企業(yè)社保資金內(nèi)部審計論文

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一、企業(yè)社保資金管理中存在的主要問題及企業(yè)社保資金內(nèi)部審計要點

(一)目前企業(yè)社保資金管理中存在的主要問題

1．存在“五險一金”計提不準確、上繳不及時現(xiàn)象，部分資金上繳不足。

2．部分擴大計提標準等。

3．改變社保資金的使用用途，如計提的養(yǎng)老保險沒有足額上繳，用來解決其他支出。

4．提取的補充醫(yī)療保險直接或變相發(fā)放補助等。

5．個人所得稅扣除不夠規(guī)范等。

6．補充養(yǎng)老金運營形態(tài)和投資收益情況不甚理想。

(二)企業(yè)社保資金內(nèi)部審計的要點

針對上述主要問題，審計過程中，主要應(yīng)關(guān)注三個方面:首先，要審核其應(yīng)繳的社保資金是否足額計提上繳;其次，要關(guān)注其是否及時、足額支付，有無拖欠、截留的問題，有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金、擠占挪用和虛假冒領(lǐng)等問題;最后，要審計其資金管理及支出情況。具體包括:

1．社保資金是否參照當?shù)氐睦U費基數(shù)標準控制執(zhí)行，繳費基數(shù)及繳費比例是否一致。

2．計提數(shù)與上繳數(shù)是否一致，上繳是否及時，是否存在超標準扣繳及繳納基金現(xiàn)象，是否存在涉稅風險。

3．企業(yè)年金參保人員是否建立了個人臺帳，是否建立社保資金核對機制。

4．各專項基金是否按國家規(guī)定提取、籌集和使用，是否堅持?？顚Ｓ迷瓌t，“五險兩金”結(jié)余是否按規(guī)定存入銀行的專戶，并進行保值增值運營，賬務(wù)處理是否及時，會計核算是否規(guī)范、準確。

5．是否轉(zhuǎn)移、虛列基金支出，有無從“五險兩金”中列支基建性和行政性支出。

6．是否自行挪用社保資金購建資產(chǎn)、經(jīng)商辦企業(yè)、對外投資及進行經(jīng)濟擔保和購買股票等風險投資、委托或自行放貸，主管部門和其他部門是否挪用。

7．是否按規(guī)定比例提取管理費，在管理費中列支不合規(guī)的基建性支出和資產(chǎn)購建支出，以及上級有關(guān)部門攤派支出，虛列管理費支出、管理費超支使用和濫發(fā)獎金實物等。

8．是否按規(guī)定及時發(fā)放離退休費用、擴大(或縮小)發(fā)放范圍、提高(或降低)發(fā)放標準。

9．醫(yī)療保險基金基本統(tǒng)籌、補充統(tǒng)籌、基本個人賬戶與補充個人提取、繳費、結(jié)余情況;省公司撥付醫(yī)療基金情況、各參保單位醫(yī)療基金使用、報銷及審核情況;醫(yī)療基金結(jié)余量化給職工個人賬戶情況。

二、企業(yè)社保資金內(nèi)部審計的主要方法和步驟

(一)主要方法

1．檢查、分析書面資料的審計方法主要通過對會計資料前后期的同類指標對比分析，發(fā)現(xiàn)違反常規(guī)和邏輯不清、對應(yīng)關(guān)系混亂的問題，有的放矢，實施重點審計。具體分為:審閱法、核對法、復(fù)算法、調(diào)節(jié)法、調(diào)整法、順查法、逆查法、詳查法和抽查法、比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法、賬齡分析法、平衡分析法和因素分析法等。

2．面向?qū)嵨锏膶徲嫹椒ň唧w分為:實物盤存法和質(zhì)量鑒定法等。

3．審計調(diào)查的方法對具體一項企業(yè)社保資金內(nèi)部審計，應(yīng)當調(diào)查該項資金的政策制度、來源渠道、使用范圍和資金收支管理的整個流程，在此基礎(chǔ)上，對重點業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制制度進行測試，了解基金管理運營中的薄弱環(huán)節(jié)，以此確立審計重點。具體分為:觀察法、查詢法、函證法等。

(二)主要步驟

1．核實參保真實性，是否存在應(yīng)保未保以及選擇性參保的問題

(1)審閱企業(yè)勞動用工制度規(guī)定，發(fā)現(xiàn)是否未按照國家政策執(zhí)行企業(yè)員工的社會保障政策。

(2)抽查不同用工類型勞動合同，掌握不同用工類型的參保政策;有派遣員工的需抽查派遣協(xié)議，掌握派遣人數(shù)，各險種農(nóng)民工參保人數(shù)、未參保人數(shù)，派遣人員名單、農(nóng)民工名單。

(3)審核員工花名冊、職工月工資發(fā)放表，核實職工總數(shù)、農(nóng)民工總數(shù)、參加各類保險人數(shù)和未參保人數(shù)(如企業(yè)認為部分人群不需參保，也應(yīng)一并核實)，調(diào)查未參保原因。

2．核實繳費真實性與完整性，是否存在基數(shù)申報不實

(1)調(diào)閱相關(guān)財務(wù)資料，核實企業(yè)申報的職工工資總額的真實性及完整性:

1)調(diào)閱應(yīng)付工資明細賬、職工月工資發(fā)放表以及工資;

2)發(fā)放會計憑證，審核職工工資總額與企業(yè)申報社保繳費基數(shù)是否一致;

3)調(diào)閱銀行存款明細賬、現(xiàn)金日記賬及費用明細賬;

4)關(guān)注其他費用科目出現(xiàn)的疑似員工福利的規(guī)律性支出，關(guān)注是否存在直接以現(xiàn)金發(fā)放的員工福利，審核職工工資總額的完整性;

5)根據(jù)國家政策規(guī)定，核實企業(yè)社保繳費基數(shù)的真實性與完整性。

(2)關(guān)于工資總額的解釋:《國家統(tǒng)計局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(1989年9月30日國務(wù)院批準，1990年1月1日國家統(tǒng)計局，國家統(tǒng)計局令第1號)明確規(guī)定，工資總額是單位在一定時期內(nèi)支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，工資總額的計算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)。工資總額的組成包括:計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。

3．核實企業(yè)繳費與社保系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性

(1)調(diào)閱社保繳費清單、社保繳費月報、銀行托收劃款單、財務(wù)記賬憑證等，核實企業(yè)代扣保費、企業(yè)實繳保費、社保系統(tǒng)實際入庫數(shù)據(jù)的一致性，關(guān)注差異，分析原因，注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)多扣職工社保費，向社保機構(gòu)少繳社保費的情況。

(2)根據(jù)應(yīng)參保人數(shù)及實際工資總額計算企業(yè)應(yīng)繳保費、欠繳保費，并與社保系統(tǒng)數(shù)據(jù)核對。

(3)了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況，分析欠繳保費的企業(yè)負擔以及欠費原因。

(4)關(guān)注企業(yè)是否收取職工社保管理費。

4．審查補充醫(yī)療保險支出的合規(guī)性

(1)審核是否按照國家及企業(yè)規(guī)定計提。

(2)重點審核支出情況，審查支出是否合法，標準和程序是否合規(guī)，內(nèi)部控制制度是否嚴格有效;審查有無隨意擴大開支范圍等行為。

(3)審查個人所得稅代扣代繳情況。

5．審查企業(yè)年金管理的規(guī)范性

(1)審核是否按照國家及企業(yè)規(guī)定計提。

(2)重點審核資金管理情況，選擇管理機構(gòu)標準和程序是否合規(guī)。

(3)企業(yè)年金基金的受托、賬戶、托管、投資等管理方案是否有效，是否經(jīng)過相關(guān)機構(gòu)同意。

(4)審查企業(yè)年金基金運營形態(tài)和投資收益等情況。

(5)審查個人所得稅代扣代繳情況。

三、目前開展社保資金內(nèi)部審計存在的主要問題及建議

(一)主要問題

1．內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高審計人員的綜合素質(zhì)與審計的要求存在差距。目前企業(yè)內(nèi)部審計人員多是從事財務(wù)工作的人員，對薪酬福利、社會保障方面的政策了解有限，一定程度上影響了審計風險的規(guī)避、審計質(zhì)量的提高和審計監(jiān)督的力度及審計效率的提高。

2．現(xiàn)有審計方法無法滿足社保審計發(fā)展需求現(xiàn)在所運行的各類審計方法的作用僅僅是檢查審計資料的真實性和合法性，遠遠沒有發(fā)揮其審計的功能。例如社保資金的計提上繳情況不理想、社保資金發(fā)放標準缺乏公平性、社保資金的運營效率不高等。

3．信息系統(tǒng)的不完善影響了審計質(zhì)量目前國有企業(yè)的信息化水平不斷提高，社保資金管理的信息環(huán)境也在不斷改善，水平也在不斷提升。但聯(lián)網(wǎng)審計或者說計算機審計的水平尚處于起步階段，很多方面不完善，從而影響審計質(zhì)量，增加了審計風險。

(二)相關(guān)建議

1．加大企業(yè)社保資金內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，完善審計監(jiān)督機制，發(fā)揮內(nèi)部審計對社保資金的提取、管理和使用的重要的監(jiān)督作用。

2．提高審計人員綜合素質(zhì)。要培養(yǎng)和提高審計人員的理論水平和政策水平，使審計人員理解和熟悉并掌握與社會保障工作有關(guān)的政策、法規(guī)，這樣才能處理好在審計過程中出現(xiàn)的問題。在審計技術(shù)方法上，通過對審計人員的培訓(xùn)，全面改進審計技術(shù)方法，努力實現(xiàn)審計目標。

3．逐步提高審計信息化水平。一方面，要提高審計人員的信息審計能力，以適應(yīng)企業(yè)信息化建設(shè)的需要;另一方面，適當加大審計信息化投入，開發(fā)適應(yīng)企業(yè)信息化建設(shè)的審計應(yīng)用軟件等，力爭做到聯(lián)網(wǎng)審計，提高工作成效。

作者：謝玲琳 單位：國網(wǎng)宣城供電公司