）長期投資調(diào)整數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)+（或-）存貨所含未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)+（或）其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)=母公司凈資產(chǎn)。

2.利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關(guān)系，核實“合并凈利潤”項目的正確性。其存在的關(guān)系為：合并凈利潤+（或-）存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消數(shù)+（或-）其他內(nèi)部購銷未實現(xiàn)利潤抵消數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消對當(dāng)期利潤的影響數(shù)+（或-）合并前投資收益調(diào)整數(shù)-職工獎勵及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤分配數(shù)=母公司凈利潤。

3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計數(shù)”的關(guān)系來核實投資收益項目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤分別為體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的各個項目，因此存在以下計算關(guān)系：合并投資收益+少數(shù)股東本期收益+本期計提的職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目-本期未確認(rèn)投資損失=子公司凈利潤合計數(shù)。

二、會計賬簿審計技巧

會計賬簿審計的內(nèi)容主要是看會計賬簿的設(shè)置、登記和管理是否符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定。在審計工作中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內(nèi)容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結(jié)計余額和責(zé)任人交接時是否銜接；有無資產(chǎn)類賬戶出現(xiàn)貸方余額或權(quán)益、負(fù)債類賬戶出現(xiàn)借方余額等異?，F(xiàn)象。

2.核對。通過核對各賬戶余額的計算是否正確，看有無結(jié)總增列或結(jié)總減列以及錯記、漏記、重記等問題；通過賬證核對，看賬簿記錄與會計憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對，看總賬與所屬明細(xì)賬的內(nèi)容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發(fā)生額與期末余額是否相符；通過賬實核對，看現(xiàn)金、有價證券、財產(chǎn)物資等項數(shù)字是否賬實相符。

3.分析。通過分析，主要看各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發(fā)現(xiàn)疑點。

4.查詢。對在審閱、核對、分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。

三、往來賬審計技巧

往來賬審計應(yīng)收款項和應(yīng)付款項兩個方面，分屬企業(yè)的短期債券和短期債務(wù)。具體包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項目。對往來賬的審計，是審計工作中的一個重點，在實施過程中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.分析賬戶的賬齡及余額構(gòu)成，應(yīng)選取賬齡長、金額大的、年內(nèi)往來頻繁年底突然結(jié)算清戶的、年末出現(xiàn)大額貸方余額的等應(yīng)收款項目進(jìn)行調(diào)查詢問和向債務(wù)人進(jìn)行函證。根據(jù)函證情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；未回函的，可以再次復(fù)詢。

2.對應(yīng)收款項收不回已確認(rèn)為壞賬的，應(yīng)審查有無必要的審批手續(xù)，計提的方法是否適當(dāng)，賬務(wù)處理是否合規(guī)，是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。對已經(jīng)確認(rèn)認(rèn)為壞賬的而又重新收回的應(yīng)收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務(wù)處理。

3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。及時抽查部分憑證，確定核算內(nèi)容的真實性，是否存在未入賬的應(yīng)付事項。

4.要審查往來賬的明細(xì)余額合計數(shù)和總賬及報表余額是否相一致，核對有關(guān)憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。

四、會計報表審計中詢問方面應(yīng)該注意的技巧

在審計過程中，審計師獲取審計信息主要通過對管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現(xiàn)場所觀察到的情況是否屬實、或政策、程序是否被貫徹執(zhí)行的主要手段。有效運用詢問的技能在審計中顯得尤為重要，如果能夠正確地運用審計詢問，審計師就能使被審計方自己說服自己接受審計建議。下面是一些審計師在訊問過程中值得借鑒的技巧：

1.詢問具體問題。比如，若審計師問到改變控制程序的可行性并得到實施更改不經(jīng)濟(jì)的回答時，這種回答表面意思容易理解，但其真實含義卻模糊不清。要得到有用的審計信息，審計師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節(jié)約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對問題細(xì)節(jié)的追問，一般的或非具體的回答無助于識別核心問題或得到有意義的結(jié)論。

2.注意沒說到的問題。即使被審計人能夠很好地理解審計師的意圖，當(dāng)接受審計師詢問時，也會在披露重要信息方面出現(xiàn)紕漏。例如，作為內(nèi)部控制調(diào)查問卷的一部分，審計師會問：“你們是每月核對銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計師就會在調(diào)查表上作“不是”的標(biāo)記，這可能預(yù)示銀行內(nèi)部控制制度不完善。實際上，他們每周都收到并核對銀行報表，而被審計人對此卻沒有說明。

3.運用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復(fù)。例如，針對上述情況，審計師應(yīng)問：“銀行賬單多長時間核對一次？”此外，也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。

五、利用計算機技術(shù)輔助審計

1.計算機輔助審計可以將“結(jié)果審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖Y(jié)果審計”與“過程審計”并重?！敖Y(jié)果審計”是指審計人員只對傳統(tǒng)的財務(wù)報表及賬薄上的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，審計人員的主要職責(zé)是對會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性作出審計評價。在會計信息系統(tǒng)中，原始數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，即由計算機按程序自動進(jìn)行處理，輸出所需信息。這樣會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性、輸出結(jié)果的真實性、正確性、不僅取決于輸入數(shù)據(jù)的真實性和正確性，系統(tǒng)工作人員的操作是否符合規(guī)范、還取決于電子數(shù)據(jù)的處理過程等。

第4篇：會計報表審計范文

一、中小企業(yè)的會計報表審計工作簡略

簡而言之，企業(yè)會計報表工作的審計作為企業(yè)常規(guī)性審計業(yè)務(wù)，通過對公司各項損益、資產(chǎn)狀況、現(xiàn)金流量進(jìn)行相關(guān)審計，實時掌握企業(yè)發(fā)展的命脈。伴隨股份制公司的興起，推動了原有經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，在某些方面的作用下，會計部門的報表審計工作便必不可少了。倒是極易發(fā)覺到企業(yè)中會計報表工作審計既有完整性特征，又頗具準(zhǔn)確性可言，既講究真實又不違背合法規(guī)定。這里所說的完整性并不是粗略簡單的概括，而是泛指那些同會計記錄期間有關(guān)的會計事項和在報表中所反映出來的數(shù)據(jù)完整性，是在完整基礎(chǔ)上的有序;至于說準(zhǔn)確性也就是指在各個項目之中的匯總、分析的內(nèi)容準(zhǔn)確無誤;真實性明確地指出了報表其中的反饋事項皆為真實存在的，無一例外都是會計期間所發(fā)生，賬戶記錄并且與此同步，不可否認(rèn)的毫無虛假訊息;合法體現(xiàn)在會計財務(wù)相關(guān)法規(guī)的明確規(guī)范下有關(guān)編制程序、項目內(nèi)容乃至報表結(jié)構(gòu)等等方面，都需要遵循財稅部門規(guī)定與批準(zhǔn)，不得做出任何違規(guī)行為。

