企業(yè)內(nèi)部的會計控制解析
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摘要：目前我國的會計控制制度，因內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設和會計法律規(guī)定模糊，對企業(yè)的認識不是很透徹，內(nèi)部會計控制還不完善，很容易就出現(xiàn)問題。企業(yè)運行設計的內(nèi)部會計制度有限，執(zhí)行會計內(nèi)控的管理人員可能會串通起來實行作弊，還有可能出現(xiàn)越權(quán)現(xiàn)象。企業(yè)應該在內(nèi)控上建立健全的限制規(guī)定和獎勵懲罰措施，加強內(nèi)部會計系統(tǒng)的建設，完善系統(tǒng)構(gòu)筑體系。提出更合理的對策和內(nèi)部會計控制體系，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制安全高效的宗旨。內(nèi)部會計控制如果不健全，企業(yè)不加強管理，會給企業(yè)帶來無法估量的危害，甚至是企業(yè)無法承受的。所以內(nèi)部會計控制在企業(yè)具有相當重要的影響。本文分析了企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的一些問題，并分析這些問題背后的原因，最后提出一些建議，以期為企業(yè)在內(nèi)部控制方面得到加強，完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制制度；缺陷監(jiān)督
一、引言
在內(nèi)部會計控制系統(tǒng)內(nèi)，會計內(nèi)部控制的存在是有缺陷的，這個缺陷是客觀存在的。如不合理的風險評估管理和內(nèi)部審計制度的缺陷，根據(jù)公司的內(nèi)部會計控制設置并選用會計政策，核算和分析內(nèi)部會計控制的主要目標控制問題，并提出對策，以提高會計內(nèi)部控制。因此，提高會計信息、資產(chǎn)誠信、穩(wěn)健、相對安全，以達到實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的目的。內(nèi)部會計控制如果不能得到完善的管理，給企業(yè)造成的損失是不可估量的。
二、會計內(nèi)控的概述
（一）定義
會計內(nèi)部控制是指開展會計制度核算，包括會計憑證控制等一系列的控制，會計核算、財務控制和監(jiān)督控制性能的控制報告。企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則，對內(nèi)控進行管理，經(jīng)濟核算記錄，收集，整理和編報的發(fā)生，會計內(nèi)控目的是為了提高企業(yè)的資產(chǎn)安全和保證企業(yè)其他業(yè)務相對順利進行。企業(yè)會計內(nèi)控做的好，其他業(yè)務就能順利展開。會計內(nèi)部控制制度，是以實現(xiàn)財務目標為基礎(chǔ)，確保有關(guān)法律，法規(guī)，規(guī)章和法規(guī)的實施，確保資產(chǎn)的安全和完整，防止財務信息和非財務信息及其披露作假。
（二）會計內(nèi)控的重要性
會計內(nèi)部控制一直是管理層很重視并關(guān)心的問題，也是投資者和大眾所關(guān)注的。會計內(nèi)部控制在企業(yè)處于核心的位置，起到很關(guān)鍵的作用。企業(yè)的一切運作都圍繞著內(nèi)控。只有內(nèi)控做的好了，企業(yè)的其他各項工作才能高效率的展開。會計內(nèi)部控制是企業(yè)非常重要的一個部門，也是管理中最關(guān)鍵的一個部門，內(nèi)控關(guān)系著財務工作的展開，同時也對會計人員提出高層次的要求，內(nèi)控是其他業(yè)務的前提。它的重要性就在于是其他各項業(yè)務展開的基礎(chǔ)，如果企業(yè)內(nèi)控做的都不好的話，那么企業(yè)的其他事務和工作就無法開展下去。所以企業(yè)一定要把內(nèi)控搞好，只有內(nèi)控搞好了，其他業(yè)務的展開才會進行的很順利。
三、企業(yè)內(nèi)部會計控制的缺陷
