農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會計制度研究

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隨著我國事業(yè)單位改革的步伐不斷加快，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位已經(jīng)很難沿用原有的會計制度來滿足新的事業(yè)單位經(jīng)濟核算的要求，因為有必要對現(xiàn)行的農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會計制度進行研究，就目前可能阻礙改革進行的問題做出闡述與分析，并提出合理可行的意見建議。

一、農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會計工作特點

（一）會計目標包括核算目標與決策目標

我國頒布的《事業(yè)單位會計準則》對事業(yè)單位的會計工作要達到的目標做了較為詳細的闡述與要求，概括來說，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會計目標就是要為國家的事業(yè)單位經(jīng)濟行為核算與管理提供準確、全面的信息，該信息要能夠全面反映事業(yè)單位對于受托責任的履行情況，又要有助于事業(yè)單位內(nèi)部及國家政府機關作出合理的決策，簡單來說就是核算目標與決策目標。農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會計工作者需要及時、準確地將日常經(jīng)濟活動中的各項經(jīng)濟業(yè)務以會計語言記錄下來，包括財政預算資金的獲得、支取等，并且要在實現(xiàn)編制一定的預算，保證財政資金的分配及使用的合理性。

（二）會計核算基礎為收付實現(xiàn)制

所謂農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會計核算基礎，指的是在一定的會計期間或者核算期間內(nèi)，對于發(fā)生的會計事項，何時記錄并且記錄到哪些會計要素中去。目前我國農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會計記賬基礎一般采用的是收付實現(xiàn)制，而不是權(quán)責發(fā)生制，即根據(jù)是否收到或者支付實質(zhì)性的現(xiàn)金或者銀行存款等收入或費用，來確定會計記錄的時點，以此我們在日常工作中也將收付實現(xiàn)制稱為現(xiàn)金制。農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的會計要素記錄與一般的事業(yè)單位的會計要素分類基本相同，包括資產(chǎn)類、負債類、權(quán)益類、收入和費用五大類，都是基于會計準則的分類標準進行歸類。

（三）財務報告對象具有單一性

農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的報表使用者具有單一性，主要是國家財政主管部門，不像一般企業(yè)，其財務報告對象包括企業(yè)內(nèi)部、外部等多個利益相關者。且農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位財務報告反映的主要內(nèi)容上國家財政資金的使用情況，反映的是資金是否按照預算計劃的用途在合理的范圍內(nèi)得到使用，該報告并不注重對農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的財務成果進行評價。然而不可否認，目前隨著事業(yè)單位的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位在取得、形成財務信息時若僅僅以滿足財政管理的需要為目的，很顯然會無法滿足多元化投資者的信息需求。例如農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的權(quán)益資本投資者需要了解他們所投入資本的增值情況，債權(quán)人需要知道其借出的資金能否在約定的時間內(nèi)得到償還，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部在進行業(yè)績考核時，需要相應的財務信息為考核提供依據(jù)，同時指導未來期間的決策制定等等。

二、農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度存在的問題

（一）會計核算基礎依然采用收付實

現(xiàn)制，沒有大范圍地要求開始實施權(quán)責發(fā)生制，不能準確反映經(jīng)濟業(yè)務信息盡管現(xiàn)行的會計準則已經(jīng)進行了一定程度的改革，要求事業(yè)單位推崇以權(quán)責發(fā)生制作為會計核算的基礎，但是目前農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位在進行會計核算時，依然更多地是使用收付實現(xiàn)制，可見會計制度中對于權(quán)責發(fā)生制實行的推廣具有一定的困難，有關部門有必要在制定或豐富政策的過程中加以鼓勵。農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位收付實現(xiàn)制確實能夠如實反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流入與流出，但是從收入與費用的期間配比角度來看，收付實現(xiàn)制就不能夠很好地反映真實的經(jīng)濟事項。根據(jù)收付實現(xiàn)制的規(guī)定，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位必須在實際收到資金后才能夠確認為收入進行核算，同時也只有在實際發(fā)生費用之后，才能夠確認為費用與損失進行核算，這樣的核算規(guī)定，很明顯不能夠準確、充分地反映事業(yè)單位的應收賬款，會導致收入與支出水平在某一核算期間的金額與實際不相符，也不能真實可靠地向利息相關者進行反映。除此之外，隨著全球化經(jīng)濟發(fā)展越來越迅速，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位也不可避免地與市場經(jīng)濟發(fā)生緊密的聯(lián)系，經(jīng)營目標從單純地實現(xiàn)資金使用效率最大化變更為在取得社會效益的同時實現(xiàn)單位經(jīng)濟效益，同時隨著投資主體的不斷多元化發(fā)展，收付實現(xiàn)制已經(jīng)越來越不能滿足農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位越來越復雜的會計核算要求。