二、探究報表審計的困頓

1、報表審計并不完善，且獨立性差。中小企業(yè)的內(nèi)部審計的范圍較為狹窄，通常情況下只是涵蓋了空間與時間的范圍。由于中小企業(yè)的內(nèi)部審計人員投入過多的精力于財務(wù)會計數(shù)據(jù)類，但是在這方面的審計并不僅僅限于此，而是應(yīng)該包含檢驗數(shù)據(jù)的真實性，會計報表、憑證資料以及賬簿目標(biāo)等等財務(wù)領(lǐng)域，不應(yīng)過多涉及到企業(yè)的經(jīng)營管理。報表審計部門存在社內(nèi)部與外部的分別，內(nèi)部的審計組織一旦獨立性變差，那么會計部門的審計機構(gòu)也很難完善，發(fā)生了賬戶混亂，相關(guān)負(fù)責(zé)人就需要重新規(guī)劃好會計工作，繼而進(jìn)一步研究與分析審計工作。因此中小型企業(yè)會計報表審計有著公平公正的問題，就要對有關(guān)財務(wù)狀況進(jìn)行公正客觀評價。在此種情況下，會計報表審計部門也要強化監(jiān)管的力度，增強金融監(jiān)管有效性，絕對不能讓虛假審計報告出現(xiàn)，所以提高審計部門獨立性才能規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。

2、相關(guān)設(shè)置不合理。

在多年的總結(jié)中，中小企業(yè)中會計工作現(xiàn)狀不容樂觀，多數(shù)會計機構(gòu)的設(shè)置不合理，相關(guān)層面協(xié)調(diào)頗難，分工不明，也存在中小企業(yè)由于自身發(fā)展?fàn)顩r難以提供會計人員合理健康舒適的工作環(huán)境，諸多方面或多或少制約了企業(yè)的會計報表審計進(jìn)行。因此在用人方面，行業(yè)要求之下也必須得滿足相關(guān)管理型人士的素質(zhì)建設(shè)，特別面臨著市場競爭中小企業(yè)明顯處于劣勢，人才的最終流向必定不會是這些小型企業(yè)，在這樣那樣的因素制約下，企業(yè)會計人員隊伍建設(shè)亟待解決，也有人員的知識結(jié)構(gòu)老化現(xiàn)象，也都不免使得會計報表審計面臨瓶頸，繼而制約了會計報表的審計進(jìn)行與企業(yè)的發(fā)展步伐。

3、審計與會計間紐帶的缺失。

在國內(nèi)審計中通常運用的重要概念，其內(nèi)在的必然性都無從顯現(xiàn)，以至于諸多審計人士考慮運用這些重要的概念時，僅僅停留在對于這點的認(rèn)知只是可以通過這樣來降低有關(guān)審計成本，提升審計的效率。事實上，現(xiàn)下的中小企業(yè)中會計準(zhǔn)則一直是模糊式的表述著這些重要原則，還存在著審計準(zhǔn)則中那些缺失的重要性內(nèi)涵的定義，從而使得眾多原本是理應(yīng)作為會計與審計之中的特殊而重要的紐帶。在學(xué)術(shù)上來看的話，如此的情況就讓審計工作中做出的那些重要判斷失去了關(guān)鍵性的邏輯基礎(chǔ)，繼而造成審計人士所作的審計意見變成無源之水。

4、制度控制體系的空白。

中小型企業(yè)的內(nèi)部存在著管理控制體系的缺失，一方面是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管意識的不到位，也造成了當(dāng)下的制度空白，自然很多工作難以落到實處。盡管不少的中小企業(yè)管理者也不約而同地意識到了這一點，可是僅僅依靠著當(dāng)下的人員素養(yǎng)與管理水準(zhǔn)是很難重新構(gòu)建起符合要求的制度的，如此一來造成的麻煩越來越多，讓企業(yè)內(nèi)部的控制制度名存實亡，給企業(yè)造成諸多負(fù)面影響。這種種的狀態(tài)已經(jīng)給企業(yè)發(fā)展帶來瓶頸，資產(chǎn)流失上難以抑制，相應(yīng)的監(jiān)管難以實現(xiàn)。

三、企業(yè)會計表報審計重構(gòu)的舉措

1、政府主導(dǎo)方向是必要前提。

構(gòu)建中小企業(yè)的會計報表審計工作中政府有著非常重要的地位，政府方面通過建構(gòu)出合乎現(xiàn)實的中小企業(yè)情況來提升有關(guān)的會計報表審核制度可行性與協(xié)調(diào)性，以便于會計審核工作踐行制度規(guī)范。也不能夠忽視政府須得持續(xù)完善相關(guān)的中小企業(yè)的外部管理監(jiān)督工作，毫無疑問這是牢牢規(guī)范企業(yè)會計報表審計的工作能力的中心環(huán)節(jié)。也只有是在建構(gòu)的自律性監(jiān)管體系和制度下，強化了政府的責(zé)任，才能全面有效的控制住會計報表的審計可靠性，讓更多的民主性、科學(xué)性訊息得以記錄。

2、注重解讀審計與會計間關(guān)聯(lián)，搭建橋梁。

在學(xué)術(shù)界早就應(yīng)該關(guān)注到在審計中所開展的重要性判斷原因所在，重構(gòu)在會計與審計之間橋梁，建立起理論性依據(jù)，來界定這個重要性，讓會計人員今后編報財務(wù)訊息時能夠進(jìn)行真真正正的職業(yè)性判斷。盡管意識到了這份重要性，卻沒有事實上的可操作性的話，無疑于是之上談兵，所以在此基礎(chǔ)上也要求落實監(jiān)管，在對企業(yè)的會計報表審計時及時修訂完善準(zhǔn)則體系，從而使得會計與審計人員在開展有關(guān)工作時可以有可操作性規(guī)則做指導(dǎo)。當(dāng)相關(guān)的報表審計程序啟動時，就會不斷消耗許多的人力與物力，在審計中人員依據(jù)自身判斷衡量重要性的水平，就是在一定程度上讓錯報和漏報鉆了空子，所以必須結(jié)合當(dāng)下的審計方法———抽樣審計，在相當(dāng)大的程度上避免了這種可容忍性誤差，也讓審計時所抽取的樣本保持較少的數(shù)量。

