企業(yè)拍賣改制中稅收流失的原因

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摘要：隨著企業(yè)的拍賣改制工作的持續(xù)推進(jìn)，企業(yè)的稅收流失問題逐漸凸顯出來，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。本文從企業(yè)拍賣改制中稅收流失的主要原因展開分析，并以此為依據(jù)，提出幾點(diǎn)改進(jìn)措施。希望企業(yè)在拍賣改制的過程中，能夠站在全局性的角度進(jìn)行分析，不斷加強(qiáng)監(jiān)督力度，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

關(guān)鍵詞：企業(yè)拍賣改制；稅收流失；欠稅管理；建立責(zé)任制

一、企業(yè)拍賣改制中稅收流失的主要原因

(一)企業(yè)稅負(fù)增加

由于企業(yè)擴(kuò)張，通過法院拍賣一些破產(chǎn)企業(yè)或者是正在清算企業(yè)的不動產(chǎn)，但是在辦產(chǎn)權(quán)變更的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是要求必須繳納相關(guān)稅費(fèi)的，這塊稅費(fèi)很容易就讓企業(yè)承擔(dān)，且由于該不動產(chǎn)原所屬企業(yè)已經(jīng)資不抵債，無法開具發(fā)票，如果購買企業(yè)再將此資產(chǎn)出售的話，哪怕是平價(jià)轉(zhuǎn)讓，要開具相關(guān)發(fā)票，也要額外承擔(dān)11%增值稅及相應(yīng)附加，在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)。

(二)缺乏健全的稅收管理制度

就企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，在法治管理的過程中還存在許多不完善的地方。通常情況下都是一直到企業(yè)資不抵債，申請破產(chǎn)的時(shí)候人民法院才會向稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)文書。并且在開始拍賣之前開展企業(yè)破產(chǎn)清算的時(shí)候，沒有及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)作為法定債權(quán)人，沒有行使自身的基本權(quán)益。在企業(yè)拍賣改制的過程中，有些管理者不將稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，甚至有意避開稅務(wù)機(jī)關(guān)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)獲取破產(chǎn)信息。在此過程中，即使有稅務(wù)人員參與進(jìn)來，也處于較為被動的狀態(tài)中。但是企業(yè)在經(jīng)過拍賣改制之后需要不斷的磨合，導(dǎo)致管理制度不規(guī)范，對稅收工作產(chǎn)生一定的影響。

(三)缺乏規(guī)范化的政策約束機(jī)制

在《關(guān)于若干城市實(shí)行企業(yè)破產(chǎn)問題的通知》中做出了明確的規(guī)定，企業(yè)在破產(chǎn)之后，其全部的財(cái)產(chǎn)拍賣所得都要利用在安置下崗的員工身上，才能夠從根本上保證社會的穩(wěn)定發(fā)展。在此之后，根據(jù)《破產(chǎn)法》的清償順序開展執(zhí)行工作。在《破產(chǎn)法》中做出了明確的規(guī)定，企業(yè)在破產(chǎn)以后的債務(wù)清償順序?yàn)閯诒ＹM(fèi)用、企業(yè)欠稅、破產(chǎn)債權(quán)。由于欠發(fā)職工的工資與安置下崗職工的費(fèi)用概念有一定的不同支出，其伸縮性較強(qiáng)。但是因?yàn)檎咧械目趶讲灰恢?，?shí)際操作具有彈性，導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)債券受償率為零。

(四)部分地方保護(hù)主義嚴(yán)重

企業(yè)在經(jīng)歷了拍賣改制之后，許多企業(yè)的管理人員與地方政府都會站在眼前自身的利益角度去考慮，對我國的稅收政策僅僅有片面的理解，將拍賣改制的行為視作逃稅、減輕稅負(fù)的機(jī)會。有些企業(yè)在被拍賣之后，新的企業(yè)會與主管人員簽訂協(xié)議，慫恿其不再理會之前企業(yè)的債務(wù)。甚至有的新企業(yè)還會轉(zhuǎn)移企業(yè)的有效資產(chǎn)，實(shí)行了不規(guī)范破產(chǎn)，導(dǎo)致債權(quán)人的利益無法得到保障，企業(yè)會面臨較多的稅收遺留問題。

(五)企業(yè)欠稅清償問題

企業(yè)在實(shí)施改組、聯(lián)合、兼并的發(fā)展過程中，股份合作制等形式會導(dǎo)致企業(yè)的投資主體發(fā)生一定的變化，使不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)與關(guān)系的納稅主體之間，衍生出多個企業(yè)合并一個企業(yè)的現(xiàn)狀。如果企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展的過程中采用兼并的方式，就可能會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系發(fā)生一定的變化，后續(xù)的欠稅清理也不清楚。還有的企業(yè)在拍賣改制之后從原企業(yè)中分離出多個新企業(yè)，但是并不承擔(dān)原有的債務(wù)，導(dǎo)致原來的企業(yè)成為一個空殼，進(jìn)而出現(xiàn)欠稅無法徹底還清的問題。

