商業(yè)銀行內(nèi)部審計論文
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一、內(nèi)部審計成果及其利用途徑
根據(jù)各種審計成果開展責(zé)任追究工作責(zé)任追究是審計成果利用的一個重要途徑，有責(zé)必究也是審計成果利用的一項基本要求和原則。內(nèi)審部門除了按照職責(zé)權(quán)限做出審計處罰決定以外，各級機(jī)構(gòu)還應(yīng)根據(jù)審計部門提出的處罰建議，對違規(guī)問題責(zé)任人開展內(nèi)部責(zé)任追究，對涉嫌犯罪的還要移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。
二、內(nèi)部審計成果利用的意義
內(nèi)部審計成果的利用，既是內(nèi)部審計工作的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)，又是內(nèi)部審計工作質(zhì)量的最基本保證，從這個意義上來說，成果利用是內(nèi)部審計工作最重要的一個環(huán)節(jié)。具體來講，內(nèi)部審計成果利用的意義體現(xiàn)在以下三個方面:
(一)通過內(nèi)部審計成果的利用，促進(jìn)內(nèi)部審計為組織增值目標(biāo)的實現(xiàn)
現(xiàn)代內(nèi)部審計早已突破了原來賬務(wù)監(jiān)督和復(fù)核的局限，逐漸演變?yōu)橐环N價值增加活動，即內(nèi)部審計通過履行確認(rèn)和咨詢職能，提供組織需要的審計產(chǎn)品和服務(wù)，在完善組織的內(nèi)部控制、建立風(fēng)險管理機(jī)制和改善組織治理方面發(fā)揮作用，從而在價值上獲得增益。但是內(nèi)部審計不能創(chuàng)造直接價值，要實現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)，最終要依賴于內(nèi)部審計部門“提供組織需要的審計產(chǎn)品和服務(wù)”來實現(xiàn)，更確切地說是通過利用審計提供的產(chǎn)品和服務(wù)來實現(xiàn)的，以達(dá)到消除不可接受風(fēng)險、堵塞內(nèi)控漏洞、糾正不合規(guī)行為，同時還可以完善經(jīng)營管理組織體系、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提升資金利用效能，從而實現(xiàn)創(chuàng)造價值的目的。
(二)通過強(qiáng)化內(nèi)部審計成果的利用，促進(jìn)內(nèi)審管理水平的提升
美國質(zhì)量管理專家戴明在1950年提出了PDCA閉環(huán)管理方法，即通過計劃(PLAN)、實施(DO)、檢查(CHECK)、處理(ACT)一系列循環(huán)，推動產(chǎn)品或項目質(zhì)量的改善。而今，閉環(huán)管理作為一套科學(xué)的工作程序，已廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理的各個方面。從審計工作的角度而言，審計閉環(huán)體現(xiàn)為“審計立項、審計檢查、形成成果、成果利用、提高審計對象管理效率”的循環(huán)。顯而易見，只有審計監(jiān)督檢查而沒有審計成果利用的審計工作是不完整的，同時審計成果利用不充分也是審計工作質(zhì)量存在重大缺陷的表現(xiàn)。為此，要實現(xiàn)審計工作閉環(huán)管理，提升審計管理水平，就必須重視審計成果的利用。
(三)通過內(nèi)部審計成果的利用，提高內(nèi)審工作的權(quán)威性
商業(yè)銀行內(nèi)部審計對董事會負(fù)責(zé)，在公司治理架構(gòu)中處于重要位置，承擔(dān)著對全行經(jīng)營管理進(jìn)行審監(jiān)督的職責(zé)，其權(quán)威性不言而喻。但在實際工作中，部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計的權(quán)威性并沒有充分樹立起來，除了內(nèi)審管理體制、工作質(zhì)量的原因以外，在很大程度上是由于審計成果沒能得到充分利用的結(jié)果。審計結(jié)論對被審計單位的切身利益、對管理人員的提拔使用沒有任何影響，審計發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任人員得不到處理，審計建議得不到有效落實，在這種情況下審計工作的權(quán)威性根本無從談起?？梢圆豢鋸埖卣f，一家商業(yè)銀行審計成果的利用程度將直接決定其內(nèi)部審計工作的權(quán)威性的發(fā)揮。