3、提高員工素養(yǎng)，加快鞏固中小企業(yè)會計工作，深化相應(yīng)法制建設(shè)。

一定程度上將企業(yè)中的會計人員綜合素質(zhì)作為企業(yè)持久生命力的標(biāo)配是絲毫不為過的。通過在定期的培訓(xùn)與考核下提升會計人員的綜合素質(zhì)，在結(jié)束培訓(xùn)之后還得仔細(xì)分析匯總、探查徹底，建立完善獎懲機制，獎勵方面結(jié)合物質(zhì)獎勵同精神獎勵，而在懲處上面多以罰款、降職稱為主，輔之以其他可行性措施。毋庸諱言，特別是中小企業(yè)更需要全面清楚的認(rèn)識到依法建構(gòu)會計制度重要性所在，不斷的完善諸多的成果，提出互相監(jiān)督與制衡的思路，完善會計訊息，使得企業(yè)內(nèi)部的會計報表審計及時而準(zhǔn)確。加強建設(shè)中小型企業(yè)內(nèi)部的法治工程，關(guān)鍵性的就是使這些明令規(guī)定的舉措真真正正落實到會計報表的審核之中，切實做到有章可循，一旦這些內(nèi)部的組織與會計制度完善之后，就要讓監(jiān)督體系發(fā)揮作用，報表的審計同內(nèi)部監(jiān)督并行，不定期的核實有關(guān)賬目，確保管理內(nèi)部事務(wù)順利開展，最終有益于中小型企業(yè)的發(fā)展與壯大。

4、有效應(yīng)對會計報表在審計中的舞弊行為。

相關(guān)會計師理應(yīng)明確獨立審計的準(zhǔn)則要求，在開始前考慮周全審計的風(fēng)險，運用恰當(dāng)?shù)某绦驅(qū)徲?，以便確信及時洞悉報告中容易發(fā)生的過失與舞弊。針對這些舞弊行為，一定要關(guān)注到及時審查貨幣的資金來源與用處的合法性，時常關(guān)注到會計相關(guān)賬戶變動，考慮關(guān)聯(lián)到的會計報表的數(shù)據(jù)可信性，這就要求有關(guān)審計人士端正心態(tài)，明確責(zé)任，尤其重要的是具備工作的能力，一旦發(fā)現(xiàn)端倪及時向上匯報，避免不必要的誠信缺失。此外，審計人員還要徹查這些舞弊行為所波及的范圍，以避免訊息遭到泄露。

四、結(jié)語

第5篇：會計報表審計范文

總則的國際比較

在國際審計準(zhǔn)則中沒有“總則”，只有“引言”，其中也對會計報表審閱的含義及制定目的作了說明。通過對每個具體項目的比較，發(fā)現(xiàn)二者的制定目的是相同的。

除了相同點，還存在以下不同點：

1.體現(xiàn)結(jié)構(gòu)。在國際審計準(zhǔn)則中，相關(guān)內(nèi)容的規(guī)范是通過《國際審計準(zhǔn)則——相關(guān)業(yè)務(wù)1》和《國際審計準(zhǔn)則——相關(guān)業(yè)務(wù)2》兩個準(zhǔn)則來實現(xiàn)的。相關(guān)業(yè)務(wù)1提供了一般原則的指導(dǎo)，相關(guān)業(yè)務(wù)2主要是針對其具體操作的。與之相比，我國更側(cè)重于對實務(wù)操作的規(guī)范，減少了抽象性的原則指導(dǎo)。這可能更符合我國審計工作的實際情況。不過，從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)該加強一般原則的制定，因為它有利于注冊會計師充分利用自己豐富的審計經(jīng)驗對實際情況的處理自由選擇各種方法。

2.制定依據(jù)。我國的會計報表審閱實務(wù)公告是審計準(zhǔn)則體系的第二個層次，它是根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》制定的。在國際審計準(zhǔn)則中，有關(guān)財務(wù)報表檢查的制定依據(jù)沒有說明。不難看出，我國的獨立審計準(zhǔn)則具有很強的層次性，其制定皆有根據(jù)，共同構(gòu)成一個嚴(yán)密的準(zhǔn)則體系。

3.定義不同。我國實務(wù)公告指出：會計報表審閱是指注冊會計師接受委托，主要通過實施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。而國際審計準(zhǔn)則將之稱之為財務(wù)報表檢查，它是這樣定義的：檢查約定是一種相關(guān)業(yè)務(wù)的聘約，一般要利用數(shù)據(jù)真實性檢查程序。在這類約定中，不要求對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。從定義的不同可以看出，前者更側(cè)重于這類檢查業(yè)務(wù)的實質(zhì)目的，而后者強調(diào)了檢查業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)的區(qū)別。

業(yè)務(wù)約定書的國際比較

無論是我國的實務(wù)公告還是國際審計準(zhǔn)則，都規(guī)定了如果接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定項達(dá)成一致意見，并簽定業(yè)務(wù)約定書。并且在業(yè)務(wù)約定書中都包括了委托目的、審閱范圍預(yù)期提出的報告樣本及關(guān)于不進(jìn)行審計和不表示審計意見的說明。

然而我國實務(wù)公告還規(guī)定：在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人商談會計報表審閱的目的與范圍，雙方的責(zé)任、義務(wù)，并考慮自身的能力和能否保持獨立性，初步評估審閱風(fēng)險，確定是否接受委托。而國際審計準(zhǔn)則是在相關(guān)業(yè)務(wù)1中將之作為一般原則提出的。我國的這一結(jié)構(gòu)安排更有利于注冊會計師的實務(wù)操作。我國在公告里，還增加了：1被審閱單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任;2簽約雙方的義務(wù);3說明不能依賴會計報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。從這里可以看出，我國在業(yè)務(wù)約定書中的要求比國際審計準(zhǔn)則的要求更為詳細(xì)、具體，有助于避免對有關(guān)約定事項的誤解，能更好地維護(hù)委托人和審計人員雙方的利益。

審閱程序的國際比較

在對會計報表審閱的一般程序上我國的實務(wù)公告與國際審計準(zhǔn)則的要求基本是相同的，只不過在有些具體的程序上國際審計準(zhǔn)則的規(guī)定更為詳細(xì)。同時它們也都對期后事項、所做工作的記錄及審計人員在不能消除懷疑時所執(zhí)行的附加程序都給予了明確而具體的要求。

不同之處在于：在確定審閱程序的性質(zhì)、時間、范圍時，我國實務(wù)公告第十條列出了注冊會計師應(yīng)考慮的五個事項，包括在以往會計報表審計或?qū)忛喼兴私獾那闆r;被審閱單位適用的會計準(zhǔn)則、會計制度及行業(yè)慣例;被審閱單位的會計系統(tǒng);管理當(dāng)局的判斷對特定項目的影響程度;交易和賬戶余額的重要性。在國際審計準(zhǔn)則中，列出了影響的六個因素。二者相比，除了個別地方之外，差別不大。即在國際審計準(zhǔn)則中提到一個因素為“對單位營業(yè)的了解”。我國雖然沒有明確提出這一條，但它是包括在審閱計劃的說明中的。

