法務(wù)會計(jì)的作用探究

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盡管法務(wù)會計(jì)在我國仍然屬于新一代的職務(wù)，但就近年來講法務(wù)會計(jì)在處理經(jīng)濟(jì)欺詐案件中的作用日益突出，經(jīng)過多方面歸納整理，總結(jié)出法務(wù)會計(jì)在檢察機(jī)關(guān)辦案中的主要作用如下：

(一)法務(wù)會計(jì)人員在最初調(diào)查案件中的作用

當(dāng)前，案件的舉報(bào)線索是監(jiān)察機(jī)關(guān)辦案的初始根據(jù)，而對于舉報(bào)線索展開的科學(xué)的分析需要很強(qiáng)的思維能力。它不但需要掌握偵查學(xué)的知識，還要求掌握查賬能力以便于確定初查案件的方法和初查案件的內(nèi)容。在絕大多數(shù)情況下，調(diào)查人員一般并不具有具體查賬的專業(yè)知識。特別是對那些正處在復(fù)雜多變的情況下的被調(diào)查的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，需要及時(shí)的根據(jù)已經(jīng)發(fā)生變化的情況調(diào)整原來的方法和內(nèi)容。所以，如果有具備查賬的專業(yè)技能的法務(wù)會計(jì)從業(yè)人員攜同調(diào)查人員共同合作進(jìn)行分析舉報(bào)并確定初查的方法及初查的步驟，不僅能提高紀(jì)檢監(jiān)察部門辦案的效率，而且可以快速的提升檢察機(jī)關(guān)的成案率，甚至還可以使已經(jīng)斷線的舉報(bào)線索得以起死回生。在紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)辦案過程中若有具有專業(yè)知識技能的法務(wù)會計(jì)人員參與到經(jīng)濟(jì)案件的初查工作中不僅可以為辦案爭取更多的時(shí)間、固定已有的證據(jù)還可以提高初查案件的成案率，也能夠使舉報(bào)人員對檢察機(jī)關(guān)的信任度得到提升。

(二)法務(wù)會計(jì)人員起到了深挖犯罪事實(shí)的作用

通過許多的辦案實(shí)踐情況了解到，在利用職務(wù)之便的經(jīng)濟(jì)犯罪中，絕大部分的犯罪行為人是在利用手中掌握的權(quán)利或者運(yùn)用已有的財(cái)務(wù)知識，刻意不按照會計(jì)制度的要求去設(shè)置和登記賬目，造成賬務(wù)混亂的情況。在案件發(fā)生后又找各種借口加以掩飾，因此產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)犯罪案件所特有的復(fù)雜性和多樣性。在此狀況下，需要有法務(wù)會計(jì)人員運(yùn)用法務(wù)會計(jì)的專業(yè)知識對賬目進(jìn)行深入細(xì)致的查證，對所有的“疑點(diǎn)”作因果關(guān)系、事實(shí)過程等多方面的綜合分析和判斷，并以此向檢察機(jī)關(guān)部門提供經(jīng)濟(jì)案件的癥結(jié)所在。

(三)法務(wù)會計(jì)人員在審理案件中的作用

審理部門在已經(jīng)移送的審理案件中，有許多涉及經(jīng)濟(jì)犯罪的案件。因?yàn)榘讣徖聿块T往往缺少會計(jì)方面的專業(yè)知識，從而導(dǎo)致審理消耗的時(shí)間過長以及出現(xiàn)移送案件質(zhì)量不高的現(xiàn)象。對于此類案件的審查，絕大程度上要依賴會計(jì)的專業(yè)技能才能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的分析和決斷。所以，法務(wù)會計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)案件的審理中對此類案件的審查、對審理部門職能、保證案件審理的質(zhì)量起著無可替代的作用。

(四)法務(wù)會計(jì)人員在出具法務(wù)會計(jì)鑒定報(bào)告中的作用

法務(wù)會計(jì)的鑒定是指法務(wù)會計(jì)從業(yè)人員依照執(zhí)法檢察機(jī)關(guān)的指派或委任專業(yè)人員對案件中有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)方面的專門性問題進(jìn)行鑒定、判斷并出具書面的鑒定結(jié)果的一類訴訟活動。對某一個(gè)具體案件來講，就是指相關(guān)的辦案人員在已經(jīng)查清楚事實(shí)情況的基礎(chǔ)上，需要法務(wù)會計(jì)人員對該案件有關(guān)的會計(jì)資料證據(jù)開展判斷和取證，并出具鑒定的結(jié)論的一類訴訟活動。其主要的作用是：一是確認(rèn)案件有關(guān)的會計(jì)憑證是否能起到事實(shí)證據(jù)的作用以及其所處的證據(jù)地位，以有利于案件的承辦部門可以準(zhǔn)確地選擇和運(yùn)用以上證據(jù)；二是判斷案件的犯罪嫌疑人對資產(chǎn)侵犯的性質(zhì)，以便于案件的承辦部門可以準(zhǔn)確判斷犯罪嫌疑人是否應(yīng)該承擔(dān)刑事責(zé)任。

