會計管理論文：會計內部管控思路研究

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本文作者：姜愛芳 單位：山東省威海市乳山公路管理局

資產管理中能單獨入賬的土地不入賬或錯誤地作為固定資產入賬；固定資產中金額雖達到規(guī)定標準但易損易壞、更換頻繁的物品，增加了核算和清查的工作量；固定資產維修費直接在“養(yǎng)路支出——日常公用支出——交通費”中列支，擠占日常公用支出，導致日常公用支出預算不足；使用效能低下或已閑置的固定資產，因按直線法提折舊不能報廢，還要繼續(xù)提維修費，進行保管和清查；對外出租、出借固定資產的租金收入直接在對方往來賬中扣減，不符合事業(yè)單位國有資產管理規(guī)定。

財務報告控制：

1.財務報告中用傳統(tǒng)的“資金平衡表”代替會計準則中的“資產負債表”，“資金平衡表”實際上是會計科目余額平衡表，且資產、支出、負債、收入、結余五大類項目勾稽關系不明顯；報告體系中沒有“現(xiàn)金流量表”，不利于資金營運和統(tǒng)一調度，使許多能反映未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量預測性信息被排除在財務報告之外。

2.財務管理工作重點還是財務數(shù)據(jù)的核算，財務報表附注缺少說明資料，財務情況說明書羅列數(shù)據(jù)，重點不突出，建議不具體、不務實，時效滯后，對重大決策忽視從財務管理的角度提供積極建議，不利于財務預算和對外披露。

3.財務電腦配備落后，軟件更新不及時，會計軟件停留在記賬、查詢的初始階段，與其他行業(yè)、部門間不能信息共享，造成會計人員重復作業(yè)，單位決策遲緩或坐失良機。

績效考評結果可以為管理層決策提供依據(jù)，引導和規(guī)范員工行為，提高管理效率和效果。然而實際工作中，績效目標指向不明，沒有具體化；指標評價體系不完善，沒有將定量指標與定性指標相結合；沒有根據(jù)各部門的具體情況制定相應的評價方法；相應的獎懲措施沒有真正落實執(zhí)行。

內部控制是一種動態(tài)的過程，并在過程中相互監(jiān)督與制約。而現(xiàn)實中會計內部監(jiān)督走入了兩個極端，一是走過場，管理失控，會計人員只管本部門的日常核算工作，不愿得罪人，對其他部門的錯誤和缺陷視而不見；二是把財務部門的作用夸大，甚至把內部審計當成財務部門的事，認為應該由財務部門負總責，對錯誤也是財務部門事后調賬就行了。

針對公路事業(yè)單位會計內部控制中的上述問題，提出相應的措施及建議。

（一）人力資源

建立員工培訓長效機制，提高自主創(chuàng)新能力，堅持學習與實踐相結合，培養(yǎng)與使用相結合，促進人才在實踐中不斷增長知識，提高能力。建立和完善人力資源激勵約束機制，以此作為確定員工薪酬、職級調整的依據(jù)，制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平，以此吸引外界的優(yōu)秀人才；建立健全干部委派相關制度法規(guī)，明確委派干部的職權范圍，完善利益脫鉤與定期輪換、考核制度，協(xié)調好部門、單位與委派人員三者利益；不相容職務分離的核心是“內部牽制”，要明確規(guī)定各個機構的崗位職責權限，使不相容崗位和職務間形成有效的制衡機制；加強會計工作崗位人員的配比，不論是年齡的配比，還是學歷、工作經驗等，都要盡量地完成優(yōu)化配置。

（二）風險評估

風險評估是內部控制的依據(jù)，財務風險評估是針對可能出現(xiàn)的財務風險和財務危機進行預測并進行超前的管理和控制，用以避免可能出現(xiàn)的財務危機，從而保證單位獲得持續(xù)發(fā)展。財務風險是風險的源頭，極可能引發(fā)其他風險，所以必須以發(fā)展的眼光看問題，不能一直停留在初級階段，要勇于挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，提高目標定位層次，建立完善的財務風險評估體系。建立財務風險評估系統(tǒng)是需要較大成本的，所以單位在考慮這方面問題的時候必須充分考慮好自己的規(guī)模、成本的承受能力和人員總體配置情況。具體操作中財務人員要將現(xiàn)代網(wǎng)絡技術與財務管理技術有機結合，充分利用現(xiàn)代科學技術手段迅速掌握并利用內外部信息，密切關注并把握與財務活動相關的環(huán)境因素、目標因素、制度因素等變化和發(fā)展趨勢，通過動態(tài)分析，預測風險，把握機遇，做出決策。常用措施有：建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，提取壞賬準備和各種資產減值準備，用以彌補風險損失；盤活存量資產，提高資產周轉率，增加短期償債能力；開展籌資、投資、研究開發(fā)、工程項目等重大業(yè)務前，提出方案或立項申請后再集體決策審批；一般來說，長期投資的風險大于短期投資的風險，對外投資多元化可以在分散投資風險的情況下，實現(xiàn)預期的投資收益。

（三）資金活動控制

1.營運活動控制：財務人員在對收入審核時應注意是否違反收支兩條線管理規(guī)定，是否不及時解繳入庫、挪用、截留收入；公路工程結算中心的收入應納入單位賬內，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，嚴禁改變資金性質，設賬外賬；加強經費開支的事前監(jiān)督，會計人員要嚴格審核各類票據(jù)，確保票據(jù)來源合法、內容真實、使用正確；嚴格經費支出管理，杜絕揮霍浪費現(xiàn)象，對超過報銷范圍的開支或不符合審批手續(xù)的費用有權拒絕付款并及時向單位負責人報告，對剩余輔料要虛擬入庫，加強會計核算，保證合理利用，堅持用最少的資金消耗實現(xiàn)最大經濟效益。