在實務(wù)公告中，我國還增加了一條“在利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ鲿r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否符合會計報表審閱的要求”，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。而在國際審計準(zhǔn)則則沒有對這一點的說明。

審閱報告的國際比較

通過比較，發(fā)現(xiàn)有以下相同點：

(1)審閱報告的基本內(nèi)容是相同的。我國實務(wù)公告和國際審計準(zhǔn)則都規(guī)定，審閱報告的基本內(nèi)容包括以下幾個要素：標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見段、簽章、會計師事務(wù)所地址、報告日期。

(2)審閱報告的日期的規(guī)定是相同的。我國實務(wù)公告和國際審計準(zhǔn)則皆規(guī)定，審閱報告的日期是指注冊會計師完成外勤審閱工作的日期。審閱報告日期不應(yīng)早于被審閱單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會計報表的日期。

除了上述相同點外，還存在以下不同點：

(1)標(biāo)題不同：我國統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報告”，而在國際審計準(zhǔn)則中將之為“對……的檢查報告”。

第6篇：會計報表審計范文

一、會計報表粉飾的手法

會計報表粉飾主要通過粉飾經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況來實現(xiàn)目的。會計報表粉飾不完全等同于會計造假，它往往在不違反會計準(zhǔn)則和會計制度的前提下，通過對會計政策的選擇和企業(yè)經(jīng)營活動的調(diào)控來美化會計報表。一般手法有以下六種：

1.選擇有利的會計政策，實施會計方法的轉(zhuǎn)換。當(dāng)處理同一業(yè)務(wù)時，若存在兩種以上的會計方法、程序，計算結(jié)果便可能不同并出現(xiàn)沖突，而方法的選擇就為會計報表的粉飾提供了空間。粉飾者會實施更有利于自身的一種方法。

2.利用資產(chǎn)重組，實現(xiàn)“置換”意圖。資產(chǎn)重組的本意是為了優(yōu)化資源配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。而一些企業(yè)往往利用資產(chǎn)重組之機，將非上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)交換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)或把獲利能力強的下屬企業(yè)廉價出售給上市公司，或者由上市公司把一些閑置資產(chǎn)高價出售給非上市公司，最終達(dá)到粉飾上市公司會計報表的目的。

3.利用關(guān)聯(lián)方交易，調(diào)控“賬面利潤”。常見的關(guān)聯(lián)方交易有：利用轉(zhuǎn)移價格，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移；將費用轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方；改變投資核算方法，在成本法、權(quán)益法上作文章；置換資產(chǎn)，改變獲利能力。

4.借資產(chǎn)評估，調(diào)節(jié)資產(chǎn)價值。在股份制改組，對外投資、租賃、抵押借款時，企業(yè)往往通過各種方法影響評估者，使得多數(shù)資產(chǎn)確定為評估增值；同時將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、遞延費用等潛虧確認(rèn)為評估減值，從而達(dá)到增加企業(yè)的資產(chǎn)總額，降低企業(yè)的負(fù)債權(quán)益比率，改善企業(yè)的償債能力和財務(wù)狀況的目的。

5.利用虛擬資產(chǎn)，虛構(gòu)企業(yè)利潤。虛擬資產(chǎn)是由于企業(yè)缺乏負(fù)擔(dān)能力，而將實際已經(jīng)發(fā)生的費用或損失暫時列為待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)損失等而形成的。將虛擬資產(chǎn)作為利潤的“蓄水池”，已是我國企業(yè)報表粉飾的慣用手段，他們常以權(quán)責(zé)發(fā)生制或政府部門的批示為借口，不及時確認(rèn)攤銷或不攤銷已發(fā)生的費用和損失，從而達(dá)到虛增利潤的目的。

6.實施連環(huán)交易，虛構(gòu)財務(wù)成果。上市公司為了達(dá)到虛夸財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、提高每股收益的目的，兩家或多家業(yè)務(wù)類型相同的公司之間進(jìn)行連環(huán)交易，達(dá)到高估利潤、低估負(fù)債的目的。

二、相應(yīng)的審計策略

1.不良資產(chǎn)剔除分析法。這里所講的不良資產(chǎn)除待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的其他資產(chǎn)項目，如存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，即說明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；或者將不良資產(chǎn)的增加額（增加幅度）與當(dāng)期利潤總額的增加額（增加幅度）比較，如果不良資產(chǎn)的增加額（增加幅度）超過利潤總額的增加額（增加幅度），說明企業(yè)當(dāng)期的利潤有“水分”。

2.關(guān)聯(lián)交易剔除分析法。關(guān)聯(lián)交易剔除分析法是將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實，利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換的方式與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，從而進(jìn)行了會計報表粉飾。關(guān)聯(lián)交易剔除分析法的延伸應(yīng)用是：將上市公司的會計報表的利潤總額結(jié)合母公司編制的合并會計報表進(jìn)行對比分析。如果母公司合并會計報表的利潤總額（應(yīng)剔除上市公司利潤總額），大大低于上市公司的利潤總額，則可能意味著母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤“包裝注入”上市公司。

3.異常利潤剔除分析法。異常利潤剔除分析法是將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)利潤中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)產(chǎn)生的利潤要通過這些項目體現(xiàn)出來，此時采用異常利潤剔除法識別會計報表粉飾將特別有效。

4.現(xiàn)金流量分析法?，F(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量及總體現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和企業(yè)凈利潤進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤，將意味著與之對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在粉飾會計報表的現(xiàn)象。

第7篇：會計報表審計范文

【關(guān)鍵詞】會計報表；作弊方式；審計策略

一、會計報表的幾種作弊方式

1.虛構(gòu)項目，制造虛假交易。這種方式通過改動原始憑證或直接虛列交易支出進(jìn)行，如會計人員利用企業(yè)偷逃個稅的做法，在工資虛擬名單中增加名字和金額，以滿足個人不正當(dāng)?shù)睦嬉?。有些財?wù)人員則通過調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬余額，然后用轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行商品套購或者提現(xiàn)等。

2.利用往來賬戶進(jìn)行會計作弊。一些企業(yè)為逃避稅款，在款項不足或不愿支付的情況下，授意財務(wù)人員通過改動以往已下賬的付款存根日期等，作為抵扣付款憑證，從而實現(xiàn)企業(yè)套取稅款的目的。還有些企業(yè)故意不將外單位還款沖銷往來賬目，而是進(jìn)行截留并向他處轉(zhuǎn)移，再通過計提壞賬損失而進(jìn)行銷賬。