法務(wù)會計(jì)在涉及職務(wù)犯罪案件中的作用

在當(dāng)前情況下，偵查職務(wù)犯罪的職業(yè)范圍能夠涉及法務(wù)會計(jì)、審計(jì)與司法會計(jì)等領(lǐng)域。但是，與后兩者相比較后，可以發(fā)現(xiàn)法務(wù)會計(jì)具有更突出的優(yōu)勢。一般情況來講，偵查的效果在于“查賬的技術(shù)、職業(yè)的判斷能力與被授權(quán)的程度”這三者的結(jié)合。雖然，在查賬技術(shù)方面，此三者沒有太大的差異，或者三者可以通過互相借鑒學(xué)習(xí)來彌補(bǔ)差距；但在后面兩方面，法務(wù)會計(jì)人員有著明顯的優(yōu)勢：第一，在職業(yè)的判斷能力方面，法務(wù)會計(jì)人員有著獨(dú)特優(yōu)勢，其主要的表現(xiàn)如：美國的安然公司與安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所的案件。在安然公司的財(cái)務(wù)丑聞事件暴露后，安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所銷毀了全部問題資料。當(dāng)出現(xiàn)特別復(fù)雜的會計(jì)造假方法和連續(xù)多年的造假過程的事件時(shí)，美國證券交易委員會成員會感覺問題棘手，因?yàn)橹虚g涉及到了大量的各類證據(jù)的收集和判定，最終選擇了法務(wù)會計(jì)作為檢察人員。此法務(wù)會計(jì)小組通過各種方式，在極短的時(shí)間內(nèi)完成了證據(jù)的收集工作，這充分顯示出了法務(wù)會計(jì)人員在收集證據(jù)方面有著無可替代的地位。在后來發(fā)生的世通公司等重大財(cái)務(wù)舞弊案件的調(diào)查和審理過程中，也都聘請了大量的法務(wù)會計(jì)人員。會產(chǎn)生這樣的結(jié)果，是因?yàn)榉▌?wù)會計(jì)人員在學(xué)科背景、從業(yè)能力等方面與其他審計(jì)監(jiān)督行業(yè)相比有很大優(yōu)勢。審計(jì)人員是以會計(jì)、審計(jì)知識為主，司法會計(jì)人員是以法律知識為主，可以看出審計(jì)與司法會計(jì)在知識結(jié)構(gòu)方面都存在較明顯的劣勢。而法務(wù)會計(jì)人員則要求同時(shí)具有會計(jì)、審計(jì)、法律等多方面的知識并要求積累多方面的工作技能，從而造就了他們在反職務(wù)犯罪案件中的優(yōu)勢地位。第二，在授權(quán)程度方面，法務(wù)會計(jì)也比其他審計(jì)人員要高。以美國為例，法務(wù)會計(jì)人員一般都是受雇于美國證券交易委員會、國會或司法部門等具有較高的權(quán)威性的部門機(jī)關(guān)。這樣在經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查和審理過程中，由于舞弊行為可能已經(jīng)涉及犯罪，故受害人在多數(shù)情況下會委托執(zhí)法部門調(diào)查，或者由執(zhí)法機(jī)關(guān)代表國家或社會公眾調(diào)查。由于執(zhí)法機(jī)關(guān)的辦案人員在多方面受到了限制，例如人力、身份等的限制，一般情況下，案件可能會被再次委托，由專業(yè)的機(jī)構(gòu)接手。由此我們可以看出，法務(wù)會計(jì)人員必須得到執(zhí)法部門或權(quán)威機(jī)關(guān)的委托和授權(quán)才能開展會計(jì)調(diào)查和訴訟支持行為。