三、內(nèi)部審計成果利用中存在的問題和原因
(一)在公司治理層面存在制約審計成果利用的不利因素
一般地認(rèn)為，在內(nèi)部審計參與公司治理的目標(biāo)下，內(nèi)部審計應(yīng)該更多地考慮投資者的利益，因此從理論上說，內(nèi)部審計應(yīng)該設(shè)置在董事會之下才能保持自身的獨(dú)立性，才能發(fā)揮在公司治理層面的作用。目前，絕大部分商業(yè)銀行實現(xiàn)了股份制改造，對公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行了完善，明確了內(nèi)部審計對董事會負(fù)責(zé)、審計成果直接向董事會進(jìn)行報告的隸屬關(guān)系和報告路線，相關(guān)方對審計成果的重視程度也相應(yīng)得以提升。但在實際中，仍有個別商業(yè)銀行的內(nèi)部審計并不隸屬董事會，而是隸屬高管層。另外，有的商業(yè)銀行還沒建立起垂直的內(nèi)部審計管理體制，分支行的審計人員要接受所在機(jī)構(gòu)管理。在這種情況下，不論是高管層還是審計人員所在的分支機(jī)構(gòu)，都會出于自身利益的考慮，而對于審計工作成果缺乏全面公開和報告的動力，內(nèi)審部門也會受隸屬關(guān)系的制約，在推動審計成果的公開和利用上也存在較大顧慮，審計成果的利用效果大打折扣。另外，還有部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門同時承擔(dān)監(jiān)察、風(fēng)險管理等職責(zé)，審計工作獨(dú)立性受到很大制約，也影響到審計成果在這些領(lǐng)域的有效利用。
(二)部分管理人員對內(nèi)部審計成果的轉(zhuǎn)化和利用意識不強(qiáng)
受傳統(tǒng)管理思維和考核體系的影響，有部分商業(yè)銀行管理人員尤其是基層管理人員仍存在“重經(jīng)營、輕管理”“重視業(yè)務(wù)營銷、忽視風(fēng)險控制”的不良傾向，對審計成果的意義及其利用沒有引起足夠重視，對審計發(fā)現(xiàn)問題不以為然，甚至認(rèn)為審計工作是業(yè)務(wù)發(fā)展的阻力，是來“找碴挑刺”的，對審計整改等工作存在被動應(yīng)付的消極思想，缺少利用改進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營、提升管理的主觀能動性，整改工作就事論事、停于表面，發(fā)現(xiàn)問題缺乏嚴(yán)肅問責(zé)，大事化小、小事化了，對管理人員“先離后審、先提后審”等等，都是這種思維的具體體現(xiàn)，這也是許多問題屢查屢犯、邊查邊犯的重要根源。
(三)審計成果利用和轉(zhuǎn)化機(jī)制不健全
審計成果的利用和轉(zhuǎn)化涉及經(jīng)營管理的各個方面，必須有健全的制度加以保障，例如，審計成果的通報公示制度、問題整改責(zé)任制度、審計成果利用后續(xù)跟蹤評價制度、成果利用的考核與督導(dǎo)制度、審計發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任追究制度等配套制度等等。目前，有部分商業(yè)銀行在審計成果利用機(jī)制建設(shè)方面剛剛起步，配套制度尚不健全，導(dǎo)致審計成果利用缺少硬性的約束機(jī)制，加上沒有良好企業(yè)文化的“軟約束”氛圍，導(dǎo)致審計成果利用不能按照制度規(guī)定“自動觸發(fā)”，而是在很多時候要靠高層領(lǐng)導(dǎo)的批示、監(jiān)管的硬性要求，以“自上而下”的方式加以推動。