2.籌資活動控制：注意適度利用財務杠桿，合理安排資本結構，根據(jù)單位目標資本結構選擇相應的籌資方式，并進一步確定各種籌資方式下的籌資渠道和籌資比例，實現(xiàn)成本最低化；可采用多種籌資方式相結合，如內部資產銷售融資，或銀行貸款受限時使用融資租賃間接融資方式等；為了提高短期償債能力，可提高資產使用效率，特別是加強流動資產管理,增強資產變現(xiàn)能力；為降低財務風險，長期資產要使用長期籌資,短期資產要使用短期籌資。

（四）固定資產管理控制

把能單獨入賬的土地作為無形資產及時入賬，以利于國有資產管理，防止國有資產流失；建議提高固定資產金額標準，易損易壞更換頻繁的物品，即使價值達到固定資產標準的，也不列入固定資產而列入“低值易耗品”，單獨設置臺賬對其進行管理；固定資產維修費應在單位“專用基金——修購基金”有余額的情況下，在修購基金中列支；建議使用效能低下或已閑置的固定資產，采用加速折舊的方法，對于確無使用價值的固定資產按法定程序申請報廢，將處置凈收入納入“收支兩條線”管理,減少維修費用、倉儲費用和清查工作量；事業(yè)單位對外出租、出借固定資產的租金收入應納入單位賬內，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，記入“其他收入”。

（五）財務報告控制

1.建議將“資金平衡表”改為事業(yè)單位通用的“資產負債表”，相應改變和調整原報表科目與內容，使報表中的五大類項目勾稽關系明顯；與企業(yè)會計接軌，建議增加動態(tài)的現(xiàn)金流量表，清楚了解現(xiàn)金收入、支出、盈余、不足及融資，預測未來的現(xiàn)金流量變化發(fā)展趨勢，強化資金集中管理，統(tǒng)一籌劃，總體平衡。

2.建議在編制財務報表附注和財務情況說明書前，先編制財務分析報告。在實際工作中要做到事前、事中和事后控制相結合：關注重要事項，勤于做筆記；關注日常運行，爭取多參加相關會議，聽取各方面意見，這是信息收集的重要途徑；定期收集報表，其它相關部門（如養(yǎng)護、機料、工程等）的報表數(shù)據(jù)可以成為財務數(shù)據(jù)的支撐和依據(jù)。最終發(fā)現(xiàn)并研究存在的問題，提出改善管理、提高效益的建議和解決方案，為事業(yè)單位的健康發(fā)展提供科學的依據(jù)。

3.淘汰老式電腦，更新會計軟件，建立與日常管理相適應的會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對業(yè)務和事項的自動控制。

（六）績效考評控制

完善績效考評控制，將達到預期提供公共產品和服務必需的資源作為養(yǎng)護部門的績效評價目標，將預期提供的公共產品和服務作為工程部門的績效評價目標，將支出的預期效果作為行政管理部門的績效評價目標；建立定量指標與定性指標相結合的綜合指標評價體系，例如：對養(yǎng)護部門采用好路率、年公里成本降低率、公眾滿意度等進行評價，對工程部門采用投資報酬率、工程進度與完成率、工程交付使用的時間等進行評價，對行政管理部門采用經費節(jié)約率、員工滿意度、文化建設、發(fā)展創(chuàng)新能力等進行評價；評價方法的選擇應堅持定量優(yōu)先、簡便有效的原則，根據(jù)評價對象的具體情況，采用一種或多種方法進行績效評價，如用最低成本法或比較法對養(yǎng)護部門進行評價，用成本效益分析法對工程部門進行評價，用公眾評判法對行政管理部門進行評價；建立完善的內部會計控制績效考核機制，對內部會計控制考核機制中出現(xiàn)的問題及時改進，對出現(xiàn)的明顯有效的舉措及時表揚，通過激勵和負激勵措施來提高會計內部控制的效率。

（七）內部監(jiān)督

內部監(jiān)督是實現(xiàn)內部控制的保證，包含日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。事業(yè)單位要加強會計內部監(jiān)督，將事前、事中、事后監(jiān)督相結合，日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結合。具體做到：與外部有關方面溝通過程中獲得內控設計與運行情況的驗證信息；與員工溝通過程中獲得內部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)；通過賬面記錄與實物資產的檢查比較對資產安全性進行持續(xù)監(jiān)督；專項監(jiān)督的范圍和頻率根據(jù)風險評估結果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定；重點關注易導致舞弊的重大領域等。在內部監(jiān)督書面報告中提示存在的缺陷，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題及時送達治理層，及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正內部控制中的錯誤。

財務工作與審計工作一個是執(zhí)行，一個是監(jiān)督檢查，兩者是不相容職務，財務部門本身也需要監(jiān)督，要保證內審機構機構設置、人員配備和工作的獨立性，充分發(fā)揮內部審計“一審、二幫、三促進”的作用。內部控制貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，覆蓋單位各種業(yè)務和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，所以內部控制不是財務部門自己的事，也不是一個財務部門就能代替得了的，每個職能部門和全體員工都應積極參加并承擔相應的責任。

總之，公路事業(yè)單位的日常管理活動會隨宏觀政策、市場環(huán)境和信息技術等的變化而日新月異，會計內部控制也要隨之調整，并在實踐中不斷地創(chuàng)新。所以要始終保持會計內部控制設計和運行的高度有效，使財務工作制度化、透明化，促進實現(xiàn)內部控制目標，讓公路事業(yè)單位在日益成熟的市場經濟大潮中逐漸發(fā)展壯大，為中國的經濟建設作出應有的貢獻。