法務(wù)會計(jì)在訴訟支持中的作用

在會計(jì)信息虛假行為對公眾或報(bào)告使用者造成重大損失時(shí)，最直接的解決辦法就是通過司法訴訟程序使受害人得到合理的經(jīng)濟(jì)賠償，而法務(wù)會計(jì)可以根據(jù)已有的專業(yè)知識和服務(wù)能力幫助當(dāng)事人，為訴訟當(dāng)事人提供有效的訴訟支持。訴訟支持主要包含參與訴訟中的策略制定、損害賠償金額的計(jì)量、訴訟的會計(jì)調(diào)查和會計(jì)證據(jù)的認(rèn)定。其具體應(yīng)用為：第一，法務(wù)會計(jì)人員可以參與訴訟中的策略制定。法務(wù)會計(jì)師接受聘請委托后首先需要幫助案件的律師完成制定訴訟策略。一個(gè)好的訴訟策略的制定往往可以決定該當(dāng)事人是否能夠在訴訟中取得勝利。而當(dāng)涉及到會計(jì)事項(xiàng)等方面的策略制定中，法務(wù)會計(jì)人員往往有著至關(guān)重要的作用。為了能夠在訴訟中有效地保護(hù)當(dāng)事人利益，訴訟當(dāng)事人的律師可以建議當(dāng)事人聘請法務(wù)會計(jì)人員來幫助其制定訴訟策略。法務(wù)會計(jì)人員可以從會計(jì)角度進(jìn)行分析當(dāng)事人在運(yùn)用會計(jì)信息過程中所存在的漏洞以尋找有利證據(jù)，并協(xié)助律師制定出最有利的訴訟策略，為爭取勝訴奠定了良好的基礎(chǔ)。第二，損害賠償金額的確定。在案件的審理過程中，法務(wù)會計(jì)人員需要運(yùn)用會計(jì)及法律等方面的專業(yè)知識為案件的具體損害賠償金額提供專家意見，減少委托人所受到的經(jīng)濟(jì)損失。由于我國還沒有真正的開展法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)，所以在因上市公司提供虛假陳述和欺詐行為等導(dǎo)致的司法訴訟案件中，眾多的中小投資者的損失的金額無法計(jì)算，因?yàn)檫@超出了法官的能力及知識范圍。如果案件能夠有法務(wù)會計(jì)人員的介入，此類問題就可以迎刃而解了。第三，法務(wù)會計(jì)人員在訴訟中的會計(jì)調(diào)查。在對案件的審理過程中，法務(wù)會計(jì)人員需要運(yùn)用自己的會計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識對案件進(jìn)行調(diào)查。在當(dāng)事人聘請法務(wù)會計(jì)人員后，法務(wù)會計(jì)人員可以通過以電子文檔和紙質(zhì)文件為線索、歸檔和恢復(fù)數(shù)據(jù)、收集當(dāng)事人各方的背景信息、調(diào)查對方的審計(jì)工作底稿等方式在極短的時(shí)間內(nèi)解決了絕大多數(shù)的證據(jù)收集工作，使整個(gè)審查過程得以順利展開。這充分體現(xiàn)了法務(wù)會計(jì)人員在收集商業(yè)證據(jù)等方面的無可替代的作用和對訴訟的支持。第四，法務(wù)會計(jì)人員在司法訴訟過程中的會計(jì)證據(jù)的認(rèn)定。在案件的審理過程中，法務(wù)會計(jì)人員需要運(yùn)用自己各方面的專業(yè)知識對案件中所涉及的證據(jù)進(jìn)行認(rèn)定并為法庭提供自己的專家意見。其具體方面包括：(1)對虛假經(jīng)營事實(shí)的認(rèn)定。法務(wù)會計(jì)人員可以通過對嫌疑人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等資料的檢察，以查明嫌疑人是否實(shí)施了虛假業(yè)績宣傳等的行為。法務(wù)會計(jì)人員也要收集犯罪嫌疑人在實(shí)施欺詐行為時(shí)所運(yùn)用的虛假的引進(jìn)項(xiàng)目、虛假的引進(jìn)資金和虛假的經(jīng)濟(jì)合同等其他證據(jù)，例如從被害人處收集到的虛假引進(jìn)的項(xiàng)目合同、意向書等證據(jù)，通過監(jiān)察嫌疑人及其相關(guān)工作單位與“引進(jìn)項(xiàng)目”等的財(cái)務(wù)會計(jì)資料，以證實(shí)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)交流事項(xiàng)不存在或與“引進(jìn)項(xiàng)目”無關(guān)；法務(wù)會計(jì)人員也要收集嫌疑人在實(shí)施欺詐行為時(shí)所使用的虛假宣傳資料，并檢查嫌疑人經(jīng)營的財(cái)務(wù)會計(jì)資料，以證實(shí)企業(yè)實(shí)施了欺詐行為的事實(shí)。(2)法務(wù)會計(jì)人員對欺詐所得收入的去向與用途的認(rèn)定。如果犯罪嫌疑人已經(jīng)將贓款用于日常的經(jīng)營活動當(dāng)中，法務(wù)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查該企業(yè)的成本費(fèi)用類賬戶各方面的資料，以收集與使用贓款有關(guān)的成本、支出等費(fèi)用相關(guān)憑證的證據(jù)。同時(shí)也要通過檢查采購資料以調(diào)查清楚贓物的類型、價(jià)值等信息。對尚未使用的贓物進(jìn)行檢查，編制檢查筆錄，并依據(jù)采購憑證確定贓物的成本價(jià)值。對已經(jīng)使用了的贓物并且已制成了商品并進(jìn)行銷售的，可以檢查其營業(yè)收入賬戶的資料。對嫌疑人將贓款用于償還債務(wù)的，需要檢查其債務(wù)往來賬戶的資料并收集相關(guān)的會計(jì)憑證，以查明債務(wù)形成的原因及債務(wù)清償?shù)那闆r。對因經(jīng)營、消費(fèi)活動等形成的債務(wù)，還需要檢查相關(guān)的資料，以查明經(jīng)營消費(fèi)的實(shí)際用途。(3)法務(wù)會計(jì)人員對欺詐造成的經(jīng)濟(jì)損失的認(rèn)定。欺詐造成的經(jīng)濟(jì)損失主要是指受害人以及相關(guān)的單位因被犯罪人欺詐而遭受的經(jīng)濟(jì)損失。從法務(wù)會計(jì)在訴訟支持中的具體應(yīng)用可以看出，法務(wù)會計(jì)人員在解決證券民事訴訟案件等方面可起著無可替代的作用，聘請法務(wù)會計(jì)人員參與訴訟支持是解決我國上市公司的民事訴訟賠償案件問題的一個(gè)很好的方法。這要求我們及時(shí)的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，并借鑒國外成功的經(jīng)驗(yàn)同時(shí)要結(jié)合我國的具體國情，建立適合我國的特有的法務(wù)會計(jì)制度。