(四)部分審計成果還不能很好地為經(jīng)營發(fā)展服務(wù)為董事會、高管層等決策機(jī)構(gòu)提供決策依據(jù)信息是內(nèi)審部門的職責(zé)所在，為此，內(nèi)審部門應(yīng)聚焦于全行經(jīng)營管理重心實施審計監(jiān)督，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)和剖析，在此基礎(chǔ)上形成富有專業(yè)性、針對性和建設(shè)性的審計建議，從戰(zhàn)略、內(nèi)控設(shè)計、具體執(zhí)行等不同層面實現(xiàn)內(nèi)部審計成果的均衡利用。但從目前情況來看，商業(yè)銀行內(nèi)部審計成果“三多三少”的問題還比較突出，即關(guān)注微觀層面多、關(guān)注戰(zhàn)略層面少，就事論事多、總結(jié)提煉少，揭示暴露問題多、服務(wù)經(jīng)營發(fā)展少，尤其在當(dāng)前利率市場化提速、同業(yè)競爭加劇的形勢下，如何順利實現(xiàn)本行戰(zhàn)略目標(biāo)方面，還不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)作用。另外，部分商業(yè)銀行還存在審計力量配備不足、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、審計手段和方法落后等問題，導(dǎo)致部分審計報告對問題揭示深度不夠、查證不實、定性不準(zhǔn)甚至定性錯誤，審計建議過于泛泛、沒有針對性，甚至有部分審計項目不能發(fā)現(xiàn)任何問題，純屬“走過場”，導(dǎo)致缺乏利用和轉(zhuǎn)化的價值。
四、促進(jìn)商業(yè)銀行審計成果利用的對策
(一)從公司治理層面進(jìn)一步優(yōu)化審計成果利用環(huán)境
內(nèi)部審計管理體制尚未完全到位的商業(yè)銀行，要按照銀監(jiān)會《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》的要求，以“建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計管理體系和與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計報告制度和報告路線”為目標(biāo)，繼續(xù)推進(jìn)審計體制改革，以提高內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和權(quán)威性?！皟蓵粚印币Ｕ蟽?nèi)審部門不受干擾地履行審計監(jiān)督職責(zé)，建立審計成果利用轉(zhuǎn)化的基礎(chǔ)。董事會及其審計委員會、監(jiān)事會、高級管理層應(yīng)增強(qiáng)對審計成果利用和轉(zhuǎn)化的重視程度，定期不定期地聽取內(nèi)部審計工作的報告，對審計發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險和管理缺陷以及經(jīng)營的難點(diǎn)、熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題要予以重視，并積極督促相關(guān)部門加以改進(jìn)和落實。要鼓勵、支持審計部門如實暴露問題，并在宏觀政策、本行戰(zhàn)略重點(diǎn)等方面，加強(qiáng)對審計工作的指導(dǎo)，促進(jìn)審計成果的有效利用。
(二)轉(zhuǎn)變思維，提高對審計成果利用工作的重視程度
審計成果的利用關(guān)系到商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的各個方面，為此，商業(yè)銀行各級管理人員要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變工作理念，正確處理好經(jīng)營與管理、短期利益和長期利益的關(guān)系，消除諱疾忌醫(yī)的思想，將包括審計發(fā)現(xiàn)、審計建議等在內(nèi)的各項審計成果的利用當(dāng)作優(yōu)化內(nèi)控管理、增加企業(yè)價值的重要途徑。作為審計成果利用的重要主體，各級經(jīng)營機(jī)構(gòu)和各條線管理部門，要從不同的層面承擔(dān)起審計成果利用的組織領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，要在本機(jī)構(gòu)、本條線范圍內(nèi)逐級明確審計成果利用責(zé)任、加強(qiáng)督導(dǎo)、確保質(zhì)量。同時，內(nèi)部審計人員也要轉(zhuǎn)變原來的“只管查、不管用”的片面思維，充分樹立“審計成果利用決定審計工作價值”的觀念，加強(qiáng)與審計對象、相關(guān)職能部門的溝通和交流，促進(jìn)審計成果最大限度地利用。審計部門要加強(qiáng)對行領(lǐng)導(dǎo)尤其是董事長、監(jiān)事長、行長等“三長”的工作匯報和交流，爭取高層對內(nèi)部審計成果的支持與認(rèn)可。實踐證明，受到行領(lǐng)導(dǎo)支持和認(rèn)可的審計成果，在利用上往往會有事半功倍的效果。
