改善稅務(wù)會(huì)計(jì)信息公開探討

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一、我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

企業(yè)提供的納稅申報(bào)表和其他納稅資料均是企業(yè)自行填寫的，其中的真實(shí)性令人懷疑。此外，加上稅務(wù)部門沒有實(shí)行有效科學(xué)的監(jiān)督，這樣造成了稅務(wù)會(huì)計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性。第一，就增值稅而言，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的減免通常是根據(jù)企業(yè)的相關(guān)發(fā)票來進(jìn)行認(rèn)定的，如果逐個(gè)進(jìn)行審核的話可以最大限度的避免企業(yè)偷稅漏稅的發(fā)生，但是這樣大的工作量會(huì)大大的增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)和稅務(wù)部門的征稅成本，得不償失。其次，企業(yè)所提供的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表中會(huì)列出很多涉稅的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目都是由企業(yè)自行按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)申報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算來填寫的，由于種類過于繁多，計(jì)算的程序也比較復(fù)雜，很容易產(chǎn)生錯(cuò)誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少會(huì)花費(fèi)大量的人力去進(jìn)行核查和監(jiān)管。最后，企業(yè)提供的各種納稅申報(bào)表和其他納稅資料中部分項(xiàng)目金額與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的金額在邏輯上并沒有明確的對(duì)應(yīng)和因果關(guān)系，難以進(jìn)行比對(duì)，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核工作無形中增加了難度，企業(yè)從而有機(jī)可乘進(jìn)行偷稅漏稅。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)方法

1.信息成本與收益的平衡

基于稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露中存在的諸多問題以及我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，要完善稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息披露，必須充分考慮信息披露的成本與收益，只有在收益大于成本的情況下，改進(jìn)的建議和方法才能真的起效。在我國(guó)的各行各業(yè)中，企事業(yè)單位的規(guī)模參差不齊，狀況也千差萬別。本文認(rèn)為，改進(jìn)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該區(qū)別對(duì)待。對(duì)于大中企業(yè)及盈利狀況好的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)編制計(jì)稅財(cái)務(wù)報(bào)告，也就是，也就是在原來財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照稅法要求編制計(jì)稅資產(chǎn)負(fù)債表、計(jì)稅利潤(rùn)表，計(jì)稅會(huì)計(jì)報(bào)表附注。對(duì)于小企業(yè)而言，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中編制會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算表，以此來披露會(huì)計(jì)和稅法存在的差異，這就達(dá)到了披露稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的目的。

2.構(gòu)建稅務(wù)與會(huì)計(jì)溝通相關(guān)聯(lián)和依賴的信息系統(tǒng)

這樣的信息系統(tǒng)的目的是最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息之間的資源共享。達(dá)到稅收與會(huì)計(jì)的有機(jī)整合：一方面，稅務(wù)部門和財(cái)政部門可以共同協(xié)商規(guī)定相對(duì)完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，以行政法律的形式強(qiáng)制要求納稅人在該信息系統(tǒng)上進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的定期披露；另一方面，稅務(wù)部門和財(cái)政部門應(yīng)該就納稅人的稅務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息進(jìn)行交互式的傳遞與溝通。通過上述的努力，真正發(fā)揮這種透明性信息系統(tǒng)資源共享機(jī)制的作用，不但降低了稅務(wù)部門的征稅成本和信息成本。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中增加披露內(nèi)容

為了提供企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效性，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表需要進(jìn)行以下項(xiàng)目的披露：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備、存貨和增值稅進(jìn)行稅項(xiàng)、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)和累計(jì)攤銷、支付的職工薪酬、分配的股利、各項(xiàng)應(yīng)稅收入、各項(xiàng)計(jì)稅費(fèi)用、計(jì)稅投資收益、罰沒支出與其他與納稅相關(guān)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)如支付的印花稅、契稅等。

4.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督

在要求企業(yè)自身稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，作為政府行政部門，財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)也要聯(lián)合起來，做好對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的檢查，審計(jì)和監(jiān)督，督促企業(yè)能夠自覺的進(jìn)行會(huì)計(jì)行為，自覺履行納稅義務(wù)。具體來說，財(cái)政機(jī)關(guān)要嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)年度的審查制度，對(duì)履次違反會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)企業(yè)人員，取消其崗位的任職資格；稅務(wù)部門在強(qiáng)化征管的同時(shí)，也要幫助企業(yè)了解稅收的政策，普及稅務(wù)的基本知識(shí)，提高企業(yè)的納稅自覺度，對(duì)于不符合法律規(guī)范的行為要嚴(yán)肅懲處，從制度上杜絕偷稅漏稅的發(fā)生。審計(jì)機(jī)構(gòu)也要完善離任審計(jì)制度，對(duì)沒有經(jīng)過審計(jì)就違法離任的企業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行追查。通過以上三方的監(jiān)督、檢查和審計(jì)都是為了促使企業(yè)搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、提高經(jīng)濟(jì)效益，這樣才能不斷提高會(huì)計(jì)水平，保障企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

作者：彭冠飛 單位：云南平云會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司