法務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)欺詐案件中的作用

在眾多對的財(cái)務(wù)欺詐案件中，法務(wù)會計(jì)在調(diào)查過程中發(fā)揮了以下作用：第一，查明上市公司的基本經(jīng)營情況并加以分析；第二，監(jiān)察上市公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善。第三，判斷是否存在財(cái)務(wù)方面和會計(jì)制度的違規(guī)行為及瀆職行為。第四，甄別上市公司的投資人及其他的相關(guān)的利益人是否遭受了財(cái)政損失，并對遭受的金額進(jìn)行估量。第五，在訴訟調(diào)查前，協(xié)助參與訴訟策略的制定。第六，在案件審理前，為法庭收集并分析證據(jù)。對于那些將要進(jìn)入訴訟程序的證據(jù)須向?qū)Ψ綇?qiáng)制列示，要求訴訟雙方可以互相理解對方，并盡可能的在此基礎(chǔ)上達(dá)成共識。第七，在案件開始審理后，法務(wù)會計(jì)人員要向法官提供進(jìn)一步的責(zé)任認(rèn)定。在此過程中法務(wù)會計(jì)人員需要給出責(zé)任認(rèn)定的專家意見，并對賠償金額進(jìn)行具體估量。法務(wù)會計(jì)人員在責(zé)任認(rèn)定中的主要工作是：對對方當(dāng)事人所出具的專家鑒定提出質(zhì)疑和反駁，從旁協(xié)助案件的辯護(hù)律師提出證據(jù)排除動議。第八，在法庭上作為專家證人提供證言。由于財(cái)務(wù)欺詐行為的判定涉及到大量的會計(jì)專業(yè)問題，所以，在對上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件的審理過程中，極其需要法務(wù)會計(jì)人員的訴訟支持服務(wù)。因此，在財(cái)務(wù)舞弊案件中對于那些不僅熟悉會計(jì)個(gè)方面的專業(yè)知識和具體的記錄過程，也能夠從旁協(xié)助律師獲取財(cái)務(wù)證據(jù)、鑒別證據(jù)的可靠性并解釋所獲得的會計(jì)信息的法務(wù)會計(jì)人員是必不可少的、無可替代的。

綜上所述，通過了解法務(wù)會計(jì)在各個(gè)領(lǐng)域中的無可替代的作用，總結(jié)得出：我國應(yīng)結(jié)合國外的實(shí)例，建立適合我國基本國情的法務(wù)會計(jì)制度，以培養(yǎng)法務(wù)會計(jì)人才，在國內(nèi)全面推廣并加強(qiáng)宣傳法務(wù)會計(jì)職業(yè)，使法務(wù)會計(jì)能夠在我國法制建設(shè)中發(fā)揮更大作用。（本文作者：常歡 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）