(三)建立健全內(nèi)部審計成果的利用機(jī)制
針對部分商業(yè)銀行審計成果利用的現(xiàn)狀，應(yīng)考慮建立以下工作機(jī)制:一是將內(nèi)部審計成果利用的工作職責(zé)制度化，對此可參照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，通過制度的形式對紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織部門等相關(guān)方面在審計成果利用中的職責(zé)直接做出規(guī)定，促使相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)按照制度規(guī)定履行內(nèi)部審計成果利用的職責(zé)。二是建立審計成果通報制度，商業(yè)銀行應(yīng)借助內(nèi)部辦公系統(tǒng)等形式，將審計報告等審計成果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示，把審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督結(jié)合起來，提升審計對象對內(nèi)部審計成果及其利用的重視程度。三是建立審計成果利用后評價制度，以后續(xù)審計等形式督促審計對象強(qiáng)化審計成果的利用，同時改變原來用已整改問題除以問題總數(shù)的整改率計算公式，探索建立問題風(fēng)險度與整改狀態(tài)相結(jié)合的整改率計算方式。同時，加大審計整改工作在績效考核中的力度，以利益引導(dǎo)的方式促進(jìn)審計成果的利用。四是建立審計發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任追究制度，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)和后果，提出違規(guī)積分、經(jīng)濟(jì)處罰、紀(jì)律處分甚至移送司法等不同的問責(zé)要求，并盡量以制度形式予以明確化，實現(xiàn)審計工作與問責(zé)工作的有效結(jié)合。五是建立審計成果利用的聯(lián)動配合機(jī)制，建議將審計成果與績效考核、資源分配、業(yè)務(wù)授權(quán)與準(zhǔn)入管理人員調(diào)整等工作掛鉤，直接推動內(nèi)部審計成果的利用和轉(zhuǎn)化。
(四)提升審計成果質(zhì)量，促進(jìn)成果的轉(zhuǎn)化和利用
成果質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，直接關(guān)系到審計成果的利用和轉(zhuǎn)化。為此，內(nèi)審部門要進(jìn)一步更新審計理念，樹立起為全行經(jīng)營發(fā)展服務(wù)的思維，圍繞金融行業(yè)熱點(diǎn)和本行的經(jīng)營管理重點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)選準(zhǔn)審計項目，如在目前的形勢下，針對互聯(lián)網(wǎng)金融、理財業(yè)務(wù)、流動性風(fēng)險、信息科技風(fēng)險、融資平臺貸款、“兩高一?！辟J款等領(lǐng)域開展審計工作。審計中除了關(guān)注合規(guī)性的問題以外，還要對審計對象內(nèi)控體系、經(jīng)營績效以及重大決策部署落實情況予以揭示，從戰(zhàn)略高度研究問題產(chǎn)生原因、提出審計建議。內(nèi)部審計部門要加強(qiáng)對審計人員審計理念、方法和業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，提升審計人員綜合素質(zhì)，并將審計成果質(zhì)量作為內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)來落實。在審計項目考核體系中，科學(xué)設(shè)置審計成果的考核指標(biāo)，并加大其考核權(quán)重，引導(dǎo)審計人員充分重視并提高審計成果的質(zhì)量，為審計成果的利用打好基礎(chǔ)。
作者：林棟 單位：北京農(nóng)商銀行