3.隱瞞收入和損失。如有些企業(yè)在將貨物退回取得紅字發(fā)票時，將紅字發(fā)票隱瞞不入賬，而是尋機轉(zhuǎn)出以貪污此筆款項。還有些企業(yè)則利用預(yù)收賬款項目提前將尚未實現(xiàn)的收入做收入處理，虛報銷售收入、調(diào)節(jié)利潤，或是將預(yù)收賬款長期進(jìn)行掛賬而不處理，，以偷逃稅金。

4.進(jìn)行費用和利潤調(diào)節(jié)。如企業(yè)為調(diào)整利潤，通過在其他應(yīng)付款中掛賬，或是采取對在建工程提前報結(jié)算、固定資產(chǎn)提前轉(zhuǎn)、折舊提前計提等方式以實現(xiàn)費用或利潤調(diào)節(jié)。還有些企業(yè)則通過采取虛列預(yù)提費用人為地調(diào)節(jié)利潤，如對早已提足的大額修理費用支出在預(yù)提費用中一直列支，營造“真盈假虧”的假象。而有的公司則為了粉飾業(yè)績，人為虛增銷售產(chǎn)品及交易，不惜為此多繳納一些稅金。有些企業(yè)在某些具有一定銷售業(yè)績客戶的名下，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，使得該客戶名下確認(rèn)收入遠(yuǎn)超實際銷售收入。

二、會計報表作弊行為的原因分析

1.經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動?！疤煜挛跷酰詾槔麃?；天下攘攘，皆為利往”，企業(yè)會計報表作弊的案件之所以層出不窮，關(guān)鍵在于存在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動。由于現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)分離的制度設(shè)計，導(dǎo)致企業(yè)的所有者與管理者在信息上處于不對稱、不平等的地位，企業(yè)管理者的信息優(yōu)勢很容易受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動而演變?yōu)闀嬜鞅?，進(jìn)而牟取不正當(dāng)利益，主要表現(xiàn)在：一是操縱股價，一些上市公司通過財務(wù)報表作弊的形式，人為修改公司費用、利潤等財務(wù)指標(biāo)，以欺騙投資者達(dá)到操縱股價從而獲益的目的。二是粉飾業(yè)績，由于投資者對管理者的管理效果需要進(jìn)行業(yè)績考核，一些管理者在企業(yè)經(jīng)營狀況不善的情況下，出于粉飾業(yè)績的目的而進(jìn)行財務(wù)報表造假。三是個人利益。個人利益就是企業(yè)某些大股東、管理者或者會計人員為了個人利益而進(jìn)行財務(wù)造假活動。

2.內(nèi)部控制薄弱。內(nèi)控制度就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的“緊箍咒”，內(nèi)控得當(dāng)，則企業(yè)生產(chǎn)運營健康合法；內(nèi)控薄弱，則容易引發(fā)財務(wù)報表造假、資產(chǎn)流失等不良現(xiàn)象。然而，當(dāng)前不少企業(yè)對內(nèi)控建設(shè)不重視、不關(guān)心、不支持，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂，容易給某些人員以可乘之機，導(dǎo)致會計報表作弊事件頻出不斷。首先，企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制制度，如會計憑證管理混亂，會計賬簿管理、資產(chǎn)核對盤點等制度缺失，內(nèi)部操作和管理沒有科學(xué)規(guī)范的流程，隨意性大，漏洞多。其次，財務(wù)人員的職責(zé)分工模糊不清，沒有建立明確的崗位責(zé)任制和授權(quán)體系，導(dǎo)致一些財務(wù)人員可能越權(quán)操作，進(jìn)行復(fù)制、篡改、偽造、銷毀企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)等行為。最后，考核機制不完善，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在職期間出“成績”便指使財務(wù)人員弄虛作假、粉飾業(yè)績，而部分財務(wù)人員為討好上級領(lǐng)導(dǎo)，而提供虛假會計信息等。

3.審計監(jiān)督不力。審計監(jiān)督是投資者給企業(yè)生產(chǎn)運營上的一把“安全鎖”，然而，不少企業(yè)卻對這道安全鎖不甚重視，導(dǎo)致審計監(jiān)督無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督控制作用，難以防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報表作弊行為：一是內(nèi)部審計缺乏獨立性。一些企業(yè)由于對審計工作存在輕視，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺組織、缺人員、缺經(jīng)費，審計工作難以開展。有的企業(yè)將內(nèi)部審計機構(gòu)掛在財務(wù)部門之下，由財務(wù)總監(jiān)兼任，導(dǎo)致審計缺乏獨立性，容易為人操縱。二是審計人員素質(zhì)水平不高。隨著會計報表作弊手段的隱蔽化和“高明化”，審計防范和查出問題的難度也越來越大，然而很多審計人員對財務(wù)造假作弊的手法還停留在過去的認(rèn)識上，沒有跟上時展，導(dǎo)致會計造假作弊難以被及時察覺和發(fā)現(xiàn)。

4.相關(guān)法律缺失。應(yīng)該說，我國的會計制度和相關(guān)法律政策經(jīng)過多年的補充和完善，已經(jīng)形成了一套比較成熟的會計制度體系。然而，時代在發(fā)展，矛盾也在不斷演化發(fā)展，法律也需要不斷的發(fā)展和更新，才能不斷應(yīng)對新出現(xiàn)的問題和狀況。永遠(yuǎn)沒有毫無漏洞的法律。當(dāng)前的會計法律體系仍然給了會計作弊行為一些可乘之機：一是法律條款規(guī)定過粗，細(xì)化內(nèi)容太少，導(dǎo)致一些人隨意解釋、胡亂解釋；二是法律責(zé)任太輕，懲罰力度不夠，難以彰顯對會計報表作弊行為的懲處決心，導(dǎo)致某些人肆無忌憚、任意妄為；三是法律執(zhí)行力度不夠，給一些人以僥幸心理，企圖蒙混過關(guān)。

三、會計報表作弊的審計策略

1.找準(zhǔn)關(guān)注重點。首先，投資者和相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)對企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀和生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確、全面的分析。分析內(nèi)容應(yīng)涉及企業(yè)的償債能力分析、盈利能力分析、資產(chǎn)經(jīng)營效率分析、現(xiàn)金流動分析、投資報酬分析，綜合判斷企業(yè)的財務(wù)狀況。其次，建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)判標(biāo)準(zhǔn)和體系。投資者和監(jiān)管部門應(yīng)建立科學(xué)的風(fēng)險預(yù)判標(biāo)準(zhǔn)和管理體系，對財務(wù)狀況欠佳的企業(yè)予以重點關(guān)注，對重點關(guān)注企業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要部門加強重點關(guān)注，加強對其的財務(wù)審計和監(jiān)督，以突出管理重點。許多案例表明，財務(wù)狀況欠佳的企業(yè)其會計造假的可能性相對較高。