內(nèi)控建設的完善與否直接關(guān)系著企業(yè)的命運，近些年雖然內(nèi)控一直在改善，但是不得不說內(nèi)控還是存在許多缺陷。國家一直很關(guān)注企業(yè)法的一些問題，陸續(xù)在頒布一些法律來提高內(nèi)控的安全性和穩(wěn)定性。企業(yè)也在嘗試做創(chuàng)新，力求讓企業(yè)內(nèi)控做到完美。國家出臺相關(guān)法律，把內(nèi)控上升到法律的內(nèi)容，明確規(guī)定了內(nèi)控的具體操作，但是操作性還有待提高。企業(yè)應該根據(jù)自身的實際情況，努力探索出一條適合自己的路。企業(yè)應該合理改善內(nèi)控缺陷，如果內(nèi)控得不到改善，企業(yè)發(fā)展就不會迅速。以下是針對企業(yè)存在的一些問題加以詳述。
（一）對內(nèi)部會計控制制度的認識不足
建立控制系統(tǒng)的人力資源成本，物質(zhì)資源，消費和經(jīng)濟利益難以確定，所以企業(yè)在建立內(nèi)部會計控制上不是很積極，對內(nèi)控的認識還不完整，如果真正了解了內(nèi)控制度的重要性，我想企業(yè)還是愿意花費人力成本來提高內(nèi)控。商業(yè)領(lǐng)導人對成本的控制，或資產(chǎn)內(nèi)部安全控制的某些方面，還是不愿花費金錢去投資，這其實是眼光達不到。領(lǐng)導認為手冊、文件系統(tǒng)堆棧，文件太多。這種情況下領(lǐng)導都已經(jīng)覺得繁瑣乏味了，企業(yè)的員工怎么能好好工作呢，導致企業(yè)員工對內(nèi)控也失去了信任，自然企業(yè)內(nèi)控慢慢就下降了。這會出現(xiàn)死循環(huán)的狀態(tài)。所以對有這些問題公司的相關(guān)人員應該關(guān)注這些問題，及早解決，免得給企業(yè)帶來更嚴重的問題，在對內(nèi)控制度的認識方面，有待加強。
（二）法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范
國有企業(yè)改制之前，公司還沒有治理結(jié)構(gòu)，后來經(jīng)過改制，出現(xiàn)了法人治理結(jié)構(gòu)。雖說改制以后應該對公司的管理是更規(guī)范了。但是落實到企業(yè)，不一定是這樣。公司的法人治理結(jié)構(gòu)包括董事會、監(jiān)事會等一些高層，本來監(jiān)事會的職責是負責監(jiān)督，但是真正到了企業(yè)，監(jiān)事會就成了擺設，根本起不到任何作用，失去了監(jiān)督的作用，這可能是企業(yè)的漏洞。監(jiān)事會的成員的工資和地位主要來自董事會的董事長或總經(jīng)理，監(jiān)事會是無用的，很難有效地履行監(jiān)督職能。企業(yè)交給總經(jīng)理一個人來領(lǐng)導，也沒有了來自監(jiān)事會成員的監(jiān)督，總經(jīng)理的職能被放大，權(quán)利也設的很大，整個企業(yè)都是總經(jīng)理一個人說了算，這樣就會導致某些壟斷，腐敗、欺詐、會計信息失真。事實上，企業(yè)領(lǐng)導人應該更關(guān)注這方面，使得企業(yè)在這方面有所改善。
（三）內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力
通常情況下，在設計內(nèi)控運行和實施內(nèi)部會計控制的作用下，會計機構(gòu)處于一個很重要的地位，所代表的角色也是不尋常的。企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)對企業(yè)的所有業(yè)務甚至企業(yè)的一切結(jié)構(gòu)體系都了解的一清二楚。所以說，企業(yè)內(nèi)部的會計機構(gòu)通常是寫計劃和業(yè)務約定書的非常重要的部門。因此，內(nèi)部會計機構(gòu)是一個獨立的核算部門，掌握著企業(yè)眾多的關(guān)鍵信息。內(nèi)部會計機構(gòu)的重要性也就不言而喻了。但是在我們國家，許多上市公司并沒有獨立的會計機構(gòu)或者會計機構(gòu)并不完善，甚至并不懂得怎么管理內(nèi)部會計機構(gòu)，這其實會造成一些誤導。此時，可能會對外傳遞一些錯誤的信息，給投資者和許多大眾帶來一些損失。獨立的會計機構(gòu)是企業(yè)應注意解決的問題。
（四）會計控制監(jiān)督缺乏力度