（二）農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會計制度改革

之后，相應會計人員的素質(zhì)有待提高由于單位會計工作的質(zhì)量與工作人員的素質(zhì)有著緊密的關系，所以提高農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位財會人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作職業(yè)操守十分重要，只有這樣才能夠從根本上保證農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會計信息的真實、準確、合理等。但是目前，在農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部，隨著新制度的逐漸實施，單位內(nèi)部的財會人員沒有及時地進行知識的更新，在某種程度上嚴重阻礙了單位會計工作的正常、有序地展開。

（三）會計信息披露不夠全面

不管是從我國經(jīng)濟宏觀管理角度，還是從政府財政資金管理角度，或者是為了滿足事業(yè)單位內(nèi)部的管理需要，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位都需要提供有關自身在會計期間內(nèi)的預算執(zhí)行情況。從經(jīng)濟宏觀管理角度和政府財政資金管理角度來看，國家有關部門獲知農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況為其分析撥出的財政資金使用效率提供了基礎，有助于其在進一步分配財政資金的過程中更好地進行分配與管理。從事業(yè)單位內(nèi)部管理的角度來看，管理層了解掌握預算資金的使用情況，有助于其更加客觀、合理地做出一些重要決策。但是從現(xiàn)行的農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位出具的報表來看，其報表附注中僅僅只反映的是單位收支的實際發(fā)生數(shù)，對于實際數(shù)與預算數(shù)之間的差異，則沒有合理地進行反映，這部分不屬于會計制度中強制規(guī)定要反映的內(nèi)容。在現(xiàn)實中，信息使用者有必要充分了解各農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位是否針對本單位的預算執(zhí)行情況進行分析，若分析則是如何進行分析的，主要分析的是哪些方面的內(nèi)容，分析結(jié)果如何等，這些信息披露的確實，勢必會影響相關信息使用者做出合理的判斷與決策。

三、改進農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度的幾點建議

（一）加強會計核算制度的改革，建立統(tǒng)一的會計核算基礎———權(quán)責發(fā)生制

針對收付實現(xiàn)制的弊端，我們已經(jīng)在前文進行了詳細的闡述，所以有必要進行農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會計核算基礎有關的改革。但是由于目前我國還沒有出臺配套的公共管理體質(zhì)的改革政策，所以要在農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位徹底推行權(quán)責發(fā)生制還有一定的困難，只能采取循序漸進的方式來逐步實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制代替收付實現(xiàn)制，所以要盡快建立統(tǒng)一的會計核算制度，爭取能夠在更廣闊的范圍內(nèi)使用權(quán)責發(fā)生制。農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位引入權(quán)責發(fā)生制的好處主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，能夠更加準確地反應當期事業(yè)單位的收支情況和結(jié)余情況；第二，采用權(quán)責發(fā)生制配比，更加突顯了會計核算的謹慎性與客觀性；第三，在對事業(yè)單位的工作效率進行評價的過程中，能夠使得評價更加客觀、公正。

（二）鼓勵單位內(nèi)部工作人員對于新會計制度進行學習，使新制度能夠更加有效地發(fā)揮作用

從前文我們看到，會計工作人員的素質(zhì)會嚴重影響農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位會計工作的正常展開，所以通過培訓、考核等方式來激勵員工更自覺地學習新制度，并且將新制度及時、準確地應用到實際的工作中去，具有十分重要的意義，可以通過將個別員工送到業(yè)務水平較高的單位進行新制度的學習與培訓，再回來對本單位其他員工開展培訓這一方法來實現(xiàn)。同時，農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位應當提高員工接受、吸收、學習新知識的能力，加強學習技巧的學習。

（三）進一步完善信息披露

農(nóng)牧業(yè)事業(yè)單位應在信息披露中增加現(xiàn)金流量表的披露，全面動態(tài)地反應其現(xiàn)金流入與流出情況，同時應在報表附注中加強披露實際資金耗用量與預算資金的差異情況，并且適當?shù)嘏恫町惙治鼋Y(jié)果，向信息使用者提供更加真實、完整的會計信息。

作者：楊秀敏