2.改善內(nèi)部管理。首先，應(yīng)健全內(nèi)部管理制度。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研究分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)管理活動，結(jié)合企業(yè)所處的環(huán)境，科學(xué)進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計，通過制度堵住管理漏洞。應(yīng)加強對財務(wù)管理、生產(chǎn)管理、成本管理、預(yù)算管理等制度的制定規(guī)劃，形成一張插翅難飛的制度網(wǎng)。其次，應(yīng)該加強執(zhí)行和監(jiān)督，完善風(fēng)險管理。企業(yè)可以通過建立信息化管理系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部運營效率和執(zhí)行力度，強化執(zhí)行監(jiān)督。同時，積極建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)和防范財務(wù)作弊風(fēng)險。最后，科學(xué)分工，加強財務(wù)人員職業(yè)道德教育。企業(yè)應(yīng)明確責(zé)任分工，遵循崗位不相容制度設(shè)計，確保人員權(quán)責(zé)清晰。企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)人員的職業(yè)道德教育，增強財務(wù)人員的守法意識。

3.加強舞弊審計。首先，確保審計機構(gòu)的獨立性。企業(yè)應(yīng)該通過設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，并給予獨立經(jīng)費保障和人員支持維持審計機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)和工作開展，避免審計機構(gòu)與其他部門產(chǎn)生利益紐帶。其次，應(yīng)加強對審計人員的培訓(xùn)。審計人員是審計工作實施的主體，企業(yè)必須加強對審計人員知識技能的培訓(xùn)，提高他們的任職能力和審計技能，同時加強人才儲備和對高級優(yōu)秀審計管理人才的引進(jìn)。最后，加強專業(yè)審計和外部審計，規(guī)范審計過程。執(zhí)行審計前，應(yīng)制定詳細(xì)周密的審計計劃，抓住企業(yè)財務(wù)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點部門，有針對性的開展審計。同時，加強專業(yè)審計和外部審計，增強審計監(jiān)督效果。

4.完善法律環(huán)境。首先，應(yīng)健全相關(guān)法律制度，細(xì)化具體條文措施。立法機關(guān)和相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的會計需求，完善相應(yīng)法律法規(guī)。同時應(yīng)盡快出臺細(xì)化的配套實施辦法，以增強條文的可執(zhí)行性。其次，加大執(zhí)法力度。執(zhí)法部門應(yīng)加強對企業(yè)會計守法行為的監(jiān)管力度，定期會同審計、公安、銀監(jiān)等部門開展聯(lián)合檢查，加大法律責(zé)任追究力度。最后，加強法律宣傳教育。相關(guān)部門應(yīng)該堅持懲罰與教育相結(jié)合的方式，加強法律和政策的宣傳教育力度，在全社會引導(dǎo)建立知法、守法、信法的良好法律氛圍。

四、結(jié)論

會計報表作弊危害甚大，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的信用和聲譽，擾亂了正常的金融管理秩序，使得國家稅收白白流失，需要引起各方面的高度重視。企業(yè)投資者和監(jiān)管部門應(yīng)提高警惕意識，加強審計監(jiān)督，努力修煉出一副“火眼金睛”。同時，相關(guān)部門應(yīng)齊抓共管，引導(dǎo)社會力量參與，形成防范和監(jiān)管會計報表造假的合力。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：會計報表審計范文

財政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》(財企[20**]905號)下發(fā)后,對于健全國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度,規(guī)范固有企業(yè)審計行為,進(jìn)一步提高國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。但在實際執(zhí)行中仍然存在一些問題,需要加以解決?，F(xiàn)就國有企業(yè)年度會計報表審計中有關(guān)備案及審計報告的管理問題，補充通知如下：

一、關(guān)于年度會計報表審計有關(guān)事項的備案問題

根據(jù)財政部的有關(guān)規(guī)定,直接向主管財政機關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團(tuán)公司,其確定與更換會計師事務(wù)所、簽定的審計業(yè)務(wù)

約定書、審計報告,應(yīng)當(dāng)向主管財政機關(guān)備案。具體要求如下

1、直接向主管財政機關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)在12月31日之前,向主管財政機關(guān)提交備案報告,說明集團(tuán)公司及其子公司確定與更換會計師事務(wù)所的理由、約定的審計范圍、企業(yè)集團(tuán)審計組織方式、審計收費情況等。

2、企業(yè)集團(tuán)公司在辦理備案中,應(yīng)當(dāng)填報《國有企業(yè)年度會計報表審計備案表》(詳見附件),列明集團(tuán)公司或總公司及其納入合并范圍的全部子公司有關(guān)委托審計情況,作為備案報告的附件。

3、主管財政機關(guān)受理企業(yè)備案的機構(gòu)為主管財政機關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機構(gòu)。企業(yè)備案時,應(yīng)將《國有企業(yè)年度會計報表審計備案表》同時抄送主管財政機關(guān)負(fù)責(zé)年度會計報表管理的機構(gòu)。企業(yè)備案后,對備案的內(nèi)容在以后年度如有變化的,應(yīng)當(dāng)按照上述第1、2項的要求重新備案。

4、直接向主管財政機關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團(tuán)公司,應(yīng)當(dāng)在次年4月20日以前分別向主管財政機關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)固有資本與財務(wù)管理的機構(gòu)和負(fù)責(zé)年度會計報表管理的機構(gòu)報送審計報告。對于審計報告屬于保留意見,或者拒絕表示意見,或者否定意見類型的,企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按本通知第二條、第三條的要求相應(yīng)提出處理意見,報主管財政機關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機構(gòu)。

二、關(guān)于審計報告保留意見的處理

會計師事務(wù)所對審計報告出具保留意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對審計報告相關(guān)內(nèi)容提出財務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整的意見。

企業(yè)與會計師事務(wù)所之間如果存在分歧意見,主管財政機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理、會計制度的規(guī)定,就企業(yè)財務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整問題提出處理意見。企業(yè)對主管財政機關(guān)的處理意見如有異議,可以依法申請行政復(fù)議。

三、關(guān)于拒絕表示意見或者否定意見審計報告的處理

會計師事務(wù)所對審計報告出具拒絕表示意見或否定意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)陳述有關(guān)年度會計報表編制的有關(guān)情況和意見。

主管財政機關(guān)可視企業(yè)的不同情況,根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查,或者進(jìn)行會計信息質(zhì)量抽查,并依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。

四、關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表審計的財政監(jiān)管

主管財政機關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機構(gòu)對企業(yè)備案的資料和報送的審計報告,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審核,加強監(jiān)管,并配合主管財政機關(guān)監(jiān)督檢查機構(gòu)對企業(yè)依法進(jìn)行會計信息質(zhì)量檢查。