一些企業(yè)雖然設立內(nèi)部審計機構(gòu)，但未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用，內(nèi)控得不到必要的關(guān)注和支持。與此同時，有一些內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)較低，不能滿足工作的需要，導致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不嚴。對外商投資單位領(lǐng)導，利潤不是預先確定的，中飽私囊，開立銀行賬戶，部門內(nèi)部單位“小金庫”嚴重，缺乏相應的現(xiàn)金管理控制。如巨額公共資金外逃事件的負責人等。在監(jiān)督方面還是缺乏力度。監(jiān)督也是內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)，監(jiān)督不到位，再好的內(nèi)控都不起作用。
四、內(nèi)部會計控制存在問題的原因
（一）內(nèi)部會計控制的設計和運行受到限制
在設計內(nèi)部會計控制上，需要花費一定的費用，而且還有運行的成本，在設計程序上，可能會有一些控制鏈，這樣方便內(nèi)控的實現(xiàn)。在內(nèi)部會計控制中，如果控制鏈斷了，后果將會很嚴重。這就需要更多的員工監(jiān)督、檢查和實施，內(nèi)部會計控制能力還需要加強。通過這種方式，內(nèi)部會計控制將不可避免地增加操作的成本。然而，如果控制過于簡單，沒有得到應有的效果，漏洞在經(jīng)營管理的過程中，可以提高欺詐的可能性，可能使企業(yè)花費的更多。因此，內(nèi)部會計控制的設計和運行，應該充分考慮企業(yè)自身的情況，每個企業(yè)都會不同，要充分考慮運行成本和操作成本，這可能是導致內(nèi)控不合理的一個原因。
（二）執(zhí)行人員串通舞弊和管理越權(quán)
會計內(nèi)部控制明確規(guī)定了不相容職務相分離的原則。這樣就會存在舞弊的嫌疑，而且內(nèi)控得不到有效管理?；蛘呤菆?zhí)行人員不是一個人，但是兩人合伙串通起來舞弊或者包庇，又或者管理內(nèi)控的人是自己家親戚，這都能導致內(nèi)控存在問題。此外，通過舞弊許多大公司的財務報告或者傳遞虛假信息來干涉管理當局。在某些情況下，控制功能有過多的權(quán)利，企業(yè)內(nèi)部有人犯了錯，可能會賄賂管理高層，造成管理高層對其睜一只眼閉一只眼，不去管理，造成企業(yè)損失嚴重。
（三）企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的影響
內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，還受經(jīng)濟環(huán)境的影響。在不斷變化的環(huán)境中，企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須不斷調(diào)整自己企業(yè)的經(jīng)營方針和發(fā)展戰(zhàn)略，以適應不斷變化的環(huán)境，如果不去考慮經(jīng)濟環(huán)境的影響，企業(yè)很難去適應環(huán)境，對內(nèi)控來說不是一件好事。經(jīng)濟環(huán)境的影響對企業(yè)來說是一個不小的沖擊，在設計內(nèi)控問題上要充分考慮經(jīng)濟環(huán)境的影響。尤其是作為行業(yè)里的領(lǐng)軍人物，一定要考慮經(jīng)濟環(huán)境的影響，這對內(nèi)控來說也是一個不可忽視的問題，會影響內(nèi)控。
五、加強會計內(nèi)部控制的建議
（一）定期進行員工培訓
據(jù)了解，一些企業(yè)的員工對內(nèi)部會計控制認識不足，很大程度上是員工的思想沒有跟上時代的發(fā)展，所以為了能適應企業(yè)的需要，企業(yè)就要定期讓員工參加必要的培訓，以便他們能跟上發(fā)展的需要，企業(yè)可以外聘外面的專家來公司講課，或者把員工送到外面去參加學術(shù)會議。定期對員工進行培訓，他們就能為公司的發(fā)展出謀劃策，可以使公司快速發(fā)展。
（二）監(jiān)事會要起到一定的監(jiān)督作用
