司法實(shí)踐論文：法務(wù)會(huì)計(jì)在司法中的運(yùn)用思考

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本文作者：楊玲 單位：渤海大學(xué)

在與經(jīng)濟(jì)犯罪相關(guān)的訴訟案件中，存在一些特殊的法律證據(jù)。如會(huì)計(jì)資料的查證需要通過科學(xué)合理的演繹、推理，才能得出正確結(jié)果。在涉及經(jīng)濟(jì)行為的案件中，由于法律工作者缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的知識(shí)，不能對涉案的憑證、賬簿、報(bào)表等進(jìn)行合理的調(diào)查，通常不能直接還原某個(gè)經(jīng)濟(jì)事實(shí)，常導(dǎo)致審判不公等現(xiàn)象的產(chǎn)生。所以，在特殊的會(huì)計(jì)證據(jù)和缺乏專業(yè)認(rèn)知能力的當(dāng)事人與法律工作者之間，必須引入一種媒介，這就是法務(wù)會(huì)計(jì)。法務(wù)會(huì)計(jì)在司法實(shí)踐中的目的是通過分析經(jīng)濟(jì)案件中的資金運(yùn)動(dòng)，從與其相關(guān)會(huì)計(jì)資料中收集證據(jù)，以便查明經(jīng)濟(jì)案件的事實(shí)真相。同時(shí)肩負(fù)著對經(jīng)濟(jì)損失客觀量度的重任，為司法機(jī)關(guān)追問損失和解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)合理的依據(jù)。

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)在司法實(shí)踐中的特點(diǎn)

1.法務(wù)會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性。法務(wù)會(huì)計(jì)人員不是一般的會(huì)計(jì)人員或一般的法律人員,而是具有特定的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域和能夠熟練的將會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)和法學(xué)理論知識(shí)融會(huì)貫通的專業(yè)人員,能夠通過涉案的會(huì)計(jì)證據(jù)還原相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

2.法務(wù)會(huì)計(jì)所關(guān)注的焦點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)糾紛中所涉及的法律問題。法務(wù)會(huì)計(jì)是對公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行分析研究,確定相關(guān)責(zé)任人，發(fā)現(xiàn)異常及經(jīng)濟(jì)問題發(fā)生的原因，并通過法律手段來追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。

3.法務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的是提出專家性意見作為法律鑒定或用于法庭作證。法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)依據(jù)調(diào)查結(jié)果向法庭提供專家性意見作為法庭作出判決的有利證據(jù)。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)在司法實(shí)踐中的優(yōu)勢分析

在經(jīng)濟(jì)糾紛案件中，原告和被告都可以聘請注冊會(huì)計(jì)師為自己提供有利于自己的經(jīng)濟(jì)方面證據(jù)，在法庭上出示并進(jìn)行控辯。由于存在著雇傭和被雇傭的關(guān)系,這些從事類似于專家證人工作的注冊會(huì)計(jì)師并不能保證完全獨(dú)立于雇傭者提供真實(shí)準(zhǔn)確的法律證據(jù)。所以，就需要引入法務(wù)會(huì)計(jì)這一媒介,以便于判斷、分析控辯雙方所出示證據(jù)的有用性和真實(shí)性。作為直接服務(wù)于法庭的法務(wù)會(huì)計(jì)工作者，必須以獨(dú)立公正的視角對案件進(jìn)行調(diào)查分析。如果原被告雙方出示的證據(jù)是法務(wù)會(huì)計(jì)工作者沒有發(fā)現(xiàn)的且較為重要,法務(wù)會(huì)計(jì)工作者可以在休庭期間繼續(xù)展開調(diào)查取證。同時(shí)，如果法務(wù)會(huì)計(jì)工作者提出的證據(jù)受到原被告雙方質(zhì)疑的話，雙方的注冊會(huì)計(jì)師也可以由此展開調(diào)查。這就使經(jīng)濟(jì)糾紛案件中的證據(jù)和信息盡可能避免了信息不對稱情況的發(fā)生,并且得到了最大程度的公開。