1、企業(yè)委托審計的會計師事務(wù)所不符合財政部《關(guān)于固有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》第二條規(guī)定條件的,對其出具的審計報告,主管財政機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)重新委托符合規(guī)定條件的會計師事務(wù)所審計。

2、會計師事務(wù)所出具的審計報告,披露事項不能滿足《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和財政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》第四條規(guī)定的,退回企業(yè)補充資料,或者責(zé)令重新委托審計。

3、會計師事務(wù)所出具的審計報告,存在內(nèi)容虛假,或者隱瞞重要事實的,責(zé)令企業(yè)重新委托審計。

4、在審計過程中,企業(yè)不提供有關(guān)財務(wù)會計資料及其相關(guān)資料,或者不給予有效配合,導(dǎo)致注冊會計師不能有效實施必要的審計程序,從而影響審計報告的出具及其使用的,責(zé)令企業(yè)限期重新實施審計。

以上退回企業(yè)補充資料或者責(zé)令重新審計的,審計報告應(yīng)當(dāng)自退回之日起兩個月內(nèi)報送主管財政機關(guān)。

五、關(guān)于國有企業(yè)年報審計的法律責(zé)任

主管財政機關(guān)在對企業(yè)年度會計報表審計工作的監(jiān)管過程中,對違規(guī)、違法執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所及其相關(guān)注冊會計師,可以按規(guī)定停止其固有企業(yè)年度會計報表的審計業(yè)務(wù),并依照國家有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

對拒絕接受會計師事務(wù)所審計,或者在審計中不提供資料或者不配合注冊會計師審計的企業(yè),主管財政機關(guān)可按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十九條的規(guī)定,追究企業(yè)直接責(zé)任人員和其他責(zé)任人員的法律責(zé)任。

第9篇：會計報表審計范文

[關(guān)鍵詞] 財務(wù)報表審計；內(nèi)部控制審計；整合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 008

[中圖分類號] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）23- 0016- 02

我國內(nèi)部控制理論的研究是在最近兩年展開的，主要是我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，注冊會計師會增加一項新的審計業(yè)務(wù)——內(nèi)部控制審計，因而許多學(xué)者從理論和實務(wù)操作方面開始探討內(nèi)部控制審計。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第五條規(guī)定，注冊會計師可以單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行（下稱“整合審計”）。我國對內(nèi)部控制審核和財務(wù)報表審計關(guān)系以及內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計關(guān)系的研究文獻(xiàn)主要觀點如下。

1 內(nèi)部控制審核和財務(wù)報表審計關(guān)系

吳文軍[1]（2001）對內(nèi)部控制審核與傳統(tǒng)的會計報表審計之間的關(guān)系作出論述：獨立審計的業(yè)務(wù)范圍從會計報表鑒證拓展到內(nèi)部控制報告鑒證的根本原因是經(jīng)營管理責(zé)任的演化；內(nèi)部控制審核是對過程的鑒證，而會計報表審計是對結(jié)果的鑒證，因此在報告理論上，內(nèi)部控制審核必然會對會計報表審計產(chǎn)生一定的影響。

肖強[2]（2003）論述了內(nèi)部控制評審在審計中的作用在于：評審內(nèi)部控制有助于確定合理的審計程序，提高審計效率；評審內(nèi)部控制，可以幫助審計人員確定審計程序的實施程度，即確定審計人員的工作方法、抽點及審計范圍等；健全的內(nèi)部控制，可以保證審計測試的質(zhì)量。

張龍平、朱錦余[3]（2002）認(rèn)為，對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價并出具審核報告是我國注冊會計師的一項新業(yè)務(wù)， 介紹了內(nèi)部控制審核與會計報表審計中對內(nèi)部控制研評的關(guān)系。

袁文龍[4]（2007）認(rèn)為，財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與會計報表審計中對內(nèi)控測試，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。兩者的聯(lián)系有5點：一是理論范圍相同，均是與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制；二是實施的基本程序相同，均包括對相關(guān)內(nèi)部控制的了解、測試和評價；三是所使用的方法相同，均可采用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等方法了解和測試相關(guān)內(nèi)部控制；四是兩者的執(zhí)行者可以是同一會計師事務(wù)所的同一注冊會計師；五是兩者的結(jié)論可相互利用，即財務(wù)報告內(nèi)部控制評價。兩者主要區(qū)別有4點：一是目的不同，財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的目的是對被評價單位與會計報告相關(guān)的內(nèi)控有效性發(fā)表意見；會計報表審計中對內(nèi)部控制測試的目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評估其控制風(fēng)險，再根據(jù)控制風(fēng)險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，進(jìn)而對會計報表發(fā)表審計意見。二是實際范圍不同，財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的實際范圍是被評價單位與會計報告相關(guān)的所有內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況；會計報表審計中對內(nèi)部控制測試的范圍分為了解范圍和測試范圍，其了解范圍主要是所有與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制，測試范圍是了解、初評后確定擬依賴的相關(guān)內(nèi)部控制；后者的實際范圍可能比前者小得多。三是對內(nèi)控有效性評價結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求不同，由于財務(wù)報告內(nèi)部控制評價要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表評價意見，因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平；由于會計報表審計中對內(nèi)部控制的測試只是規(guī)劃實質(zhì)性測試的重要依據(jù)，因而對其有效性的評價可不要求很準(zhǔn)確，如對其有效性可作保守評價，僅給予極低的信賴度，這樣只增加了實質(zhì)性測試的工作量，會影響審計效率，一般不會影響審計效果，但要防止對其有效性作出過于樂觀的評價，否則會增加審計風(fēng)險。四是測試數(shù)量不同，由于對內(nèi)部控制有效性評價結(jié)論準(zhǔn)確程度要求不同，因而要求的測試范圍和數(shù)量也不同，因為財務(wù)報告內(nèi)部控制評價需要對內(nèi)部控制有效性作出積極的、較高程度的保證，需要收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持審核結(jié)論，因此需要實施較多的測試。

孫銀剛[5]（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制審計根據(jù)審計的范圍、重點及方法，既可以作為獨立的審計項目組織實施，也可以作為實施其他審計活動的一個程序或流程，以便提高審計工作效率和質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

2 內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計關(guān)系

毛敏[6]（2006）通過對美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的借鑒，指出 PCAOB 的AS2 設(shè)計了綜合審計模式。綜合審計模式是財務(wù)報表審計與財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的結(jié)合，通過單獨并行的過程同時實現(xiàn)兩種審計目標(biāo)，審計人員可通過財務(wù)報表審計的發(fā)現(xiàn)來檢查內(nèi)部控制是否有效，也可以通過財務(wù)報告內(nèi)部控制審計得到的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，幫助審計人員更好地計劃和實施審計程序，以確定財務(wù)報表是否公允地表達(dá)。