二、避免企業(yè)拍賣改制中稅收流失的有效措施

(一)建立稅源監(jiān)控機(jī)制，健全配套管理政策

企業(yè)在拍賣改制的過程中，可能會出現(xiàn)一系列新的問題與矛盾。相關(guān)的工作人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況，制定完善的稅收管理政策，并制定全新的配套政策，對企業(yè)拍賣改制企業(yè)稅收依據(jù)給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，從以下幾個方面入手：①企業(yè)在拍賣之前要進(jìn)行破產(chǎn)清算，相關(guān)的工作人員應(yīng)當(dāng)參與其中，對整個過程進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)而避免出現(xiàn)漏稅的現(xiàn)象。②在遵循我國基本法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，給基層工作人員的工作提供方便，逐步加強(qiáng)稅務(wù)管控力度。③對于已經(jīng)承擔(dān)稅收的拍賣資產(chǎn)，由稅務(wù)局出具發(fā)票或者予以地稅的材料給予買方，使資產(chǎn)獲得方獲得相應(yīng)的稅收抵扣，減輕稅負(fù)，有利于資產(chǎn)在流轉(zhuǎn)過程受讓方可以積極促進(jìn)稅收繳納，避免稅收流失。④通過建立完善的稅務(wù)登記核查制度，對稅源重點(diǎn)進(jìn)行合理的管控，促進(jìn)稽查與管理工作的融合，與專業(yè)的銀行與行政管理人員取得聯(lián)系。利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，了解企業(yè)的產(chǎn)權(quán)變更情況。

(二)強(qiáng)化征收管理，樹立責(zé)任制

對企業(yè)拍賣的欠稅情況進(jìn)行分析，應(yīng)當(dāng)采取不同的方式進(jìn)行管控：①如果買方僅僅需要出資購買凈資產(chǎn)，便可以得到企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，則買方則為拍賣企業(yè)的欠稅承擔(dān)者。②如果賣方的凈資產(chǎn)為零，買方就不需要出資，僅僅需要繼承與落實(shí)賣方企業(yè)債務(wù)，就能夠得到企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，則賣方就是企業(yè)欠稅的承擔(dān)者。③如果買方根據(jù)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)轉(zhuǎn)移，并形成了全新的企業(yè)，剩下的賬務(wù)還掛靠在原來的企業(yè)中。新企業(yè)就要利用租金與稅費(fèi)返還的資金償還債務(wù)，買方需要承擔(dān)欠稅。④如果企業(yè)的職工與投資人建立一個新企業(yè)，但是企業(yè)原來所有的債務(wù)關(guān)系并不會發(fā)生一定的變化，則由原企業(yè)承擔(dān)欠稅。⑤如果企業(yè)在拍賣的過程中，將資產(chǎn)抵押給了債權(quán)人，則改制企業(yè)就應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人租用其資產(chǎn)。在取得法院批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)進(jìn)行出租或是拍賣，以此來抵償稅款。⑥對企業(yè)拍賣改制過程中的欠稅，原有的企業(yè)屬于資本無法償還債務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)化到新的企業(yè)當(dāng)中。

(三)加強(qiáng)欠稅管理力度，完善稅收法律法規(guī)

首先，要規(guī)范化拍賣轉(zhuǎn)制方法與程序，遵循我國基本法律法規(guī)，不能為了謀取利益而變通。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)愿意參與到企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中。在明確責(zé)任制的基礎(chǔ)上，安排更多高素質(zhì)的人才。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的計(jì)劃，不能進(jìn)行掛賬處理，還要明確核算管理制度，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生。根據(jù)企業(yè)欠稅的形成原因與行政進(jìn)行管控，為監(jiān)督工作的落實(shí)奠定穩(wěn)固基礎(chǔ)，處罰各種偷稅漏稅的問題。其次，通過完善稅收法律法規(guī)，做出明確的管理規(guī)定。企業(yè)拍賣改制的過程中實(shí)現(xiàn)的稅額也要與宣告破產(chǎn)前是一致的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全預(yù)警系統(tǒng)，將清欠工作作為核心內(nèi)容。企業(yè)依法宣告破產(chǎn)之后，可以對企業(yè)的欠繳稅款進(jìn)行核對，并對企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與物品出售等不同的活動進(jìn)行監(jiān)督。一旦進(jìn)入到破產(chǎn)程序，就可能會對后續(xù)的欠稅清查工作產(chǎn)生一定的影響?；诖?，企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員要了解實(shí)際的發(fā)展情況與債償能力變化。采取稅收保全的措施，杜絕出現(xiàn)稅款流失的情況。最后，要杜絕出現(xiàn)逃稅漏稅的現(xiàn)象，企業(yè)不管利用什么方式進(jìn)行改制，都要開展全面的稅務(wù)清算工作。如果企業(yè)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓、拍賣以及銷售等活動，就要了解如何進(jìn)行征稅，對增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

三、結(jié)束語

總而言之，在企業(yè)拍賣改制的過程中，企業(yè)要編制納稅申報(bào)報(bào)表，及時(shí)的繳納稅款。與此同時(shí)，企業(yè)的工作人員要從優(yōu)化工作流程入手，發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)中的問題，及時(shí)收回企業(yè)的發(fā)票，避免出現(xiàn)稅收流失的問題，在一定程度上降低稅負(fù)支出。通過在企業(yè)內(nèi)部樹立責(zé)任制，使各個部門都能明確自身的基本職責(zé)。在規(guī)范化納稅行為的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)。

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作者：史海梅 單位：江蘇阿爾法藥業(yè)有限公司