法務(wù)會(huì)計(jì)與司法會(huì)計(jì)在司法實(shí)踐應(yīng)用中的對比分析

法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的交叉學(xué)科，其產(chǎn)生是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。司法會(huì)計(jì)，是指司法機(jī)關(guān)在進(jìn)行訴訟過程中，為了調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件或其他案件中有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，依照法定程序，指派或聘請具有會(huì)計(jì)知識(shí)的人員，進(jìn)行審核、檢查和驗(yàn)證，并對照法律、法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，分析判斷并且為法庭的審判提供證據(jù)的一種訴訟活動(dòng)?？偟膩碚f,司法會(huì)計(jì)屬于法務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容之一,兩者在司法實(shí)踐中之間既存在相同點(diǎn),又有差異。

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)和司法會(huì)計(jì)在司法實(shí)踐上的相同點(diǎn)

1.兩者都服務(wù)于法庭的訴訟活動(dòng)

法務(wù)會(huì)計(jì)人員和司法會(huì)計(jì)人員的最終目的都是以自己提供的報(bào)告書為訴訟案件得到公正、合理的審判或裁決服務(wù),維護(hù)法律的尊嚴(yán)和當(dāng)事人的合法權(quán)益。

2.兩者都與財(cái)務(wù)舞弊的違法行為作斗爭

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,財(cái)務(wù)舞弊行為已經(jīng)成為破壞和削弱經(jīng)濟(jì)增長和發(fā)展的阻礙。因此,與財(cái)務(wù)舞弊行為作斗爭是法務(wù)會(huì)計(jì)人員和司法會(huì)計(jì)人員義不容辭的職責(zé),而法務(wù)會(huì)計(jì)人員和司法會(huì)計(jì)人員所從事的法務(wù)會(huì)計(jì)和司法會(huì)計(jì)工作正是行使其職責(zé)的主要途徑。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)與司法會(huì)計(jì)在司法實(shí)踐上的區(qū)別

1.兩者主體不同

法務(wù)會(huì)計(jì)和司法會(huì)計(jì)工作的主體都可以是檢察機(jī)關(guān)和人民法院等司法機(jī)關(guān),審計(jì)和紀(jì)檢部門內(nèi)部的法務(wù)會(huì)計(jì)或司法會(huì)計(jì)人員,法務(wù)會(huì)計(jì)主體還可以是企事業(yè)單位,中介機(jī)構(gòu)等部門的具有法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)資格的自然人。兩者主體在訴訟中的地位不同,司法會(huì)計(jì)人員是訴訟參與人，享有特定的訴訟權(quán)利和訴訟義務(wù)，而法務(wù)會(huì)計(jì)人員一般只作為普通證人。

2.兩者立場不同

司法會(huì)計(jì)服務(wù)于司法機(jī)關(guān)，司法會(huì)計(jì)人員所進(jìn)行的司法會(huì)計(jì)活動(dòng)主要是提供司法鑒定活動(dòng)所需要的鑒定證據(jù),應(yīng)在對法律負(fù)責(zé)的立場上，獨(dú)立提出鑒定結(jié)論。法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員接受法律事項(xiàng)當(dāng)事人的委托，對與法律事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)證據(jù)進(jìn)行調(diào)查分析，最終提出專家性意見，為當(dāng)事人提供會(huì)計(jì)學(xué)證據(jù),以利于自己當(dāng)事人進(jìn)行減輕或者免除責(zé)任的辯護(hù)。法務(wù)會(huì)計(jì)的專家證人必須出庭接受詢問，如果當(dāng)事雙方都提供了專家證言，法官可以通過雙方對對方證言的詢問，判斷雙方的證言。法務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對象呈現(xiàn)多樣化，可以是特定機(jī)構(gòu)，也可以是特定當(dāng)事人。

3.兩者性質(zhì)不同

司法會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)在司法訴訟領(lǐng)域的應(yīng)用，是為了彌補(bǔ)法官對會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)等方面知識(shí)的不足,通常由法庭委托專業(yè)人員進(jìn)行調(diào)查取證。司法會(huì)計(jì)作為一種會(huì)計(jì)活動(dòng)，主要是為訴訟活動(dòng)提供專業(yè)性支持，利用從經(jīng)濟(jì)案件相關(guān)的會(huì)計(jì)資料中獲得的會(huì)計(jì)信息，為法庭查明經(jīng)濟(jì)案件的事實(shí)提供證據(jù)材料。因此，司法會(huì)計(jì)活動(dòng)是司法訴訟實(shí)踐的一部分。司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論的提出，對案件的判決具有很大的影響力。法務(wù)會(huì)計(jì)人員通常接受了當(dāng)事人的委托，以專家證人身份出席法庭作證，就與案件相關(guān)的財(cái)務(wù)問題發(fā)表專家意見。經(jīng)濟(jì)案件的當(dāng)事雙方均可以聘請法務(wù)會(huì)計(jì)人員提供專家證言。法務(wù)會(huì)計(jì)的專家證言和普通證人的證言具有相同的法律效力上，只有被法官認(rèn)可后才能作為證據(jù)采用。