陳漢文、李榮[7]（2007）認(rèn)為 PCAOB 的 AS2 關(guān)注的是財務(wù)呈報內(nèi)部控制的審計工作，以及這項工作與財務(wù)報表審計的關(guān)系問題。這項綜合的審計會產(chǎn)生兩份審計意見：一份針對財務(wù)呈報內(nèi)部控制，另一份針對財務(wù)報表。對內(nèi)部控制的審計涉及以下內(nèi)容：評價管理當(dāng)局就公司財務(wù)呈報內(nèi)部控制有效性評估的過程；評價財務(wù)呈報內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性；形成對財務(wù)呈報內(nèi)部控制是否有效的審計意見。

謝曉燕、張心靈[8]（2009）從內(nèi)部控制審計產(chǎn)生的背景、相關(guān)的概念確定及其與財務(wù)報表審計的關(guān)聯(lián)出發(fā)，采用比較研究的方法，通過對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計二者關(guān)聯(lián)的比較分析，提出我國制定內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的選擇：對財務(wù)報表審計和企業(yè)內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合。并提出明確開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的評價標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制審計指引和應(yīng)用指南等完善我國內(nèi)部控制審計制度的建議。

3 整合審計

文獻(xiàn)[9-11]研究認(rèn)為，我國在上市公司中即將推行的內(nèi)部控制審計在理論和實踐方面都具有可行性， 而且將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進(jìn)行，必將對提高審計效率、發(fā)揮審計的協(xié)同效應(yīng)以及最終提高財務(wù)信息質(zhì)量起到根本性的推動作用。作者從審計目標(biāo)、審計計劃、審計實施和審計報告4個大的方面進(jìn)行整合的分析，歸納各個過程具體的整合點， 其中，審計目標(biāo)的整合點是提高財務(wù)信息質(zhì)量，審計計劃的整合點是使用相同的重要性水平，審計方法選擇的整合點是風(fēng)險導(dǎo)向、自上而下，審計程序運用的整合點是控制測試，審計證據(jù)收集的整合點是獲得的證據(jù)相互利用，對舞弊的考慮的整合點是因內(nèi)部控制漏洞而導(dǎo)致舞弊的控制缺陷，審計報告的整合點是出具合并報告或獨立進(jìn)行報告。通過以上研究為我國注冊會計師開展整合審計業(yè)務(wù)提供切實可行的操作性建議。

裘宗舜、周潔[12] （2009）對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行了比較，指出兩者的區(qū)別在于：審計內(nèi)容及范圍不同；對內(nèi)部控制有效性評價結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求不同；對外部審計師的職業(yè)判斷能力要求不同；對外部審計師的責(zé)任要求不同。兩者的聯(lián)系在于：目標(biāo)相同；程序關(guān)聯(lián)；方法相同且有所改進(jìn)。

李錦 [13]（2010）從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閮烧叩恼弦罁?jù)入手分析了整合審計的流程：從審計計劃、審計工作到審計報告的出具。王美英、鄭小榮[14]（2010）就具體整合審計的程序和方法進(jìn)行研究。

根據(jù)上述分析可以得到以下啟示：明確審計目標(biāo)，整合審計概念；提高審計人員的素質(zhì)，明確審計責(zé)任；統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，初步實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計。從已執(zhí)行內(nèi)部控制審計的國家的經(jīng)驗來看，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計相互影響，為了節(jié)約審計成本和審計資源，二者的工作成果可以相互利用。鑒于二者的關(guān)聯(lián)性，將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進(jìn)行整合，有助于提高審計效率，保證審計質(zhì)量。在對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)有效、協(xié)同地計劃和執(zhí)行審計工作，以實現(xiàn)兩者的目標(biāo)。在審計過程中既要考慮內(nèi)部控制審計得出的結(jié)論對財務(wù)報表審計的影響，也要考慮財務(wù)報表審計得出的結(jié)論對內(nèi)部控制審計的影響。經(jīng)過文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn)，在我國研究內(nèi)部控制審核和財務(wù)報表審計關(guān)系的文獻(xiàn)較多，而研究內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計關(guān)系包括整合審計的文獻(xiàn)較少，處于初步探討階段。

4 總 結(jié)

理解審計指引中有關(guān)審計整合的這一規(guī)定，要明確兩點：一是內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是兩種不同的審計業(yè)務(wù)，兩種審計的目標(biāo)不同；二是內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計可以整合起來進(jìn)行。

4.1 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的異同

內(nèi)部控制審計要求對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行測試，在財務(wù)報表審計中，也要求了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在需要時測試控制，這是兩種審計的相同之處，也是整合審計中應(yīng)整合的部分。但由于兩種審計的目標(biāo)不同，審計指引要求在整合審計中，注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行測試，要同時實現(xiàn)兩個目的：

（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。

（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

4.2 兩種審計的整合

財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計通常使用相同的重要性（或重要性水平），在實務(wù)中兩者很難分開。因為注冊會計師在審計財務(wù)報表時需獲得的信息在很大程度上依賴注冊會計師對內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論。注冊會計師可以利用在一種審計中獲得的結(jié)果為另一種審計中的判斷和擬實施的程序提供信息。

實施財務(wù)報表審計時，注冊會計師可以利用內(nèi)部控制審計的結(jié)果來修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并且可以利用該結(jié)果來支持分析程序中所使用的信息的完整性和準(zhǔn)確性。在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師需要慎重考慮識別出的控制缺陷。

實施內(nèi)部控制審計時，注冊會計師需要評估財務(wù)報表審計時實質(zhì)性程序中發(fā)現(xiàn)問題的影響。最重要的是，注冊會計師需要重點考慮財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表錯報，考慮這些錯報對評價內(nèi)控有效性的影響。

研究是否具有將二者整合審計的必要性和可行性，財務(wù)報表審計目標(biāo)是合理保證會計報表的公允性，而財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是合理保證內(nèi)部控制的有效性，雖然兩者有所差別，但是，其最終目標(biāo)都是為使報表使用者獲得可靠的財務(wù)信息，因此，兩者的整合才有意義。研究得出整合審計的實施思路和要點。其次，研究具體的應(yīng)用過程，整合審計可從審計目標(biāo)的整合、審計計劃的整合、審計實施過程的整合和審計報告的整合4個方面具體實施，其中，審計實施過程從審計方法的選擇、審計實施的運用、審計證據(jù)的收集和對舞弊的考慮4個方面進(jìn)行整合考慮。最后，在實務(wù)中是否能夠采用理論上所提出的整合措施需要驗證，

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