一些企業(yè)作為一個上市公司，它的實力是不容小覷的，但是近幾年，有些公司的財務開始下滑，究其原因，他們的共性是內(nèi)部存在嚴重的內(nèi)部監(jiān)管不到位問題。所以為了解決好這一問題，監(jiān)事會必須最大限度發(fā)揮出它應有的作用。監(jiān)事會在企業(yè)中的地位也是非常重要的，一個企業(yè)沒有人監(jiān)督，什么事都董事長、總經(jīng)理說了算，那么股東的利益誰來保護？所以企業(yè)要想長久發(fā)展下去，監(jiān)事會不能放任不管，要起到一定的作用，保護好中小股東的利益。當企業(yè)發(fā)展的某項業(yè)務有可能會損害其他人的利益時，這時監(jiān)事會就不能坐視不管了，一定要監(jiān)督到底，必要時可以請司法部門介入。
（三）加強會計機構(gòu)的獨立性
企業(yè)應按照法律規(guī)定，針對企業(yè)自身的特點，要保持會計機構(gòu)的中立性。內(nèi)部需求，是對企業(yè)內(nèi)部會計機構(gòu)人員的要求，不應該讓自己染上可能會存在的麻煩，時刻保持謹慎，保持一個會計人員應該有的職業(yè)操守。外部需求，是對指定的業(yè)務會計核算人員的要求，根據(jù)《會計法》會計機構(gòu)設置，主管機構(gòu)與定點銷售部門負責會計憑證，會計賬簿，會計報表的編制，逐步完善。會計機構(gòu)應當建立會計內(nèi)部審計工作，先把內(nèi)部審計工作做好了，保證審計效果的正確性?；巳藛T根據(jù)各單位的實際情況可以是專職人員，也可以是兼職人員。應會計人員管理的要求，會計人員必須取得會計從業(yè)資格證書，并具備必要的職業(yè)道德。如果有條件，大中型企業(yè)應該設立內(nèi)部會計機構(gòu)，這樣可以保證審計的正確性和有效性。
（四）崗位職務分工
不相容職責相分離，這個體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的獨立性。由于會計的工作崗位的特殊性，不可避免會出現(xiàn)以下情況：同一個人負責現(xiàn)金收集和應收賬款會計記錄，同一個人同時負責檢查和采購訂單運費的批準，負責審查和通過審核的付款金額和采購訂單審批，可能是偽造的銷售業(yè)務和支付，造成現(xiàn)金腐敗。因此，不相容職務分離原則是非常重要的，這樣可以保證會計記錄的真實性和報表的準確性。企業(yè)應該樹立和落實會計人員崗位責任制度，加強會計人員管理，提高工作作風，充分提高員工工作效率。同時要分清責任不能混淆，嚴肅紀律，嚴格考核；還要加強會計工作，使一些工作標準化。南風化工集團股份有限公司應把不相容職務相分離的原則保持著，恪守工作準則，建立會計崗位責任制度，明確各自的責任。企業(yè)內(nèi)部的會計機構(gòu)，確保和會計相關(guān)業(yè)務彼此不相容職務分離，起到監(jiān)督作用，防止可能出現(xiàn)的欺詐或可覆蓋的錯誤。每個會計人員要切實落實責任，應該從大局出發(fā)，協(xié)調(diào)，密切配合，共同做好本企業(yè)會計工作。
六、結(jié)語
綜上所述，企業(yè)的會計內(nèi)部控制一直是最核心的問題，經(jīng)過對一些企業(yè)的分析，找到了這些企業(yè)內(nèi)部會計控制不健全的問題和原因，并相應的提出了一些改進的建議。內(nèi)部會計控制不可能一下就達到我們設想的狀態(tài)，事實上，我們想的永遠都是理論，真正實踐起來可能會有一些偏差。我們只是通過一些分析想要讓內(nèi)控達到更完善一點。會計內(nèi)部控制永遠都不可能說完美，隨著外部環(huán)境的變化，對內(nèi)控的要求也在不斷提高，企業(yè)要不斷更新內(nèi)部會計控制體系，以適應不斷變化的環(huán)境，使企業(yè)的內(nèi)控發(fā)揮應有的作用，在內(nèi)控的完善下，使企業(yè)的發(fā)展變的更好。有效的內(nèi)部會計控制是永恒的可持續(xù)發(fā)展模式，這樣公司才能夠保證會計信息的真實性和可靠性，提高會計信息，以確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，對企業(yè)起著非常重要的作用。企業(yè)在內(nèi)控的不斷完善下能夠蒸蒸日上。
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作者:寧靜 單位:新疆財經(jīng)大學