法務(wù)會(huì)計(jì)在司法實(shí)踐中的具體應(yīng)用

(一)對舞弊與欺詐的甄別

近些年來，涉及到財(cái)務(wù)舞弊的經(jīng)濟(jì)案件日益增多，雖然注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具有一定的查錯(cuò)防弊功能，然而會(huì)計(jì)資料鑒證的復(fù)雜性決定了注冊會(huì)計(jì)師工作的不全面性。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，不僅可以彌補(bǔ)審計(jì)人員在查找和防范舞弊方面的服務(wù)功能不足，幫助會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，減少模糊性和不確定性，還可以幫助法庭在案件的審理過程中還原案件的始終。

1.法務(wù)會(huì)計(jì)人員確定舞弊與欺詐的敏感點(diǎn)

法務(wù)會(huì)計(jì)人員在司法訴訟過程中所進(jìn)行的證據(jù)調(diào)查，特別要警惕任何損害訴訟證據(jù)客觀性和阻撓證據(jù)搜集工作的企圖。法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行舞弊與欺詐甄別的首要步驟就是關(guān)注舞弊與欺詐的敏感點(diǎn)。首先，評價(jià)關(guān)聯(lián)交易。如果企業(yè)關(guān)聯(lián)交易對財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生重大影響，法務(wù)會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注。由于關(guān)聯(lián)交易雙方之間的默契以及全部信息的不完全公開性，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在甄別企業(yè)舞弊時(shí)，需將關(guān)聯(lián)交易作為重點(diǎn)調(diào)查分析。其次，分析應(yīng)收賬款以及收入的確認(rèn)。企業(yè)有可能將代銷商品收入確認(rèn)為正常銷售收入，對退回的商品不入賬等方式來虛增收入。法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該特別注意這些通過提前確認(rèn)收入或記錄虛假交易的方式來虛報(bào)企業(yè)收入的行為。最后，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營問題也是辨別企業(yè)舞弊的敏感點(diǎn)。通常，陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)往往隱瞞實(shí)情來避免外界為其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。法務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行證據(jù)的收集過程中必須分析和評價(jià)該企業(yè)在披露持續(xù)經(jīng)營能力方面是否存在欺詐行為。

2.法務(wù)會(huì)計(jì)人員對舞弊與欺詐辨別的方法

舞弊行為審查中方法的確立是法務(wù)會(huì)計(jì)人員在分析舞弊行為構(gòu)成原因及規(guī)律的基礎(chǔ)上，來確立偵查舞弊行為的方法策略。當(dāng)法務(wù)會(huì)計(jì)人員在舞弊審查中發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用其專業(yè)判斷能力，對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行重新評估。此外，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)考慮舞弊對結(jié)論報(bào)告的影響，將舞弊的影響和專業(yè)性判斷結(jié)果反映在法務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)論報(bào)告中，并表述結(jié)論意見的類型。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)在訴訟支持中的作用

1.案件調(diào)查

法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員首先應(yīng)該以獨(dú)立的視角參與案件調(diào)查。案件調(diào)查對訴訟支持的作用是重大的，因?yàn)橹挥蓄A(yù)先進(jìn)行獨(dú)立的案件調(diào)查，才能正確、公正的判斷控辯雙方出示的有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)材料。目前，案件調(diào)查的方法主要是五步調(diào)查法：確認(rèn)主要問題；調(diào)查問題和取證；財(cái)務(wù)分析和綜合；列報(bào)發(fā)現(xiàn)；呈報(bào)財(cái)務(wù)證據(jù)。

2.對涉案人員的責(zé)任分析和認(rèn)定

法務(wù)會(huì)計(jì)人員除了參與案件的調(diào)查外還應(yīng)該對涉案人員的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行分析和認(rèn)定。在企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件中，企業(yè)的董事、監(jiān)事以及審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的事務(wù)所等都有可能要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，但是這種責(zé)任不是絕對的，是需要通過法務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷而定。

