微觀會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)思考

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一、實(shí)踐中微觀會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)存在的問題

（一）重核算，輕管理，管理意識(shí)差

在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，以用友為代表的會(huì)計(jì)軟件把會(huì)計(jì)人員的注意力吸引到了如何使用軟件的方面來，從而忽視了會(huì)計(jì)制度與管理制度的融合。很多單位會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算很重視、對(duì)現(xiàn)金管理很重視，對(duì)更高層次的管理會(huì)計(jì)反而無暇顧及。財(cái)務(wù)指標(biāo)的制定、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)審批的流程管理，投資融資管理、責(zé)任中心、成本控制、財(cái)務(wù)信息反饋，甚至財(cái)務(wù)監(jiān)督等職能等都沒有實(shí)現(xiàn)，更不要說發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的中心作用了。這樣的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)實(shí)際上是把財(cái)務(wù)管理部門設(shè)計(jì)成了會(huì)計(jì)核算部門。

（二）與稅收法規(guī)的融合性差

稅收法規(guī)是和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合得最緊密的經(jīng)濟(jì)法規(guī)之一，很多會(huì)計(jì)處理與稅法的要求是緊密相連的，比如增值稅的處理，采購和銷售都需要處理增值稅，并且還要方便納稅的統(tǒng)計(jì)和納稅籌劃分析。實(shí)踐中，稅是一個(gè)單位很大的一筆成本費(fèi)用，如果會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)忽視了涉稅籌劃，那就意味著你可能面臨極大的涉稅成本，并且社會(huì)越進(jìn)步，這種風(fēng)險(xiǎn)越大。

（三）與內(nèi)部控制制度脫節(jié)

財(cái)務(wù)管理在管理中的中心作用在很大程度上就體現(xiàn)在內(nèi)部控制上。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制制度的完善程度，它包括財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制和對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制兩個(gè)基本方面。實(shí)踐中主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)審批和資產(chǎn)清查兩個(gè)方面。同樣在實(shí)踐中，大部分的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)只注意了核算要求，忽視了審批制度和資產(chǎn)清查制度的技術(shù)性、剛性設(shè)計(jì)。

（四）成本效益性比較差

企業(yè)經(jīng)營有成本，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算也有成本，單位會(huì)計(jì)核算也應(yīng)該遵循成本效益性原則，這種成本效益不僅僅體現(xiàn)在核算的直接成本和效益上，還包括財(cái)務(wù)分析、納稅籌劃、投融資選擇、利益爭取等高層次的成本效益分析上。實(shí)踐中，很多單位只是簡單地從會(huì)計(jì)人員配備和核算經(jīng)費(fèi)上簡單控制一下，很少有單位涉及高層次的軟核算分析。

（五）制度缺乏前瞻性

很多單位設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度都是立足于當(dāng)前的實(shí)際狀況，對(duì)于未來可能發(fā)生的變化沒有很好地估計(jì)，設(shè)計(jì)沒有彈性。這樣的制度一旦遇到外部環(huán)境發(fā)生變化，就會(huì)失去功能。純技術(shù)方面的核算功能還好解決，屬于管理方面的軟功能則需要長時(shí)間調(diào)整，從而可能給單位帶來不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、關(guān)于改善微觀會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的思考

（一）注意發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核心作用

會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，不僅要滿足核算的需要，更要滿足管理的需要。要把發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的中心作用放到一個(gè)更加重要的位置上來。比如，可以通過財(cái)務(wù)審批制度設(shè)計(jì)促進(jìn)采購和銷售管理水平的提高，通過資產(chǎn)清查設(shè)計(jì)促進(jìn)存儲(chǔ)管理水平的提高，通過財(cái)務(wù)分析促進(jìn)成本費(fèi)用管理水平的提高，通過涉稅設(shè)計(jì)促進(jìn)納稅管理水平的提高，通過風(fēng)險(xiǎn)管控設(shè)計(jì)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控水平的提高等等。會(huì)計(jì)制度還要和管理會(huì)計(jì)結(jié)合起來，要將財(cái)務(wù)分析、成本費(fèi)用控制分析等管理要求反映出來。一個(gè)先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)核算作為手段，把管理水平和效益提高作為目的，這是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的終極目標(biāo)。

（二）與經(jīng)濟(jì)法規(guī)，尤其稅收法規(guī)的變化發(fā)展相適應(yīng)

會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)首先要與稅法的要求相吻合，會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)要有利于會(huì)計(jì)和稅法差異的調(diào)整，同時(shí)還要兼顧稅收政策的變化調(diào)整，比如增值稅和營業(yè)稅的巨大調(diào)整等。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)還要和納稅分析和納稅籌劃結(jié)合起來，要反映稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控要求。

（三）充分注意到會(huì)計(jì)核算的成本效益

會(huì)計(jì)制度不能為核算而核算，要注意到核算的成本。這些成本不僅應(yīng)該包括核算人員、核算費(fèi)用等直接成本，還應(yīng)該包括財(cái)務(wù)分析、納稅籌劃、風(fēng)險(xiǎn)管控、投資融資等高層次財(cái)務(wù)活動(dòng)的成本以及成本效益分析系統(tǒng)。會(huì)計(jì)制度應(yīng)該能夠幫助管理人員根據(jù)這些分析系統(tǒng)，在資產(chǎn)安全和工作效率方面做出判斷。

（四）設(shè)計(jì)的制度要有一定的前瞻性

近年來，宏觀會(huì)計(jì)制度、稅收法律制度、支付結(jié)算制度等經(jīng)濟(jì)法律制度和支付結(jié)算方式發(fā)生了翻天覆地的變化，并且隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，這種變化還會(huì)加速。這就要求會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要有一定的前瞻性，既要反映當(dāng)前的需求，又要為今后的發(fā)展預(yù)留空間，軟硬件都要有擴(kuò)展性。這種前瞻性不僅包括核算方面、人員方面，更重要的應(yīng)該是管理方面。這種前瞻性設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)以原則的形式而不是規(guī)則的形式明確下來。

作者：梁繼先 單位：濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院計(jì)財(cái)處