企業(yè)管理會計(jì)內(nèi)控創(chuàng)建思考

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一、內(nèi)部控制與內(nèi)部控制體系：

（一）內(nèi)部控制

1.內(nèi)部控制的含義

COSO報(bào)告將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程?！逼髽I(yè)內(nèi)部控制的主體是包括企業(yè)董事會、管理層在內(nèi)的全體員工，控制客體是企業(yè)各層次的經(jīng)營活動。但至今，國內(nèi)外學(xué)者對于內(nèi)部控制范疇意義上的概念定義的研究并不深入。[1]

2.內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。其中，我國在控制環(huán)境和監(jiān)控這兩個(gè)方面的工作做得還很不到位，需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

3.內(nèi)部控制的分類

內(nèi)部控制從不同角度或不同的分類基礎(chǔ)看可產(chǎn)生不同的類別：從組織內(nèi)部的控制主體角度，可分為董事會控制、管理者控制盒員工控制。進(jìn)而形成了相互對應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃控制、戰(zhàn)略實(shí)施控制和任務(wù)控制三個(gè)方面的控制內(nèi)容。從控制目標(biāo)角度可以分為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的控制、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動效率和效果的控制和遵循相關(guān)法律法規(guī)的控制。從控制過程角度可分為資源投入控制、經(jīng)營過程控制、產(chǎn)出成果控制和利益分配控制。從控制內(nèi)容角度可分為生產(chǎn)與制造控制、采購與銷售控制、財(cái)務(wù)控制、資產(chǎn)與人力資源控制和會計(jì)控制五種。[6]在基于不同角度的分類中，內(nèi)部控制類別是相互融合或交叉的。

（二）內(nèi)部控制體系：

1.內(nèi)部控制體系的內(nèi)容

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其指引等制度體系主要包括內(nèi)部控制制度體系和內(nèi)部控制實(shí)施體系兩大部分。其中內(nèi)部控制制度體系包括基本規(guī)范及其相關(guān)的3個(gè)指引，共七章五十條，有總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則等內(nèi)容。[5]

2.內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實(shí)施要遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五項(xiàng)原則，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其指引的實(shí)施建議，從內(nèi)部控制五要素著手進(jìn)行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。逐步建立一套以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評價(jià)指引、應(yīng)用指引和鑒證指引等配套辦法為補(bǔ)充的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，不斷完善以法制為推動、以企業(yè)實(shí)施為主體、以政府監(jiān)管和社會評價(jià)為保障、以各方面積極參與為促進(jìn)的內(nèi)部控制實(shí)施體系。[4]

二、管理會計(jì)的含義及應(yīng)用

（一）管理會計(jì)的含義

管理會計(jì)是以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用一系列專門的方法和技術(shù)，對財(cái)務(wù)會計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、整理、對比和分析，為組織內(nèi)部各級管理人員對其整個(gè)組織及各個(gè)責(zé)任單位當(dāng)前和未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價(jià)考核，為管理當(dāng)局對其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策提供科學(xué)依據(jù)的經(jīng)濟(jì)管理活動。

（二）管理會計(jì)的應(yīng)用

管理會計(jì)在現(xiàn)實(shí)中的主要應(yīng)用有四個(gè)方面：確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、合理使用經(jīng)濟(jì)資源、調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動和評價(jià)考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績。西方國家的管理會計(jì)應(yīng)用比較廣泛，不僅應(yīng)用于工商業(yè)企業(yè)，而且在銀行業(yè)和服務(wù)也也得到推廣和發(fā)展；而我國的管理會計(jì)主要應(yīng)用于成本會計(jì)系統(tǒng)、短期決策、資本預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本核算和管理控制這五個(gè)領(lǐng)域。[7]

三、內(nèi)部控制體系構(gòu)建與管理會計(jì)應(yīng)用的關(guān)系

1.管理會計(jì)的應(yīng)用為內(nèi)部控制體系構(gòu)建提供手段與方法

首先，在建立內(nèi)部控制體系的過程中，需要從會計(jì)控制入手，而這又關(guān)系到采購付款、銷售收款、工程預(yù)算和對外投資等環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行與管理會計(jì)的應(yīng)用是分不開的，管理會計(jì)能夠?yàn)檫@些環(huán)節(jié)的進(jìn)行提供成本核算、預(yù)算等工具，進(jìn)而為內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建提供手段與方法。其次，內(nèi)部控制還包括內(nèi)部管理控制，即進(jìn)行組織計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)分析、工時(shí)和操作的研究、業(yè)績報(bào)告、雇員的培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等控制手段，而這些活動的有效進(jìn)行也需要管理會計(jì)提供一些績效考評等方面的工具。因此，管理會計(jì)的應(yīng)用可以為內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供手段與方法。

2.內(nèi)部控制體系的構(gòu)建為管理會計(jì)應(yīng)用提供平臺

管理會計(jì)與內(nèi)部控制是存在交叉點(diǎn)的，因此要想管理會計(jì)職能能夠很好地應(yīng)用，就需要健全管理體制，理清管理權(quán)限；與此同時(shí)，也要處理好控制點(diǎn)與控制面的關(guān)系，對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)管制，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制體系，為管理會計(jì)的有效應(yīng)用提供平臺。總之，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與管理會計(jì)的應(yīng)用之間是相輔相成的，兩者都要有效地進(jìn)行，為彼此創(chuàng)造良好的條件，同步地進(jìn)行不斷完善。

四、基于管理會計(jì)視角完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的最高目標(biāo)是要促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使內(nèi)控成為企業(yè)長壽的基因，而不僅僅是為了防止經(jīng)營失敗。所有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人必須做足從心理到知識的儲備，真正把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范變成一種企業(yè)文化意識。同時(shí)，我國企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過程中培養(yǎng)和造就內(nèi)部控制專業(yè)人才隊(duì)伍也是十分重要的。從管理會計(jì)視角完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，要從以下幾個(gè)方面做出努力：

首先，要完善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。通過建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)并通過完善績效考評機(jī)制等來制定和實(shí)施有利于公司可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。

其次，要進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

再次，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，采用會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制和績效考評控制等措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受程度內(nèi)。

最后，要加強(qiáng)信息的準(zhǔn)確收集與有效地溝通，并制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。[8]