3.損失計(jì)量法務(wù)會(huì)計(jì)還可以幫助律師量化經(jīng)濟(jì)損失，從而參與民事賠償金額的計(jì)算。

(三)法務(wù)會(huì)計(jì)在訴訟支持環(huán)節(jié)中的具體應(yīng)用

法務(wù)會(huì)計(jì)在我國訴訟中的具體應(yīng)用可以分為在刑事訴訟中的應(yīng)用和在民事訴訟與行政訴訟中的應(yīng)用這兩大方面。

1.法務(wù)會(huì)計(jì)在刑事訴訟中的應(yīng)用

在刑事訴訟中，法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要體現(xiàn)在對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)類犯罪案件的偵察、審查起訴和審判三個(gè)階段中。其目的是解決案件所涉及財(cái)務(wù)方面的專業(yè)性問題，為司法機(jī)關(guān)作出判決提供證據(jù)材料。(1)刑事偵察階段。在一些經(jīng)濟(jì)犯罪和貪污賄賂案件中，偵查人員需要通查閱大量的會(huì)計(jì)資料來查清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)。而這些事實(shí)所涉及的內(nèi)容往往超出了司法機(jī)關(guān)偵查人員的知識(shí)范圍，此時(shí)就可以通過法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用其專業(yè)能力幫助發(fā)現(xiàn)被犯罪行為所掩蓋的證據(jù)。(2)審查起訴階段。法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以就專業(yè)知識(shí)方面提供證據(jù)支持并發(fā)表專家意見，同時(shí)幫助檢察機(jī)關(guān)確定犯罪嫌疑人是否提出起訴。(3)審判階段。當(dāng)經(jīng)濟(jì)犯罪案件進(jìn)入審判階段之后，檢察機(jī)關(guān)可以聘請法務(wù)會(huì)計(jì)人員通過其專業(yè)判斷來分析所取得的證據(jù)是否合法和充分等。

2.法務(wù)會(huì)計(jì)在民事訴訟和行政訴訟中的應(yīng)用

(1)法務(wù)會(huì)計(jì)在起訴前的應(yīng)用。法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以協(xié)助委托方審查會(huì)計(jì)資料和相關(guān)信息，同時(shí)評估訴訟風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)訴訟成本與收益，以判定提起訴訟在經(jīng)濟(jì)上是否可行。在整個(gè)民事、行政訴訟程序中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以幫助委托方進(jìn)行初期的評估以確定該案件是否應(yīng)該繼續(xù)下去。(2)法務(wù)會(huì)計(jì)在庭審前準(zhǔn)備階段的應(yīng)用。法庭審理前準(zhǔn)備階段包括當(dāng)事人之間答辯的訴訟階段和證據(jù)交換的訴訟階段。在答辯的訴訟階段中，法務(wù)會(huì)計(jì)的作用主要體現(xiàn)在各種法律文書的形成過程中，如在起訴狀中計(jì)算原告可獲得的賠償金額.在答辯狀中幫助被告對原告所列事實(shí)和損害賠償進(jìn)行否定和抗辯。在證據(jù)交換的訴訟階段，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以通過對案件事實(shí)的分析判斷，選擇所要出示的證據(jù)。同時(shí)還可以協(xié)助律師或當(dāng)事人出具質(zhì)詢書等多種文書。(3)開庭審理階段的應(yīng)用。開庭審理階段是整個(gè)訴訟程序的核心環(huán)節(jié)，該階段也最能體現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用。法務(wù)會(huì)計(jì)人員通常要作為司法鑒定人，在法庭上公開發(fā)表自己的意見，并使法庭審判人員取信該意見，進(jìn)而協(xié)助委托方贏得訴訟。(4)訴訟后階段的應(yīng)用。當(dāng)案件作出裁決后，當(dāng)事人如果認(rèn)為在案件的審理過程中存在錯(cuò)誤，可以通過申請重新審理或提出上訴的方式進(jìn)一步尋求司法幫助。此時(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以幫助當(dāng)事人和律師對裁決所產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析判斷，并對當(dāng)事人提供進(jìn)一步的建議。

結(jié)束語

目前,法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展尚處于起步階段,但是在司法實(shí)踐中有著廣泛且極其重要的作用。因此，推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)對于妥善處理相關(guān)案件,維護(hù)司法的公正性具有重大的作用。加強(qiáng)我國法務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè),應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn):大力推薦法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究;注重法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)；加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)的制度建立;加強(qiáng)各相關(guān)機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào),恰當(dāng)處理其關(guān)系。